税务会计增值税课件

第二章

增值税会计核算

第一节增值税概述

第二章

增值税会计核算

第一节增值税概述

一、增值税及其法规

1、增值税的基本含义

2、增值税的类型P48是指以商品生产、流通各环节的增值额为征税对象所征收的一种流转税。生产型增值税收入型增值税消费型增值税一、增值税及其法规

1、增值税的基本含义

2、增值税的类型P3、增值税的特点P49表3－1所示。

4、增值税的优点P49-503、增值税的特点P49表3－1所示。

4、增值税的优点P495、我国增值税法规（1）中华人民共和国增值税暂行条例（2）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则2011.10.28修订,20111101

（3）其他5、我国增值税法规（1）中华人民共和国增值税暂行条例二、

我国增值税征收管理的基本要点二、

我国增值税征收管理的基本要点（一）我国增值税的纳税义务人

1、对增值税纳税义务人的规定（1）一般规定在我国，增值税是对境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务、以及从事进口货物的单位或者个人。交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。（2013年8月1日起）个人，是指个体工商户和其他个人。（一）我国增值税的纳税义务人

1、对增值税纳税义务人的规定（（2）特别规定①境外的单位或者个人在境内提供应税劳务的：在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。②企业租赁与承包时：整体租赁与承包的，或部分相对独立的对外承包，承租人或承包人能自主经营自负盈亏的，以承租人或承包人为纳税人。境内：（2）特别规定销售货物的所在地、或起运地所在地在境内；在境内提供应税服务（交通、部分现代服务业），是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。③例外单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

销售货物的所在地、或起运地所在地在境内；为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；2014年对小微企业或非企业性单位新销售额不超过2元的，暂免征收增值税；为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日2、增值税纳税人分类管理（1）分类一般依据规模；非企业的应税行为频率；会计核算；（2）分类管理的主要区别实行不同的征收税率使用不同的发票税款计算方法不同2、增值税纳税人分类管理（1）分类一般依据3、增值税纳税人资格认定（1）小规模纳税人认定(2)一般纳税人认定P50-51

3、增值税纳税人资格认定（1）小规模纳税人认定（二）增值税的征税范围

1、征税范围P51-55销售或者进口的货物。提供加工、修理修配劳务交通运输业和部分现代服务业视同销售货物混合销售兼营非应税劳务（二）增值税的征税范围

1、征税范围P51-55销售或者进口不缴纳增值税的特别项目纳税人资产重组（合并、分离、出售、置换），将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给单位或个人的不属于增值税的增收范围，其中涉及的货物转让不征收增值税；邮政部门销售集邮商品交营业税；邮政部门报刊发行交营业税；从事公用事业的纳税人，收取的凡是与货物销售数量无直接关系的一次性费用，不交增值税；零售企业的会员费收入不交增值税；执法部门罚没物品拍卖上缴财政的收入；不缴纳增值税的特别项目纳税人资产重组（合并、分离、出售、置换2、免征增值税项目p57增值税的免税、减税项目由国务院规定。（1）经营与农业有关的产品（2）符合免征规定的药品用具（3）向社会收购的古书和旧书（4）规定的出口贸易与服务(5）经营规定的残疾人用品（6）个人销售的自己使用过的物品；不含摩托车、游艇和应征消费税的小汽车；（7）规定的废旧物资销售2、免征增值税项目p57增值税的免税、减税项目由国务院规定。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。（8）符合规定的校办企业的应税物品（9）符合条件的小微企业（10）国家定点企业生产销售的专供边销茶（8）符合规定的校办企业的应税物品（11）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定①下列项目免征增值税：A;个人转让著作权。B;残疾人个人提供应税服务。C;航空公司提供飞机播洒农药服务。D;试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

（11）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政随军家属就业。为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

随军家属就业。新办的服务型企业，是指《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》（国办发[2004]10号）下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。自谋职业的城镇退役士兵，是指符合城镇安置条件，并与安置地民政部门签订《退役士兵自谋职业协议书》，领取《城镇退役士兵自谋职业证》的士官和义务兵。

新办的服务型企业，是指《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应当以上述扣减限额为限。持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕3、非增值税应税项目指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。3、非增值税应税项目指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技4、增值税起征点增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：

（1）销售货物的为月销售额5000-20000元；

（2）销售应税劳务的为月销售额5000-20000元；（3）按次纳税的为每次（日）销售额300-500元。

4、增值税起征点增值税起征点的适用范围限于个人。（三）税率、纳税义务时间等

1、增值税税率与征收率（1）一般税率17%纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）销售或者进口一般货物；提供有形动产租赁服务（2）销售或者进口下列货物低税率13%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。（三）税率、纳税义务时间等

