纳税筹划与税制改革课件

各位上午好各位上午好1

纳税筹划与税制改革

制作者苏春林

2纳税筹划与税制改革一、纳税筹划与税改的基本框架二、流转税纳税筹划、税改三、所得税纳税筹划、税改四、其他税种纳税筹划、税改纳税筹划与税制改革3一、纳税筹划与税改的基本框架

(一)什么是纳税筹划？（二）纳税筹划的目标（三）纳税筹划的八大技术（四）税制改革的四原则一、纳税筹划与税改的基本框架(一)什么是纳税筹划？4（一）什么是纳税筹划？

“纳税筹划”，又称税务筹划、税收筹划，英文为taxplanning或taxsaving，指的是：纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。（一）什么是纳税筹划？“纳税筹划”，又称5（二）纳税筹划的目标1、直接减轻税收负担

减轻税收负担是纳税筹划的基本目的2、获取资金的时间价值

纳税人通过一定的方法将应缴税款尽量往后推延，以获取资金的时间价值。3、实现涉税零风险

偷税的风险缴纳“冤枉税”的风险（二）纳税筹划的目标1、直接减轻税收负担6（三）纳税筹划的八大技术免税技术（TaxExemptionTechnique)减税技术(TaxReductionTechnique)税率差异技术(TaxRateDifferenceTechnique)分割技术(SplittingTechnique)扣除技术(DeductionsTechnique)抵免税技术(TaxCreditTechnique)延期纳税技术(TaxDeferralTechnique)退税技术(TaxRepaymentTechnique)（三）纳税筹划的八大技术7（四）税改四原则

简税制

简化税种、简化税率档次、简化征纳程序

宽税基

扩大征收范围，减少优惠

低税率

降低名义税率和边际税率

严征管

强化征收管理，应收尽收（四）税改四原则简税制8二、流转税纳税筹划及税改（一）增值税纳税筹划（二）营业税纳税筹划（三）流转税改革趋向（四）关税纳税筹划及税改二、流转税纳税筹划及税改（一）增值税纳税筹划9

（一）增值税纳税筹划

1、纳税人类别的纳税筹划2、利用固定资产的有关规定实施纳税筹划3、利用“分设机构”进行筹划

（一）增值税纳税筹划

1、纳税人类别的纳税筹划10增值税纳税筹划方法乳品公司养牛场制奶车间

饲料

公司应纳增值税=100×17%-10×13%=15.7（万元）增值税纳税筹划方法乳品公司养牛场制奶车间饲料11增值税纳税筹划方法奶牛公司

制奶公司饲料初级奶

乳品公司该决定将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人。销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的市场价格确定。由于鲜奶的价值远远大于草料的价值，能占到成品奶销售额的50%左右，所以：

应纳增值税=100×17%-50×13%=10.5（万元）增值税纳税筹划方法奶牛公司制奶公司饲料初级奶12

4、利用混合销售行为筹划

增值税适用税率营业税适用税率纳税平衡点17%3%20.05%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%

4、利用混合销售行为筹划

增值税适用税率营13【案例】

泉州某公司销售建筑材料，并代客装修。2004年2月，该公司销售建筑材料并代为装修，取得总收入200万元。该公司为装修购进材料价税合计170万元。（增值税税率17%，营业税税率3%）应如何为该公司进行税务筹划？【案例】14

200-170增值率=---------------×100%=15%200

因为增值率小于纳税平衡点，该项销售缴纳增值税可以降低税负。应纳增值税=200/（1+17%）×17%-170/（1+17%）×17%=4.36(万元)应纳营业税=200×3%=6(万元)200-17015

