增值税的基本原理-课件

第二章增值税第一节增值税的基本原理第二节增值税征税范围及纳税人第三节增值税税率及征收率第四节增值税应纳税额的计算第五节税收优惠第六节增值税的征收管理第七节出口货物退（免）税第二章增值税第一节增值税的基本原理1第一节增值税的基本原理一、增值税的概念增值税(VAT或GST）是以商品（或劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税。增值税是近半个世纪以来发展最快的税种，法国是世界是第一个开征增值税的国家，目前世界上约150多个国家实行增值税。在中国，增值税是第一大税种。第一节增值税的基本原理一、增值税的概念2第一节增值税的基本原理增值额可以从不同角度进行理解：1．从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值额，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。2．从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如各种外购原材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。3．从一个商品的生产经营全过程来看，无论生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即：商品最后销售价格=各环节增值额之和第一节增值税的基本原理增值额可以从不同角度进行理解：3增值额、销售税与增值税的比较生产经营环节销售收入（或经营收入）额销售税增值额增值税原材料3005130051零配件5008520034产成品80013630051批发90015310017零售100017010017合计1000170增值额、销售税与增值税的比较生产经营环节销售收入（或经营收入4第一节增值税的基本原理二、增值税的特点1．避免重复征税，保持税收中性。2．普遍征收。3．实行比例税率。4．实行价外税。5.实行税款抵扣制度。6．税收负担由最终消费者承担。第一节增值税的基本原理二、增值税的特点5三、增值税的类型增值税依据征税范围

依据税基的价值构成一般商品增值税生产型增值税收入型增值税特定商品增值税消费型增值税三、增值税的类型增值税依据征税范围依据税基的价值构成一般商6第一节增值税的基本原理三、增值税的类型

实践中，各国增值税均以法定增值额为课税对象。而法定增值额与理论上的增值额通常不一致。根据对购买入固定资产已纳税款处理的不同，增值税可分为不同类型。（一）生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。其增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。

第一节增值税的基本原理三、增值税的类型7三、增值税的类型（二）收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。相当于国民收入，因此称为收入型增值税。（三）消费型增值税消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。三、增值税的类型（二）收入型增值税8第一节增值税的基本原理四、增值税的计税方法（一）直接计算法。即首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。1．加法：应纳税额=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）×增值税适用税率2．减法：应纳税额=（销售全额－非增值项目金额）×增值税税率第一节增值税的基本原理四、增值税的计税方法9四、增值税的计税方法（二）间接计算法。指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。1．间接加法：应纳税额=工资×税率＋利息×税率＋租金×税率＋利润×税率＋其他增值项目×税率2．间接减法：应纳税额=应税销售额×税率－非增值项目已纳税额=销项税额－进项税额四、增值税的计税方法（二）间接计算法。指不直接根据增值额计算10第二节征税范围及纳税人

一、征税范围（一）一般规定1．在境内销售货物货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括无形资产和不动产，转让无形资产和销售不动产应征收营业税，不征收增值税。第二节征税范围及纳税人一、征税范围11一、征税范围2．在境内提供的加工、修理修配劳务主要针对动产而言。要将之与建筑业中的修缮、装饰等业务加以区分，建筑业中的修缮、装饰等业务主要针对房屋等不动产，如装修公司的装修业务，这些业务属属营业税的征税范围。3．进口的货物

一、征税范围2．在境内提供的加工、修理修配劳务12一、征税范围（营改增）（一）纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

一、征税范围（营改增）（一）纳税人和扣缴义务人13应税服务交通运输业陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务注：不含铁路运输服务应税服务交通运输业14应税服务现代服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务

应税服务现代服务业15

(二)特殊规定

1．税法中确定属于增值税征税范围的特殊项目。（1）货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，应征收增值税。（邮政部门销售集邮商品，征收营业税）（5）电力部门向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征营业税。

(二)特殊规定16

２．视同销售货物行为

(1)将货物交付他人代销；或销售代销货物；(2)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(3)将自产、委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；(4)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；分配给股东或投资者；无偿赠送他人。

２．视同销售货物行为17第4～8项视同销售行为的判别：按用途分为对内使用（用于非应税项目、集体福利或个人消费）和对外使用（用于对外投资、捐赠、分配）。

对内

自产、委托加工的货物均视同销售对外

对内不视同销售外购（购买）的货物对外视同销售

第4～8项视同销售行为的判别：按用途分为对内使用（用于非应税18[例]下列业务，属于增值税征收范围的是（）A、打字、复印B、照相、裱画C、房屋维修D、汽车维修答案：D[例]下列业务，属于增值税征收范围的是（）19[例]

依据增值税有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）A、供电局销售电力产品B、房地产开发公司销售房屋C、饭店提供餐饮服务D、房屋中介公司提供中介服务答案：A[例]依据增值税有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是20[例]下列属于增值税征税范围的有（）A、销售热力B、进口天然气C、家电修理部进行洗衣机修理D、中介公司提供中介服务答案：ABC[例]下列属于增值税征税范围的有（）21[例]