1、增值税税率与征收率（1）一般（3）11%税率交通运输业建筑业（4）6%税率邮电通信业、现代服务业、文化体育业（5）4%税率增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产（6）3%税率小规模纳税人征收率一般纳税人适用于简易征收的（3）11%税率（6）零税率境内纳税人出口货物规定的部分服务贸易出口提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。不包括对境内不动产提供的设计服务。提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。会议展览地点在境外的会议展览服务。存储地点在境外的仓储服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。

（6）零税率境内其他；向境外单位提供的下列应税服务：技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。广告投放地在境外的广告服务。（7）扣除率免税农产品13%；铁路运输费7%；其他；2、增值税纳税义务确认时间销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2、增值税纳税义务确认时间销售货物或者应税劳务，为收讫销售款三、应纳增值税额的计算三、应纳增值税额的计算1、增值税计税依据——销售额销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。p67凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。1、增值税计税依据——销售额销售额为纳税人销售货物或者应税劳不包括在价外收费内的项目（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：A.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

B.纳税人将该项发票转交给购买方的。不包括在价外收费内的项目（1）受托加工应征消费税的消费品所代（3）同时符合的条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费P68（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。视同销售货物行为而无销售额者，或价格明显偏低并无正当理由的按下列顺序确定销售额:(1)按纳税人当月同类货物的平均销价确定；(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销价确定；

(3)按组成计税价格确定。P68

纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。（3）同时符合的条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费P2、一般纳税人销项税额的计算销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式：销项税额=销售额*×税率在专用发票“税额”栏中填写2、一般纳税人销项税额的计算销项税额：纳税人销售货物或者应税3、一般纳税人进项税额的计算（1）进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。（2）进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率3、一般纳税人进项税额的计算（1）进项税额专门从事废旧物资的收购的一般纳税人，收购废旧物资不能取得专用发票的根据税务机关批准使用收款凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额准予扣除。专门从事废旧物资的收购的一般纳税人，收购废旧物资不能取得专4、应纳税额的计算

（1）一般纳税人应纳税额的计算

采用购进抵扣法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：4、应纳税额的计算

（1）一般纳税人应纳税额的计算采用购进不得从销项税额中抵扣的进项税额项目用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物（含纳税人的交际应酬消费）或者应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；不得从销项税额中抵扣的进项税额项目用于非增值税应税项目、免以上规定项目的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。项目规定所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。以上规定项目的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。未取得、未按规定取得并保存增值税扣税凭证或增值税扣税凭证未按规定注明的进项税额。其他纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果支付的进项税额不得从销项税额中抵扣，该进项税额应计入货物或应税劳务成本。未取得、未按规定取得并保存增值税扣税凭证或增值税扣税凭证未按（2）小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。小规模纳税人应纳税额计算公式：应纳税额=销售额*×征收率（2）小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人销售货物或者应税劳

5、增值税即征即退、先征后退P58（1）性质与方法税收优惠政策，非免税政策先按规定计算申报，再按要求申请，复核后按规定退税。（2）适用条件销售符合规定的软件产品，增值税实际税负超过3%的部分；符合规定的综合资源利用企业；符合规定的废旧物资回收企业；

5、增值税即征即退、先征后退P58（1）性质与方法符合规定的民政福利企业；安置残疾人符合规定的企业；符合规定的文化企业；符合规定的学校科研单位；其他：销售自产的利用太阳能生产的电力产品2015年前符合规定的民政福利企业；五、增值税发票管理全文阅读教材P61-65五、增值税发票管理全文阅读教材P61-65六、

一般纳税人与小规模纳税人税负比较利宁公司以17550元（支票）购入服装，取得增值税专用发票上注明：价款15000元，增值税款2550元；当天全部对外销售，收取的23400元货款。利宁公司是小规模税人时，应交增值税额=22718.453%=681.55利宁公司是一般税人时，应交增值税额=销项税额–进项税额=3400-2550=850增值率=（销售额-可抵扣进项金额）÷销售额=（23400-2550）÷23400=89.15%六、

一般纳税人与小规模纳税人税负比较利宁公司以17550元在售价一定时，税负的高低取决于增值率的高低17%与3%增值率---17.65%（无差别均衡点增值率）13%与3%增值率---23.08%在售价一定时，税负的高低取决于增值率的高低第二节

增值税会计科目与账簿的设置一、

一般纳税人增值税

会计科目与账簿的设置第二节

增值税会计科目与账簿的设置一、

一般纳税人增值税

会1、应交税费—应交增值税应交税金—应交增值税，核算纳税人当期发生的增值税的计提、缴纳情况的二级账，下设9个专栏进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税1、应交税费—应交增值税应交税金—应交增值税，核算纳税人当期应交税费—应交增值税（1）进项税额（6）销项税额（2）已交税金（7）出口退税（3）减免税款（8）进项税额转出（4）出口抵减（9）转出多交增值税内销产品应税额（5）转出未交增值税应交税费—应交增值税（1）应交税费—应交增值税—进项税额P82借方：核算购入货物、接受劳务而支付的：A、准予抵扣的进项税额（蓝字）

