《财务会计(第三版)》项目六固定资产

项目4固定资产的核算01固定资产概述02固定资产折旧和后续支出03固定资产处置04固定资产清查05固定资产减值固定资产取得的核算固定资产折旧和后续支出的核算固定资产处置和固定资产清查的核算了解并掌握固定资产的概述固定资产的概念和特征固定资产的计价固定资产取得核算的账户设置固定资产取得的账务处理01一、固定资产的概念和特征1.固定资产的概念固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2)使用寿命超过一个会计年度的。

交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产1.固定资产的特征第一，企业持有固定资产，是出于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是为了对外销售。第二，使用期限较长，一般超过一个会计年度，可以连续参加企业生产经营过程而不改变其实物形态。第三，固定资产必须是有形资产。该特征将固定资产和无形资产区别开来。一、固定资产的概念和特征固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，二是该固定资产的成本能够可靠地计量。1.固定资产的计价基础(1)按历史成本计价，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，也称固定资产的原始成本或原始价值。二、固定资产的计价由于历史成本具有客观性和可验证性的特点，因此，它既是企业新购建固定资产时采用的计价标准，也是计提折旧的依据。但这种计价有着明显的缺点，即当经济环境和市场物价水平发生变化时，它不能反映固定资产的真实价值。(2)按净值计价，是指固定资产的原始价值减去累计折旧后的余额。

二、固定资产的计价净值可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。2.固定资产的入账价值固定资产应按其取得时的成本作为入账价值。固定资产的成本包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

二、固定资产的计价

企业取得固定资产的方式不同，初始计量的方法也各不相同。(1)购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、缴纳的有关税费、专业人员服务费等，作为入账价值。

二、固定资产的计价(2)自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

二、固定资产的计价

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)。(3)投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值加上相关税费作为入账价值，合同或协议价值不公允的除外。

二、固定资产的计价

(4)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用作为入账价值。二、固定资产的计价

(5)盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。

二、固定资产的计价在固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。二、固定资产的计价某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元，另发生运输费1000元，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。A.50000B.60000C.58000D.51500答案：D设备入账价值=50000＋1000＋500＝51500（元）三、固定资产取得核算的账户设置

固定资产增加的固定资产原价减少的固定资产原价反映企业期末固定资产的账面原价1.核算企业固定资产的增减变动及结存情况2.企业应设置固定资产登记簿和固定资产卡片，按照固定资产类别和项目进行明细分类核算。三、固定资产取得核算的账户设置

在建工程各项在建工程发生的实际支出登记结转完工工程的实际成本反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本1.核算企业建造工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出，括需要安装设备的价值2.该账户应设置“建筑工程”“安装工程”“其他支出”等明细账进行明细分类核算。三、固定资产取得核算的账户设置

工程物资企业购入工程物资的成本登记领用工程物资的成本反映企业为在建工程准备的各种物资的成本

1.账户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具及器具等四、固定资产取得的账务处理1.购入固资产的账务处理不需要安装借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款等）四、固定资产取得的账务处理需要安装借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款等）待安装完成达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。四、固定资产取得的账务处理2.自行建造固定资产的账务处理

购入工程物资借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

四、固定资产取得的账务处理领用工程物资：

借：在建工程贷：工程物资

（1）自营工程领用原材料或自产产品，发生其他费用：

借：在建工程贷：原材料库存商品银行存款应付职工薪酬等四、固定资产取得的账务处理达到预定可使用状态：

借：固定资产（入账价值）贷：在建工程四、固定资产取得的账务处理在采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入办公楼成本的有（）。A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用B.工程领用本企业自产产品的成本C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.工程项目耗用的工程物资答案：BCD借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等四、固定资产取得的账务处理借：固定资产贷：在建工程（2）出包工程四、固定资产取得的账务处理固定资产登记簿、固定资产卡片和固定资产总分类账户的记录，应定期进行核对。固定资产登记簿上各类固定资产余额的合计数，必须同固定资产分类账上的余额核对相符；固定资产卡片的分类合计数，必须同固定资产登记簿上各类固定资产余额核对相符。

