会计科目财税核算及报表列报课件

会计科目财税核算及报表列报2010年7月31日会计科目财税核算及报表列报2010年7月31日1新企业会计准则和新所得税法中华人民共和国财政部发布的《企业会计准则》，于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。新准则包括1个基本准则和38项具体准则。新企业所得税法于2008年1月1日在全国施行。新增值暂行条例法于2009年1月1日全国施行。新企业会计准则和新所得税法中华人民共和国财政部发布的《企业会2一、资产负债表填列内容

与说明一、资产负债表填列内容

与说明3货币资金包括：库现现金、银行存款、其他货币资金其他货币资金的组成内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途货币资金等。银行存款余额调节表：注意银行单据已经开出，只是企业未入账，或企业已经支付但不做账，造成企业银行账面与对账单不符，不能算作未达账项。与现金流量表中现金的区别：现金流量表中的“现金”，指企业的库存现金和可以随时用于支付的存款（包括银行存款和其他货币资金），但不包括不能随时支取的存款。例如：信用证保证金、冻结的存款。外币存款注意月末调整汇总损益对外用现金支付欠款时，必须取得对方单位开据的现金收据（现金无轨迹）。货币资金包括：库现现金、银行存款、其他货币资金4货币资金财务费用的明细：利息支出、利息收入、手续费、汇兑损益、其他税法：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息支出，税法规定实际发生的才可税前扣除，根据国税局的解答，这里的实际发生说是实际支付。支付资金利息涉及的税种：营业税（5%），城建税附加，个人还要代扣个人所得税（20%）货币资金财务费用的明细：5交易性金融资产指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产，包括为交易目的所持有债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。本项目根据交易性金融资产科目的期末借方余额填列。与旧制度的“短期投资”相似。所得税法对公允价值变动计入的当期损益要进行纳税调整。交易性金融资产指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产6应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据要作备查台账登记，包括出票单位、出票日期、票面金额、到期日期、利率、贴现日期、贴现金额等。产品销售时，按现金、应收票据、应收账款的顺序运作，应收票据可视同现金。贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据注意贴现时凭证后面要附票据复印件。应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。7应收账款应收账款借方余额+预收账款借方余额-坏账准备坏账准备要作为暂时性差异进行纳税调整，调整所得税费用和递延所得税资产旧制度：分期收款发出商品，新准则不适用，增值税法仍按原标准确认收入，但一旦全额开出发票，就要全额确认收入。销售确认条件：主要因素风险已经转移，对方签收确认手续，否则应先在发出商品核算。应收账款应收账款借方余额+预收账款借方余额-坏账准备8应收账款销售返利问题：借：销售费用贷：应收账款要分开编制收欠款和支付费用，首先自己要解释清楚。销售退回应收账款销售返利问题：9预付款项预付账款借方余额+应付账款借方余额预付的工程款：旧制度，“在建工程-预付工程款”，新准则，“预付账款”。若工程建设已经发生，按工程进度预付的工程款，只是发票未到，可计入“在建工程-预付xx工程款”。现金流量表附表中“经营性应收项目的减少”要将非经营性的预付账款（例如预付的合作开发费）扣除计算。预付款项预付账款借方余额+应付账款借方余额10应收利息应收的借款利息等。税法规定：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。应收利息应收的借款利息等。11其他应收款其他应收款-坏账准备核算内容：应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。应付代理费属于应收的劳务，在“应收账款”核算，相应，对方单位在“应付账款”核算。坏账准备需纳税调整，属暂时性差异。其他应收款其他应收款-坏账准备12存货原材料、库存商品、在产品（生产成本、制造费用）、自制半成品、周转材料（包装物、低值易耗品）、发出商品、委托加工物资，材料成本差异、商品进销差价等-存货跌价准备退货的处理，应红字冲回生产成本二级科目-直接材料、直接人工、制造费用存货跌价准备（公允价值-销售费用与成本比较），原材料是否跌价按成品比较暂估入账，月末估月初冲销，年末只要汇算清缴期前发票到了可税前扣除新准则可将加工周期较长的借款利息计入存货成本，商业企业购进存货的直接费用计入成本，不再计入营业费用存货发出取消了后进先出法存货原材料、库存商品、在产品（生产成本、制造费用）、自制半成13存货视同销售:（增值税法）（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（180天限制）（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。所得税法对于内部处置资产不再视同销售。存货视同销售:（增值税法）14存货非常损失进项税转出：增值税实施细则：第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。这一规定将旧《细则》规定的“非正常损失”范围进行了调整，删除了“自然灾害损失”和“其它非正常损失”，仅保留了“因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失”。将“自然灾害损失”的进项税允许纳税人抵扣；而“其它非正常损失”由于范围不够明确，难以准确把握，争议较大，因此也予以删除。药品过期报废要有证明表明不是由于管理不善造成的，则不用进项税转出。（皖国税函[2008]10号）存货非常损失进项税转出：15其他流动资产我公司不适用，包括衍生工具、套期工具、被套期项目等其他流动资产我公司不适用，包括衍生工具、套期工具、被套期项目16可供出售金融资产包括可供出售的股票投资、债券投资、基金投资等金融资产。唯一公允价值变动计入资本公积的科目。可供出售金融资产包括可供出售的股票投资、债券投资、基金投资等17持有至到期投资持有至到期投资的摊余成本，一般为债券投资。