下列行为属于视同销售货物，应征增值税的是（）A、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利B、某商店为服装厂代销儿童服装C、某企业将外购的水泥用于基建工程D、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费答案：B[例]下列行为属于视同销售货物，应征增值税的是（）22（1）定义：一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售。（2）规定从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售货物，应缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。3、混合销售行为（1）定义：一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及营业23纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物或劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。3、混合销售行为纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物或劳务的销售额和非增24（1）定义增值税纳税人在从事增值税应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事营业税应税劳务，且两者之间没有直接的联系和从属关系。例，商贸公司一方面批发、零售货物，另一方面又提供家装服务。（2）规定纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算销售额，分别计算纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额。4、兼营非应税劳务（1）定义4、兼营非应税劳务25混合销售行为与兼营非应税劳务的区别

类别区别税务处理方法混合销售行为两个项目具有直接、从属的关系；服务对象往往是同一个。主营业务是增值税征税范围的企业，销售额和营业额合并在一起征增值税；主营业务是营业税征税范围的企业，销售额和营业额合并在一起征营业税；兼营非应税劳务

两个项目不具有直接、从属的关系；服务对象往往不是同一个。应分别核算销售额和营业额，分别计算增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额。混合销售行为与兼营非应税劳务的区别类别区别税务处理方26二、纳税义务人和扣缴义务人（一）基本规定

1.在我国境内从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。包括行政事业单位，也包括外资企业。2.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。3.境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。二、纳税义务人和扣缴义务人（一）基本规定27（二）增值税纳税人的分类按照国际惯例，根据经营规模及会计核算是否健全,纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。1、小规模纳税人的认定及管理

（1）小规模纳税人的认定定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（二）增值税纳税人的分类按照国际惯例，根据经营规模及会计核算28（1）小规模纳税人的认定小规模纳税人的销售额标准是：(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的；(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。（1）小规模纳税人的认定小规模纳税人的销售额标准是：29(2)小规模纳税人的管理小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。(2)小规模纳税人的管理小规模纳税人会计核算健全，能够提供30(2)营改增小规模纳税人的管理所谓营改增小规模纳税人，即应税服务的年应征增值税销售额（简称应税服务年销售额）未超过500万元（≤500万元）的纳税人。相关政策规定，应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择按照小规模纳税人纳税。(2)营改增小规模纳税人的管理所谓营改增小规模纳税人，即应312、一般纳税人的认定与管理一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。申请：凡增值税一般纳税人，均应向其机构所在地（县、市、区）国家税务局或同级的税务分局申请办理一般纳税人认定手续。新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起40日内申请一般纳税人资格认定。

纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人2、一般纳税人的认定与管理32三、增值税起征点的规定范围：个人标准：销售货物的，为月销售额5000～20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元；按次纳税人，为每次（日）销售额300～500元。三、增值税起征点的规定范围：个人33第三节、税率和征收率一、税率（一）基本税率（17%）（二）低税率（13%）

1．部分生活必需品：粮食、食用植物油、鲜奶；2．“6气2水1煤”：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3．部分文化产品：图书、报纸、杂志；4．部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；5．其他货物：农产品、音像制品、电子出版物等。第三节、税率和征收率一、税率34营改增的税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%（二）提供交通运输业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

营改增的税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%35第三节税率和征收率纳税人兼营不同税率的货物或劳务的，应分别核算不同税率货物的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。（五）零税率：出口货物

第三节税率和征收率纳税人兼营不同税率的货物或劳务的，应分36第三节、税率和征收率二、征收率小规模纳税人增值税征税率为3%按简易办法征收增值税规定（不得抵扣进项税额）4%寄售商店代销寄售物品典当业销售死当物品经国务院或授权机关批准的免税商店零售的免税品第三节、税率和征收率二、征收率37第三节税率和征收率可选择按简易办法征收增值税的规定（6%）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料用微生物、微生物代谢物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品自来水等商品混凝土第三节税率和征收率可选择按简易办法征收增值税的规定（6%38第四节、增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人销售货物或应税劳务，实行凭发票注明税款进行税款抵扣的办法，其应纳税额计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额注：如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。第四节、增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算39

第四节应纳税额的计算[例]某百货商场2012年6月共取得不含税销售额70万元，当月通过税务机关认证的增值税专用发票上注明的购进额是30万元，计算该商场2012年6月应纳的增值税额。该商场所有货物适用的税率均为17％。

解：该商场应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝销售额×税率－购进额×税率＝70×17％－30×17％＝6.8（万元）

第四节应纳税额的计算[例]某百货商场2012年6月共取40一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算

销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

当期销项税额＝销售额税率一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算41一、一般纳税人应纳税额的计算注意：这里的销售额是指不含增值税的销售额。实质上，这一公式应写为：