一、购入固定资产的核算【例6-1】2020年1月5日，安淮公司向美迪公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为500000元，增值税税额为65000元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税额42元，安淮公司为增值税一般纳税人，款项用银行存款全部付清。要求：根据上述经济业务进行账务处理。一、购入固定资产的核算工作过程：1月5日步骤1：安淮公司根据固定资产验收单、增值税专用发票和费用报销单进行固定资产审核，审核后交由财务主管审批。表6-2为固定资产验收单。步骤2：财务主管审批通过后，交由出纳办理支付货款。出纳填写转账支票，并到银行办理付款。一、购入固定资产的核算步骤3：会计根据增值税专用发票、费用报销单、转账支票存根等，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：

借：固定资产500700应交税费——应交增值税(进项税额)65042贷：银行存款565742小提示：购入固定资产发生的包装费700元，应计入固定资产成本。步骤4：出纳登记“银行存款日记账”。会计根据审核后的记账凭证登记“固定资产”“应交税费”“银行存款”总账及相关明细账。一、原材料按实际成本计价的核算【例6-2】2020年7月7日，安淮公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的买价为100000元，增值税税额为13000元，运费4000元，增值税360元。7月15日发生安装费12000元，增值税1080元，并交付使用。所有费用均用银行存款支付。要求：根据上述经济业务进行账务处理。一、固定资产取得的核算工作过程７月７日步骤１：安淮公司根据入库单、增值税专用发票和运杂费单据进行固定资产审核，审核后交由财务主管审批。步骤２：财务主管审批后，交由出纳填写转账支票并办理付款。步骤３：会计根据转账支票存根等单据，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程104000应交税费———应交增值税（进项税额）1336贷：银行存款117360步骤４：出纳登记“银行存款日记账”。会计根据审核后的记账凭证登记“在建工程”、“应交税费”、“银行存款”总账及相关明细账。2020年7月7日，安淮公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的买价为100000元，增值税税额为13000元，运费4000元，增值税360元。一、固定资产取得的核算7月15日

步骤1：出纳根据经审核后的安装费单据，填写转账支票并办理付款。步骤2：会计根据转账支票存根等单据以及安装部门转来的固定资产验收单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程———安装工程12000应交税费——应交增值税(进项税额)1080贷：银行存款:13080借：固定资产116000贷：在建工程———安装工程116000步骤3：出纳登记“银行存款日记账”。会计根据审核后的记账凭证登记“在建工程”、“银行存款”、“固定资产”总账及相关明细账。7月15日发生安装费12000元，增值税1080元，并交付使用。所有费用均用银行存款支付。二、自行建造固定资产的核算