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也包括在本项目内。持有至到期投资持有至到期投资的摊余成本，一般为债券投资。企业18长期应收款反映企业融资租赁资产生的应收款项和采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项。报表：长期应收款-坏账准备-未实现融资收益分录：借：长期应收款贷：主营业务收入应交税费-增值税（销项税）未实现融资收益长期应收款反映企业融资租赁资产生的应收款项和采用递延方式具有19长期股权投资成本法和权益法核算的长期股权投资。清算性股利新准则不再区分（企业会计准则解释第3号），一律计入当期投资收益。权益法下的长期股权投资成本大于被投资单位公允价值计算的份额的，不作调整，小于的，作为“营业外收入”处理。投资收益免税：居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。长期股权投资成本法和权益法核算的长期股权投资。20投资性房地产包括出租的建筑物、出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。后续计量：成本模式和公允价值模式。投资性房地产包括出租的建筑物、出租的土地使用权、持有并准备增21固产资产固定资产-累计折旧-减值准备残值：原外资10%，内资5%，现无规定标准：1年以上，取消金额限制。年限：税法房屋建筑物20年，机器设备10年，工器具5年，运输工具4年，电子设备3年报废：到年限正常报废税务不需报批，非正常必须审批；出售旧固定资产，若为2009年以前购买的，按4%减半征收，不要出售废品，否则按17%征收。折旧：会计上所有固定资产都要计提折旧，税法上除房屋建筑物外未使用的固定资产不许计提折旧。抵扣增值税，注意建筑物购进税额注意累计折旧分录的方向，处置别以废品方式。盘盈的固定资产。固产资产固定资产-累计折旧-减值准备22在建工程达到可使用状态未办理竣工决算在建工程，要估价转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后调整暂估价值，但不需调整已计提的折旧。所得税按竣工决算为标志计提折旧，存在差异。对固定资产更新改造，要先将固定资产余值转入在建工程，加上改造支出，减改造收入后再转入固定资产。在建工程达到可使用状态未办理竣工决算在建工程，要估价转入固定23工程物资自备工程材料，一般企业不用，都是全包。如果自行建造，注意购买材料时，先按经营材料对进项税进行抵扣，工程领用时再做进项税转出。或者，发票先不认证，等180内工程完工有材料出售或转入生产经营用时，再认证，对非工程部分转入进项税，一旦认证了当月未抵扣，再以后不能再抵扣了。工程物资自备工程材料，一般企业不用，都是全包。24固定资产清理反映企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的费用等。生产性生物资产油气资产固定资产清理反映企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资25无形资产报表：无形资产-累计摊销-减值准备将商誉从无形资产中剔除。包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无形资产报表：无形资产-累计摊销-减值准备26开发支出指研发支出中的资本化支出部分，费用化期末转入管理费用，只剩下资本化支出。商誉只有企业合并时才能形成商誉，自创商誉不能入账。长期待摊费用已经发生但需本期和以后各期分摊的期限在一年以上的费用，如经营租赁固定资产改良支出。开办费新准则记入发生当期费用，不再归集摊销。所得税待销期限不得少于3年。开发支出指研发支出中的资本化支出部分，费用化期末转入管理费用27递延所得税资产（技巧）现行所得税费用处理采用的是资产负债表债务法，将资产负债表中资产与负债各项目账面数与税法规定的计税基数之间的差异为暂时性差异，若影响损益，则调整当期所得税费用，若影响权益，则调整资本公积（不影响税金计算）。暂时性差异分为递延所得税资产或递延所得税负债。递延所得税资产可理解为从所得税角度为一项资产，为可抵扣性差异，即可抵减以后的应交所得税，本期多交税，以后转回时少交税；递延所得税负债可理解为从所得税角度为一项负债，为应纳性差异，即本期少交税，以后转回时多交税。其确认方法如下：递延所得税资产（技巧）现行所得税费用处理采用的是资产负债表债28递延所得税（资产）1、将资产负债表中各项目按计税基数与账面金额分别列示，借方余额以正数列示，贷方余额以负数列示。2、用计税基数减去账面金额，若为正数，则为递延所得税资产余额，若为负数，则为递延所得税负债余额。3、用计算出来的递延所得税资产或负债余额与期初数比较，确定本期应计提或冲销的递延所得税。若期末与期初不同属于递延所得税资产（或负债），则先把期初的递延所得税负债（或资产）冲销后再确认本期的递延所得税资产（或负债）。4、根据税法规定对账面利润调整后确认本年应纳税所得额及应交所得税，并计入所得税费用。5、把影响损益的递延所得税资产或负债本期计提数调整本期所得税费用。递延所得税（资产）1、将资产负债表中各项目按计税基数与账面金29递延所得税（资产）特殊项目的确认：1、以前年度可弥补亏损为递延所得税资产，可理解为计税基数为亏损数（正数），账面金额为零。2、未发放工资（不能税前扣除）为递延所得税资产，可理解为计税基数为零，账面金额为未发放的工资（应付工资余额，为负数）。注意：是否形成递延所得税是按预计以后年度是否能够转回来确认，并不是按当期情况来确认。例如，如果预计本年的亏损以后5年内不能弥补，则不能确认为递延所得税资产，不调整当期所得税费用。递延所得税的税率是按以后转回年度的税率确认，而不是当年的所得税税率。例如，如果当年减半征收所得税，而转回时的税率不再优惠，则应按转回时的税率计算本期应调整的所得税费用。递延所得税（资产）特殊项目的确认：30其他非流动资产公益性生物资产、特准储备物资，冻结存款、冻结物资、诉讼中财产等。（旧制度中的其他资产）其他非流动资产公益性生物资产、特准储备物资，冻结存款、冻结物31短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款。关联企业资金拆借在其他应收款、其他应付款核算，不在本项目。资产负债表日要对短期借款的利息进行计提，但要做纳税调整。短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的各32交易性金融负债符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债：

