国际税收第二章课件

第二章税收管辖权第二章税收管辖权1第一节税收管辖权概述一般公认国家不可缺少的基本权力有四个，即独立权、平等权、自保权和管辖权。税收管辖权是国家主权在税收领域中的表现，是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力。基于这种税收管辖权，一国政府有权自行决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税。第一节税收管辖权概述一般公认国家不可缺少的基本权力有四个，2税收管辖权的确立原则

属人原则：一国政府依据人员范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则，亦称居住国原则。遵循这一原则，一国政府在行使其征税权力时，只能对该国的公民或居民（包括自然人和法人）取得的所得或财产行使征税权力。属地原则：一国政府依据地域范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则，亦称来源国原则。按照这一原则，一国政府在行使其征税权力时，只能对该国领土疆界内发生的所得或财产行使其征税权力。税收管辖权的确立原则属人原则：一国政府依据人员范围作为其行3税收管辖权的类型

居民管辖权：一国政府对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）的所得征税。公民管辖权：一国政府对拥有本国国籍的公民的所得征税。地域管辖权：一国政府对来自本国境内的所得征税，亦称所得来源地管辖权。税收管辖权的类型居民管辖权：一国政府对本国税法中规定的居民4各国实施税收管辖权的情况

同时实行地域管辖权和居民管辖权，如我国及世界上大多数国家仅实行地域管辖权，如中国香港等同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权，如美国各国实施税收管辖权的情况同时实行地域管辖权和居民管辖权，如5第二节居民税收管辖权居民：无限纳税义务，即要就其来源于境内和境外的一切所得向居住国政府缴税。实践中，存在一些例外规定：长期居民：无条件的无限纳税义务非长期居民：有条件的无限纳税义务推迟课税：本国居民公司来源于境外子公司的股息在未汇回本国以前可暂不缴纳本国所得税，等汇回本国后再申报纳税非居民：有限纳税义务，即只要就其来源于非居住国境内的所得缴税。也存在例外规定

第二节居民税收管辖权居民：无限纳税义务，即要就其来源于境内6我国个人所得税纳税义务简表判断标准纳税人性质来源于境内的工薪所得（境内工作期间取得的所得）来源于境外的工薪所得（境外工作期间取得的所得）境内机构支付境外机构支付境内机构支付境外机构支付在境内有住所居民纳税纳税纳税纳税在境内没有住所且居住时间在：5年以上居民纳税纳税纳税纳税1～5年纳税纳税纳税不纳税90日(183日)～1年非居民纳税纳税不纳税不纳税小于90日(183日)纳税不纳税不纳税不纳税我国个人所得税纳税义务简表纳来源于境内的工薪所得（境内工作期7税收居民的判定

自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准税收居民的判定自然人居民身份的判定标准8自然人居民身份的判定标准住所标准

客观标准：家庭所在地、经济利益中心、经济活动中心主观标准居所标准

停留时间标准各国通常是同时采用住所（或居所）标准和停留时间标准，纳税人只要符合其中之一即可被判定为本国居民。我国目前就同时采用住所标准和停留时间标准判定纳税人的居民身份。

自然人居民身份的判定标准住所标准9法人居民身份的判定标准注册地标准（法律标准）

管理和控制地标准总机构所在地标准

选举权控制标准各国最常用的是注册地标准以及管理和控制地标准。我国判定法人居民身份的标准为注册地标准及管理和控制地标准，二者必须同时满足。

法人居民身份的判定标准注册地标准（法律标准）10第三节地域税收管辖权实施地域管辖权的国家强调从源课税，既体现了国际间经济利益分配的合理性，又体现了税务行政管理的方便性，故已得到世界各国的公认，并普遍采用。第三节地域税收管辖权实施地域管辖权的国家强调从源课税，既体11所得来源地的判定

所得来源地≠所得支付地经营所得劳务所得投资所得财产所得所得来源地的判定所得来源地≠所得支付地12经营所得来源地的判定常设机构标准实际所得原则（归属原则）：只对非居民外国公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，对通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税引力原则：当一非居民外国公司在本国设有常设机构，这时，尽管该外国公司在本国从事的一些经营活动不通过这个常投机构，但只要这些经营活动与常设机构所从事的业务活动相同或类似，那么，这些不是通过常设机构取得的经营所得也要被归并到该常设机构的总所得中一并纳税交易地点标准

前进经营所得来源地的判定常设机构标准13常设机构常设机构，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。其范围很广，包括管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场、建筑工地等。注意以下问题：能够构成常设机构的必须是一个营业场所，而这种场所并没有任何规模上的范围限制能够构成常设机构的营业场所必须是固定的能够构成常设机构的营业场所必须是企业用于进行全部或部分营业活动的场所，而不是为本企业从事非营业性质的准备活动或辅助性活动的场所上述对常设机构具体形式的列举不是限定构成常设机构的管理场所不包括总机构常设机构不包括承包勘探开发工程的作业场所