1.购入固资产的账务处理【例6-3】安淮公司2020年自行建造生产用房一栋，发生如下经济业务：（１）5月6日，购入为工程准备的各种材料物资一批，价款300000元，增值税税额39000元，材料物资验收入库，款项已用银行存款支付。（２）5月9日，工程领用物资300000元。（３）5月12日，工程领用企业生产用的原材料一批，实际成本为50000元，进项税额6500元。（４）5月28日，结算自营工程人员的工资28000元。（５）6月30日，计算长期借款利息（与该固定资产建造有关，到期一次还本付息）15000元。（６）7月8日，用银行存款支付工程的管理费、监理费等共计76000元。（７）7月12日，工程完工交付使用，结转工程成本461000元。要求：根据上述经济业务进行账务处理。二、自行建造固定资产的核算工作过程：５月６日步骤1：基建部门持工程物资入库单、工程物资发票和运费单据到财务部门请款，财务主管审批后，出纳填写转账支票结算款项。步骤2：会计收到出纳转来的单据后，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：工程物资———专用材料300000应交税费———应交增值税（进项税额）39000贷：银行存款339000步骤3：出纳登记“银行存款日记账”。会计根据审核后的记账凭证登记“工程物资”和“银行存款”总账及“工程物资”明细账。（1）5月6日，购入为工程准备的各种材料物资一批，价款300000元，增值税税额39000元，材料物资验收入库，款项已用银行存款支付。二、自行建造固定资产的核算5月9日步骤1：会计根据基建部门转来的领料单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程——建筑工程（房屋工程）300000贷：工程物资——专用材料300000步骤2：会计根据审核后的记账凭证登记“在建工程”和“工程物资”总账及明细账。（2）5月9日，工程领用物资300000元。二、自行建造固定资产的核算5月12日步骤1：会计根据基建部门转来的领料单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程———建筑工程（房屋工程）50000贷：原材料50000步骤2：会计根据审核后的记账凭证登记“在建工程”和“原材料”总账及明细账。（3）5月12日，工程领用企业生产用的原材料一批，实际成本为50000元，进项税额6500元。二、自行建造固定资产的核算5月28日步骤1：会计根据人力资源部门转来的职工薪酬分配表，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程———建筑工程（房屋工程）28000贷：应付职工薪酬28000步骤2：会计根据审核后的记账凭证登记“在建工程”和“应付职工薪酬”总账及明细账。（4）5月28日，结算自营工程人员的工资28000元。二、自行建造固定资产的核算6月30日会计根据借款合同和长期借款利息计算表，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程——建筑工程（房屋工程）15000贷：长期借款——应计利息15000（5）6月30日，计算长期借款利息（与该固定资产建造有关，到期一次还本付息）15000元。二、自行建造固定资产的核算7月8日步骤1：出纳收到相关税、费单据，经审核批准后，填写转账支票用以支付款项。步骤2：会计根据相关费用单据及转账支票存根，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程——其他支出76000贷：银行存款76000步骤3：出纳登记“银行存款日记账”。会计根据审核后的记账凭证登记“在建工程”和“银行存款”总账及“在建工程”明细账。（6）7月8日，用银行存款支付工程的管理费、监理费等共计76000元。二、自行建造固定资产的核算7月12日步骤１：会计根据基建部门转来的固定资产验收单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产469000贷：在建工程——建筑工程（房屋工程）393000——其他支出76000步骤２：会计根据审核后的记账凭证登记“固定资产”和“在建工程”总账及明细账。请注意：当工程建造的固定资产已达到预定可使用状态时，尚未办理竣工决算的，也应按估计价格暂估入账，同时停止借款费用的资本化，并从次月起开始计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但已经计提的折旧不再调整。（7）7月12日，工程完工交付使用，结转工程成本461000元。二、自行建造固定资产的核算

2.出包工程的核算【例6-4】】2020年8月5日，中海公司将建造第6号仓库的工程出包给建友公司，双方签订的合同约定工程总造价为600000元，税率9%,增值税税额54000元。中海公司先预付工程价款的50％，另50％待工程竣工验收后再支付。假定该工程于当年9月26日竣工。要求：根据上述经济业务进行账务处理。二、自行建造固定资产的核算工作过程：8月5日步骤1：出纳根据施工合同(见图6-1)填写转账支票，预付工程价款的50%。二、自行建造固定资产的核算步骤2：会计根据施工合同和转账支票存根，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程———建筑工程（仓库工程）300000应交税费———应交增值税（进项税额27000贷：银行存款327000步骤3：出纳登记“银行存款日记账”。会计根据审核后的记账凭证登记“在建工程”和“银行存款”总账及“在建工程”明细账。二、自行建造固定资产的核算9月26日，工程竣工验收后支付另外50％的工程价款。步骤1：建友公司转来工程价款结算单、建筑安装行业专用发票等，经财务主管审批后，出纳填写转账支票并办理付款。步骤2：会计根据发票、转账支票存根等，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程——建筑工程（仓库工程）300000应交税费——应交增值税（进项税额）27000贷：银行存款327000步骤3：会计根据建友公司转来的固定资产验收单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产600000贷：在建工程——建筑工程（仓库工程）600000步骤4：出纳登记“银行存款日记账”。会计根据审核后的记账凭证登记“在建工程”“固定资产”“银行存款”总账及明细账。固定资产折旧和后续支出的核算固定资产折旧的概念及影响因素固定资产折旧的计提范围固定资产的折旧方法固定资产折旧和后续支出核算021.固定资产折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应提折旧额进行的系统分摊。应提折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原值扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

