固定资产准则培训课件

第六章固定资产学习目标：掌握固定资产的概念和特征；熟悉固定资产的分类；掌握固定资产初始确认和计量、固定资产后续支出以及固定资产处置的会计处理。教学重点：固定资产的初始确认和计量；固定资产的后续支出；固定资产的处置。教学难点：固定资产折旧；固定资产处置。2010年大连理工大学出版社第六章固定资产学习目标：掌握固定资产的概念和特征；201第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认1.定义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；指出租的机器设备，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（投资性房地产）（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2010年大连理工大学出版社第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认20102对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模版、挡板、加料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，分别管理和核算。该类资产通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。2010年大连理工大学出版社对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施32.确认单项固定资产构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。企业应当根据本准则，结合本单位的实际情况，制定固定资产目录，包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更，仍应履行上述程序，并按《CAS28》处理。2010年大连理工大学出版社2.确认单项固定资产2010年大连理工大学出版社41.外购外购固定资产的成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等设备的增值税额可以作为进项税滴扣一笔款项购入多项没有单独报价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果一笔购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理。2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社5例如：甲公司购入不需要安装的机床一台，发票价格300000元，税额51000元，发生的运杂费1200元，款项已通过银行支付。作会计分录如下：借：固定资产301200应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款3522002010年大连理工大学出版社例如：甲公司购入不需要安装的机床一台，发票价格3000006举例：一笔款项购入多项没有单独报价的固定资产2×10年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款9126000元，增值税税额1551420元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。2010年大连理工大学出版社举例：一笔款项购入多项没有单独报价的固定资产2010年大连理7（1）全部固定资产成本＝9126000+42000＝9168000（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配

A设备应分配的固定资产价值比例＝2926000÷（2926000+3594800+1839200）＝35%

B设备应分配的固定资产价值比例＝3594800÷（2926000+3594800+1839200）＝43%

C设备应分配的固定资产价值比例＝1839200÷（2926000+3594800+1839200）＝22%2010年大连理工大学出版社（1）全部固定资产成本＝9126000+42000＝98（3）确定设备A、B和C各自的入账价值

A设备的入账价值＝9168000×35%＝3208800（元）

B设备的入账价值＝9168000×43%＝3942240（元）

C设备的入账价值＝9168000×22%＝2016960（元）

（4）分录

借：固定资产——A3208800

——B3942240

——C2016960

应交税费——应交增值税（进项税额）

1551420贷：银行存款107194202010年大连理工大学出版社（3）确定设备A、B和C各自的入账价值

A设备的入账价值＝92．自行建造的固定资产

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。建造成本=工程用物资成本+人工成本+税费+资本化利息+应分摊的间接费建造方式：自营方式：除施工企业外，其他行业企业较少采用自营方式。出包方式：企业的新建、改建、扩建项目通常采用此方式。建筑工程、安装工程支出“在建工程”——工程结算待摊支出：建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，应有所构建的固定资产共同负担的费用，包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、资本化借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费。注意：“预付账款”—预付工程款2010年大连理工大学出版社2．自行建造的固定资产2010年大连理工大学出版社103．投资者投入的固定资产对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。企业对于其他单位投资转入的固定资产，按投资各方确认的价值借：固定资产贷：实收资本2010年大连理工大学出版社3．投资者投入的固定资产2010年大连理工大学出版社114．融资租入的固定资产

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（通常在3年以上），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定（在现值与公允价值同时存在的情况下，以两者中低者入账）。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期支付债务特定风险的利率，实质上是供货企业的必要报酬率。至于每年的货币时间价值也就是利息怎么处理？达到预定使用状态前如“在建工程”，之后入“财务费用”2010年大连理工大学出版社4．融资租入的固定资产2010年大连理工大学出版社12举例：20×6年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，A公司以融资租赁方式向B公司租入一台不需安装设备，合同主要条款如下1.租赁期开始日：20×7年1月1日。2.租赁期：20×7年1月1日～2×10年12月31日，共4年。3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元。4.该设备在20×6年12月1日的公允价值为500000元。5.租赁合同规定的利率为7%(年利率)。6.承租人与出租人的初始直接费用均为1000元。7.租赁期届满时,A公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80000元。2010年大连理工大学出版社举例：20×6年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同13

1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝150000×4+100＝600100(元)最低租赁付款额的现值合计=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29

现值大于公允价值(500000)