当期销项税额＝不含税销售额税率或＝含税销售额(１＋税率)税率一、一般纳税人应纳税额的计算注意：42[例]IBM计算机公司，2012年3月销售给大连商场计算机20台，取得不含税销售额200000元；销售给国美电器商场计算机10台，取得含税销售额117000元，计算IBM计算机公司2012年3月销项税额。解：当期的销项税额为：＝200000×17%＋117000(１＋17%)×17%＝100000（元）[例]IBM计算机公司，2012年3月销售给大连商场计算机2431、一般情况下销售额的确定

销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用。

但不包括下列项目：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。

1、一般情况下销售额的确定44（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收到的保险费，以及向购买方收取的代购方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。注意：凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。在计税时，应将价外费用视为含税收入，将其换算为不含税收入后并入销售额。

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收到的保险费，以及向452、特殊情况下销售额的确定

（1）折扣销售在处理折扣销售问题时，要注意区分以下几种情况的区别：折扣销售（先打折后销售）销售折扣（先销售后打折）销售折让（先销售再折让）实物折扣（买一赠一）2、特殊情况下销售额的确定46折扣销售、销售折扣与销售折让的区别

类型发生时间发生原因税务处理方法1.折扣销售（商业折扣）折扣发生在销售之前因购货方购货数量较大等原因

①销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可减除按折扣；②否则允许不减除按折扣。2.销售折扣折扣发生在销售之后为鼓励购货方及早（时）付款

是融资性质的理财费用，会计上作财务费用处理；因此销售折扣不得从销售额中减除。3.销售折让折扣发生在销售之后纳税人在向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。折扣销售、销售折扣与销售折让的区别类型发生时间发生原因税务47[例]A企业（一般纳税人）销售给B公司5000套服装，每套不含税价格为500元，由于B公司购买数量较多，A企业按原价的8折优惠销售（与销售业务开具了一张发票），并提供10%的销售折扣。B公司于10日内付款，则A企业此项业务的销项税额为（）元。A、382500B、340000C、425000D、306000答案：B（5000×500×80%×17%=340000）[例]A企业（一般纳税人）销售给B公司5000套服装，每套48【例】某商场（一般纳税人）以“买一赠一”方式销货，本期销售A商品50台，每台售价（含税）4680元，同时，赠送B商品50件（B商品帐面含税单价23.4元），A、B商品税率均为17%。该商品此项业务应申报的销项税为多少？解：销项税=[（4680×50）÷

(1+17%)+（23.4×50)÷(1+17%)]×17%=34170（元）【例】某商场（一般纳税人）以“买一赠一”方式销货，本期销售A49（2）以旧换新销售

纳税人采取以旧换新方式销售货物的一般按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；金银首饰除外。【例】某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。计算其销项税额。销项税额＝100900017%＝15300（元）（2）以旧换新销售50[例]某超市（一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售电器，开出普通发票8张，收到货款80000元，并注明已扣除旧电器折价30000元；开出专用发票28张，注明扣除旧电器金额110000元（不含税），收到货款580000元（不含税），则该超市当月应纳的增值税为（）元。A.116239.32B.133076.92C.133282.91D.143528.30答案:C[(80000+30000)÷1+17%×17%+580000+110000)×17%=133282.91(元)

[例]某超市（一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售电器，开51【例】某金店（中国人民银行批准）为增值税一般纳税人，5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，条件旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元；取得首饰修理费2270元。计算该金店应纳增值税。解：应纳税额=（20×1700+2270）÷（1+17%）×17%=5270（元）【例】某金店（中国人民银行批准）为增值税一般纳税人，5月采取52（3）还本销售采用还本销售方式销售货物的，以货物的销售价格为销售额，不得从销售额中扣减还本支出。【例】某公司采取还本销售方式，销售某种商品，不含税售价10000元，半年后退还购买方5000元。计算其销项税额。解：销项税额＝1000017%＝1700（元)

（3）还本销售53（4）以物易物销售以物易物双方都应作购销处理：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额，但进项税额能否抵扣取决具体情况。

【例】某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供彩电2000台，每台含税售价2000元。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台，每台含税售价800元。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。计算其税额。

（4）以物易物销售54解：彩电厂的销项税＝20002000(1＋17%）17%＝581200(元)进项税额＝4000800(1＋17%）17%＝465000(元)解：彩电厂的销项税＝20002000(1＋17%）55

（5）包装物押金计税问题

一般规定：①一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不计入销售额，不做销售处理。②一年以内但超过企业规定期限，单独核算者，计入销售额，做销售处理。③酒类包装物押金（除黄酒和啤酒外），无论如何核算，收到即做销售处理。

