基础会计第三版课件第八章课件

第八章财产清查

第八章财产清查

主要内容：财产清查的意义和种类财产清查的方法财产清查结果的账务处理23第一节财产清查的意义和种类

财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。一、财产清查的概念

账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对4第一节财产清查的意义和种类二、财产清查的意义（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。

5第一节财产清查的意义和种类三、财产清查的种类三、财产清查的种类清查对象的范围全面清查局部清查第一节财产清查的意义和种类6定义

全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物

资、货币资金和各项债权债务进行盘点和核对。范围

A货币资金B财产物资C债权债务需要进行全面清查的情况

A年终决算前，需要进行一次全面清查B单位撤消、合并或改变隶属关系时，需进行全面清查，以明确经济责任C中外合资、国内联营，需要进行全面清查D开展清产核资，需进行全面清查，摸清家底，准确地核定资金7全面清查定义

局部清查是指根据需要对一部分财产进行的清查。范围

A现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对B、银行存款，出纳人员每月至少同银行核对一次C、库存商品、材料物资、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月都应清查盘点一次D、债权债务，每年至少应同对方核对一至二次8局部清查三、财产清查的种类第一节财产清查的意义和种类清查的时间定期清查不定期清查9定期清查与不定期清查定期清查

定期清查是指按规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。

不定期清查

不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。10三、财产清查的种类清查的执行系统内部清查外部清查第一节财产清查的含义和分类1112第二节财产清查的方法

（一）库存现金的清查——实地盘点

（二）银行存款的清查——与开户银行核对账目一、货币资金的清查库存现金的清查清查库存现金采用实地盘点的方法两种途径：A出纳日清月结B清查小组对库存现金进行定期或不定期清查在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。1314库存现金的清查“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。与开户银行核对账目企业银行存款日记账-----银行对账单核对不一致：1、错帐-----更正

2、未达账项----编制“银行余额余额调节表”15银行存款的清查

未达账项是指单位与银行双方之间由于结算凭证传递的时间不同，而造成一方已经入账，而另一方尚未收到结算凭证从而未入帐的款项。

未达账项有以下四种情况：

（1）企业已收，银行未收（2）企业已付，银行未付（3）银行已收，企业未收（4）银行已付，企业未付16银行存款的清查项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后余额调节后余额银行存款余额调节表

X年

月

日（单位：元）银行存款的清查17银行存款的清查“银行存款余额调节表”的编制举例：

某企业2007年11月30日银行存款日记账余额为18956元，银行对账单余额为21400元，经查对发现有以下未达账项：

1、企业收到转账支票一张，金额6000元，已经入账，银行尚未入账；2、银行为企业兑付到期商业汇票一张，金额6800元，已入账，企业尚未入账；3、企业托收的一笔货款，金额14700元，银行已收妥入账，企业尚未入账；4、企业开出转帐支票一张支付电费，金额544元，企业已入账，银行尚未入账；要求：根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表。18“银行存款余额调节表”应由会计人员编制，而不能由出纳员编制。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后余额调节后余额银行存款余额调节表

X年11月30日（单位：元）银行存款的清查19项目金额项目金额企业银行存款日记账余额18956银行对账单余额21400加：银行已收，企业未收14700加：企业已收，银行未收6000减：银行已付，企业未付6800减：企业已付，银行未付544调节后余额26856调节后余额26856银行存款余额调节表

X年11月30日（单位：元）银行存款的清查2021银行存款的清查调整后余额相等，说明双方账簿记录正确；调整后余额不相等，需进一步检查不符的原因，及时处理；经过调节后的余额，是企业的银行存款实有数；该调节表不是原始凭证，不能据以进行账务处理。22第二节财产清查的方法

（一）确定存货账面结存数量的方法

（二）确定存货实际数量的方法

（三）存货发出的计价方法二、实物资产的清查第二节财产清查的方法

1、永续盘存制

2、实地盘存制

23（一）确定存货账面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法—永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是通过设置存货明细分类账，逐日逐笔地登记各项存货的收入、发出和结存情况的一种核算方法。24确定存货账面结存数量的方法—永续盘存制25确定存货账面结存数量的方法—实地盘存制

实地盘存制，又称“定期盘存制”，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数的一种存货核算方法。

期初结存数+本期收入数-期末实地盘存数=本期发出数26

借原材料——A材料贷

月初余额5000千克发出数6000千克入库数2000千克月末余额1000千克平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予登记!!!