一、固定资产折旧的概念及影响因素

固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。一、固定资产折旧的概念及影响因素

影响固定资产折旧的因素固定资产原价固定资产减值准备预计净残值固定资产的使用寿命一、固定资产折旧的概念及影响因素【多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备答案：ABCD除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。二、固定资产折旧的计提范围二、固定资产折旧的计提范围折旧范围空间范围时间范围除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地；③提前报废的固定资产；④处于更新改造过程停止使用的固定资产①当月增加的固定资产，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧；②已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额二、固定资产折旧的计提范围【多选题】下列各项中，关于企业固定资产折旧范围表述正确的有（）。A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧B.提前报废的固定资产不再补提折旧C.当月增加的固定资产从下月起计提折旧D.已提足折旧继续使用的固定资产不需要计提折旧答案：BCD三、固定资产的折旧方法

！方法一经确认，不得随意变更！1.年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产应计提的折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。其计算公式如下：

三、固定资产的折旧方法年限平均法甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率＝（1－2%）/20＝4.9%月折旧率＝4.9%/12＝0.41%月折旧额＝5000000×0.41%＝20500（元）2.工作量法工作量法是按固定资产所能工作的数量平均计算折旧的一种方法。其计算公式如下：月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

三、固定资产的折旧方法工作量法【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000千米。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝（600000－600000×5%）÷500000＝1.14（元/千米）本月折旧额＝4000×1.14＝4560（元）3.双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：折旧年限到期前两年：年折旧额＝（剩余账面净值－预计净残值）/2

三、固定资产的折旧方法双倍余额递减法【例题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率＝2/5×100%＝40%第一年应提的折旧额＝1000000×40%＝400000（元）第二年应提的折旧额＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）第三年应提的折旧额＝（1000000－400000－240000）×40%＝144000（元）从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧：第四年、第五年的折旧额＝[（360000－144000）－4000]/2＝106000（元）4.年数总和法年数总和法是以固定资产的应计提折旧总额作为折旧基数，以一个逐年递减的分数为折旧率来计算各期固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字之总和。其计算公式如下：

三、固定资产的折旧方法年数总和法

【例题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年份尚可使用年限原价－净残值变动折旧率年折旧额累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000

四、固定资产的后续支出【提示】至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

固定资产的后续支出是指固定资产确认后发生的维护、改扩建等支出，具体包括费用化的后续支出和资本化的后续支出两种情形。

四、固定资产的后续支出企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或改良。后续支出类型会计处理原则资本化支出计入固定资产成本费用化支出计入当期损益1.费用化的后续支出一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损，各组成部分的耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业会对固定资产进行必要的维护。

四、固定资产的后续支出修理费用修理费用生产车间管理部门销售部门管理费用销售费用甲公司为增值税一般纳税人，2×19年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率13%，增值税税额2600元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用20000应交税费——应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款22600费用化的后续支出2.资本化的后续支出更新改造时：①固定资产→在建工程借：在建工程①累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产②替换部件

四、固定资产的后续支出③发生其他支出→在建工程借：在建工程③应交税费——应交增值税（进项税额）等贷：银行存款等更新改造完成时：借：固定资产贷：在建工程（余额）

四、固定资产的后续支出①②③④在建工程【单选题】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为（）万元。A.245

B.235

C.200

D.190答案：B解析：设备改良后的入账价值＝45－10＋500－300＝235（万元）资本化的后续支出累计折旧因减少固定资产而相应转销其所提取的折旧计提的固定资产折旧映企业提取的固定资产折旧的累计数1.该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。五、固定资产折旧和后续支出核算的账户设置固定资产折旧和后续支出的核算

【例6-5】安淮公司某项固定资产原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%(净残值为4000元)。要求：采用年限平均法计算月折旧额。1.固定资产计提折旧的计算固定资产折旧和后续支出的核算工作过程步骤1：计算年折旧率。年折旧率=(1-4%)/5×100%=19.2%步骤2：计算月折旧率。月折旧率=19.2%÷12=1.6%步骤3：计算月折旧额。月折旧额=100000×1.6%=1600(元)固定资产折旧和后续支出的核算

【例6-6】安淮公司有货运卡车一辆，原值为400000元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为500000千米，2018年12月行驶里程为4000千米。要求：采用工作量法计算2020年12月的计提折旧额。固定资产折旧和后续支出的核算工作过程步骤1：计算单位里程折旧额。单位里程折旧额=400000×(1-5%)/500000=0.76(元/千米)步骤2：计算2020年12月折旧额。2020年12月计提折旧额=0.76×4000=3040(元)请注意：工作量法实际上也是直线法，因为它是按工作量平均计算，只不过由于每期固定资产的使用程度不同，实际完成工作量不相等，导致每期折旧也不尽相同。固定资产折旧和后续支出的核算