（5）包装物押金计税问题56

特殊规定：国家税务总局规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。注意：

（1）包装物押金是含税收入，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。（2）包装物押金不应混同于包装物租金。包装物租金，在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。特殊规定：57【例】某涂料厂（一般纳税人）于2012年1月向某建材公司销售A种涂料200桶，出厂不含税价格每桶80元。同时，收取包装物押金4680元（每个包装物的押金为23.4元），已单独设帐核算。当月，因上年销售涂料时出借的包装物100个无法收回，故没收上年收取的包装物押金2340元。如何进行税务处理？【例】某涂料厂（一般纳税人）于2012年1月向某建材公司销售58上述业务的税务处理方法是：2012年1月收取的包装物押金4680元，因单独设帐核算而不予征税。这里仅就销售涂料取得的销售额征税。销售涂料的销项税额＝80×200×17%＝2720（元）2012年没收的包装物押金2340元，应按规定征税。没收的包装物押金的销项税额＝2340÷（1＋17%）×17%＝340（元）

上述业务的税务处理方法是：59【例】某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒20吨，出厂价格为3000元/吨，销售额60000元（不含税）。同时收取包装物押金3510元，已单独设帐核算。此项业务的税务处理方法是：销项税额＝[60000＋3510÷（1＋17%）]×17%＝10710（元）【例】某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒20吨，出厂价格为60（6）销售已使用过的固定资产的税务处理销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税2008年12月31日前未纳入增值税试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日前购进或自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。（6）销售已使用过的固定资产的税务处理销售自己使用过的200613、视同销售行为销售额的确定（核定销售额）适用情况:

对视同销售货物征税而没有销售额的，或者价格明显偏低且没有正当理由的。按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定3、视同销售行为销售额的确定（核定销售额）适用情况:62核定销售额③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。核定销售额③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

63

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。即

组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)＋消费税，或

组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷（1－消费税税率）实际上就是：成本＋利润＋消费税税额属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消64公式中的成本，销售自产货物的，为实际生产成本；销售外购货物的，为实际采购成本。公式中的成本利润率统一确定为10％。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。公式中的成本，销售自产货物的，为实际生产成本；销65【例】某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：16（1＋10%）17%＝2.992(万元)【例】某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成66【例】某企业某月发生以下业务。销售给A货物1000件，单价1500；销售给B同类货物2000件，单价1400；销售给C同类货物500件，单价500（被税务机关认定为价格偏低）；将同类货物100件用于换取生活资料。当月生产一种新产品500件，生产成本每件2000元，全部发放职工福利和赠送客户使用。确定企业当月的销售额。解：当月销售额＝1000×1500＋2000×1400＋(500＋100)×(1000×1500＋2000×1400)÷(1000＋2000)＋500×2000×(1＋10%)＝1500000＋2800000＋860000＋1100000＝62,600,000(元)【例】某企业某月发生以下业务。销售给A货物1000件，单价167（二）进项税额的确定

进项税额是为生产应税项目而购进货物或劳务所支付或负担的增值税额。1、可从销项税额中抵扣的进项税额（1）根据增值税法定扣税凭证直接凭票抵扣：①从销售方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额；②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（二）进项税额的确定68（二）进项税额的确定1、可从销项税额中抵扣的进项税额（2）按规定的扣除率计算抵扣的进项税额①购进农产品：进项税额=买价×扣除率（13%）对这项规定需要解释的是：第一，农业产品，是指农业生产者（直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人）销售的自产农业产品，即必须是农业生产者自产自销的产品；不是农业生产者自产自销的不可以。（二）进项税额的确定1、可从销项税额中抵扣的进项税额69

第二，购买免税农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（买价中包括农业特产税）。第三，向小规模纳税人购买的农业产品，视同于购进免税农产品，允许按13%的扣除率抵扣。

计算公式为：

进项税额=（农产品买价+农业特产税）×13%

第二，购买免税农业产品的买价，仅限于经主管税务70特别指出：收购烟叶准予扣除的进项税额，按照烟叶收购金额和烟叶税来计算。

烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）烟叶税=烟叶收购金额×税率（20%）

进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税）×13%特别指出：71

【例】某生产性企业为增值税一般纳税人，2012年5月发生如下两笔业务：（1）销售本企业产品一批，取得含税货款234万元；（2）外购免税农产品一批，支付价款100万元。计算该企业2012年5月应纳的增值税额。【例】某生产性企业为增值税一般纳税人，2012年5月发生72解：销项税额＝234÷（1＋17%）×17%＝34（万元）进项税额＝100×13%＝13（万元）应纳税额＝销项税额－进项税额＝34－13＝21（万元）解：73例：某卷烟厂2012年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月收购烟叶可抵扣的进项税额为：烟叶收购金额=50×（1+10%）=55（万元）烟叶税=55×20%=11（万元）准予抵扣的进项税=（55+11）×13%=8.58(万元)例：某卷烟厂2012年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价74②铁路运输费用