如果该公司经常从事混合销售,就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的50%以上。

还可通过“分拆技术”达到更大一些幅度的节税。

分拆设立一个新的装修公司，专门从事装修业务，原公司专门从事建筑材料的销售，两公司分别缴纳增值税和营业税。如果该公司经常从事混合销售,就要注意使其16

新成立的装修公司以180万元购进装饰材料，收取装修费20万元。那么：建筑材料销售公司应纳增值税=180/（1+17%）×17%-170/（1+17%）×17%=1.45(万元)装修公司应纳营业税=20×3%=0.6(万元)两公司共应纳税额=1.45+0.6=2.05(万元)新成立的装修公司以180万元购进装饰材料，收取装17

增值税纳税筹划方法

5、慎重处理“赠送”行为

增值税纳税筹划方法5、慎重处理“赠送”行为18

例：某企业开展促销活动，开展“买一赠一”活动，例如凡购其彩电（零售价8000元/台）一台的，赠送进价为351元（含税）、市价为500元的电饭堡一只。企业作：

借：营业费用——促销费300贷：库存商品300

例：某企业开展促销活动，开展“买一赠一”活19

对于该企业此类促销行为，按《增值税暂行条例实施细则》、“国税发[2003]45号”文规定，不但卖出的货物本身要全额纳税，而且赠品也视同销售.以增值税为例，每台电饭堡应补税：500/（1+17%)×17%=72.65(元)，主管税务机关共查补其增值税、企业所得税60余万元，并作了50%的罚款。此类业务应如何进行税收筹划？

方案：将“买一赠一”改为折扣销售。

依据：“国税发[1993]154号”、“国税函[1997]472号”

筹划中应注意发票的开具。对于该企业此类促销行为，按《增值税暂行条例20（二）营业税纳税筹划

1、利用分解营业额筹划筹划要点：纳税人可以通过减少环节，分解营业额，来达到合理省税的目标。（二）营业税纳税筹划1、利用分解营业额筹划21营业税纳税筹划

2、尽量减少计税依据，然后通过其他方式补偿娱乐城装饰公司

80万元

100万元

应纳营业税=80×20%=16（万元）应纳营业税=100×3%=3（万元）营业税纳税筹划2、尽量减少计税依据，然后通过其他方式补偿娱22

筹划要点：双方可互相提供价格优惠，降低应税营业额。娱乐城装饰公司80万元60万元应纳营业税=80×3%=2.4（万元）应纳营业税=60×20%=12（万元）筹划要点：双方可互相提供价格优惠，降低应税营业额。娱乐城233、营业税税率的纳税筹划方法

有三家企业，建设单位A，工程承包公司B和施工单位C。可以签定两种不同的合同：

一是工程承包、转包合同，B公司作为总包商。二是签定中介服务合同，B公司收取服务费。

假定工程预算总支出220万元，如果是工程承包、转包合同，B公司以200万元的价款转包给C。如果签定中介服务合同，B公司收取服务费20万元，A公司直接支付200万元给C公司。你认为那一种合同有利于B公司节省营业税？3、营业税税率的纳税筹划方法有三家企业，建设单24分析：

1、如果是工程承包、转包合同，应纳营业税分别是：

B公司应交纳营业税=（220-200）×3%=0.6(万元)C公司应交纳营业税=200×3%=6(万元)

2、如果是中介服务合同，应纳营业税分别是：

B公司应交纳营业税=20×5%=1(万元)C公司应交纳营业税=200×3%=6(万元)

分析：1、如果是工程承包、转包合同，应纳营业税分别是：25国内三大流转税种关系图示：消费税增值税营业税货物劳务国内三大流转税种关系图示：消费税增值税营业税货物劳务26

（三）流转税的改革趋向实现增值税的转型。扩大增值税的征收范围，缩小营业税的征收范围调整消费税征税项目。（三）流转税的改革趋向实现增值税的转型。27（四）关税纳税筹划、税改

1、关税完税价格筹划进口货物完税价格的筹划剔除按法律规定不应计入完税价格的价款。出口货物完税价格的筹划（四）关税纳税筹划、税改

1、关税完税价格筹划28完税价格法律规定：如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税。完税价格法律规定：如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入292、积极应对反倾销税