因此，租赁资产的入账价值为500000元2010年大连理工大学出版社1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账142、计算未确认融资费用

会计分录如下：

20×6年1月1日

借：固定资产—融资租入固定资产501000

(含初始费用1000元)

未确认融资费用100100

贷：长期应付款—应付融资租赁款600100银行存款(初始费用)1000假定融资费用分摊率为7.72%2010年大连理工大学出版社2、计算未确认融资费用

会计分录如下：

20×6年15

表1未确认融资费用分摊表(实际利率法)20×6年1月1日单位：元

日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额②③＝期初⑤×7.72%④＝②-③期末⑤＝⑤-④①入账价值500000(非资产的入账价值)06.12.311500003860011140038860007.12.3115000029999.92120000.08268599.9208.12.3115000020735.91129264.09139335.8309.12.3115000010724.17(尾差)139335.830合计6000001001005000002010年大连理工大学出版社

表1未确认融资费用分摊表(实际利率法)20×6年1620×6年分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项、计提折旧的会计处理由于本例是不需要安装，所以，利息如“财务费用”（1）借：财务费用38600贷：未确认融资费用38600（2）借：长期应付款150000贷：银行存款150000

应提折旧=501000/4=125250（3）借：制造费用125250贷：累计折旧125250以后每年比照上述做法，就是财务费用不同而已。2010年大连理工大学出版社20×6年分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项、计提折17存在弃置费用的固定资产（新增）确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素。弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据《CAS13—或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。2010年大连理工大学出版社存在弃置费用的固定资产（新增）2010年大连理工大学出版社18举例：A公司主要从事化工产品的生产和销售，20×7.12.31，A公司一套化工产品的生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命15年。根据有关法律，A公司在生产线使用寿命届满时对环境进行复原，预计将发生弃置费用200万元。A公司采用的折现率为10%。20×7弃置费用现值=200万×0.2394=478800借：固定资产478800贷：预计负债47880020×8.12.31——2×22.12.31计息借：财务费用4788052668贷：预计负债4788052668每年财务费用确认方法（利滚利）：20×8年末：478800×10%=4788020×9年末：（478800+47880）×10%=52668以后年度方法相同2010年大连理工大学出版社举例：A公司主要从事化工产品的生产和销售，20×7.12.319第二节固定资产的后续计量

一、固定资产折旧（一）范围（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）单独计价入账的土地

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（二）应考虑的因素

应计折旧额=原价-净残值-固定资产减值准备累计金额预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2010年大连理工大学出版社第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧2010年大连20（三）折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法如需调整，应作会计估计的变更处理。2010年大连理工大学出版社（三）折旧方法2010年大连理工大学出版社21一般年限法举例：甲公司有一生产车间，原值为600000元，预计可使用20年，估计报废时的净残值率为2％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=(1—2％)÷20×100％=4.9％月折旧率=4.9％÷12=0.41％月折旧额=600000×0.41％=2460(元)2010年大连理工大学出版社一般年限法举例：甲公司有一生产车间，原值为600000元，22工作量法