一般纳税人销售或外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额按7％的扣除率计算进项税额准予扣除。公式为：进项税额=（运费+建设基金）7%注意：运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。②铁路运输费用75纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总76【例】某单位销售货物支付发货铁路运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。计算其允许抵扣的进项税额。解：进项税额＝（10＋0.5）7%＝0.735(万元)[注意]:如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。【例】某单位销售货物支付发货铁路运费等费用12万元，运输单位77例：某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付铁路运输公司运送该批货物的运费为2000元，该企业此项业务可计算抵扣的增值税进项税为（）元。A、13000B、13140C、17000D、17340答案：B（100000×13%+2000×7%）例：某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明782、不得抵扣的进项税额取得专用发票、完税凭证，但不得作为进项税抵扣的六种情况：（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；但不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产。2、不得抵扣的进项税额79（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；（4）上述四项规定的货物的铁路运输费用和销售免税货物的铁路运输费用（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；80（5）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计（5）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得81【例】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款10000元，增值税1700；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元。则当月不得抵扣的进项税额为：3400×70000÷（50000＋70000）=1983.33（元）【例】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价82对增值税不可抵扣进项税的规则理解：没有销项税对应的进项税不能抵扣。比如，用于免税项目的购进货物或应税劳务、非正常损失的购进货物或应税劳务；消费者承担税款，用于个人消费、自用消费品不能抵扣进项税；扣税凭证不符合规定的，不能抵扣进项税。另外，要注意视同销售与可抵扣进项税之间的关系。对增值税不可抵扣进项税的规则理解：83[例]下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于基建工程B.将外购的货物发给职工作福利C.将外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物作为实物投资答案:AB[例]下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（843、进项税额转出（扣减发生期进项税额）

纳税人对进项税额的处理应遵循以下方法：（1）当期购进，事先未确定用于非生产经营的可在当期销项税额中抵扣；不改变用途，不用调整。（2）已抵扣完的进项税额，事后又改变用途的（不得从销项税额中抵扣的进项税额1～5项，即用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失），要进行调整，将已抵扣的进项税从当期进项税额中扣减；3、进项税额转出（扣减发生期进项税额）纳税人对进项税85进项税额转出的方法①直接转：适用于购进的原材料发生进项税额转出；

进项税额转出数额=当期实际成本×税率【例】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，账面成本50000元，计算应转出的进项税额。进项税额转出数额＝50000×17%＝8500（元）进项税额转出的方法①直接转：适用于购进的原材料发生进项税额转86进项税额转出的方法②间接转：先还原再转出，适用于产成品发生进项税额转出；

进项税额转出数额=还原后的当期实际成本×税率进项税额转出的方法②间接转：先还原再转出，适用于产成品发生87（三）应纳税额的计算增值税税应纳税额=当期销项税额－当期进项税额为了正确计算增值税的应纳税额，在实际操作中需注意以下问题：1．应纳税额时间的限定（正确理解“当期”的概念）（1）计算销项税额的时间与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。（见教材）（2）当期进项税额的时间（见教材P60）准予抵扣进项税额的时限（当期）（三）应纳税额的计算增值税税应纳税额=当期销项税额－当期进项882010年1月1日后的进项税抵扣时限规定增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180天内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具有海关缴款书，应在开具之日起180天内向主管税务机关报送相关资料。未实行此办法的，应在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束前，向主管部门申报抵扣进项税额。2010年1月1日后的进项税抵扣时限规定增值税一般纳税人取得89（三）应纳税额的计算2．计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。3．销货退回或折让的税务处理（1）销货退货时：一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或折让当期的销项税额中扣减；（2）购货时：因购进货物退出或折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或折让当期的进项税额中扣减。（三）应纳税额的计算2．计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理90二、小规模纳税人应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额×征收率※注意：1、销售额均为不含税销售额；换算公式：销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳税额＝含税销售额÷（1＋征收率）×征收率2、小规模纳税人不得抵扣进项税额。二、小规模纳税人应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额×征91【例】某汽车配件商店2012年应税销售额为40万元。2012年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。计算该商店2011年3月应纳的增值税。解：（18000＋2000）÷（1＋3％）×3％＝【例】某汽车配件商店2012年应税销售额为40万元。201292小结：如何判定销售额是否含税？

在没有特殊说明的情况下，可判定如下：

一、不含税销售额：

1.增值税专用发票上列明的销售额；2.海关完税凭证上列明的进口额；3.计税金额或计税价格。

二、含税销售额：

1.普通发票上列明的销售额；2.各种价外费用；3.各种零售价格；小结：如何判定销售额是否含税？93

【例】某会计制度健全的大型百货商店(一般纳税人)于2012年2月购进一批货物，含税进价为1350万元（符合抵扣标准）。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某会计核算不健全的个体零售户，取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税销售收入310万元。

要求：分别计算百货商店和个体零售户当月要缴纳的增值税。

【例】某会计制度健全的大型百货商店(一般纳税人)于2094解：百货商店应纳增值税额＝（1250＋250）÷（1＋17%）×17%－1350÷（1＋17%）×17%＝21.80（万元）个体户应纳增值税额＝310÷（1＋3%）×3%＝（万元）解：95三、进口货物增值税的计算（一）进口货物征税的范围及纳税人

1．范围：申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。判断一项货物是否属于进口货物，首先要看其是否有报关进口手续。只要报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转内销的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或他用，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。特殊减免除外。比如，来料加工、进料加工等。