[案例]输美浓缩苹果汁反倾销税应诉案

中国浓缩苹果汁加工年产量达20万吨左右，出口占到85%以上，美国是中国果汁最大的市场。1999年6月，力图将中国产苹果汁挤出本国市场的美国企业，向美国商务部提出申请，要求对来自中国的浓缩苹果汁征收91.84%的反倾销税。

将如何应对反倾销税的征收？2、积极应对反倾销税[案例]输美浓缩苹果汁反倾销30[案例]输美浓缩苹果汁反倾销税应诉案

国内40多家浓缩汁输美企业中，10家聘请有丰富反倾销办案经验的美国律师，积极应诉。2000年4月，美国商务部作出终裁，10家应诉企业的反倾销税加权平均税率为14.88%；而未应诉企业高达51.74%。“分水岭”就此出现。烟台北方安德利果汁有限公司的“洋官司”打的最为成功，终裁后税率为0，短短一年，对美出口份额由以前的5%左右，一跃占到30%左右。而未应诉企业50%的美国市场份额基本丧失。[案例]输美浓缩苹果汁反倾销税应诉案国内40多31应对方法：

1、及时上调价格；2、调整产品利润预测；改进企业会计财务核算，以符合国际规范和商业惯例；3、推动国外进口商组织起来，应对贸易保护活动；4、积极应诉。应对方法：1、及时上调价格；324、关税改革的趋势（1）继续降低关税税率（2）规范和缩小关税优惠范围4、关税改革的趋势（1）继续降低关税税率33三、所得税

纳税筹划、税改（一）企业所得税纳税筹划（二）新企业所得税的变化及应对（三）个人所得税筹划（四）个人所得税的改革趋向三、所得税

纳税筹划、税改（一）企业所得税纳税筹划34（一）企业所得税的纳税筹划

1、企业所得税的计税依据

应纳税所得额=收入总额—税法准予扣除项目金额

成本费用损失税金

（一）企业所得税的纳税筹划

1、企业所得税的计税依据352、企业所得税的筹划策略（1）缩小应税收入（2）筹划成本费用.（3）利用免税优惠和税率优惠.（4）推迟纳税（5）合理归宿所得年度.2、企业所得税的筹划策略（1）缩小应税收入36

例：甲公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某高校正进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研制成功后以200万元购入；另一方案是支付200万元给该高校，委托其开发技术，开发成功后甲公司即如约获得该技术。

两种方案孰优孰劣？筹划时应注意哪些问题？

例：甲公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到37[案例]汉唐公司纳税筹划案

汉唐公司太阳药业

东大制药

提高购买价提高转让价[案例]汉唐公司纳税筹划案汉唐公司太阳药业38(二)新企业所得税的六大变化及应对

1、以法人为标准的纳税主体2、降低了税率水平3、统一规范了纳税客体应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除费用4、以产业为导向的税收优惠政策.5、建立起体系化的反“避税”制度.6、规定了5年的过渡时期。(二)新企业所得税的六大变化及应对1、以法人为标准的纳税39

第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二条企业分为居民企业和非居民企业。

第五十条除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入40第四条企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。第四条企业所得税的税率为25%。41第五条

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

第八条

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第九条

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入42

第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。

第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：43第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。

第二十六条企业的下列收入为免税收入：44第二十七条

企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：45第三十条

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。第三十一条

创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：46第四十一条

企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则47第四十二条

企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

第四十二条企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定48第五十七条

本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。

第五十七条本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律49基于新税法的纳税应对

1、利用纳税主体的变化

（1）法人主体（2）小型微利企业（3）居民企业标准2、成本、费用的据实扣除拓展了企业的筹划空间。3、新优惠政策下，做好税收安排。4、运用国际双边税收协定保护企业利益。