B、退货应冲减的进项税额（红字）（1）应交税费—应交增值税—进项税额（2）应交税费—应交增值税—已交税金P82借方：企业当月已缴本月的增值税额。

当月上缴当月的增值税税额

收到退回的多交增值税额（红字）（2）应交税费—应交增值税—已交税金（3）应交税费—应交增值税——减免税款P128使用但未讲解借方：核算企业按规定直接减免的增值税税额：

（3）应交税费—应交增值税——减免税款（4）应交税费——应交增值税—出口抵减内销产品应税额P208借方：核算出口企业出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定退税率计算的，出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳增值税额。

（4）应交税费——应交增值税（5）应交税费—应交增值税—转出未交增值税P127涉及未讲期末结转应交税费—应交增值税贷方余额。借方：核算月末转出应缴未缴增值税。月末转出应缴未缴增值税（月末根据应交税费——应交增值税明细账的贷方余额确定）借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

贷：应交税费——未交增值税（5）应交税费—应交增值税—转出未交增值税借：应交税费—应交（6）应交税费—应交增值税—销项税额P82贷方：核算销售、提供货物或劳务应收取的增值税税额。

A、应收取的增值税税额（蓝字）

B、退货应冲销的增值税税额（红字）（6）应交税费—应交增值税—销项税额（7）应交税费—应交增值税—出口退税P82贷方：核算出口零税率的货物，向海关办理报关手续后，凭报关单，向税务机关办理出口退税收到的税额。

A、出口退回的增值税税额（蓝字）

B、出口货物办理退税后发生的退货或退关而补缴已退的增值税税额（红字）（7）应交税费—应交增值税—出口退税（8）应交税费—应交增值税—进项税额转出P82P208贷方：核算购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因*不应从销项税额中抵扣的按规定转出的进项税额。（8）应交税费—应交增值税—进项税额转出（9）应交税费—应交增值税—转出多交增值税P209月末将应交增值税借方余额转出贷方：核算月终转出多缴增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税（9）应交税费—应交增值税—转出多交增值税2、应交税费—未交增值税核算纳税人以前各期发生的增值税的交纳情况的二级帐户。P82P128涉及未讲借方：

月末从“应交增值税——转出多交增值税”转入本月多缴的增值税；本月交纳上月应交未交的增值税。贷方：月末从“应交增值税——转出未交交增值税”转入本月应交未交增值税。2、应交税费—未交增值税核算纳税人以前各期发生的增值税的交纳余额借方余额：期末留抵扣税额、专用发票预交等多缴增值税额。贷方余额：前期结余的应缴未缴增值税额。当月交纳上月应缴未缴增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款余额3、应交税费——增值税检查调整P130税务机关检查后，凡应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额借：相关科目贷：应交税费——增值税检查调整凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额借：本科目贷：记有关科目全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。3、应交税费——增值税检查调整P1304、一般纳税人增值税账簿的设置（1）二级多栏明细（2）三级三栏明细4、一般纳税人增值税账簿的设置（1）二级多栏明细账页1P83应交税费—应交增值税借贷多栏式的账页账页2三级账单设账页1P83应交税费—应交增值税借贷多栏式的账页二、

小规模纳税人增值税的会计科目与账簿的设置二、

小规模纳税人增值税的会计科目与账簿的设置1、应交税费—应交增值税

2、其它不设三级明细1、应交税费—应交增值税

2、其它不设三级明细第三节

企业增值税一般业务核算

一、进项税额的会计核算

第三节

企业增值税一般业务核算

一、进项税额的会计核算（一）进项税额抵扣基本条件1、一般纳税人2、购进货物的用途符合条件教材P723、取得法定的扣税凭证防伪税控系统开具增值税专用发票P69、P644、按照规定办理了抵扣手续教材P71、注意：取得与认证时间是否一致（一）进项税额抵扣基本条件1、一般纳税人（二）

国内采购货物的进项税额的核算

1、工业企业国内采购货物的进项税额的核算（二）

国内采购货物的进项税额的核算

1、工业企业国内采购货（1）实际成本法的会计核算P85采购借：在途材料（物资、）（不含可抵扣进项税）

固定资产

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：银行存款（应付票据、应付账款）可抵扣的运费进项税额计算借：材料采购（运杂费-运费中可抵扣的增值税额*7%）