三、进口货物增值税的计算（一）进口货物征税的范围及纳税人96三、进口货物增值税的计算2．纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。对代理进口货物的，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。三、进口货物增值税的计算2．纳税人97三、进口货物增值税的计算（三）应纳税额的计算以组成计税价格为计税依据计算应纳税额。

应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税注意：进口货物按税率计算，不使用征收率。进口环节按组价直接计算应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。三、进口货物增值税的计算（三）应纳税额的计算98【例】某商场10月进口货物一批。该货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。进口货物关税税率15%，增值税税率17%。计算：（1）进口环节应纳增值税；（2）国内销售环节应纳增值税额。【例】某商场10月进口货物一批。该货物在国外的买价40万元，99解：（1）关税的组成计税价格=40+20=60（万元）（2）应纳进口关税=60×15%=9（万元）（3）进口环节应纳增值税组成计税价格=60+9=69（万元）（4）进口环节应缴纳的增值税=69×17%=11.73(万元)(5)国内销售环节的销项税额=80×17%=13.6(万元)(6)国内销售环节应缴纳增值税=13.6－11.73=1.87(万元)解：100第五节税收优惠一、增值税免税原理与原则（见教材P63-64）二、增值税免税项目1、法定免税项目（P64）（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）向社会收购理销售的古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（5）销售的自己使用过的物品。2、财政部、税务总局规定的其他免税项目资源综合利用鼓励节能减排的优惠第五节税收优惠一、增值税免税原理与原则（见教材P63-6101资源综合利用鼓励节能减排的优惠优惠方式优惠项目免征再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等即征即退工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物即征即退50%以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力资源综合利用鼓励节能减排的优惠优惠方式优惠项目免征再生水、污102（二）即征即退与先征后退（三）减征增值税纳税人销售自己使用过的物品一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法按4%征收率减半征税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。其他个人销售自己使用过的物品，免税。（二）即征即退与先征后退103纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，按规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算免税、减税项目的销售额104第六节增值税税款的缴纳一、纳税义务发生时间（P55）二、纳税期限（教材P73）三、纳税地点（教材P73）第六节增值税税款的缴纳一、纳税义务发生时间（P55）105一、纳税义务发生时间基本规定（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天（3）增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务人发生的当天一、纳税义务发生时间基本规定106具体规定（1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天（3）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天具体规定107一、纳税义务发生时间（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或凭据的当天（7）纳税人发生视同销售行为，为货物移送的当天一、纳税义务发生时间（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发108[例]税法规定的增值纳税义务发生时间有（）A、以预收款方式销售货物的，为收到货款当天B、委托他人代销货物的，为货物发出当天C、采用赊销方式销售货物的，为合同约定的收款日期的当天D、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天答案：CD[例]税法规定的增值纳税义务发生时间有（）109二、纳税期限（教材P65）增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人二、纳税期限（教材P65）增值税的纳税期限分别为1日、3日、110三、纳税地点（教材P73）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务的非固定业户到外县销售货物或应税劳务的（P73）进口货物，应向报关地海关申报纳税。三、纳税地点（教材P73）固定业户应当向其机构所在地的主管111[例]某农机生产企业为增值税一般纳税人。2012年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得增值税专用发票上注明税额59.5万元，支付铁路运费，取得货物铁路运输业发票上注明的运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。要求：计算该企业应纳增值税。[例]某农机生产企业为增值税一般纳税人。2012年3月，该企112（1）当期销项税额=500×13%＋90÷（1+17%）×17%=78.08(万元)