【例6-7】安淮公司某项固定资产原值100000元，预计使用年限为5年，预计净残值4000元。要求：采用双倍余额递减法计提折旧，计算各年的折旧额。固定资产折旧和后续支出的核算工作过程步骤1：计算年折旧率。年折旧率=2÷5×100%=40%步骤2：根据计算出的年折旧率，计算各年应计提的折旧额，如表6-3所示。小提示：第四年、第五年改用年限平均法，年折旧额为（21600-4000）÷2=8800元。固定资产折旧和后续支出的核算

【例6-8】承【例6-7】，安淮公司采用年数总和法计提折旧。要求：计算各年的折旧额。固定资产折旧和后续支出的核算工作过程步骤1：计算各年的折旧率。第一年的折旧率=5/15第二年的折旧率=4/15第三年的折旧率=3/15第四年的折旧率=2/15第五年的折旧率=1/15步骤2：根据各年折旧率和固定资产应提折旧总额为96000(=100000-4000)元，计算各年的折旧额，如表6-4所示。固定资产折旧和后续支出的核算

【例6-9】安淮公司2020年12月31日计提固定资产折旧，有关资料如表6-5所示。要求：根据上述资料进行有关的账务处理。2.固定资产折旧的核算固定资产折旧和后续支出的核算工作过程12月31日步骤1：会计根据经财务主管审核后的固定资产折旧计算表，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：制造费用——A车间19000——B车间15500——C车间15000管理费用3000其他业务成本1000贷：累计折旧53500步骤2：会计根据审核后的记账凭证登记“制造费用”“管理费用”“其他业务成本”“累计折旧”总账及相关明细账。二、自行建造固定资产的核算

【例6-10】2020年5月16日，安淮公司对现有的一台生产用机器设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值5000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为650元，应支付维修人员的工资为7500元，不考虑其他相关税费。要求：根据上述经济业务进行账务处理。3.固定资产后续支出的核算二、自行建造固定资产的核算工作过程：5月16日步骤１：会计根据经审核后的领料单、工资薪酬单等凭证，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：管理费用12500

贷：原材料5000

应付职工薪酬7500

步骤２：会计根据审核后的记账凭证登记“管理费用”“原材料”“应付职工薪酬”总账及明细账。二、自行建造固定资产的核算

【例6-11】2020年5月12日，安淮公司为了提高现有甲产品生产线的生产能力，决定对其进行改扩建。现有生产线的账面原值为658000元，已提折旧112000元。经过3个月的改扩建，到8月12日，该生产线改扩建工程达到预定可使用状态，共发生安装费用280000元，产生增值税进项税25200元，全部以银行存款支付。要求：根据上述经济业务进行账务处理。二、自行建造固定资产的核算工作过程：5月12日步骤1：会计根据相关部门转来的固定资产出账通知书，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程———改扩建工程（甲产品生产线）546000累计折旧112000贷：固定资产658000步骤2：会计根据审核后的记账凭证登记“在建工程”“累计折旧”“固定资产”总账及明细账。2020年5月12日，安淮公司为了提高现有甲产品生产线的生产能力，决定对其进行改扩建。现有生产线的账面原值为658000元，已提折旧112000元。二、自行建造固定资产的核算8月12日步骤1：会计根据相关部门转来的单据及银行付款通知，支付工程款324800元，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程———改扩建工程（甲产品生产线）280000应交税费———应交增值税（进项税额）25200贷：银行存款305200经过3个月的改扩建，到8月12日，该生产线改扩建工程达到预定可使用状态，共发生安装费用280000元，产生增值税进项税25200元，全部以银行存款支付。二、自行建造固定资产的核算步骤2：工程完工，相关部门转来固定资产验收单，会计编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产826000贷：在建工程———改扩建工程（甲产品生产线）826000小提示：转入在建工程的固定资产停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以资本化；不符合资本化条件的，应费用化。大修理期间照提折旧。二、自行建造固定资产的核算步骤3：出纳登记“银行存款日记账”。会计根据审核后的记账凭证登记“在建工程”“银行存款”“固定资产”总账及相关明细账。固定资产处置的核算固定资产终止确认的条件固定资产处置核算的账户设置固定资产处置核算的主要环节03固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态固定资产处置，即固定资产的终止确认，包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不符合固定资产的定义，应予终止确认。一、固定资产终止确认的条件

