会计基础之往来款项的核算课件

第十三章

往来款项的核算第十三章

往来款项的核算1第一节

应收账款的核算应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，它泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、应收补贴款和其他应收账款等。第一节

应收账款的核算应收款项2应收款项的内容商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用商业信用，在销售环节产生。应收票据票据信用预付账款在采购环节产生。非商品交易。其他应收款用于购销外的其他债权债务关系。应收款项的内容商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用商业信3一、应收账款的性质及特点应收账款—纯粹以信用为基础，债务人没有出具付款的书面承诺，偿付缺乏法律约束力。应收票据—依据在赊销业务中由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日偿付约定金额的书面文件，具有较强的法律约束力。一、应收账款的性质及特点4应收账款和应收票据都是一种促销手段，是提供给供应商的优惠条件，可以减少存货，加速资金周转。而另一方面，应收账款的存在，相应会减少公司的投资机会，还会增加公司的管理费用，可能会给企业带来一定的损失。但在实务中，应收款项是我国上市公司的著名“利润调节器”，是一切财务报告陷阱所赖以获得灵感和题材的取之不尽、用之不竭的暗箱。应收账款和应收票据都是一种促销手段，是提供给供应5因此应收账款已经成为上市公司会计报表中一个十分"灵活"的会计账户。由于其绝大多数形成于企业的销售环节,具有"应收而未收"的特点,它的存在既在一定程度上反映了企业的经营绩效,也有可能因日后无法收回造成坏账损失,严重影响企业的经营业绩,甚至"刹那间"将企业由赢变亏。近几年,应收账款忽而转成"定时炸弹"已不乏先例,似乎每到年报之时,都会有上市公司因应收款项引发的危机而"猝死"。因此应收账款已经成为上市公司会计报表中一个十分"灵6案例：家电类公司一直是应收款项居高不下的群体之一。例如四川长虹2003年一季度报表显示：其应收账款高达33.6亿元，其他应收账款也有4.11亿元，而应收票据达到20.52亿元。虽然应收款项数额巨大，但四川长虹对一年以内的应收款项实施的却是零计提的政策。这在家电行业中很少见。对于净利润只有1.76亿元的四川长虹来说，数十亿的应收款项只要出现1%的坏账，就将对公司的净利润造成重大的负面影响，更甭说巨额应收款项可能带来的或有负债了。案例：家电类公司一直是应收款项居高不下的群体之一。例如四川长7二、销售折扣下的应收账款的核算1、商业折扣—促销百分比5%10%表示金额100备份折扣100件102件2份为备份折扣入账—扣除商业折扣后的实际销售价格（发票价格）作为入账价格二、销售折扣下的应收账款的核算1、商业折扣—促销8例如，某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的商业折扣，则：价目单销售价格（300×20）6000减：商业折扣（6000×20%）1200发票价格4800增值税（4800×17%）816例如，某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的9实际销价=100×（1-5%）×200=19000借：应收账款22230贷：主营业务收入19000应交税费—应交增值税（销）3230实际收到借：银行存款22230贷：应收账款22230例：某企业销售甲商品，价目100元/件，现销售200件，并给予购货方5%的商业折扣。实际销价=100×（1-5%）×200=19000例：某企业102、现金折扣—尽快还款1）总价法—发票金额确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）10天内借：银行存款财务费用贷：应收账款20天内同上30天前后借：银行存款（全额）贷：应收账款2、现金折扣—尽快还款111）销售方借：应收账款10000贷：主营业务收入8547应交税费—应交增值税（销）145310天内借：银行存款9800财务费用200贷：应收账款10000例：某企业销售商品，价款为10000元，其中，商品价款8547，增值税1453元，付款条件2/10，1/20，n/30。（总价法）。1）计算全过程。2）假设10天内付一半，其余30天后付清。1）销售方例：某企业销售商品，价款为10000元，其中，商品1220天内借：银行存款9900财务费用100贷：应收账款1000030天内借：银行存款10000贷：应收账款1000020天内借：银行存款9900132）10天内借：银行存款4900财务费用100贷：应收账款500030天后借：银行存款5000贷：应收账款50002）14练习：某公司销售商品一批，价目表价格（不含税）40000元，增值税17%。商业折扣为10%，现金折扣条件为10/5，n/10。客户于第三天付款。要求：采用总价法编制销售产品，收到货款的会计分录。借：应收账款42120贷：主营业务收入36000应交税费—应交增值税（销）6120借：银行存款37908财务费用4212贷：应收账款42120练习：某公司销售商品一批，价目表价格（不含税）40000元，15三、坏账的核算（一）概述1、坏账与坏账损失的涵义坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、坏账的确认①债务人以其破产财产清偿后仍无法收回②债务人以其遗产清偿后仍无法收回③债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小三、坏账的核算163、账户设置——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。——账户结构坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的提取数已经提取但尚未转销的坏账准备3、账户设置17（二）坏账的提取方法坏账提取方法销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款有关坏账与客户拖欠货款的时间有关“应收账款”余额“应收账款”挂账的时间账龄个别认定法（二）坏账的提取方法坏账提取方法销货百分比法应收账款余额百分18应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项各账户余额和估计的坏账率，计算坏账损失，计提坏账准备的方法。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。应收款项余额百分比法19优点：及时计入期间费用，冲减当期损益，符合权责发生制；可使报表使用者了解真实的财务状况；符合稳健性原则，增强企业风险意识。缺点：1）不考虑应收账款被拖欠的时间长短。2）应收账款的发生时间与其收回时间是跨会计期间时，估计坏帐损失被拖延。优点：及时计入期间费用，冲减当期损益，符合权责发生制；可使报20账龄分析法账龄分析法，是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上应收款项余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。——应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越强。账龄分析法21例：某企业2005年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。例：某企业2005年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如22优点：比较客观地反映应收账款的估计可变现净值；坏帐估计更为准确、使用率较高。缺点：各会计期间所计的坏帐损失费用与当期收入并无直接关系，不利于正确计算各期损益优点：比较客观地反映应收账款的估计可变现净值；坏帐估计更为准23赊销百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。公式：估计坏帐百分比=坏帐损失/赊销总额×100%