月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定确定存货账面结存数量的方法—实地盘存制27确定存货账面结存数量的方法第二节财产清查的方法

1、实地盘点

2、技术推断盘点

29（二）确定存货实际数量的方法1、实地盘点（1）概念：是指在财产物资存放的现场逐一清点数量或用计量仪器来确定实物的实存数量的一种方法。（2）适用范围：适用于原材料、产成品、库存商品、固定资产、低值易耗品等的清查。2、技术推算盘点（1）概念：是指利用量方、计尺等技术方法来推算存货结存数量的一种方法。（2）适用范围：适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。确定存货实际数量的方法30对盘点的结果，应如实登记“盘存单”，并由盘点人员和实物保管人员签章。其格式如下：盘存单财产名称：甲材料盘点时间：5月30日财产类别：材料存放地点：2号仓库编号：116序号名称规格计量单位盘点数量单价金额备注盘点人签章：保管人签章：5甲12千克5001.5750在盘点出各种存货的实存数以后，会计人员还要根据“盘存单”和有关账簿记录，填制“实存账存对照表”。确定存货实际数量的方法账存实存对照表材料名称：甲材料2014年5月30日序号名称规格型号计量单位单价实存账存数量金额数量金额账存与实存对比盘盈盘亏数量金额数量金额备注金额合计5甲12千克1.550075051076510155007505107651015盘点人签章:会计签章:确定存货实际数量的方法第二节财产清查的方法

1、个别计价法

2、先进先出法3、加权平均法

33（三）存货发出的计价方法存货发出的计价方法

1、个别计价法

个别计价法是指在发出存货时按所发存货收入时的单价计价的一种方法。

2、先进先出法

先进先出法是假定先收入的存货先发出或先耗用，并按这种假设对发出和期末存货进行计价的一种方法。

3、加权平均法加权平均法是以月初结存存货金额加全月收入存货金额，除以月初存货数量加全月收入存货数量，算出以数量为权数的存货平均单价的一种计价方法。34存货发出的计价方法—先进先出法35存货发出的计价方法—加权平均法36

加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额)÷

本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数)

发出存货成本=加权平均单价×发出存货数量期末存货结存成本=本月存货全部成本--发出存货成本发出存货举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元╳2000=2940元期末材料成本=6000元+1350–2940=4410元37存货发出的计价方法—加权平均法第二节财产清查的方法

38三、往来款项的清查

各项结算往来款项的清查，一般采用询证核对方法进行清查。

应填写“往来款项对账单”。

不同财产的清查方法比较清查对象清查方法表格备注库存现金

实地盘点库存现金盘点报告表1次/日、定期或不定期清查出纳员必须在场银行存款对账单法未达账项登记表银行存款余额调节表1次/月银行借款清查同实物财产实地盘点技术推算盘存表账存实存比较表（盘点盈亏报告表）至少1次/年保管员、使用者必须在场往来款项询证核对法往来款项清查结果报告表（应收/应付款项余额调节表）至少1—2次/年39第二节财产清查的方法

40第三节财产清查结果的账务处理

企业进行财产清查的目的是使账实相符，而通过财产清查发现的账实不符情况，必须及时处理，以达到账实相符。

账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对（一）财产清查结果的基本含义41第三节财产清查结果的账务处理一、财产清查结果处理的原则与步骤各项实物资产或货币资金如果实存数大于账面数的差额，称为盘盈。在财产清查中，如果发现各项财产由于管理不善、自然灾害等原因造成实物数量小于账面结存数量的情况，称为盘亏或毁损。42第三节财产清查结果的账务处理第三节财产清查结果的账务处理

（2）处理原则

应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（3）主要步骤核准金额，查明差异原因，提出处理意见；调整账簿记录，做到账实相符；报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。4344第三节财产清查结果的账务处理一、账户设置

为了核算和监督财产清查中查明的各种财产的盘盈、盘亏和损毁及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户，属资产账户，用来核算在财产清查中发现的盘盈、盘亏数及批准处理数，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目。账户性质：余额：尚未处理的财产净损失数余额：尚未处理的财产净溢余数

期初财产的盘亏、毁损数财产的盘盈数盘盈的转销数盘亏的转销数借

待处理财产损溢贷第三节财产清查结果的账务处理第三节财产清查结果的账务处理46第一步

按盘盈的价值借记有关盘存类账户，以使其账实相符；同时贷记“待处理财产损溢”账户，表示将待查清原因报批以后再处理。第二步

查清原因并报批后，借记“待处理财产损溢”账户，表示批准后的转销；同时贷记有关账户（如管理费用等）。第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的账务处理（一）盘盈的账务处理