（2）当期进项税额=59.5＋3×7%=59.71（万元）

（3）当期应纳增值税=78.08－59.71=18.37（万元）（1）当期销项税额=500×13%＋90÷（1+17%）113【例】某电视机生产企业（一般纳税人）向商场销售电视机一批，该生产企业负责运输，取得的不含税价款300万元，向商场收取的运输费用为20万元。企业当期购进原材料一批，取得增值税专用发票，发票注明的价款为120万元。计算该企业应纳的增值税。【例】某电视机生产企业（一般纳税人）向商场销售电视机一批，该114解析：（1）当期销项税为：300×17%+20÷（1+17%）×17%=53.91（万元）（2）当期进项税为：120×17%=20.4 (万元）（3）当期应纳增值税=53.91-20.4=33.51（万元）解析：115第七节出口货物退（免）税一、增值税出口货物退(免)税基本政策（一）出口免税并退税出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税；退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。（二）出口免税不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身不含税，也无须退税。（三）出口不免税也不退税指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节照常征税。第七节出口货物退（免）税一、增值税出口货物退(免)税基本116第七节出口货物退（免）税二、增值税出口退税的基本制度（一）出口退税货物的基本条件1．范围上：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2．手续上：必须是报关离境的货物；3．财务上：必须在财务上作销售处理的货物；4．形式上：必须是出口收汇并已核销的货物。第七节出口货物退（免）税二、增值税出口退税的基本制度117（二）增值税出口退税的范围下列企业出口货物，给予免税并退税：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物下列特定出口的货物：对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋轮而收取外汇的货物企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物等（二）增值税出口退税的范围118（二）增值税出口退税的范围下列企业出口货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税（二）增值税出口退税的范围119（二）增值税出口退税的范围下列企业出口货物，不免税也不退税国家计划外出口的原油（计划内出口的原油按13%的退税率退税）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等（二）增值税出口退税的范围120第七节出口货物退（免）税三、退税率：17%、14%、13%、11%、9%、5%等。四、出口货物应退税额的计算（一）“免、抵、退”税的计算程序及方法适用于生产企业（一般纳税人）出口退税的计算（二）“先征后退”的计算办法适用于外贸企业出口退税的计算第七节出口货物退（免）税三、退税率：17%、14%、13121四、出口货物应退税额的计算（一）“免、抵、退”税的计算程序及方法1．含义：“免”税，是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物当月内应抵顶的进项税额大于出口环节应纳税额时，对未抵完的部分予以退税。出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进项税额。四、出口货物应退税额的计算（一）“免、抵、退”税的计算程序及122（一）“免、抵、退”税的计算程序及方法2．计算程序和方法：（1）免：对于出口货物，免征生产销售环节增值税（即出口货物不计销项税）；（2）剔：由于退税率低于征税率，因此要剔除一部分进项税来减少免抵退税额；免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－不得免征和抵扣税额抵减额其中：不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－退税率）（一）“免、抵、退”税的计算程序及方法2．计算程序和方法：123（一）“免、抵、退”税的计算程序及方法（3）抵：先用出口应退税额抵免内销应纳税，让企业内销以少缴税方式得到出口退税的实惠；当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期不得免征和抵扣税额）计算结果如为正数，则是应纳税额，不涉及退税；如为负数，即当期应纳税＜0时，需进一步确定应退税额。（一）“免、抵、退”税的计算程序及方法（3）抵：先用出口应退124（一）“免、抵、退”税的计算程序及方法（4）退：①先计算免抵退税总额（限额）免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税抵减额；其中：免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率（一）“免、抵、退”税的计算程序及方法（4）退：125（一）“免、抵、退”税的计算程序及方法（4）退：②确认出口退税额和免抵税额如退税前的期未留抵税额≤当期免抵退税总额，则：当期实际退税额=当期期未留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额－当期实际退税额如退税前的期未留抵税额＞当期应退税额，则：当期实际退税额=当期应免抵退税额当期抵税额=0（一）“免、抵、退”税的计算程序及方法（4）退：126小结：增值税免抵退税涉及以下步骤：1、由于增值税税率与出口退税率不同，先确定不得免征或不得抵扣的税额；2、综合考虑内、外销因素而计算应纳税额（免、剔、抵环节）；3、计算外销收入的免抵退税总额（最高限额）；4、将第一、二组公式计算结果进行对比，确定应退税额和免抵税额。小结：127[例]某生产企业为增值税一般纳税人，拥有进出口经营权，本期资料如下：报关离境出口货物，离岸价折合人民币840万元。国内销售货物取得不含税销售额250万元。购进生产经营用货物和应税劳务，法定扣税凭证上确定的进项税额为136万元。在建工程领用生产用材料，实际成本50万元，该材料在购进时已取得增值税专用发票。假定：增值税税率为17%，出口退税率为13%，该企业采用“免、抵、退”办法办理出口货物退税。要求：计算该企业本期出口退税额和抵税额。[例]某生产企业为增值税一般纳税人，拥有进出口经营权，本期资128解：（1）不得免征或不得抵扣税额=840×（17%-13%）=33.6(万元)(2)当期应纳税额=250×17%-(136-50×17%-33.6)=-51.40(万元)(3)当期免抵退税总额（限额）=840×13%=109.20(万元)由于109.20＞51.40，由当期退税额为51.40万元，抵税额为57.80万元(109.20-51.4)。解：129[例]某生产企业为增值税一般纳税人，拥有进出口经营权，本期有关资料如下：报关离境出口货物，离岸价折合人民币420万元。国内销售货物取得不含税销售额250万元。购进生产经营用货物和应税劳务，法定扣税凭证上确定的进项税额为136万元。上期留抵税额10万元。假定：增值税税率为17%，出口退税率为13%，该企业采用“免、抵、退”办法办理出口货物退税。要求：计算该企业本期出口退税额和抵税额。[例]某生产企业为增值税一般纳税人，拥有进出口经营权，本期有130解：（1）不得免征或不得抵扣税额=420×（17%-13%）=16.8(万元)(2)当期应纳税额=250×17%-(136+10-16.8)=-86.7(万元)(3)当期免抵退税总额（限额）=420×13%=54.60(万元)因86.7＞54.60万元，故当期实际退税额为54.60万元。当期抵税额为0，留待下期抵扣税额为32.10万元(86.7-54.6)解：131[例]