举例：甲公司的一辆运货卡车的原价为120000元，预计总行驶里程为60万公里，其报废时的残值率为5％，本月行驶8000公里。该辆汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额=[120000×(1—5％)]÷600000=0.19元/公里)本月折旧额=8000×0.19=1520(元)2010年大连理工大学出版社工作量法举例：甲公司的一辆运货卡车的原价为120000元23年数总和法年数总和法又称年数比例法、合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数值的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式如下：年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和×100%或者：年折旧率=（预计使用的年限-已使用年限）÷预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率2010年大连理工大学出版社年数总和法年数总和法又称年数比例法、合计年限法，是将固定资产24举例：甲公司一台专用设备的原值604000元，预计净残值4000元，预计使用5年，按年数总和法计提折旧，每年计提的折旧如下：第一年：年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和×100%=5÷（5+4+3+2+1）=1/3年折旧额=600000×1/3=200000（元）第二年：年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和×100%=4÷（5+4+3+2+1）=4/15年折旧额=600000×4/15=160000（元）第三年：年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和×100%=3÷（5+4+3+2+1）=3/15年折旧额=600000×3/15=120000（元）第四年：年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和×100%=2÷（5+4+3+2+1）=2/15年折旧额=600000×2/15=80000（元）第五年：年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和×100%=1÷（5+4+3+2+1）=1/15年折旧额=600000×1/15=40000（元）2010年大连理工大学出版社举例：甲公司一台专用设备的原值604000元，预计净残值425双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率=2÷预计的折旧年限×100％月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率在会计实务中，为了更好地执行谨慎性原则，且使期末账面价值与估计残值相等，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。2010年大连理工大学出版社双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，26举例：公司一台专用设备的原值604000元，预计净残值4000元，预计使用5年，按双倍余额递减法计提折旧，每年计提的折旧如下：双倍直线法的折旧率=2÷5×100%=40%第一年：年折旧额=604000×40%=241600（元）第二年：年折旧额=（604000-241600）×40%=144960（元）第三年：年折旧额=（604000-241600-144960）×40%=86976（元）最后两年也就是第四年、第五年起改按年限法（直线法）计提折旧。第四年、第五年折旧额=（604000-241600-144960-86976-4000）÷2=63232（元）2010年大连理工大学出版社举例：公司一台专用设备的原值604000元，预计净残值427二、固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的日常修理费用、大修理费用等后续支出，通常不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。特别强调：会计处理变化：企业生产车间（部门）和行政管理部门等固定资产的修理费等后续支出，借记管理费用。2010年大连理工大学出版社二、固定资产后续支出2010年大连理工大学出版社28举例(资本化支出)：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。项目金额 计算过程更换前的账面价值6001000-1000/10×4加上：发生的后续支出500 减去：被更换部件的账面价值240400-400/10×4更换后的原价 860单位：万元2010年大连理工大学出版社举例(资本化支出)：企业的某项固定资产原价为1000万元，29会计处理（单位：万元）（1）转入更换：借：在建工程600累计折旧400贷：固定资产1000（2）更换部件借：在建工程500贷：工程物资等500（3）终止老部件账面价值（400-400÷10×4）借：营业外支出240贷：在建工程240（4）工程完工，投入使用借：固定资产860贷；在建工程8602010年大连理工大学出版社会计处理（单位：万元）2010年大连理工大学出版社30举例(费用化支出)：20×8年8月1日，甲公司生产车间对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费200000元，应支付的维修人员工资为10000元；此外，专设销售机构发生固定资产日常修理费10000元，用银行存款支付。借：管理费用210000销售费用10000贷：原材料200000应付职工薪酬10000银行存款10000