《中国居民申请启动税务相互协商程序暂行办法》（国税发[2005]115号）基于新税法的纳税应对1、利用纳税主体的变化50

个人所得税的征税项目1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得

九级超额累进税率五级超额累进税率20%加成征税减征应纳税额的30%个人所得税的征税项51工薪所得税率工薪所得税率52

(三)个人所得税纳税筹划途径1、削山头法2、适用低税率法3、收入费用化5000元自负机票2000元对方负担机票，实收3000元。章教授(三)个人所得税纳税筹划途径1、削山头法500053

个人所得税的纳税筹划方法

4、收入福利化为员工提供交通便利；提供教育福利；为员工提供廉租宿舍；参加社会保险；组织员工免费外出旅游、支付健身费用；为员工提供办公设施及用品等等。个人所得税的纳税筹划方法4、收入福利化54

5、收入资产化6、全年一次性奖金分配的纳税筹划

（1）什么是全年一次性奖金?

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

5、收入资产化55（2）全年一次性奖金计税方法

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

（2）全年一次性奖金计税方法56

A.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

B.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数A.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规57【案例】

王丽全年的收入为120000元，有两种发放方案：方案一，每月发放薪金10000元；方案二，每月发放薪金和基本奖金5800元，年终一次性发放全年奖金50400元。

方案一：王丽每月应缴纳的个人所得税=（10000-1600）×20%-375=1305（元）全年应缴纳的个人所得税=1305×12=15660（元）【案例】王丽全年的收入为120000元，有两种发放方58

方案二：王丽每月应缴纳的个人所得税=（5800-1600）×15%-125=505（元）全年一次性奖金应缴纳的个人所得税为：50400÷12=4200（元），适用的税率为15%，速算扣除数为125元。全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=50400×15%-125=7435（元）全年应缴纳的个人所得税=505×12+7435=6060+7435=13495（元）

结论:方案二比方案一少缴纳个人所得税2165元（15660元-13495元）,年终一次性发放全年奖金可节税。方案二：王丽每月应缴纳的个人所得税=（58059

（四）个人所得税的改革

1、建立综合与分类相结合的个人所得税制2、扩大税基，发挥调节收入分配的功能3、提高扣除标准4、适当降低边际税率5、推进配套改革。建立个人财产登记和实名制度。

（四）个人所得税的改革

1、建立综合与分类相结合的个人所得60四、其他税种及纳税筹划（一）房产税的纳税筹划（二）其他税种改革四、其他税种及纳税筹划（一）房产税的纳税筹划61（一）房产税纳税筹划

1、合理分解租金收入

房租200万元，房产税=200×12%=24万元。（1）水电费5万元自负，由出租方代理交纳代理费3万元。（2）可以把房产中的家具、电器买给承租方20万元每年收款5万元。房产税=（200-5-3-5）×12%=22.44（万元）（一）房产税纳税筹划1、合理分解租金收62（一）房产税纳税筹划

2、变房屋出租方式为投资业务如果将不动产投资入股，不缴营业税，同时免掉城建税和教育税附加。至于收到的投资利润，也不用缴纳12%的房产税,但要按照房产的折余价值缴税。（一）房产税纳税筹划2、变房屋出租方式为投资业63

（二）其他税种改革1、改革房地产税制度，对不动产开征统一的物业税2、取消农业特产税、农业税，逐步实现城乡税制统一3、适时开征燃油税、环保税。4、取消部分征税成本比较高的税种，如屠宰税、宴席税。

（二）其他税种改革1、改革房地产税制度，对不动产开征统一的64谢谢各位!

谢谢各位!