某生产企业为增值税一般纳税人，2012年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币比例为1：8），该企业适用增值税税率为17%，出口退税率为13%。要求：计算该企业6月应退的增值税。[例]某生产企业为增值税一般纳税人，2012年6月外购原材132解：（1）不得免征或不得抵扣的税=115×8×（17%-13%）=36.8（万元）（2）当期应纳税额=150×17%-(137.7-36.8)=-75.4（万元）（3）当期免抵退税总额=115×8×13%=119.6（万元）由于119.6＞75.4；则应退税为75.4万元；当期免抵税额为119.6-75.4=44.2(万元)解：133四、出口货物应退税额的计算（二）“先征后退”计算办法适用于外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口增值税“先征后退”实质上只有免、退两个环节，即只是依据其购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算出口退税对从小规模纳税人购进的持普通发票的特准退税的12类出口货物，允许按普通发票金额价税分离后计算出口退税四、出口货物应退税额的计算（二）“先征后退”计算办法134（二）“先征后退”计算办法1．一般外贸企业“先征后退”的计算办法

应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率2．外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定

应退税额=[普通发票所列（含增值税）销售额]÷（1+征收率）×3%（二）“先征后退”计算办法1351.A企业为增值税一般纳税人，2012年11月销售化妆品一批，取得含税收入117万元，并负责运输，收取运输费12万元、装卸费1.5万元、建设基金0.8万元。采取分期收款方式销售高档化妆品100套，合同规定不含税销售额共计50万元，本月收取80%的货款，其余款于下月10日收取，由于本月购货方资金紧张，经协商，本月收取不含税货款10万元，A企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票。本期购进原材料取得增值税专用发票30张，注明金金额90万元。计算：A企业11月份应纳增值税。1.A企业为增值税一般纳税人，2012年11月销售化妆品一136解：（1）当期销项税：=(117+12+1.5+0.8)÷(1+17%)×17%+50×80%×17%=25.88（万元）（2）当期进项税：

=90×17%=15.3（万元）（3）11月份应纳增值税=25.88-15.3=10.58（万元）解：1372.某生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月发生以下业务：（1）销售一批货物给某商场，取得不含税销售收入100万元，同时取得货物包装物押金10万元（单独记账），包装物租金7.02万元；（2）折扣销售甲产品给A商场，在同一张增值税专用发票上注明销售额80万元、折扣额8万元；另外，销售给A商场乙产品240件，乙产品不含税销价每件3840元；（3）采取以旧换新方式销售丙产品100件，每件不含税单价为6600元，另支付给顾客每件旧产品收购款600元；（4）销售给本企业职工外观损伤的乙产品20件，每件不含税售价2000元；2.某生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月发生以下业138（5）将价值33万元（不含税）的丙产品投资于B企业，另无偿赠送给B企业价值7万元（不含税）的丙产品；（6）外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税34万元，支付铁路运费20万元，取得运输发票，当月基建工程领用外购材料20%；（7）从小规模纳税人处购进一批材料，取得普通发票，注明价款6万元；从另一小规模纳税人处购进一批手套作劳保用品，取得代开的增值税专用发票，注明税额2000元；（8）本月外购一批小家电发给员工每人一件，取得增值税专用发票上注明价款1.7万元；又向某孤儿院赠送童装一批，购进成本1万元，未取得专用发票，零售价3.51万元；（9）进口一套生产设备，关税完税价格15万元，进口关税税率为20%。（5）将价值33万元（不含税）的丙产品投资于B企业，另无偿赠139以上相关发票均已通过税务机关认证。计算：（1）企业进口环节应纳的关税和增值税；（2）该企业销售环节销项税额；（3）该企业当期准予抵扣的进项税额；（4）该企业当期应纳的增值税。以上相关发票均已通过税务机关认证。计算：140(1)进口环节应纳关税=15×20%=3（万元）进口环节应纳增值税：=（15+3）×17%=3.06（万元）（2）销项税额=[100+7.02÷(1+17%)]×17%+(80-8)17%+240×3840×17%÷10000+100×6600×17%÷10000+20×2000×17%÷10000+(33+7)×17%+3.51÷(1+17%)×17%

=65.14(万元）(1)进口环节应纳关税141（3）当期进项税额：=（34+20×7%）×80%+0.2+15×（1+20%）×17%=31.58（万元）（4）当期应纳增值税：=65.14-31.58=（3）当期进项税额：1423.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%，2012年6月份的有关生产经营业务如下：（1）销售A产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另开普通发票，取得销售A产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售B产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售2012年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。

3.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%，201143

（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元；另外支付购货运输费用6万元，取得运输公司开具有普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进农产品的20%用于企业职工福利。计算：（1）销售A产品的销项税额；（2）计算销售B产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额；（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额；（5）计算外购货物应抵扣的进项税额；（6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额；（7）计算该企业6月份应缴纳的增值税额。（5）购进货物取得增值税专用发