这两步账务处理所编制会计分录的一般形式如下：第一步：批准前借：盘盈的盘存类账户贷：待处理财产损溢第二步：批准后

借：待处理财产损溢贷:有关账户第三节财产清查结果的处理（一）盘盈的账务处理例1：某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额长款98元。（1）批准前，编制如下会计分录：借：库存现金98

贷：待处理资产损溢

——待处理流动资产损溢9849第三节财产清查结果的处理例1：经核查，上述现金长款中有18元属于应支付给A公司的款项，应转做其他应付款；其余80元原因不明，经批准冲减管理费用。（2）批准后，编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢98

贷：其他应付款——A公司18

管理费用80

结合例1批准前和批准后可知，“待处理财产损溢”账户借贷相抵结平。50第三节财产清查结果的处理例2：某企业在财产清查过程中，盘盈材料一批，按同类材料估计为500元。（1）在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的原材料盘盈数，编制如下会计分录：借：原材料500

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢500第三节财产清查结果的处理例2：上述盘盈的原材料，经查明原因报批准后转账。（2）批准后，编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢500

贷：管理费用50052第三节财产清查结果的处理

第一步

按盘亏和毁损的净值借记“待处理财产损溢”账户，表示将待查清原因报批以后再处理；同时贷记有关盘亏和毁损的盘存类账户，以使其账实相符。第二步

查清原因并报批后，借记有关账户（如管理费用、营业外支出、其他应收款等），同时贷记“待处理财产损溢”账户，表示批准后的转销。第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的账务处理（二）盘亏和毁损的账务处理

这两步账务处理所编制会计分录的一般形式如下：第一步：批准前借：盘盈的盘存类账户贷：待处理财产损溢第二步：批准后

借：待处理财产损溢贷:有关账户第三节财产清查结果的处理（二）盘亏和毁损的账务处理55第三节财产清查结果的处理1、财产物资盘亏，批准前的账务处理（1）盘亏的各种原材料、库存商品等，在批准前，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢贷：原材料库存商品（二）盘亏和毁损的账务处理56第三节财产清查结果的处理1、财产物资盘亏，批准前的账务处理（2）自然灾害等造成原材料的非常损失，在批准前，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）注意：若原材料发生非常损失，而该批原材料的增值税进项税额未转出，则构成偷漏增值税。（二）盘亏和毁损的账务处理57第三节财产清查结果的处理1、财产物资盘亏，批准前的账务处理（3）固定资产盘亏，在批准前，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢（净值）累计折旧（冲销）贷：固定资产（原值）（二）盘亏和毁损的账务处理58第三节财产清查结果的处理2、财产物资盘亏，批准前的账务处理（1）流动资产由于计量误差或自然损耗造成的盘亏，报经批准后，借记“管理费用”科目；贷记“待处理财产损溢”；（2）由于自然灾害或事故等毁损的流动资产，经批准后，按应收的保险赔偿或过失人的赔偿，借记“其他应收款”科目；非常损失的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（3）固定资产的盘亏，经批准后，属于过失人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，净损失借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（二）盘亏和毁损的账务处理例3：某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额短款85元。（1）在批准前，根据“现金盘点报告表”所确定的现金短款额，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢85

贷：库存现金85

59第三节财产清查结果的处理例3：经核查，上述现金短款85元中，有50元属于出纳员李利的责任，应由李利赔偿；另有35元无法查明原因，经批准转作管理费用处理。（2）批准后，编制如下会计分录：

借：其他应收款——李利50

管理费用35

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢8560第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理

例4：某企业在财产清查中盘亏机器一台，账面原值10000元，已提折旧7000元。盘亏库存商品2000元。

（1）在批准处理前，根据“实存账存对比表”，编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢3000（净值）累计折旧7000（已提折旧）贷：固定资产10000（原值）

借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢2000

贷：库存商品200061第三节财产清查结果的处理

例4：上述盘亏的固定资产、原材料和库存商品，已查明原因。盘亏固定资产净值3000元，经批准作为营业外支出。

（2）批准后，编制如下会计分录：

借：营业外支出3000

贷：待处理财产损溢

——待处理固定