1.承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；

2.金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；

3.属于衍生金融工具。短期债券（1年以内）交易性金融负债符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易33应付票据包括企业购买材料开出的银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据包括企业购买材料开出的银行承兑汇票和商业承兑汇票。34应付账款应付账款贷方余额+预付账款贷方余额购买商品、劳务形成的欠款，包括运费、水电费、检验费、代理费等。预收款项应收账款贷方余额+预收账款贷方余额长期不核销的预收账款税务会比较敏感，认为有未开票的销售收入，应该有合同备查。应付账款应付账款贷方余额+预付账款贷方余额预收款项应收账款贷35应付职工薪酬核算内容：

1、职工工资（计提方式，税前扣除？）

2、职工福利费

3、非货币性福利

4、社会保险费-养老、医疗、失业、工伤、生育险

5、住房公积金

6、工会经费

7、职工教育经费

8、辞退福利

9、股利支付

10、职工奖励与福利基金应付职工薪酬核算内容：36应付职工薪酬核算要求：公司负担的职工薪酬必须通过此科目归集核算。计提分配工资：借：管理费用销售费用制造费用生产成本研发支出在建工程贷：应付职工薪酬-职工工资应付职工薪酬核算要求：公司负担的职工薪酬必须通过此科目归集核37应付职工薪酬发放工资时：借：应付职工薪酬-工资贷：应交税费-个人所得税其他应付款-代扣社会保险（个人）（或应收）-代扣住房公积金（个人）银行存款（其他应付款-员工风险金）应付职工薪酬发放工资时：38应付职工薪酬计提分配保险（住房公积金）：借：管理费用销售费用制造费用生产成本研发支出在建工程贷：应付职工薪酬-社会保险费（住房公积金）应付职工薪酬计提分配保险（住房公积金）：39应付职工薪酬交纳保险（住房公积金）：借：应付职工薪酬-社会保险费（住房公积金）其他应付款-社会保险（个人负担）

-住房公积金贷：银行存款有退回的保险用借方红字。应付职工薪酬交纳保险（住房公积金）：40应付职工薪酬福利费支出：借：应付职工薪酬-职工福利费贷：银行存款（现金）借：管理费用-职工福利费贷：应付职工薪酬-职工福利费职工教育经费同上应付职工薪酬福利费支出：41应付职工薪酬非货币性福利：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧借：管理费用-职工福利费贷：应付职工薪酬-非货币性福利

应付职工薪酬非货币性福利：42应交税费核算内容：

1、应交增值税

2、未交增值税

3、营业税

3、城建税

4、教育费附加

5、个人所得税

6、企业所得税-预缴所得税、汇算所得税、代扣所得税

7、印花税

8、房产税

9、防洪费

10、车船税

11、残疾人保障金

12、土地使用税13、消费税应交税费核算内容：43应交税费简易办法征收通过未交增值税处理鸡蛋税率所有的缴税科目在应交税费归集一下，便于统计汇总不属于本企业负担的税费不能作为本企业费用入账核定征收的印花税可预提年终一次性奖金的纳税筹划残疾人保障金的纳税筹划（工资加倍扣除）促销礼品的涉税风险（增值税、个所税）笼统品名的涉税风险（办公用品、礼品）单位名称为简称的涉税风险（国税发[2008]80号）

所得税季度申报表中实际利润的填列。出口退税分录应交税费简易办法征收通过未交增值税44应付利息注意资金拆借不能超过同期银行贷款利率财税[2008]121号，债权性投资与其权益性投资比例不超2：1；或提供相关资料，证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者支付利息企业的实际税负不高于境内关联方的，可扣除。应付股利股票股利不核算，只登记应付利息应付股利股票股利不核算，只登记45其他应付款代扣个人所得税手续费返还其他流动负债衍生工具、套期工具、被套期工具贷方余额其他应付款代扣个人所得税手续费返还其他流动负债衍生工具、套期46应付债券利息计算的实际利率法，取消直线法长期应付款融资租入固定资产租赁费、分期付款方式购入的固定资产等。长期应付款-未确认融资费用长期借款计提的利息是计入应付利息还是长期借款？应付债券利息计算的实际利率法，取消直线法长期应付款融资租入固47专项应付款核算国家作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项。预计负债对或有事项符合预计负债的项目上，如未决诉讼、产品质量保定、亏损合同。税法上未实际形成的损益不能扣除，待实际发生时扣除。专项应付款核算国家作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项。48递延所得税负债其他非流动负债递延收益等。与资本相关的政府补助计入递延收益税法按一次计税，但符合不征税条件的除外（财税[2009]87号）。递延所得税负债其他非流动负债递延收益等。49实收资本对于外币投入的资本按当期汇率折算人民币，不再按合同约定汇率。资本公积新准则只设资本溢价和其他资本公积两个明细科目，且只有资本溢价可以转增资本。实收资本对于外币投入的资本按当期汇率折算人民币，不再按合同约50盈余公积新公司法规定按10%提取法定公积金，取消了法定公益金的提取。盈余公积达到注册资本的50%时可不再提取。盈余公积转增资本后不得低于注册资本的25%。未分配利润取消了利润分配表，取而代之的是所有者权益变动表盈余公积新公司法规定按10%提取法定公积金，取消了法定公益金51二、利润表填列内容与说明二、利润表填列内容与说明52营业收入主营业务收入（-销售折扣与折让）+其他业务收入废品、下角料收入，建议放在其他业务收入收入确认单据，发票、出库单、签收单、合同，必须一致。出口销售，按FOB价计入收入借：应收外汇账款贷：主营业务收入其他应付款-运、保、佣营业收入主营业务收入（-销售折扣与折让）+其他业务收入53营业成本主营业务成本+其他业务成本旧制度为其他业务支出其他业务成本不含税金和附加营业税金及附加包括主营业务税金及附+其他业务税金及附加营业税、城建税、教育费附加（防洪费）、资源税、消费税不属于本企业负担的税金不要在此科目核算营业成本主营业务成本+其他业务成本营业税金及附加包括主营业务54销售费用项目行次本月实际本年累计去年同期累计工资1