例：某企业某年赊销净额为500000元。根据历史经验并参照当前有关情况，每80000元有1600元的坏帐损失（2%）。故当年估计损失=1600/80000×500000赊销百分比法例：某企业某年赊销净额为500000元。根据历史24优点：及时计入期间费用，冲减当期损益，符合权责发生制；可使报表使用者了解真实的财务状况；符合稳健性原则，增强企业风险意识。缺点：难以确定合理、有效的百分比对坏帐进行估计。优点：及时计入期间费用，冲减当期损益，符合权责发生制；可使报25个别认定法就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应视具体情况而定。如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反应其可收回金额的，对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。个别认定法26（三）坏账损失的会计处理—以应收账款余额百分比法为例借坏帐准备贷应提取的应提取的发生坏帐期初帐面余额收回坏帐期末帐面余额（估计值）应收账款期（初）末余额*计提比率=估计的坏账损失余额“未使完的”期初帐面余额+贷方发生额—借方发生额期末帐面余额-余额=实际需要数余额“透支”借：资产减值损失贷：坏账准备（三）坏账损失的会计处理借坏帐准备贷应提取的27账务处理：1、企业提取坏账准备时借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备2、冲减已计提的坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备账务处理：283、发生坏账损失时借：坏账准备贷：应收票据/应收账款/预付账款/其他应收款等4、已确认并转销的坏账损失以后又收回时

借:银行存款贷:坏账准备3、发生坏账损失时29例1：某企业第一年末首提坏账准备时，应收账款余额为500000元，第二年实际发生坏账损失4000元，已确认坏账4000元中又收回1000元，第二年末应收账款余额为1000000元，第三年实际发生坏账损失1000元，第三年末应收账款余额为1250000元，第四年实际发生损失为2600元，同时又收回第二年全部坏账损失3000元，第四年末应收账款余额为575000，计提比例为0.4%例1：某企业第一年末首提坏账准备时，应收账款余额为5000030第一年估计坏账准备为2000=500000×0.4%借：资产减值损失2000贷：坏账准备2000第二年发生借：坏账准备4000贷：应收账款4000借：应收账款1000借：银行存款1000贷：坏账准备1000贷：应收账款1000第一年估计坏账准备为2000=500000×0.4%31第二年末估计坏账准备为4000=1000000×0.4%借：资产减值损失5000

(2000-4000+1000+5000=4000)贷：坏账准备5000第三年发生借：坏账准备1000贷：应收账款1000第二年末估计坏账准备为4000=1000000×0.4%32第三年末估计坏账准备为5000=1250000×0.4%借：资产减值损失2000(4000-1000+2000=5000)贷：坏账准备