65苏春u8971@苏春林66各位上午好各位上午好67

纳税筹划与税制改革

制作者苏春林

68纳税筹划与税制改革一、纳税筹划与税改的基本框架二、流转税纳税筹划、税改三、所得税纳税筹划、税改四、其他税种纳税筹划、税改纳税筹划与税制改革69一、纳税筹划与税改的基本框架

(一)什么是纳税筹划？（二）纳税筹划的目标（三）纳税筹划的八大技术（四）税制改革的四原则一、纳税筹划与税改的基本框架(一)什么是纳税筹划？70（一）什么是纳税筹划？

“纳税筹划”，又称税务筹划、税收筹划，英文为taxplanning或taxsaving，指的是：纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。（一）什么是纳税筹划？“纳税筹划”，又称71（二）纳税筹划的目标1、直接减轻税收负担

减轻税收负担是纳税筹划的基本目的2、获取资金的时间价值

纳税人通过一定的方法将应缴税款尽量往后推延，以获取资金的时间价值。3、实现涉税零风险

偷税的风险缴纳“冤枉税”的风险（二）纳税筹划的目标1、直接减轻税收负担72（三）纳税筹划的八大技术免税技术（TaxExemptionTechnique)减税技术(TaxReductionTechnique)税率差异技术(TaxRateDifferenceTechnique)分割技术(SplittingTechnique)扣除技术(DeductionsTechnique)抵免税技术(TaxCreditTechnique)延期纳税技术(TaxDeferralTechnique)退税技术(TaxRepaymentTechnique)（三）纳税筹划的八大技术73（四）税改四原则

简税制

简化税种、简化税率档次、简化征纳程序

宽税基

扩大征收范围，减少优惠

低税率

降低名义税率和边际税率

严征管

强化征收管理，应收尽收（四）税改四原则简税制74二、流转税纳税筹划及税改（一）增值税纳税筹划（二）营业税纳税筹划（三）流转税改革趋向（四）关税纳税筹划及税改二、流转税纳税筹划及税改（一）增值税纳税筹划75

（一）增值税纳税筹划

1、纳税人类别的纳税筹划2、利用固定资产的有关规定实施纳税筹划3、利用“分设机构”进行筹划

（一）增值税纳税筹划

1、纳税人类别的纳税筹划76增值税纳税筹划方法乳品公司养牛场制奶车间

饲料

公司应纳增值税=100×17%-10×13%=15.7（万元）增值税纳税筹划方法乳品公司养牛场制奶车间饲料77增值税纳税筹划方法奶牛公司

制奶公司饲料初级奶

乳品公司该决定将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人。销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的市场价格确定。由于鲜奶的价值远远大于草料的价值，能占到成品奶销售额的50%左右，所以：

应纳增值税=100×17%-50×13%=10.5（万元）增值税纳税筹划方法奶牛公司制奶公司饲料初级奶78

4、利用混合销售行为筹划

增值税适用税率营业税适用税率纳税平衡点17%3%20.05%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%

4、利用混合销售行为筹划

增值税适用税率营79【案例】

泉州某公司销售建筑材料，并代客装修。2004年2月，该公司销售建筑材料并代为装修，取得总收入200万元。该公司为装修购进材料价税合计170万元。（增值税税率17%，营业税税率3%）应如何为该公司进行税务筹划？【案例】80

200-170增值率=---------------×100%=15%200

因为增值率小于纳税平衡点，该项销售缴纳增值税可以降低税负。应纳增值税=200/（1+17%）×17%-170/（1+17%）×17%=4.36(万元)应纳营业税=200×3%=6(万元)200-17081

如果该公司经常从事混合销售,就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的50%以上。

还可通过“分拆技术”达到更大一些幅度的节税。

分拆设立一个新的装修公司，专门从事装修业务，原公司专门从事建筑材料的销售，两公司分别缴纳增值税和营业税。如果该公司经常从事混合销售,就要注意使其82

新成立的装修公司以180万元购进装饰材料，收取装修费20万元。那么：建筑材料销售公司应纳增值税=180/（1+17%）×17%-170/（1+17%）×17%=1.45(万元)装修公司应纳营业税=20×3%=0.6(万元)两公司共应纳税额=1.45+0.6=2.05(万元)新成立的装修公司以180万元购进装饰材料，收取装83