折旧费2

水费3

电费4

办公费5

电话费6

邮递费7

差旅费8

会议费9

业务招待费10

职工福利费11

社会保险费12

住房公积金13

职工教育经费14

广告费15

业务宣传费16

市内交通费17

汽车费用18

运输费19

装卸费20

检验费21

代销手续费22

租赁费23

销售佣金24

低值易耗品摊销25

维护修理费26

其他（尽量不用）27

合计28

销售费用项目行次本月实际本年累计去年同期累计工资155管理费用项目行次本月实际本年累计行次本月实际工资1

汽车费用17

折旧费2

研究开发费18

水费3

中介咨询费19

电费4

税费20

办公费5

人员招录费21

电话费6

低值易耗品摊销22

邮递费7

无形资产摊销23

差旅费8

长期待摊费用摊销24

会议费9

维护修理费25

业务招待费10

董事会费26

职工福利费11

行政事业收费27

社会保险费12

租赁费28

住房公积金13

财产保险费29

职工教育经费14

诉讼费30

工会经费15

其他（尽量不用）31

市内交通费16

合计32

管理费用项目行次本月实际本年累计行次本月实际工资156制造费用项目行次本月实际本年累计去年同期累计工资1

折旧费2

水电费3

燃料费4

物料消耗5

办公费6

电话费7

邮递费8

差旅费9

职工福利费10

社会保险费11

住房公积金12

职工教育经费13

市内交通费14

汽车费用15

运输费16

装卸费17

检验费18

低值易耗品摊销19

维护修理费20

其他（尽量不用）21

合计22

制造费用项目行次本月实际本年累计去年同期累计工资157财务费用项目行次本月实际本年累计去年同期累计利息支出1

利息收入2

手续费3

汇兑损益4

其他5

合计6

财务费用项目行次本月实际本年累计去年同期累计利息支出58资产减值损失项

目一、坏账准备二、存货跌价准备三、可供出售金融资产减值准备四、持有至到期投资减值准备五、长期股权投资减值准备六、投资性房地产减值准备七、固定资产减值准备八、工程物资减值准备九、在建工程减值准备十、生产性生物资产减值准备其中：成熟生产性生物资产减值准备十一、油气资产减值准备十二、无形资产减值准备十三、商誉减值准备十四、其他资产减值损失项目一、坏账准备二、存货跌价准备三59公允价值变动损益包括交易性金融资产、金融负债，公允价值计量的投资性房地产等公允价值变动形成的计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益包括交易性金融资产、金融负债，公允价值计量的60投资收益成本法核算的长期股权投资收益权益法核算的长期股权投资收益处置长期股权投资产生的投资收益持有交易性金融资产期间取得的投资收益持有至到期投资期间取得的投资收益持有可供出售金融资产等期间取得的投资收益处置交易性金融资产取得的投资收益处置持有至到期投资取得的投资收益处置可供出售金融资产等取得的投资收益投资收益成本法核算的长期股权投资收益权益法核算的长期股权投资61营业外收入非流动资产处置利得债务重组利得政府补助收入固定资产盘盈收入捐赠收入罚款收入权益法长期投权投资成本小于应享有被投资方净资产公允价值的份额取得其他与经营无关的收入营业外收入非流动资产处置利得62营业外支出非流动资产处置损失债务重组损失捐赠支出赞助支出固定资产盘亏损失入交纳的滞纳金和罚款非常损失支付的违约金其他与经营无关的支出营业外支出非流动资产处置损失63所得税费用利润总额加：纳税调增项目减：纳税调减项目本年度的应纳税所得额减：以前年度亏损应纳税所得额所得税率应纳所得税额递延所得税资产递延所得税负债所得税费用

所得税费用利润总额加：纳税调增项目减：纳税调减项目本年度的应64待摊费用和预提费用新准则取消了这两个科目，对于待摊费用，例如：付1年的报刊费，如果金额不大，直接计入费用，如果金额较大，可在预付账款核算。预提费用，如预提的水电费、运费、检验费等，可以启用此科目，但编制报表时要并入其他应付款或应付账款反映。预提的利息费用在应付利息核算。待摊费用和预提费用新准则取消了这两个科目，对于待摊费用，例如65三、现金流量表填列内容

与说明三、现金流量表填列内容

与说明66编制依据现金流量表按照收付实现制反映企业报告期内经营活动、投资活动、筹资活动的现金流动信息，编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。什么单位会计核算是收付实现制？编制依据现金流量表按照收付实现制反映企业报告期内经营活动、投67编制思路1、直接从企业会计记录中获得有关企业现金收入和现金支出的信息；2、在利润表中营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整有关资产负债表项目来获得。编制思路1、直接从企业会计记录中获得有关企业现金收入和现金支68编制要求分类列报-分别经营活动、投资活动、筹资活动列报企业的现金流量。按总额列报-分别按现金流入和现金流出总额列报，而不是按现金流入减去现金流出的净额反映。例外情况，下列项目可以按净额列报：

1、代客户收取或支付的现金;2、周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出; 3、金融企业短期贷款本金的发放与收回、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业存款的存取、向其他金融企业拆借资金以及证券的买入与卖出等；

4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产活动收回的现金。编制要求分类列报-分别经营活动、投资活动、筹资活动列报企业的69编制要求特殊项目现金流量的归类-自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据期性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中并单独列报。例如：企业报告期内收到的保险索赔款，如是与存货有关的，属于经营活动现金流量，如是与固定资产有关的，则应当归类于投资活动现金流量。编制人员要熟悉全部的账务内容，有详细的明细账资料。编制要求特殊项目现金流量的归类-自然灾害损失、保险索赔等特殊70现金及现金等价物现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存款（包括银行存款和其他货币资金），但不包括不能随时支取的存款（信用证保证金、冻结的存款）。现金等价物是指企业挂有的期限短（3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。通知为债券投资是，不包括权益性投资。3个月内到期的应收票据？现金及现金等价物现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存款（71经营活动现金流量的列报方法-直接法直接法：是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动现金流量的方法。注意事项：

1、首先需要明确每个项目反映的内容是什么。

2、在此基础上，仔细把握填列每个项目时应考虑的因素有哪些。经营活动现金流量的列报方法-直接法直接法：是指通过现金收入和72销售商品、提供劳务收到的现金

＝本期销售商品提供劳务收到的现金

+以前期间销售商品提供劳务在本期收到的现金

+以后将要销售商品提供劳务在本期预收的现金

+本期收回前期已核销的坏账

-本期销售退回支付的现金销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品提供劳务收到73销售商品、提供劳务收到的现金

＝营业收入+应收账款减少（期初-期末）+应收票据减少（期初-期末）+预收账款增加（期末-期初）+销售应交的增值税（销项税）一其他调整（非收付减少的应收）销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+应收账款减少（74购买商品、接受劳务支付的现金