2000第四年发生借：坏账准备2600贷：应收账款2600借：应收账款3000借：银行存款3000贷：坏账准备3000贷：应收账款3000第三年末估计坏账准备为5000=1250000×0.4%33第四年末估计坏账准备为2300=575000×0.4%借：坏账准备3100(5000-2600+3000-3100=2300)贷：资产减值损失

3100第四年末估计坏账准备为2300=575000×0.4%34练习：某企业从表面上看2004年开始计提坏账准备。2004年末应收账款余额为1500000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则计提的坏账准备为：坏账准备提取额=1500000×5‰＝7500（元）借：资产减值损失7500

贷：坏账准备75007500坏账准备练习：某企业从表面上看2004年开始计提坏账准备。2004年352005年11月，企业发现一笔2500元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备2500贷：应收账款250025007500坏账准备2005年11月，企业发现一笔2500元的应收账款无法收回，362005年12月31日，该企业应收账款余额为1800000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1800000×5‰＝9000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户的贷方余额为：7500－2500＝5000（元）本年度应补提的坏账准备金额为9000－5000＝4000（元）2005年12月31日，该企业应收账款余额为1800000元372005年12月31日，该企业应收账款余额为1800000元。借：资产减值损失4000贷：坏账准备400025007500坏账准备90009000-（7500-2500）=40002005年12月31日，该企业应收账款余额为1800000元382006年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的2500元坏账又收回，款项已存入银行。借：应收账款2500借：银行存款2500贷：坏账准备2500贷：应收账款2500

7500坏账准备25009000-（7500-2500）=4000900025002006年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的2500392006年12月31日，企业应收账款余额为1600000元。本年末坏账准备余额为：1600000×5‰＝8000（元）

7500坏账准备25009000-（7500-2500）=40009000250080009000+2500-8000=35002006年12月31日，企业应收账款余额为1600000元。40借：坏账准备3500贷：资产减值损失3500借：坏账准备350041第二节应收票据指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。一、应收票据的分类（一）按其是否带息带息不带息票面金额=到期值带息票面金额+利息=到期值第二节应收票据指企业因销售商品、提供劳务等而42（二）按承兑人不同1、商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款账户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。2、银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款账户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。办理银行承兑汇票银行按票面金额的万分之五计收手续费（二）按承兑人不同43二、应收票据的核算（一）账户设置票据增加额（面值）票据减少额（兑现、转让、贴现）期末应收票据票面金额收到时按面值入账应收票据该账户还应按对方单位名称设置明细分类账进行核算。企业对于收到的商业汇票应设置“应收票据登记簿”二、应收票据的核算票据增加额（面值）票据减少额（兑现、转让、44(二)应收票据的计价1、应收票据一般按其面值计价。对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。(二)应收票据的计价452、应收票据到期日的确定——算头不算尾，算尾不算头应收票据的期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。有按月表示和按日表示两种。按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日，日期为某月月末，统一到期月份的最后一日为到期日。按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为6月1日，如果期限为90天，则到期日为5月30日。2、应收票据到期日的确定——算头不算尾，算尾不算头例如，3月463、应收票据利息及到期值的计算票面利息=票面价值×票面利率×期限到期值=票据的面值+利息=票据的面值×（1+利率×期限）3、应收票据利息及到期值的计算47票面利息=9000×8%×60/360=120到期值=9000+120=912012月31日票据利息=120/60×30=60练习：已知企业收到一张票面价值为9000元，期限为60天（出票日期为12月1日），票面利率为8%的银行承兑汇票。要求：1）计算出应收票据得到期价值。2）计算企业在12月31日应确认的票据利息。票面利息=9000×8%×60/360=120练习：已知企业48三、帐务处理（一）取得的核算1、销售商品、提供劳务借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销）2、债务人抵偿前欠货款借：应收票据贷：应收账款三、帐务处理49

借：应收票据35100贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销）5100例1：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30000元，增值税5100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35100元，年利率12%，期限3个月。借：应收票据3510050（二）到期的核算1、不带息应收票据的核算商业汇票到期借：银行存款贷：应收票据---××单位若付款人无力支付票款借：应收账款---××单位贷：应收票据---××单位（商业承兑汇票）

若为银行承兑汇票？（二）到期的核算若为银行承兑汇票？51（二）到期的核算2、带息应收票据的核算不跨年度借：银行存款贷：应收票据财务费用跨年度（年末）借：应收票据贷：财务费用（二）到期的核算52收不回时借：应收账款贷：应收票据财务费用收不回时53