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常设机构常设机构，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营14劳务所得来源地的判定1、独立劳务所得来源地的确定劳务提供地标准：按劳务行为发生地判定劳务所得来源地，衡量劳务提供地点时，通常采用以下三种标准：固定基地标准停留时间标准所得支付者标准2、非独立劳务所得来源地的确定停留时间标准所得支付者标准3、其他劳务所得来源地的确定跨国公司的董事或其他高级管理人员跨国从事演出或表演的演员、艺术家和运动员劳务所得来源地的判定1、独立劳务所得来源地的确定15投资所得来源地的判定股息：以股息支付公司的居住国为股息所得的来源国利息：以利息支付者的居住地为标准来判定来源地特许权使用费：一是以特许权的使用地为特许权使用费的来源地；二是以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地；三是以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地投资所得来源地的判定股息：以股息支付公司的居住国为股息所得16其他所得来源地的判定不动产所得：由不动产的所在地或坐落地国家行使地域管辖权进行征税财产收益：分别具体情况来确定遗产继承所得：以不动产或有形动产为代表的，以其物质形态的所在国为遗产所在地以股票或债权为代表的，以其发行者或债务人的居住国为遗产所在地其他所得来源地的判定不动产所得：由不动产的所在地或坐落地国17第二章税收管辖权第二章税收管辖权18第一节税收管辖权概述一般公认国家不可缺少的基本权力有四个，即独立权、平等权、自保权和管辖权。税收管辖权是国家主权在税收领域中的表现，是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力。基于这种税收管辖权，一国政府有权自行决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税。第一节税收管辖权概述一般公认国家不可缺少的基本权力有四个，19税收管辖权的确立原则

属人原则：一国政府依据人员范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则，亦称居住国原则。遵循这一原则，一国政府在行使其征税权力时，只能对该国的公民或居民（包括自然人和法人）取得的所得或财产行使征税权力。属地原则：一国政府依据地域范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则，亦称来源国原则。按照这一原则，一国政府在行使其征税权力时，只能对该国领土疆界内发生的所得或财产行使其征税权力。税收管辖权的确立原则属人原则：一国政府依据人员范围作为其行20税收管辖权的类型

居民管辖权：一国政府对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）的所得征税。公民管辖权：一国政府对拥有本国国籍的公民的所得征税。地域管辖权：一国政府对来自本国境内的所得征税，亦称所得来源地管辖权。税收管辖权的类型居民管辖权：一国政府对本国税法中规定的居民21各国实施税收管辖权的情况

同时实行地域管辖权和居民管辖权，如我国及世界上大多数国家仅实行地域管辖权，如中国香港等同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权，如美国各国实施税收管辖权的情况同时实行地域管辖权和居民管辖权，如22第二节居民税收管辖权居民：无限纳税义务，即要就其来源于境内和境外的一切所得向居住国政府缴税。实践中，存在一些例外规定：长期居民：无条件的无限纳税义务非长期居民：有条件的无限纳税义务推迟课税：本国居民公司来源于境外子公司的股息在未汇回本国以前可暂不缴纳本国所得税，等汇回本国后再申报纳税非居民：有限纳税义务，即只要就其来源于非居住国境内的所得缴税。也存在例外规定

第二节居民税收管辖权居民：无限纳税义务，即要就其来源于境内23我国个人所得税纳税义务简表判断标准纳税人性质来源于境内的工薪所得（境内工作期间取得的所得）来源于境外的工薪所得（境外工作期间取得的所得）境内机构支付境外机构支付境内机构支付境外机构支付在境内有住所居民纳税纳税纳税纳税在境内没有住所且居住时间在：5年以上居民纳税纳税纳税纳税1～5年纳税纳税纳税不纳税90日(183日)～1年非居民纳税纳税不纳税不纳税小于90日(183日)纳税不纳税不纳税不纳税我国个人所得税纳税义务简表纳来源于境内的工薪所得（境内工作期24税收居民的判定

自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准税收居民的判定自然人居民身份的判定标准25自然人居民身份的判定标准住所标准

客观标准：家庭所在地、经济利益中心、经济活动中心主观标准居所标准

停留时间标准各国通常是同时采用住所（或居所）标准和停留时间标准，纳税人只要符合其中之一即可被判定为本国居民。我国目前就同时采用住所标准和停留时间标准判定纳税人的居民身份。

自然人居民身份的判定标准住所标准26法人居民身份的判定标准注册地标准（法律标准）

管理和控制地标准总机构所在地标准

选举权控制标准各国最常用的是注册地标准以及管理和控制地标准。我国判定法人居民身份的标准为注册地标准及管理和控制地标准，二者必须同时满足。

法人居民身份的判定标准注册地标准（法律标准）27第三节地域税收管辖权实施地域管辖权的国家强调从源课税，既体现了国际间经济利益分配的合理性，又体现了税务行政管理的方便性，故已得到世界各国的公认，并普遍采用。第三节地域税收管辖权实施地域管辖权的国家强调从源课税，既体28所得来源地的判定

所得来源地≠所得支付地经营所得劳务所得投资所得财产所得所得来源地的判定所得来源地≠所得支付地29经营所得来源地的判定常设机构标准实际所得原则（归属原则）：只对非居民外国公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，对通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税引力原则：当一非居民外国公司在本国设有常设机构，这时，尽管该外国公司在本国从事的一些经营活动不通过这个常投机构，但只要这些经营活动与常设机构所从事的业务活动相同或类似，那么，这些不是通过常设机构取得的经营所得也要被归并到该常设机构的总所得中一并纳税交易地点标准

前进经营所得来源地的判定常设机构标准30常设机构常设机构，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。其范围很广，包括管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场、建筑工地等。注意以下问题：能够构成常设机构的必须是一个营业场所，而这种场所并没有任何规模上的范围限制能够构成常设机构的营业场所必须是固定的能够构成常设机构的营业场所必须是企业用于进行全部或部分营业活动的场所，而不是为本企业从事非营业性质的准备活动或辅助性活动的场所上述对常设机构具体形式的列举不是限定构成常设机构的管理场所不包括总机构常设机构不包括承包勘探开发工程的作业场所

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