＝营业成本+存项增加（期末-期初）+应付账款减少（期初-期末）+应付票据减少（期初-期末）+预付账款减少（期末-期初）-购货增值税（进项税）-制造费用中的非购货付现费用-其他调整（非付现）购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本+存项增加（期末-75收到的税费返还

收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还等。根据“营业外收入”“所得税费用”等科目分析填列出口退税？收到的税费返还收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、76支付给职工及为职工支付的现金支付的工资、福利费、社保、公积金、个所税等。应付职工薪酬借方发生额（付现部分）-应交个所得税（期末-期初）-应付个人社保（期末-期初）-应付个人的风险金（期末-期初）不包括支付在建工程人员工资和离退休人员的各项费用。

支付给职工及为职工支付的现金支付的工资、福利费、社保、公积金77支付的各项税费

增值税、所得税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、营业税、教育费附加、防洪费、残保金等，不含个人所得税及代交的各项税费。应以未交增值税贷方发放额、其他税贷方发生额填列，与利润表中营业税金及附加、税费科目相符。固定资产处置税金、契税？

支付的各项税费增值税、所得税、印花税、房产税、土地增值税、车78收到其他与经营活动有关的现金

收到的押金、退回的备用金、收到的租金、收到的罚款、接受捐赠现金收入、收到的补贴收入等。根据营业外收入、其他应付款、其他应收款等科目分析填列

收到其他与经营活动有关的现金收到的押金、退回的备用金、收到的79支付其他与经营活动有关的现金

管理费用、销售费用中除折旧、工资福利等付现支出、制造费用中差旅费、电话费等费用支出、财务费用、营业外支出、其他应收款、其他应付款贷方发生额等分析填列。支付其他与经营活动有关的现金管理费用、销售费用中除折旧、工资80经营活动现金流量的列报方法-间接法补充资料本期金额1、将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

加：资产减值准备

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）

固定资产报废损失（收益以“－”号填列）

公允价值变动损失（收益以“－”号填列）

财务费用（收益以“－”号填列）

投资损失（收益以“－”号填列）

递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）

递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）

存货的减少（增加以“－”号填列）

经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）

经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）

其他

经营活动产生的现金流量净额

经营活动现金流量的列报方法-间接法补充资料本期金额1、将净利81投资活动-收回投资所收到的现金

出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、长期债权投资本金而收到的现金。取得投资收益所收到的现金收到的现金股利、分回的利润、债权投资利息。根据“投资收益”“应收利息”“应收股利”等账户贷方发生额分析填列。投资活动-收回投资所收到的现金出售、转让或到期收回除现金等价82处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

注意这里是现金净额，用处置收入减去相关现金支出。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入也在本项目反映。根据固定资产清理、其他业务收入、其他应收款、应交税费等分析填列。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额注意是净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额注意这里83购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

包括预付、购建、支付欠款、相应进项税、在建工程负担的工资、契税等不包括资本化的利息及融资租入固定资产的租赁费投资支付的现金权益性投资和债权性投资所支付的现金（包括支付的价款及佣金、手续费等附加费用。但购买股票或债券时支付的价款包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，属于垫支款，在“支付的其他与投资活动有关的现金”中反映，收回时同上在收到的其他中反映。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金包括预付、购建84取得子公司及其他营业单位支付现金净额

购买子公司或其他营业单位出价支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物的净额。收到其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金取得子公司及其他营业单位支付现金净额购买子公司或其他营业单位85筹资活动-吸收投资收到的现金

发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额，即发行收入减去支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用。根据实收资本、股本、资本公积、应付债券等分析填列取得借款收到的现金短期借款、长期借款本金关联公司资金拆借不在此反映筹资活动-吸收投资收到的现金发行股票、债券等方式筹集资金实际86偿还债务支付的现金

偿还银行借款和到期债券的本金所支付的现金。根据应付债券、短期借款、长期借款等账户分析填列。分配股利、利润或偿付利息支付的现金根据应付股利、应付利润、应付利息、应付债券、长期借款、预提费用等账户分析填列偿还债务支付的现金偿还银行借款和到期债券的本金所支付的现金。87汇率变动对现金及现金等价物的影响反映以下两个项目之间的差额：

1、企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量按采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的记账本位币金额；

2、“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。与财务费用中-汇兑损益不完全一致：借：应收账款贷：汇兑损益

汇率变动对现金及现金等价物的影响88收到其他与筹资活动有关的现金

支付其他与筹资活动有关的现金发行股票、债券方式筹集资金时由企业直接支付的审计、咨询等费用，支付的为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，支付融资租入固定资产的租赁费等。收到其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金发行89财务核算中需账外设台账登记的资料财务核算中需账外设台账登记的资料90下列事项需设台账备查应收票据、应付票据备查簿资产减值准备（坏账准备、存货跌价准备、各种减值准备）固定资产、无形资产、低值易耗品台账长期股权投资递延所得税资产（负债）递延收益研发支出关联交易可结转以后年度扣除的费用（亏损、业务宣传费、职工教育经费）下列事项需设台账备查91关联交易明细表说明关联交易明细表说明92乙公司**保定**********甲公司8888888贷：银行存款借：原材料借：主营业务成本80贷：主营业务收入

100借：主营业务成本100贷：主营业务收入110天津利润保定利润乙公司**保定**********甲公司8888888贷：银93乙公司**保定**天津甲公司**保定贷：银行存款借：原材料借：其他业务成本80贷：其他业务收入100

借：管理费用（销售费用）

100天津利润保定费用应调整为管理费用乙公司**保定**天津甲公司**保定贷：银行存款借：其他业务94乙公司**保定**天津甲公司**保定贷：银行存款借：原材料借：主营业务成本80贷：主营业务收入