借：银行存款36153贷：应收票据35100财务费用1053例2：承上例资料，A企业6月2日如期收回B公司签发的商业承兑汇票的票款和应计利息。借：银行存款36153例2：承上54例3：1、向万达公司销售商品一批,金额共计400000元，收到由万达承兑的商业汇票一张。2、年末，企业将持有的签发承兑日为10月1日面值为400000元，利率为9.6%，期限为6个月，到期日为第二年4月1日银行承兑汇票应计利息入账。3、第二年4月1日，票据到期，全部收妥入账。4、如果该票据为商业承兑汇票，到期时，付款人账户资金不足，银行退票。

例3：55

借：应收票据400000贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）400000年末借：应收票据9600贷：财务费用9600

借：银行存款419200贷：应收票据409600财务费用9600借：应收账款贷：应收票据借：应收票据400000456（三）背书转让的核算借：在途物资/原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（借或贷）贷：应收票据如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”。（三）背书转让的核算57练习：甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。

借：应收票据100000贷：应收账款100000练习：甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承58练习：甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。

12月31日计息时借：应收票据1000贷：财务费用10002月1日，票据到期收款借：银行存款101500贷：应收票据101000财务费用500练习：甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承59练习：甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。假设2月1日，丙企业无力支付款项借：应收账款101500贷：应收票据101000财务费用500练习：甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承60第三节

应付账款和应付票据的核算一、应付账款的核算内容及账务处理—结合应收账款1、入账时间的确定应付账款入账时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。（1）单货同达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。（2）货到单未到的情况下，月终估计入账。第三节

应付账款和应付票据的核算一、应付账款的核算内612、账务处理练习：某公司购买商品一批，价目表价格（不含税）40000元，增值税17%。享受商业折扣为10%，现金折扣条件为10/5，n/10。于第三天付款。要求：采用总价法编制购买上商品，支付货款的会计分录。2、账务处理练习：某公司购买商品一批，价目表价格（不含税）462借：在途物资36000应交税费—应交增值税（进）6120贷：应付账款42120

借：应付账款42120贷：银行存款37908财务费用4212借：在途物资3600063二、应付票据的内容及核算—结合应收票据（带息与不带息）（一）核算要求：1、应付票据按票面价值入账。2、带息票据利息的处理计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。在年度终了和中期期末这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。3、票据面值所记载的金额不含利息，按票据面值记账。二、应付票据的内容及核算64（二）账务处理练习：某企业采购材料一批，2004年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值40000，其中含增值税，年利率8.4％，六月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费40元。票据到期，该企业到期无力支付票据，30天后，才将款项归还银行，银行收取600元罚息。编制相关分录。（假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。）（二）账务处理练习：某企业采购材料一批，2004年10月1日65借：原材料应交税费－应交增值税（进）贷：应付票据40,000支付承兑手续费借：财务费用40贷：银行存款402004年12月31日，计算3个月的利息40000×8.4%÷12×3=840（元）借：财务费用840贷：应付票据840借：原材料662005年4月1日票据到期时借：应付票据40,840财务费用840（40000×8.4%÷12×3）贷：短期借款41,68030天后，付款给银行借：短期借款41,680财务费用600贷：银行存款42,2802005年4月1日票据到期时67第四节

其他应收款和其他应付账款的核算其他应收款、其他应付款是会计报表的“垃圾桶”（因为其他应收款往往用隐藏潜亏）和“聚宝盆”（因为其他应付款往往用于隐藏利润）。根据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收（付）账款、预付（收）账款以外的其他款项。第四节