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予以终止确认。

一、固定资产终止确认的条件固定资产清理出售、报废、毁损的固定资产账面净值、发生的清理费用及应交的相关税费等取得的固定资产出售价款、残料变价收入、保险及过失赔款等收入1.该账户核算和监督企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损等情况2.借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，应区分不同情况进行会计处理，转入资产处置损益、营业外收入或营业外支出,结转后，该账户应无余额二、固定资产处置核算的账户设置

1.固定资产转入清理三、固定资产处置核算的主要环节

借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

2.发生的清理费用

三、固定资产处置核算的主要环节

借：固定资产清理应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

3.收回出售固定资产的价款、增值税、残料价值和变价收入等

三、固定资产处置核算的主要环节

借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）

借：原材料贷：固定资产清理（残料价值）

4.保险赔偿等的处理

三、固定资产处置核算的主要环节

借：其他应收款原材料等贷：固定资产清理（赔款等）

5.清理净损益的处理。（1）因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。①生产经营期间正常损失：借：营业外支出——处置非流动资产处置损失贷：固定资产清理②自然灾害等非正常原因造成的损失：借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理③净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入——非流动资产处置利得

三、固定资产处置核算的主要环节（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置收益。处置净损失：借：资产处置损益贷：固定资产清理处置净收益：借：固定资产清理贷：资产处置损益

三、固定资产处置核算的主要环节固定资产处置的核算

【例6-12】安淮公司2020年８月５日出售一幢闲置厂房，原价为500000元，已提折旧330000元，出售价款190000元，增值税税率9％，款项均已存入银行。用银行转账支票支付清理费用并取得增值税专用发票，注明装卸费1000元，增值税额为90元。假定不考虑其他相关税费。要求：根据上述经济业务进行账务处理。1.出售固定资产的核算固定资产处置的核算工作过程：8月5日步骤1：会计根据相关单位转来固定资产出账通知及销售协议，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理170000累计折旧330000贷：固定资产500000步骤２：出纳根据经审核后的清理费用单证，填写转账支票用以支付。步骤３：会计根据销售协议、转账支票存根等单证，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理1000应交税费———应交增值税（进项税额）90贷：银行存款1090固定资产处置的核算步骤４：会计根据出纳转来的进账单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：银行存款207100贷：固定资产清理190000应交税费———应交增值税（销项税额）17100步骤:5：厂房清理完毕，会计编制固定资产清理结转表，并据以编制记账凭证，然后交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理19000贷：资产处置损益19000步骤6：出纳登记“银行存款日记账”。会计根据审核后的记账凭证登记“固定资产清理”“累计折旧”“固定资产”“银行存款”“应交税费”“资产处置损益”总账及相关明细账。固定资产处置的核算

【例6-13】安淮公司一台设备因性能等原因不能继续使用，2020年11月6日决定予以报废。该设备原值100000元，已提折旧95000元。在清理过程中，以银行转账方式支付自行清理费用3000元，用银行存款支付。残料变价收入4000元，增值税520元，已存入银行。要求：根据上述经济业务进行账务处理。2.报废固定资产的核算固定资产处置的核算工作过程：11月6日步骤1：会计根据相关单位转来的固定资产报废申请表，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理5000累计折旧95000贷：固定资产100000步骤2：以银行存款支付清理费用。会计根据银行付款回单编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理3000贷：银行存款3000步骤3：会计根据出纳转来的收款收据，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：银行存款4520贷：固定资产清理４000应交税费———应交增值税（销项税额）520固定资产处置的核算步骤4：设备清理完毕，会计编制固定资产清理结转表，并据以编制记账凭证，然后交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：营业外支出———处置非流动资产损失4000贷：固定资产清理4000步骤5：出纳登记“银行存款日记账”。会计根据审核后的记账凭证登记“固定资产清理”“累计折旧”“固定资产”“银行存款”“应交税费”“营业外支出”总账及相关明细账。固定资产处置的核算