100借：存货100天津利润保定存货借：主营业务收入100贷：主营业务成本100借：主营业务成本20贷：存货20乙公司**保定**天津甲公司**保定贷：银行存款借：主营业务95乙公司货款**天津**保定代付天津公司对外：支付的其他与经营活动有关的现金保定支付天津：支付的其他与经营活动有关的现金天津收到保定：收到的其他与经营活动有关的现金调整到购买商品接受劳务支付的现金乙公司货款**天津**保定代付天津公司对外：支付的其他与经营96谢谢！祝大家周末愉快！谢谢！祝大家周末愉快！97会计科目财税核算及报表列报2010年7月31日会计科目财税核算及报表列报2010年7月31日98新企业会计准则和新所得税法中华人民共和国财政部发布的《企业会计准则》，于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。新准则包括1个基本准则和38项具体准则。新企业所得税法于2008年1月1日在全国施行。新增值暂行条例法于2009年1月1日全国施行。新企业会计准则和新所得税法中华人民共和国财政部发布的《企业会99一、资产负债表填列内容

与说明一、资产负债表填列内容

与说明100货币资金包括：库现现金、银行存款、其他货币资金其他货币资金的组成内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途货币资金等。银行存款余额调节表：注意银行单据已经开出，只是企业未入账，或企业已经支付但不做账，造成企业银行账面与对账单不符，不能算作未达账项。与现金流量表中现金的区别：现金流量表中的“现金”，指企业的库存现金和可以随时用于支付的存款（包括银行存款和其他货币资金），但不包括不能随时支取的存款。例如：信用证保证金、冻结的存款。外币存款注意月末调整汇总损益对外用现金支付欠款时，必须取得对方单位开据的现金收据（现金无轨迹）。货币资金包括：库现现金、银行存款、其他货币资金101货币资金财务费用的明细：利息支出、利息收入、手续费、汇兑损益、其他税法：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息支出，税法规定实际发生的才可税前扣除，根据国税局的解答，这里的实际发生说是实际支付。支付资金利息涉及的税种：营业税（5%），城建税附加，个人还要代扣个人所得税（20%）货币资金财务费用的明细：102交易性金融资产指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产，包括为交易目的所持有债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。本项目根据交易性金融资产科目的期末借方余额填列。与旧制度的“短期投资”相似。所得税法对公允价值变动计入的当期损益要进行纳税调整。交易性金融资产指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产103应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据要作备查台账登记，包括出票单位、出票日期、票面金额、到期日期、利率、贴现日期、贴现金额等。产品销售时，按现金、应收票据、应收账款的顺序运作，应收票据可视同现金。贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据注意贴现时凭证后面要附票据复印件。应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。104应收账款应收账款借方余额+预收账款借方余额-坏账准备坏账准备要作为暂时性差异进行纳税调整，调整所得税费用和递延所得税资产旧制度：分期收款发出商品，新准则不适用，增值税法仍按原标准确认收入，但一旦全额开出发票，就要全额确认收入。销售确认条件：主要因素风险已经转移，对方签收确认手续，否则应先在发出商品核算。应收账款应收账款借方余额+预收账款借方余额-坏账准备105应收账款销售返利问题：借：销售费用贷：应收账款要分开编制收欠款和支付费用，首先自己要解释清楚。销售退回应收账款销售返利问题：106预付款项预付账款借方余额+应付账款借方余额预付的工程款：旧制度，“在建工程-预付工程款”，新准则，“预付账款”。若工程建设已经发生，按工程进度预付的工程款，只是发票未到，可计入“在建工程-预付xx工程款”。现金流量表附表中“经营性应收项目的减少”要将非经营性的预付账款（例如预付的合作开发费）扣除计算。预付款项预付账款借方余额+应付账款借方余额107应收利息应收的借款利息等。税法规定：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。应收利息应收的借款利息等。108其他应收款其他应收款-坏账准备核算内容：应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。应付代理费属于应收的劳务，在“应收账款”核算，相应，对方单位在“应付账款”核算。坏账准备需纳税调整，属暂时性差异。其他应收款其他应收款-坏账准备109存货原材料、库存商品、在产品（生产成本、制造费用）、自制半成品、周转材料（包装物、低值易耗品）、发出商品、委托加工物资，材料成本差异、商品进销差价等-存货跌价准备退货的处理，应红字冲回生产成本二级科目-直接材料、直接人工、制造费用存货跌价准备（公允价值-销售费用与成本比较），原材料是否跌价按成品比较暂估入账，月末估月初冲销，年末只要汇算清缴期前发票到了可税前扣除新准则可将加工周期较长的借款利息计入存货成本，商业企业购进存货的直接费用计入成本，不再计入营业费用存货发出取消了后进先出法存货原材料、库存商品、在产品（生产成本、制造费用）、自制半成110存货视同销售:（增值税法）（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（180天限制）（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。所得税法对于内部处置资产不再视同销售。存货视同销售:（增值税法）111存货非常损失进项税转出：增值税实施细则：第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。这一规定将旧《细则》规定的“非正常损失”范围进行了调整，删除了“自然灾害损失”和“其它非正常损失”，仅保留了“因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失”。将“自然灾害损失”的进项税允许纳税人抵扣；而“其它非正常损失”由于范围不够明确，难以准确把握，争议较大，因此也予以删除。药品过期报废要有证明表明不是由于管理不善造成的，则不用进项税转出。（皖国税函[2008]10号）存货非常损失进项税转出：112其他流动资产我公司不适用，包括衍生工具、套期工具、被套期项目等其他流动资产我公司不适用，包括衍生工具、套期工具、被套期项目113可供出售金融资产包括可供出售的股票投资、债券投资、基金投资等金融资产。