其他应收款和其他应付账款的核算68正常情况下，其他应收（付）帐款的期末余额不应过大。然而，在公司的报表中，“其他应收（付）帐款”的分量越来越重，其余额常常与“应收（付）帐款”的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。之所以出现异常的现象，主要是在利用这两个科目调节利润。这说明很可能这些公司正在利用其他应收款隐藏潜亏、关联交易、费用挂账、抬高利润，利用其他应付账款隐瞒收入、压低利润。正常情况下，其他应收（付）帐款的期末余额不应过大。69案例：某一大型食品公司于2003年2月向某饭店销售食品、饮料；3月份又将该笔业务从“应收帐款”的账户中转入“其他应收帐款”账户，至此长期挂账。其原因是该公司在饭店暂时无力偿还货款的情况下，将这笔140万的款项作为长期投资投入，但未转入“长期投资”账户。并在03年12月31日收到22万元的投资收益时，直接增加“其他应付款”。摘要中注明收回欠款，但银行汇款凭证附件中注明为饭店利润分配。这是一笔典型的将投资收益挂在往来帐上，造成既无投资有无收益的案例。案例：某一大型食品公司于2003年2月向某饭店销售食品70案例：某运输企业，为营业税纳税人，主要从事汽车运输业务。在年度报表中，发现运输收入小，支出大；而其他应付帐款贷方余额较大，其他应付款账户中往来单位较多。通过查对原始凭证，并函证应付款单位，发现该企业购买假发票作为结算凭证，将取得的收入挂往来帐，共计40万元。逃税1.2万元（3%税率）案例：某运输企业，为营业税纳税人，主要从事汽车运输业务。在年71一、其他应收款的核算其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他应收暂付款。（一）其他应收款的主要内容主要内容包括：应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，应收取的出租包装物的租金，存出保证金，其他各种应收暂收款项。（二）账务处理“其他应收款”：核算其他应收款的增减变动及结存情况。其结构同“应收帐款”。一、其他应收款的核算721、备用金的核算定义：备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。备用金的管理1）定额备用金制度——适用于有经常性费用开支的内部用款单位。2）非定额备用金制度——适用于零星采购、出差等情况。1、备用金的核算定义：备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个73定额备用金的核算1）财务在核定备用金时借：其他应收款——备用金贷：现金（或银行存款）2）内部用款单位报销已使用的备用金时借：管理费用等贷：现金定额备用金的核算74非定额备用金的核算1）用款单位和个人预支备用金时借：其他应收款——备用金贷：现金（或银行存款）2）内部用款单位报销已使用的备用金时借：管理费用等现金贷：其他应收款——备用金非定额备用金的核算752、其他应收款坏账损失的核算企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备备用金的管理。2、其他应收款坏账损失的核算企业应该定期对其他应76借：其他应收款--赵山2000贷：银行存款2000借：管理费用2100贷：其他应收款--赵山2000现金100练习：总经理赵山出差预借差旅费2000元。赵大山出差归来报账，共开销2100元。借：其他应收款--赵山2000练习：总经理赵山出77二、其他应付款的核算其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。具体包括：（1）应付经营租入固定资产和包装物的租金；（2）职工未按期领取的工资；（3）存入保证金（如收入包装物押金等）；（4）应付、暂收所属单位、个人款项；（5）其他应付、暂收款项。二、其他应付款的核算78第十三章

往来款项的核算第十三章

往来款项的核算79第一节

应收账款的核算应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，它泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、应收补贴款和其他应收账款等。第一节