增值税纳税筹划方法

5、慎重处理“赠送”行为

增值税纳税筹划方法5、慎重处理“赠送”行为84

例：某企业开展促销活动，开展“买一赠一”活动，例如凡购其彩电（零售价8000元/台）一台的，赠送进价为351元（含税）、市价为500元的电饭堡一只。企业作：

借：营业费用——促销费300贷：库存商品300

例：某企业开展促销活动，开展“买一赠一”活85

对于该企业此类促销行为，按《增值税暂行条例实施细则》、“国税发[2003]45号”文规定，不但卖出的货物本身要全额纳税，而且赠品也视同销售.以增值税为例，每台电饭堡应补税：500/（1+17%)×17%=72.65(元)，主管税务机关共查补其增值税、企业所得税60余万元，并作了50%的罚款。此类业务应如何进行税收筹划？

方案：将“买一赠一”改为折扣销售。

依据：“国税发[1993]154号”、“国税函[1997]472号”

筹划中应注意发票的开具。对于该企业此类促销行为，按《增值税暂行条例86（二）营业税纳税筹划

1、利用分解营业额筹划筹划要点：纳税人可以通过减少环节，分解营业额，来达到合理省税的目标。（二）营业税纳税筹划1、利用分解营业额筹划87营业税纳税筹划

2、尽量减少计税依据，然后通过其他方式补偿娱乐城装饰公司

80万元

100万元

应纳营业税=80×20%=16（万元）应纳营业税=100×3%=3（万元）营业税纳税筹划2、尽量减少计税依据，然后通过其他方式补偿娱88

筹划要点：双方可互相提供价格优惠，降低应税营业额。娱乐城装饰公司80万元60万元应纳营业税=80×3%=2.4（万元）应纳营业税=60×20%=12（万元）筹划要点：双方可互相提供价格优惠，降低应税营业额。娱乐城893、营业税税率的纳税筹划方法

有三家企业，建设单位A，工程承包公司B和施工单位C。可以签定两种不同的合同：

一是工程承包、转包合同，B公司作为总包商。二是签定中介服务合同，B公司收取服务费。

假定工程预算总支出220万元，如果是工程承包、转包合同，B公司以200万元的价款转包给C。如果签定中介服务合同，B公司收取服务费20万元，A公司直接支付200万元给C公司。你认为那一种合同有利于B公司节省营业税？3、营业税税率的纳税筹划方法有三家企业，建设单90分析：

1、如果是工程承包、转包合同，应纳营业税分别是：

B公司应交纳营业税=（220-200）×3%=0.6(万元)C公司应交纳营业税=200×3%=6(万元)

2、如果是中介服务合同，应纳营业税分别是：

B公司应交纳营业税=20×5%=1(万元)C公司应交纳营业税=200×3%=6(万元)

分析：1、如果是工程承包、转包合同，应纳营业税分别是：91国内三大流转税种关系图示：消费税增值税营业税货物劳务国内三大流转税种关系图示：消费税增值税营业税货物劳务92

（三）流转税的改革趋向实现增值税的转型。扩大增值税的征收范围，缩小营业税的征收范围调整消费税征税项目。（三）流转税的改革趋向实现增值税的转型。93（四）关税纳税筹划、税改

1、关税完税价格筹划进口货物完税价格的筹划剔除按法律规定不应计入完税价格的价款。出口货物完税价格的筹划（四）关税纳税筹划、税改

1、关税完税价格筹划94完税价格法律规定：如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税。完税价格法律规定：如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入952、积极应对反倾销税

[案例]输美浓缩苹果汁反倾销税应诉案

中国浓缩苹果汁加工年产量达20万吨左右，出口占到85%以上，美国是中国果汁最大的市场。1999年6月，力图将中国产苹果汁挤出本国市场的美国企业，向美国商务部提出申请，要求对来自中国的浓缩苹果汁征收91.84%的反倾销税。