2010年大连理工大学出版社举例(费用化支出)：20×8年8月1日，甲公司生产车间对现有31三、固定资产的减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。20×9年12月31日，甲公司对一台账面原价1000000元，已提折旧680000元的机床计提8000元的减值准备。借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备8000贷：固定资产减值准备80002010年大连理工大学出版社三、固定资产的减值2010年大连理工大学出版社32第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件（1）处置状态（2）预期通过使用或处置不能产生经济利益。具体指出售、报废、转让、或毁损、对外投资、非货币交换、债务重组等二、固定资产的处置举例（出售）：甲公司出售一幢房屋，原价1000000元，已使用6年，计提折旧400000元，支付清理费用10000元，出售价格收入为800000元，营业税率5%（假设不考虑增值税，应计提的城建税和教育费附加略，该企业未对该固定资产计提减值准备）。编制会计分录如下：2010年大连理工大学出版社第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件2010年33（1）固定资产转入清理借：固定资产清理600000累计折旧400000贷：固定资产1000000（2）支付清理费用借：固定资产清理10000贷：银行存款10000（3）收到价款时借：银行存款800000贷：固定资产清理8000002010年大连理工大学出版社（1）固定资产转入清理2010年大连理工大学出版社34（4）计算应交纳的营业税（800000×5%=40000元）借：固定资产清理40000贷：应交税费——应交营业税40000（5）上交营业税借：应交税费——应交营业税40000贷：银行存款40000（6）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理150000贷：营业外收入150002010年大连理工大学出版社（4）计算应交纳的营业税（800000×5%=40035举例（报废）苏达公司房屋1幢年久失修，属于危房，经批准提前报废，其原价450000元，已提折旧435000元（假定该企业未对该固定资产计提减值准备），在清理过程中支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分对外出售所得价款6800元已存入银行。编制会计分录如下：1．固定资产转入清理借：固定资产清理15000累计折旧435000贷：固定资产4500002．支付清理费用借：固定资产清理12700贷：银行存款127002010年大连理工大学出版社举例（报废）苏达公司房屋1幢年久失修，属于危房，经批准提前报363．材料入库并收到变价收入时借：原材料15000银行存款6800贷：固定资产清理218004．结转固定资产清理后的净损益借：营业外支出—处理非流动资产损失5900贷：固定资产清理59002010年大连理工大学出版社3．材料入库并收到变价收入时2010年大连理工大学出版社37第四节固定资产清查一、固定资产盘盈的核算企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。在清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。（待处理财产损益、营业外支出）盘盈的固定资产，作为前期差错处理。（CAS28）（以前年度损益调整）2010年大连理工大学出版社第四节固定资产清查一、固定资产盘盈的核算2010年大连理工38举例（盘盈）某公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元（假定与其计税基础不存在差异），假定该公司使用的所得税税25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000借：以前年度损益调整7500贷：应交税费—应交所得税7500借：以前年度损益调整22500贷：盈余公积2250利润分配—未分配利润202502010年大连理工大学出版社举例（盘盈）某公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按39盘亏的固定资产，报请有关部门审批处理前，先将其净值转入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，待批准处理后，转入“营业外支出”账户，或向有关责任人收回赔偿。举例：甲公司在财产清查中发现盘亏设备一台，其账面原价1200000元，已提折旧800000元，经批准，该盘盈的固定资产作为营业外支出处理。1．盘亏固定资产时借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢400000累计折旧800000贷：固定资产12000002．经批准，该盘亏的固定资产作为营业外支出处理借：营业外支出——盘亏损失400000贷：待处理财产损溢—处理固定资产损溢400002010年大连理工大学出版社盘亏的固定资产，报请有关部门审批处理前，先将其净值转入“待处40第六章固定资产学习目标：掌握固定资产的概念和特征；熟悉固定资产的分类；掌握固定资产初始确认和计量、固定资产后续支出以及固定资产处置的会计处理。教学重点：固定资产的初始确认和计量；固定资产的后续支出；固定资产的处置。教学难点：固定资产折旧；固定资产处置。2010年大连理工大学出版社第六章固定资产学习目标：掌握固定资产的概念和特征；2041第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认1.定义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；指出租的机器设备，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（投资性房地产）（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2010年大连理工大学出版社第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认201042对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模版、挡板、加料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，分别管理和核算。该类资产通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。2010年大连理工大学出版社对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施432.确认单项固定资产构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。企业应当根据本准则，结合本单位的实际情况，制定固定资产目录，包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更，仍应履行上述程序，并按《CAS28》处理。2010年大连理工大学出版社2.确认单项固定资产2010年大连理工大学出版社441.外购外购固定资产的成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等设备的增值税额可以作为进项税滴扣一笔款项购入多项没有单独报价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果一笔购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理。2010年大连理工大学出版社2010年大连理工大学出版社45例如：甲公司购入不需要安装的机床一台，发票价格300000元，税额51000元，发生的运杂费1200元，款项已通过银行支付。作会计分录如下：借：固定资产301200应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款3522002010年大连理工大学出版社例如：甲公司购入不需要安装的机床一台，发票价格30000046举例：一笔款项购入多项没有单独报价的固定资产2×10年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款9126000元，增值税税额1551420元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。2010年大连理工大学出版社举例：一笔款项购入多项没有单独报价的固定资产2010年大连理47（1）全部固定资产成本＝9126000+42000＝9168000（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配

A设备应分配的固定资产价值比例＝2926000÷（2926000+3594800+1839200）＝35%

B设备应分配的固定资产价值比例＝3594800÷（2926000+3594800+1839200）＝43%

C设备应分配的固定资产价值比例＝1839200÷（2926000+3594800+1839200）＝22%2010年大连理工大学出版社（1）全部固定资产成本＝9126000+42000＝948（3）确定设备A、B和C各自的入账价值

A设备的入账价值＝9168000×35%＝3208800（元）

B设备的入账价值＝9168000×43%＝3942240（元）

C设备的入账价值＝9168000×22%＝2016960（元）

（4）分录

借：固定资产——A3208800

——B3942240

——C2016960

应交税费——应交增值税（进项税额）

1551420贷：银行存款107194202010年大连理工大学出版社（3）确定设备A、B和C各自的入账价值

A设备的入账价值＝492．自行建造的固定资产

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。建造成本=工程用物资成本+人工成本+税费+资本化利息+应分摊的间接费建造方式：自营方式：除施工企业外，其他行业企业较少采用自营方式。出包方式：企业的新建、改建、扩建项目通常采用此方式。建筑工程、安装工程支出“在建工程”——工程结算待摊支出：建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，应有所构建的固定资产共同负担的费用，包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、资本化借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费。注意：“预付账款”—预付工程款2010年大连理工大学出版社2．自行建造的固定资产2010年大连理工大学出版社503．投资者投入的固定资产对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。企业对于其他单位投资转入的固定资产，按投资各方确认的价值借：固定资产贷：实收资本2010年大连理工大学出版社3．投资者投入的固定资产2010年大连理工大学出版社514．融资租入的固定资产