应收账款的核算应收款项80应收款项的内容商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用商业信用，在销售环节产生。应收票据票据信用预付账款在采购环节产生。非商品交易。其他应收款用于购销外的其他债权债务关系。应收款项的内容商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用商业信81一、应收账款的性质及特点应收账款—纯粹以信用为基础，债务人没有出具付款的书面承诺，偿付缺乏法律约束力。应收票据—依据在赊销业务中由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日偿付约定金额的书面文件，具有较强的法律约束力。一、应收账款的性质及特点82应收账款和应收票据都是一种促销手段，是提供给供应商的优惠条件，可以减少存货，加速资金周转。而另一方面，应收账款的存在，相应会减少公司的投资机会，还会增加公司的管理费用，可能会给企业带来一定的损失。但在实务中，应收款项是我国上市公司的著名“利润调节器”，是一切财务报告陷阱所赖以获得灵感和题材的取之不尽、用之不竭的暗箱。应收账款和应收票据都是一种促销手段，是提供给供应83因此应收账款已经成为上市公司会计报表中一个十分"灵活"的会计账户。由于其绝大多数形成于企业的销售环节,具有"应收而未收"的特点,它的存在既在一定程度上反映了企业的经营绩效,也有可能因日后无法收回造成坏账损失,严重影响企业的经营业绩,甚至"刹那间"将企业由赢变亏。近几年,应收账款忽而转成"定时炸弹"已不乏先例,似乎每到年报之时,都会有上市公司因应收款项引发的危机而"猝死"。因此应收账款已经成为上市公司会计报表中一个十分"灵84案例：家电类公司一直是应收款项居高不下的群体之一。例如四川长虹2003年一季度报表显示：其应收账款高达33.6亿元，其他应收账款也有4.11亿元，而应收票据达到20.52亿元。虽然应收款项数额巨大，但四川长虹对一年以内的应收款项实施的却是零计提的政策。这在家电行业中很少见。对于净利润只有1.76亿元的四川长虹来说，数十亿的应收款项只要出现1%的坏账，就将对公司的净利润造成重大的负面影响，更甭说巨额应收款项可能带来的或有负债了。案例：家电类公司一直是应收款项居高不下的群体之一。例如四川长85二、销售折扣下的应收账款的核算1、商业折扣—促销百分比5%10%表示金额100备份折扣100件102件2份为备份折扣入账—扣除商业折扣后的实际销售价格（发票价格）作为入账价格二、销售折扣下的应收账款的核算1、商业折扣—促销86例如，某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的商业折扣，则：价目单销售价格（300×20）6000减：商业折扣（6000×20%）1200发票价格4800增值税（4800×17%）816例如，某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的87实际销价=100×（1-5%）×200=19000借：应收账款22230贷：主营业务收入19000应交税费—应交增值税（销）3230实际收到借：银行存款22230贷：应收账款22230例：某企业销售甲商品，价目100元/件，现销售200件，并给予购货方5%的商业折扣。实际销价=100×（1-5%）×200=19000例：某企业882、现金折扣—尽快还款1）总价法—发票金额确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）10天内借：银行存款财务费用贷：应收账款20天内同上30天前后借：银行存款（全额）贷：应收账款2、现金折扣—尽快还款891）销售方借：应收账款10000贷：主营业务收入8547应交税费—应交增值税（销）145310天内借：银行存款9800财务费用200贷：应收账款10000例：某企业销售商品，价款为10000元，其中，商品价款8547，增值税1453元，付款条件2/10，1/20，n/30。（总价法）。1）计算全过程。2）假设10天内付一半，其余30天后付清。1）销售方例：某企业销售商品，价款为10000元，其中，商品9020天内借：银行存款9900财务费用100贷：应收账款1000030天内借：银行存款10000贷：应收账款1000020天内借：银行存款9900912）10天内借：银行存款4900财务费用100贷：应收账款500030天后借：银行存款5000贷：应收账款50002）92练习：某公司销售商品一批，价目表价格（不含税）40000元，增值税17%。商业折扣为10%，现金折扣条件为10/5，n/10。客户于第三天付款。要求：采用总价法编制销售产品，收到货款的会计分录。借：应收账款42120贷：主营业务收入36000应交税费—应交增值税（销）6120借：银行存款37908财务费用4212贷：应收账款42120练习：某公司销售商品一批，价目表价格（不含税）40000元，93三、坏账的核算（一）概述1、坏账与坏账损失的涵义坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、坏账的确认①债务人以其破产财产清偿后仍无法收回②债务人以其遗产清偿后仍无法收回③债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小三、坏账的核算943、账户设置——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。——账户结构坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的提取数已经提取但尚未转销的坏账准备3、账户设置95（二）坏账的提取方法坏账提取方法销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款有关坏账与客户拖欠货款的时间有关“应收账款”余额“应收账款”挂账的时间账龄个别认定法（二）坏账的提取方法坏账提取方法销货百分比法应收账款余额百分96应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项各账户余额和估计的坏账率，计算坏账损失，计提坏账准备的方法。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。应收款项余额百分比法97优点：及时计入期间费用，冲减当期损益，符合权责发生制；可使报表使用者了解真实的财务状况；符合稳健性原则，增强企业风险意识。缺点：1）不考虑应收账款被拖欠的时间长短。2）应收账款的发生时间与其收回时间是跨会计期间时，估计坏帐损失被拖延。优点：及时计入期间费用，冲减当期损益，符合权责发生制；可使报98账龄分析法账龄分析法，是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上应收款项余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。——应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越强。账龄分析法99例：某企业2005年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。例：某企业2005年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如100优点：比较客观地反映应收账款的估计可变现净值；坏帐估计更为准确、使用率较高。缺点：各会计期间所计的坏帐损失费用与当期收入并无直接关系，不利于正确计算各期损益优点：比较客观地反映应收账款的估计可变现净值；坏帐估计更为准101赊销百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。公式：估计坏帐百分比=坏帐损失/赊销总额×100%