【例6-14】安淮公司2020年12月9日因遭受火灾，一幢生产用房倒塌。该房屋原价20万元，已计提折旧９万元，未计提减值准备。12月12日，清理倒塌生产用房发生自行清理费用3000元用银行存款支付。12月16日，倒塌生产用房房屋残料变卖收入6000元，增值税780元，已收存银行。同日，经保险公司核定应赔偿损失4万元，理赔款项尚未收到。要求：根据上述经济业务进行账务处理。3.毁损固定资产的核算固定资产处置的核算工作过程：12月9日步骤１：会计根据相关单位转来的报废申请书，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理110000累计折旧90000贷：固定资产200000步骤２：会计根据审核后的记账凭证登记“固定资产清理”“累计折旧”“固定资产”总账及明细账。安淮公司2020年12月9日因遭受火灾，一幢生产用房倒塌。该房屋原价20万元，已计提折旧9万元，未计提减值准备。12月12日，清理倒塌生产用房发生自行清理费用3000元用银行存款支付。固定资产处置的核算12月16日步骤1：会计根据出纳转来的银行进账单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：银行存款6780贷：固定资产清理6000应交税费———应交增值税（销项税额）780步骤2：会计收到保险公司理赔通知书，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：其他应收款———××保险公司40000贷：固定资产清理40000步骤3：生产用房清理完毕，会计编制固定资产清理结转表。12月16日，倒塌生产用房房屋残料变卖收入6000元，增值税780元，已收存银行。同日，经保险公司核定应赔偿损失4万元，理赔款项尚未收到。固定资产处置的核算步骤4：会计根据经审核后的固定资产清理结转表，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：营业外支出——非常损失67000贷：固定资产清理67000步骤5：出纳登记“银行存款日记账”，会计根据审核后的记账凭证登记“银行存款”“固定资产清理”“其他应收款”“营业外支出”总账及相关明细账。固定资产清查的核算固定资产期末清查的方法固定资产清查核算的账户设置固定资产清查核算的账务处理04企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。盘亏固定资产的净值应先作为待处理财产损溢处理。

一、固定资产期末清查的方法

待处理财产损溢清理过程中发现的尚待批准处理的盘亏固定资产的净值经批准转销的盘亏固定资产的净值反映企业尚未处理的各种固定资产净损失1.期末处理后该账户应无余额2.盘盈固定资产通过“以前年度损益调整”账户核算。二、固定资产清查核算的账户设置

1.固定资产盘盈三、固定资产清查核算的账务处理

固定资产盘盈A公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日在财产清查过程中发现，2017年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润270002.固定资产盘亏

三、固定资产清查核算的账务处理借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：待处理财产损溢贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款营业外支出（净损失）贷：待处理财产损溢固定资产清查的核算

【例6-15】安淮公司2020年12月21日在财产清查中，发现账外设备一台，其市场价格为100000元，估计已损耗价值为20000元，所得税税率为25％，提取法定盈余公积为10％。要求：根据上述经济业务进行账务处理。1.固定资产盘盈的核算

工作过程：12月21日步骤1：会计根据清查小组编制的固定资产盘盈盘亏报告表(见表6-6)，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产80000贷：以前年度损益调整80000固定资产清查的核算步骤2：会计根据税法及《企业会计准则》的规定进行计算，企业所得税为20000（＝80000×25％）元，提取法定盈余公积6000［＝（80000－20000）×10％］元，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：以前年度损益调整20000贷：应交税费———应交所得税20000借：以前年度损益调整60000贷：盈余公积6000利润分配———未分配利润54000步骤3：会计根据审核后的记账凭证登记“固定资产”“以前年度损益调整”“应交税费”“盈余公积”“利润分配”总账及明细账。固定资产清查的核算

【例6-16】安淮公司2020年12月21日在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为200000元，取得时进项税额26000元，已提减值准备10000元，累计折旧为150000元。12月25日，经批准由保管员李兵赔偿3000元。要求：根据上述经济业务进行账务处理。2.固定资产盘亏的核算固定资产清查的核算工作过程：12月21日步骤１：会计根据清查小组编制的固定资产盘盈盘亏报告表，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢40000累计折旧150000固定资产减值准备10000贷