唯一公允价值变动计入资本公积的科目。可供出售金融资产包括可供出售的股票投资、债券投资、基金投资等114持有至到期投资持有至到期投资的摊余成本，一般为债券投资。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也包括在本项目内。持有至到期投资持有至到期投资的摊余成本，一般为债券投资。企业115长期应收款反映企业融资租赁资产生的应收款项和采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项。报表：长期应收款-坏账准备-未实现融资收益分录：借：长期应收款贷：主营业务收入应交税费-增值税（销项税）未实现融资收益长期应收款反映企业融资租赁资产生的应收款项和采用递延方式具有116长期股权投资成本法和权益法核算的长期股权投资。清算性股利新准则不再区分（企业会计准则解释第3号），一律计入当期投资收益。权益法下的长期股权投资成本大于被投资单位公允价值计算的份额的，不作调整，小于的，作为“营业外收入”处理。投资收益免税：居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。长期股权投资成本法和权益法核算的长期股权投资。117投资性房地产包括出租的建筑物、出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。后续计量：成本模式和公允价值模式。投资性房地产包括出租的建筑物、出租的土地使用权、持有并准备增118固产资产固定资产-累计折旧-减值准备残值：原外资10%，内资5%，现无规定标准：1年以上，取消金额限制。年限：税法房屋建筑物20年，机器设备10年，工器具5年，运输工具4年，电子设备3年报废：到年限正常报废税务不需报批，非正常必须审批；出售旧固定资产，若为2009年以前购买的，按4%减半征收，不要出售废品，否则按17%征收。折旧：会计上所有固定资产都要计提折旧，税法上除房屋建筑物外未使用的固定资产不许计提折旧。抵扣增值税，注意建筑物购进税额注意累计折旧分录的方向，处置别以废品方式。盘盈的固定资产。固产资产固定资产-累计折旧-减值准备119在建工程达到可使用状态未办理竣工决算在建工程，要估价转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后调整暂估价值，但不需调整已计提的折旧。所得税按竣工决算为标志计提折旧，存在差异。对固定资产更新改造，要先将固定资产余值转入在建工程，加上改造支出，减改造收入后再转入固定资产。在建工程达到可使用状态未办理竣工决算在建工程，要估价转入固定120工程物资自备工程材料，一般企业不用，都是全包。如果自行建造，注意购买材料时，先按经营材料对进项税进行抵扣，工程领用时再做进项税转出。或者，发票先不认证，等180内工程完工有材料出售或转入生产经营用时，再认证，对非工程部分转入进项税，一旦认证了当月未抵扣，再以后不能再抵扣了。工程物资自备工程材料，一般企业不用，都是全包。121固定资产清理反映企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的费用等。生产性生物资产油气资产固定资产清理反映企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资122无形资产报表：无形资产-累计摊销-减值准备将商誉从无形资产中剔除。包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无形资产报表：无形资产-累计摊销-减值准备123开发支出指研发支出中的资本化支出部分，费用化期末转入管理费用，只剩下资本化支出。商誉只有企业合并时才能形成商誉，自创商誉不能入账。长期待摊费用已经发生但需本期和以后各期分摊的期限在一年以上的费用，如经营租赁固定资产改良支出。开办费新准则记入发生当期费用，不再归集摊销。所得税待销期限不得少于3年。开发支出指研发支出中的资本化支出部分，费用化期末转入管理费用124递延所得税资产（技巧）现行所得税费用处理采用的是资产负债表债务法，将资产负债表中资产与负债各项目账面数与税法规定的计税基数之间的差异为暂时性差异，若影响损益，则调整当期所得税费用，若影响权益，则调整资本公积（不影响税金计算）。暂时性差异分为递延所得税资产或递延所得税负债。递延所得税资产可理解为从所得税角度为一项资产，为可抵扣性差异，即可抵减以后的应交所得税，本期多交税，以后转回时少交税；递延所得税负债可理解为从所得税角度为一项负债，为应纳性差异，即本期少交税，以后转回时多交税。其确认方法如下：递延所得税资产（技巧）现行所得税费用处理采用的是资产负债表债125递延所得税（资产）1、将资产负债表中各项目按计税基数与账面金额分别列示，借方余额以正数列示，贷方余额以负数列示。2、用计税基数减去账面金额，若为正数，则为递延所得税资产余额，若为负数，则为递延所得税负债余额。3、用计算出来的递延所得税资产或负债余额与期初数比较，确定本期应计提或冲销的递延所得税。若期末与期初不同属于递延所得税资产（或负债），则先把期初的递延所得税负债（或资产）冲销后再确认本期的递延所得税资产（或负债）。4、根据税法规定对账面利润调整后确认本年应纳税所得额及应交所得税，并计入所得税费用。5、把影响损益的递延所得税资产或负债本期计提数调整本期所得税费用。递延所得税（资产）1、将资产负债表中各项目按计税基数与账面金126递延所得税（资产）特殊项目的确认：1、以前年度可弥补亏损为递延所得税资产，可理解为计税基数为亏损数（正数），账面金额为零。2、未发放工资（不能税前扣除）为递延所得税资产，可理解为计税基数为零，账面金额为未发放的工资（应付工资余额，为负数）。注意：是否形成递延所得税是按预计以后年度是否能够转回来确认，并不是按当期情况来确认。例如，如果预计本年的亏损以后5年内不能弥补，则不能确认为递延所得税资产，不调整当期所得税费用。递延所得税的税率是按以后转回年度的税率确认，而不是当年的所得税税率。例如，如果当年减半征收所得税，而转回时的税率不再优惠，则应按转回时的税率计算本期应调整的所得税费用。递延所得税（资产）特殊项目的确认：127其他非流动资产公益性生物资产、特准储备物资，冻结存款、冻结物资、诉讼中财产等。（旧制度中的其他资产）其他非流动资产公益性生物资产、特准储备物资，冻结存款、冻结物128短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款。关联企业资金拆借在其他应收款、其他应付款核算，不在本项目。资产负债表日要对短期借款的利息进行计提，但要做纳税调整。短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的各129交易性金融负债符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债：