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（通常在3年以上），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定（在现值与公允价值同时存在的情况下，以两者中低者入账）。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期支付债务特定风险的利率，实质上是供货企业的必要报酬率。至于每年的货币时间价值也就是利息怎么处理？达到预定使用状态前如“在建工程”，之后入“财务费用”2010年大连理工大学出版社4．融资租入的固定资产2010年大连理工大学出版社52举例：20×6年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，A公司以融资租赁方式向B公司租入一台不需安装设备，合同主要条款如下1.租赁期开始日：20×7年1月1日。2.租赁期：20×7年1月1日～2×10年12月31日，共4年。3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元。4.该设备在20×6年12月1日的公允价值为500000元。5.租赁合同规定的利率为7%(年利率)。6.承租人与出租人的初始直接费用均为1000元。7.租赁期届满时,A公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80000元。2010年大连理工大学出版社举例：20×6年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同53

1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝150000×4+100＝600100(元)最低租赁付款额的现值合计=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29

现值大于公允价值(500000)

因此，租赁资产的入账价值为500000元2010年大连理工大学出版社1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账542、计算未确认融资费用

会计分录如下：

20×6年1月1日

借：固定资产—融资租入固定资产501000

(含初始费用1000元)

未确认融资费用100100

贷：长期应付款—应付融资租赁款600100银行存款(初始费用)1000假定融资费用分摊率为7.72%2010年大连理工大学出版社2、计算未确认融资费用

会计分录如下：

20×6年55

表1未确认融资费用分摊表(实际利率法)20×6年1月1日单位：元

日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额②③＝期初⑤×7.72%④＝②-③期末⑤＝⑤-④①入账价值500000(非资产的入账价值)06.12.311500003860011140038860007.12.3115000029999.92120000.08268599.9208.12.3115000020735.91129264.09139335.8309.12.3115000010724.17(尾差)139335.830合计6000001001005000002010年大连理工大学出版社

表1未确认融资费用分摊表(实际利率法)20×6年5620×6年分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项、计提折旧的会计处理由于本例是不需要安装，所以，利息如“财务费用”（1）借：财务费用38600贷：未确认融资费用38600（2）借：长期应付款150000贷：银行存款150000

应提折旧=501000/4=125250（3）借：制造费用125250贷：累计折旧125250以后每年比照上述做法，就是财务费用不同而已。2010年大连理工大学出版社20×6年分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项、计提折57存在弃置费用的固定资产（新增）确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素。弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据《CAS13—或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。2010年大连理工大学出版社存在弃置费用的固定资产（新增）2010年大连理工大学出版社58举例：A公司主要从事化工产品的生产和销售，20×7.12.31，A公司一套化工产品的生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命15年。根据有关法律，A公司在生产线使用寿命届满时对环境进行复原，预计将发生弃置费用200万元。A公司采用的折现率为10%。20×7弃置费用现值=200万×0.2394=478800借：固定资产478800贷：预计负债47880020×8.12.31——2×22.12.31计息借：财务费用4788052668贷：预计负债4788052668每年财务费用确认方法（利滚利）：20×8年末：478800×10%=4788020×9年末：（478800+47880）×10%=52668以后年度方法相同2010年大连理工大学出版社举例：A公司主要从事化工产品的生产和销售，20×7.12.359第二节固定资产的后续计量

一、固定资产折旧（一）范围（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）单独计价入账的土地

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（二）应考虑的因素

应计折旧额=原价-净残值-固定资产减值准备累计金额预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2010年大连理工大学出版社第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧2010年大连60（三）折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法如需调整，应作会计估计的变更处理。2010年大连理工大学出版社（三）折旧方法2010年大连理工大学出版社61一般年限法举例：甲公司有一生产车间，原值为600000元，预计可使用20年，估计报废时的净残值率为2％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=(1—2％)÷20×100％=4.9％月折旧率=4.9％÷12=0.41％月折旧额=600000×0.41％=2460(元)2010年大连理工大学出版社一般年限法举例：甲公司有一生产车间，原值为600000元，62工作量法