将如何应对反倾销税的征收？2、积极应对反倾销税[案例]输美浓缩苹果汁反倾销96[案例]输美浓缩苹果汁反倾销税应诉案

国内40多家浓缩汁输美企业中，10家聘请有丰富反倾销办案经验的美国律师，积极应诉。2000年4月，美国商务部作出终裁，10家应诉企业的反倾销税加权平均税率为14.88%；而未应诉企业高达51.74%。“分水岭”就此出现。烟台北方安德利果汁有限公司的“洋官司”打的最为成功，终裁后税率为0，短短一年，对美出口份额由以前的5%左右，一跃占到30%左右。而未应诉企业50%的美国市场份额基本丧失。[案例]输美浓缩苹果汁反倾销税应诉案国内40多97应对方法：

1、及时上调价格；2、调整产品利润预测；改进企业会计财务核算，以符合国际规范和商业惯例；3、推动国外进口商组织起来，应对贸易保护活动；4、积极应诉。应对方法：1、及时上调价格；984、关税改革的趋势（1）继续降低关税税率（2）规范和缩小关税优惠范围4、关税改革的趋势（1）继续降低关税税率99三、所得税

纳税筹划、税改（一）企业所得税纳税筹划（二）新企业所得税的变化及应对（三）个人所得税筹划（四）个人所得税的改革趋向三、所得税

纳税筹划、税改（一）企业所得税纳税筹划100（一）企业所得税的纳税筹划

1、企业所得税的计税依据

应纳税所得额=收入总额—税法准予扣除项目金额

成本费用损失税金

（一）企业所得税的纳税筹划

1、企业所得税的计税依据1012、企业所得税的筹划策略（1）缩小应税收入（2）筹划成本费用.（3）利用免税优惠和税率优惠.（4）推迟纳税（5）合理归宿所得年度.2、企业所得税的筹划策略（1）缩小应税收入102

例：甲公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某高校正进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研制成功后以200万元购入；另一方案是支付200万元给该高校，委托其开发技术，开发成功后甲公司即如约获得该技术。

两种方案孰优孰劣？筹划时应注意哪些问题？

例：甲公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到103[案例]汉唐公司纳税筹划案

汉唐公司太阳药业

东大制药

提高购买价提高转让价[案例]汉唐公司纳税筹划案汉唐公司太阳药业104(二)新企业所得税的六大变化及应对

1、以法人为标准的纳税主体2、降低了税率水平3、统一规范了纳税客体应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除费用4、以产业为导向的税收优惠政策.5、建立起体系化的反“避税”制度.6、规定了5年的过渡时期。(二)新企业所得税的六大变化及应对1、以法人为标准的纳税105

第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二条企业分为居民企业和非居民企业。

第五十条除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入106第四条企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。第四条企业所得税的税率为25%。107第五条

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

第八条

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第九条

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入108

第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。

第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：109第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。

第二十六条企业的下列收入为免税收入：110第二十七条

企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：111第三十条

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。第三十一条

创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：112第四十一条

企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则113第四十二条

企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

第四十二条企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定114第五十七条

本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。

第五十七条本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律115基于新税法的纳税应对

1、利用纳税主体的变化

（1）法人主体（2）小型微利企业（3）居民企业标准2、成本、费用的据实扣除拓展了企业的筹划空间。3、新优惠政策下，做好税收安排。4、运用国际双边税收协定保护企业利益。

《中国居民申请启动税务相互协商程序暂行办法》（国税发[2005]115号）基于新税法的纳税应对1、利用纳税主体的变化116

个人所得税的征税项目1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得

九级超额累进税率五级超额累进税率20%加成征税减征应纳税额的30%个人所得税的征税项117工薪所得税率工薪所得税率118

(三)个人所得税纳税筹划途径1、削山头法2、适用低税率法3、收入费用化5000元自负机票2000元对方负担机票，实收3000元。章教授(三)个人所得税纳税筹