1.承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；

2.金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；

3.属于衍生金融工具。短期债券（1年以内）交易性金融负债符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易130应付票据包括企业购买材料开出的银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据包括企业购买材料开出的银行承兑汇票和商业承兑汇票。131应付账款应付账款贷方余额+预付账款贷方余额购买商品、劳务形成的欠款，包括运费、水电费、检验费、代理费等。预收款项应收账款贷方余额+预收账款贷方余额长期不核销的预收账款税务会比较敏感，认为有未开票的销售收入，应该有合同备查。应付账款应付账款贷方余额+预付账款贷方余额预收款项应收账款贷132应付职工薪酬核算内容：

1、职工工资（计提方式，税前扣除？）

2、职工福利费

3、非货币性福利

4、社会保险费-养老、医疗、失业、工伤、生育险

5、住房公积金

6、工会经费

7、职工教育经费

8、辞退福利

9、股利支付

10、职工奖励与福利基金应付职工薪酬核算内容：133应付职工薪酬核算要求：公司负担的职工薪酬必须通过此科目归集核算。计提分配工资：借：管理费用销售费用制造费用生产成本研发支出在建工程贷：应付职工薪酬-职工工资应付职工薪酬核算要求：公司负担的职工薪酬必须通过此科目归集核134应付职工薪酬发放工资时：借：应付职工薪酬-工资贷：应交税费-个人所得税其他应付款-代扣社会保险（个人）（或应收）-代扣住房公积金（个人）银行存款（其他应付款-员工风险金）应付职工薪酬发放工资时：135应付职工薪酬计提分配保险（住房公积金）：借：管理费用销售费用制造费用生产成本研发支出在建工程贷：应付职工薪酬-社会保险费（住房公积金）应付职工薪酬计提分配保险（住房公积金）：136应付职工薪酬交纳保险（住房公积金）：借：应付职工薪酬-社会保险费（住房公积金）其他应付款-社会保险（个人负担）

-住房公积金贷：银行存款有退回的保险用借方红字。应付职工薪酬交纳保险（住房公积金）：137应付职工薪酬福利费支出：借：应付职工薪酬-职工福利费贷：银行存款（现金）借：管理费用-职工福利费贷：应付职工薪酬-职工福利费职工教育经费同上应付职工薪酬福利费支出：138应付职工薪酬非货币性福利：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧借：管理费用-职工福利费贷：应付职工薪酬-非货币性福利

应付职工薪酬非货币性福利：139应交税费核算内容：

1、应交增值税

2、未交增值税

3、营业税

3、城建税

4、教育费附加

5、个人所得税

6、企业所得税-预缴所得税、汇算所得税、代扣所得税

7、印花税

8、房产税

9、防洪费

10、车船税

11、残疾人保障金

12、土地使用税13、消费税应交税费核算内容：140应交税费简易办法征收通过未交增值税处理鸡蛋税率所有的缴税科目在应交税费归集一下，便于统计汇总不属于本企业负担的税费不能作为本企业费用入账核定征收的印花税可预提年终一次性奖金的纳税筹划残疾人保障金的纳税筹划（工资加倍扣除）促销礼品的涉税风险（增值税、个所税）笼统品名的涉税风险（办公用品、礼品）单位名称为简称的涉税风险（国税发[2008]80号）

所得税季度申报表中实际利润的填列。出口退税分录应交税费简易办法征收通过未交增值税141应付利息注意资金拆借不能超过同期银行贷款利率财税[2008]121号，债权性投资与其权益性投资比例不超2：1；或提供相关资料，证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者支付利息企业的实际税负不高于境内关联方的，可扣除。应付股利股票股利不核算，只登记应付利息应付股利股票股利不核算，只登记142其他应付款代扣个人所得税手续费返还其他流动负债衍生工具、套期工具、被套期工具贷方余额其他应付款代扣个人所得税手续费返还其他流动负债衍生工具、套期143应付债券利息计算的实际利率法，取消直线法长期应付款融资租入固定资产租赁费、分期付款方式购入的固定资产等。长期应付款-未确认融资费用长期借款计提的利息是计入应付利息还是长期借款？应付债券利息计算的实际利率法，取消直线法长期应付款融资租入固144专项应付款核算国家作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项。预计负债对或有事项符合预计负债的项目上，如未决诉讼、产品质量保定、亏损合同。税法上未实际形成的损益不能扣除，待实际发生时扣除。专项应付款核算国家作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项。145递延所得税负债其他非流动负债递延收益等。与资本相关的政府补助计入递延收益税法按一次计税，但符合不征税条件的除外（财税[2009]87号）。递延所得税负债其他非流动负债递延收益等。146实收资本对于外币投入的资本按当期汇率折算人民币，不再按合同约定汇率。资本公积新准则只设资本溢价和其他资本公积两个明细科目，且只有资本溢价可以转增资本。实收资本对于外币投入的资本按当期汇率折算人民币，不再按合同约147盈余公积新公司法规定按10%提取法定公积金，取消了法定公益金的提取。盈余公积达到注册资本的50%时可不再提取。盈余公积转增资本后不得低于注册资本的25%。未分配利润取消了利润分配表，取而代之的是所有者权益变动表盈余公积新公司法规定按10%提取法定公积金，取消了法定公益金148二、利润表填列内容与说明二、利润表填列内容与说明149营业收入主营业务收入（-销售折扣与折让）+其他业务收入废品、下角料收入，建议放在其他业务收入收入确认单据，发票、出库单、签收单、合同，必须一致。出口销售，按FOB价计入收入借：应收外汇账款贷：主营业务收入其他应付款-运、保、佣营业收入主营业务收入（-销售折扣与折让）+其他业务收入150营业成本主营业务成本+其他业务成本旧制度为其他业务支出其他业务成本不含税金和附加营业税金及附加包括主营业务税金及附+其他业务税金及附加营业税、城建税、教育费附加（防洪费）、资源税、消费税不属于本企业负担的税金不要在此科目核算营业成本主营业务成本+其他业务成本营业税金及附加包括主营业务151销售费用项目行次本月实际本年累计去年同期累计工资1

折旧费2

水费3

电费4

办公费5

电话费6

邮递费7

差旅费8

会议费9

业务招待费10

职工福利费11

社会保险费12

住房公积金13

职工教育经费14

广告费15

业务宣传费16

市内交通费17

汽车费用18

运输费19

装卸费20

检验费21

代销手续费22

租赁费23

销售佣金24

低值易耗品摊销25

维护修理费26

其他（尽量不用）27

合计28

销售费用项目行次本月实际本年累计去年同期累计工资1152管理费用项目行次本月实际本年累计行次本月实际工资1

汽车费用17

折旧费2

研究开发费18

水费3

中介咨询费19

电费4

税费20

办公费5

人员招录费21

电话费6

低值易耗品摊销22

邮递费7