举例：甲公司的一辆运货卡车的原价为120000元，预计总行驶里程为60万公里，其报废时的残值率为5％，本月行驶8000公里。该辆汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额=[120000×(1—5％)]÷600000=0.19元/公里)本月折旧额=8000×0.19=1520(元)2010年大连理工大学出版社工作量法举例：甲公司的一辆运货卡车的原价为120000元63年数总和法年数总和法又称年数比例法、合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数值的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式如下：年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和×100%或者：年折旧率=（预计使用的年限-已使用年限）÷预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率2010年大连理工大学出版社年数总和法年数总和法又称年数比例法、合计年限法，是将固定资产64举例：甲公司一台专用设备的原值604000元，预计净残值4000元，预计使用5年，按年数总和法计提折旧，每年计提的折旧如下：第一年：年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和×100%=5÷（5+4+3+2+1）=1/3年折旧额=600000×1/3=200000（元）第二年：年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和×100%=4÷（5+4+3+2+1）=4/15年折旧额=600000×4/15=160000（元）第三年：年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和×100%=3÷（5+4+3+2+1）=3/15年折旧额=600000×3/15=120000（元）第四年：年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和×100%=2÷（5+4+3+2+1）=2/15年折旧额=600000×2/15=80000（元）第五年：年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和×100%=1÷（5+4+3+2+1）=1/15年折旧额=600000×1/15=40000（元）2010年大连理工大学出版社举例：甲公司一台专用设备的原值604000元，预计净残值465双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率=2÷预计的折旧年限×100％月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率在会计实务中，为了更好地执行谨慎性原则，且使期末账面价值与估计残值相等，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。2010年大连理工大学出版社双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，66举例：公司一台专用设备的原值604000元，预计净残值4000元，预计使用5年，按双倍余额递减法计提折旧，每年计提的折旧如下：双倍直线法的折旧率=2÷5×100%=40%第一年：年折旧额=604000×40%=241600（元）第二年：年折旧额=（604000-241600）×40%=144960（元）第三年：年折旧额=（604000-241600-144960）×40%=86976（元）最后两年也就是第四年、第五年起改按年限法（直线法）计提折旧。第四年、第五年折旧额=（604000-241600-144960-86976-4000）÷2=63232（元）2010年大连理工大学出版社举例：公司一台专用设备的原值604000元，预计净残值467二、固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的日常修理费用、大修理费用等后续支出，通常不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。特别强调：会计处理变化：企业生产车间（部门）和行政管理部门等固定资产的修理费等后续支出，借记管理费用。2010年大连理工大学出版社二、固定资产后续支出2010年大连理工大学出版社68举例(资本化支出)：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。项目金额 计算过程更换前的账面价值6001000-1000/10×4加上：发生的后续支出500 减去：被更换部件的账面价值240400-400/10×4更换后的原价 860单位：万元2010年大连理工大学出版社举例(资本化支出)：企业的某项固定资产原价为1000万元，69会计处理（单位：万元）（1）转入更换：借：在建工程600累计折旧400贷：固定资产1000（2）更换部件借：在建工程500贷：工程物资等500（3）终止老部件账面价值（400-400÷10×4）借：营业外支出240贷：在建工程240（4）工程完工，投入使用借：固定资产860贷；在建工程8602010年大连理工大学出版社会计处理（单位：万元）2010年大连理工大学出版社70举例(费用化支出)：20×8年8月1日，甲公司生产车间对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费200000元，应支付的维修人员工资为10000元；此外，专设销售机构发生固定资产日常修理费10000元，用银行存款支付。借：管理费用210000销售费用10000贷：原材料200000应付职工薪酬10000银行存款10000

2010年大连理工大学出版社举例(费用化支出)：20×8年8月1日，甲公司生产车间对现有71三、固定资产的减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。20×9年12月31日，甲公司对一台账面原价1000000元，已提折旧680000元的机床计提8000元的减值准备。借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备8000贷：固定资产减值准备80002010年大连理工大学出版社三、固定资产的减值2010年大连理工大学出版社72第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件（1）处置状态（2）预期通过使用或处置不能产生经济利益。具体指出售、报废、转让、或毁损、对外投资、非货币交换、债务重组等二、固定资产的处置举例（出售）：甲公司出售一幢房屋，原价1000000元，已使用6年，计提折旧400000元，支付清理费用1000