例：某企业某年赊销净额为500000元。根据历史经验并参照当前有关情况，每80000元有1600元的坏帐损失（2%）。故当年估计损失=1600/80000×500000赊销百分比法例：某企业某年赊销净额为500000元。根据历史102优点：及时计入期间费用，冲减当期损益，符合权责发生制；可使报表使用者了解真实的财务状况；符合稳健性原则，增强企业风险意识。缺点：难以确定合理、有效的百分比对坏帐进行估计。优点：及时计入期间费用，冲减当期损益，符合权责发生制；可使报103个别认定法就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应视具体情况而定。如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反应其可收回金额的，对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。个别认定法104（三）坏账损失的会计处理—以应收账款余额百分比法为例借坏帐准备贷应提取的应提取的发生坏帐期初帐面余额收回坏帐期末帐面余额（估计值）应收账款期（初）末余额*计提比率=估计的坏账损失余额“未使完的”期初帐面余额+贷方发生额—借方发生额期末帐面余额-余额=实际需要数余额“透支”借：资产减值损失贷：坏账准备（三）坏账损失的会计处理借坏帐准备贷应提取的105账务处理：1、企业提取坏账准备时借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备2、冲减已计提的坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备账务处理：1063、发生坏账损失时借：坏账准备贷：应收票据/应收账款/预付账款/其他应收款等4、已确认并转销的坏账损失以后又收回时

借:银行存款贷:坏账准备3、发生坏账损失时107例1：某企业第一年末首提坏账准备时，应收账款余额为500000元，第二年实际发生坏账损失4000元，已确认坏账4000元中又收回1000元，第二年末应收账款余额为1000000元，第三年实际发生坏账损失1000元，第三年末应收账款余额为1250000元，第四年实际发生损失为2600元，同时又收回第二年全部坏账损失3000元，第四年末应收账款余额为575000，计提比例为0.4%例1：某企业第一年末首提坏账准备时，应收账款余额为50000108第一年估计坏账准备为2000=500000×0.4%借：资产减值损失2000贷：坏账准备2000第二年发生借：坏账准备4000贷：应收账款4000借：应收账款1000借：银行存款1000贷：坏账准备1000贷：应收账款1000第一年估计坏账准备为2000=500000×0.4%109第二年末估计坏账准备为4000=1000000×0.4%借：资产减值损失5000

(2000-4000+1000+5000=4000)贷：坏账准备5000第三年发生借：坏账准备1000贷：应收账款1000第二年末估计坏账准备为4000=1000000×0.4%110第三年末估计坏账准备为5000=1250000×0.4%借：资产减值损失2000(4000-1000+2000=5000)贷：坏账准备

2000第四年发生借：坏账准备2600贷：应收账款2600借：应收账款3000借：银行存款3000贷：坏账准备3000贷：应收账款3000第三年末估计坏账准备为5000=1250000×0.4%111第四年末估计坏账准备为2300=575000×0.4%借：坏账准备3100(5000-2600+3000-3100=2300)贷：资产减值损失

3100第四年末估计坏账准备为2300=575000×0.4%112练习：某企业从表面上看2004年开始计提坏账准备。2004年末应收账款余额为1500000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则计提的坏账准备为：坏账准备提取额=1500000×5‰＝7500（元）借：资产减值损失7500

贷：坏账准备75007500坏账准备练习：某企业从表面上看2004年开始计提坏账准备。2004年1132005年11月，企业发现一笔2500元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备2500贷：应收账款250025007500坏账准备2005年11月，企业发现一笔2500元的应收账款无法收回，1142005年12月31日，该企业应收账款余额为1800000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1800000×5‰＝9000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户的贷方余额为：7500－2500＝5000（元）本年度应补提的坏账准备金额为9000－5000＝4000（元）2005年12月31日，该企业应收账款余额为1800000元1152005年12月31日，该企业应收账款余额为1800000元。借：资产减值损失4000贷：坏账准备400025007500坏账准备90009000-（7500-2500）=40002005年12月31日，该企业应收账款余额为1800000元1162006年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的2500元坏账又收回，款项已存入银行。借：应收账款2500借：银行存款2500贷：坏账准备2500贷：应收账款2500

7500坏账准备25009000-（7500-2500）=4000900025002006年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的25001172006年12月31日，企业应收账款余额为1600000元。本年末坏账准备余额为：1600000×5‰＝8000（元）

7500坏账准备25009000-（7500-2500）=40009000250080009000+2500-8000=35002006年12月31日，企业应收账款余额为1600000元。118借：坏账准备3500贷：资产减值损失3500借：坏账准备3500119第二节应收票据指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。一、应收票据的分类（一）按其是否带息带息不带息票面金额=到期值带息票面金额+利息=到期值第二节应收票据指企业因销售商品、提供劳务等而120（二）按承兑人不同1、商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款账户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。2、银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款账户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。办理银行承兑汇票银行按票面金额的万分之五计收手续费（二）按承兑人不同121二、应收票据的核算（一）账户设置票据增加额（面值）票据减少额（兑现、转让、贴现）期末应收票据票面金额收到时按面值入账应收票据该账户还应按对方单位名称设置明细分类账进行核算。企业对于收到的商业汇票应设置“应收票据登记簿”二、应收票据的核算票据增加额（面值）票据减少额（兑现、转让、122(二)应收票据的计价1、应收票据一般按其面值计价。对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。(二)应收票据的计价1232、应收票据到期日的确定——算头不算尾，算尾不算头应收票据的期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。有按月表示和按日表示两种。按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日，日期为某月月末，统一到期月份的最后一日为到期日。按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为6月1日，如果期限为90天，则到期日为5月30日。2、应收票据到期日的确定——算头不算尾，算尾不算头例如，3月1243、应收票据利息及到期值的计算票面利息=票面价值×票面利率×期限到期值=票据的面值+利息=票据的面值×（1+利率×期限）3、应收票据利息及到期值的计算125票面利息=9000×8%×60/360=120到期值=9000+120=912012月31日票据利息=120/60×30=60练习：已知企业收到一张票面价值为9000元，期限为60天（出票日期为12月1日），票面利率为8%的银行承兑汇票。要求：1）计算出应收票据得到期价值。2）计算企业在12月31日应确认的票据利息。票面利息=9000×8%×60/360=120练习：已知企业126三、帐务处理（一）取得的核算1、销售商品、提供劳务借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销）2、债务人抵偿前欠货款借：应收票据贷：应收账款三、帐务处理127

借：应收票据35100贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销）5100例1：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30000元，增值税5100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35100元，年利率12%，期限3个月。借：应收票据35100128（二）到期的核算1、不带息应收票据的核算商业汇票到期借：银行存款贷：应收票据---××单位若付款人无力支付票款借：应收账款---××单位贷：应收票据---××单位（商业承兑汇票）

若为银行承兑汇票？（二）到期的核算若为银行承兑汇票？129（二）到期的核算2、带息应收票据的核算不跨年度借：银行存款贷：应收票据财务费用跨年度（年末）借：应收票据贷：财务费用（二）到期的核算130收不回时借：应收账款贷：应收票据财务费用收不回时131

借：银行存款36153贷：应收票据35100财务费用1053例2：承上例资料，A企业6月2日如期收回B公司签发的商业承兑汇票的票款和应计利息。借：银行存款36153例2：承上132例3：1、向万达公司销售商品一批,金额共计400000元，收到由万达承兑的商业汇票一张。2、年末，企业将持有的签发承兑日为10月1日面值为400000元，利率为9.6%，期限为6个月，到期日为第二年4月1日银行承兑汇票应计利息入账。3、第二年4月1日，票据到期，全部收妥入账。4、如果该票据为商业承兑汇票，到期时，付款人账户资金不足，银行退票。

例3：133

借：应收票据400000贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）400000年末借：应收票据9600贷：财务费用9600

借：银行存款419200贷：应收票据409600财务费用9600借：应收账款贷：应收票据借：应收票据4000004134（三）背书转让的核算借：在途物资/原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（借或贷）贷：应收票据如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”。（三）背书转让的核算135练习：甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。

借：应收票据100000贷：应收账款100000练习：甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承136练习：甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。

12月31日计息时借：应收票据1000贷：财务费用10002月1日，票据到期收款借：银行存款101500贷：应收票据101000财务费用500练习：甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承137练习：甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。假设2月1日，丙企业无力支付款项借：应收账款101500贷：应收票据101000财务费用500练习：甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承138第三节

应付账款和应付票据的核算一、应付账款的核算内容及账务处理—结合应收账款1、入账时间的确定应付账款入账时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。（1）单货同达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。（2）货到单未到的情况下，月终估计入账。第三节

应付账款和应付票据的核算一、应付账款的核算内1392、账务处理练习：某公司购买商品一批，价目表价格（不含税）40000元，增值税17%。享受商业折扣为10%，现金折扣条件为10/5，n/10。于第三天付款。要求：采用总价法编制购买上商品，支付货款的会计分录。2、账务处理练习：某公司购买商品一批，价目表价格（不含税）4140借：在途物资36000应交税费—应交增值税（进）6120贷：应付账款42120

借：应付账款42120贷：银行存款