应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款入库：借：原材料贷：在途材料（物资）（1）实际成本法的会计核算P85教材P84例[3-5、6]P90例[3-15]考虑认证问题采购借：在途材料（物资采购）待扣税金——待抵扣进项税额贷：银行存款（应付票据、应付账款）入库：借：原材料贷：物资采购通过认证借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金——待抵扣进项税额教材P84例[3-5、6]P90例[3-15]未通过认证借：待扣税金——待抵扣进项税额贷：应交税费—应交增值税—进项税额P85例[3-6]（2）计划成本法下的核算——选讲未通过认证2、商业企业国内采购的核算（1）进价核算制收到专用发票的货款价借：材料（物资）采购待扣税金——待抵扣进项税额贷：银行存款（应付票据、应付账款）入库：借：库存商品贷：材料（物资）采购2、商业企业国内采购的核算（1）进价核算制通过认证借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金——待抵扣进项税额（2）销价核算制收到专用发票的货款价,借：材料（物资）采购待扣税金——待抵扣进项税额贷：银行存款（应付票据、应付账款）入库：有四种方法核算通过认证A:库存商品（含税售价）商品进销差价（含税售价-不含税进价）借：库存商品（含税售价）贷：材料（物资）采购（不含税进价）商品进销差价（含税售价-不含税进价）B:也可将商品进销差价设明细，分别反映销项税额和毛利；A:库存商品（含税售价）商品进销差价（含税售价-不含税进价C:还可库存商品下增设明细,反映销项税额借：库存商品贷：材料（物资）采购商品进销差价库存商品D:库存商品、商品进销差价,不含税借：库存商品（不含税售价）贷：材料（物资）采购（不含税进价）商品进销差价（含税售价-不含税进价）教材P86例[3-9]C:还可库存商品下增设明细,反映销项税额未通过认证借：库存商品贷：待扣税金——待抵扣进项税额（3）进货运费的核算处理工业与商业会计处理差异进入采购成本/计入营业费用可抵扣的运费进项税额计算，抵扣时间：运费支出后借：材料采购、固定资产/销售费用（运杂费-运费中可抵扣的增值税额*7%）

应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款P90例（3-15）未通过认证3、购进免税农产品进项税额的核算（1）条件购进免税农产品可抵扣条件：用途，手续（2）核算借：在途（物资）或材料（物资）采购（收购价格-可抵扣的增值税额）

应交税费—应交增值税—进项税额（收购价格*13%）贷：库存现金借：原材料贷：在途（物资）或材料（物资）通过认证借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金——待抵扣进项税额教材P88例[3-10]3、购进免税农产品进项税额的核算（1）条件4、取得应税劳务、支付水电费的核算符合税法规定条件借：制造费用等待扣税金——待抵扣进项税额（可抵扣的）贷：银行存款通过认证借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金——待抵扣进项税额教材P85例[3-7、8]

P90例[3-14]4、取得应税劳务、支付水电费的核算符合税法规定条件5、投资转入货物时进项税额的核算借：原材料（双方确认不含税价）待扣税金——待抵扣进项税额（资本公积）

贷：实收资本（股本）（资本公积）通过认证借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金——待抵扣进项税额教材P89例[3-12]5、投资转入货物时进项税额的核算借：原材料（双方确认不含税价6、购进货物用于非应税项目的核算购进货物前已确定用于非应税项目借：固定资产（含税价）在建工程销售费用应付职工薪酬—福利费

贷：银行存款P846、购进货物用于非应税项目的核算购进货物前已确定用于非应税项7、外购货物退货及折让的进项税核算（1）未付款未做账务处理时退货、发票作废（2）收到专用发票并付款或已做账务处理时借：在途材料（物资）待扣税金——待抵扣进项税额贷：银行存款（应付票据、应付账款）入库：借：原材料贷：在途材料（物资）7、外购货物退货及折让的进项税核算（1）未付款未做账务处理时P63——64借：应收账款——销售单位待扣税金——待抵扣进项税额（红字）贷：原材料、在途材料（物资）通过认证的部分借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金——待抵扣进项税额P63——648、购进货物无合规专用发票的核算借：原材料（含税价）销售费用贷：银行存款8、购进货物无合规专用发票的核算借：原材料（含税价）9、委托加工货物的进项税额核算

发出材料借：委托加工物资贷：原材料支付加工费与运费（专用发票）借：委托加工物资待扣税金——待抵扣进项税额贷：银行存款9、委托加工货物的进项税额核算发出材料加工完毕收回入库借：原材料贷：委托加工物资专用发票认证通过借：应交税金——应交增值税—进项税额贷：待扣税金——待抵扣进项税额银行存款教材P89例[3-13]加工完毕收回入库10、接受捐赠时进项税额的核算收到捐赠时借：原材料（库存商品）（确认价值）待扣税金——待抵扣进项税额贷：营业外收入银行存款（手续费、运费等）通过认证借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金——待抵扣进项税额教材P91例（3-16）10、接受捐赠时进项税额的核算收到捐赠时11、

收购废旧物资进项税额的核算选讲（1）条件手续与用途收购凭证收购价格*10%（2）核算借：在途材料（物资）等

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：银行存款

11、

收购废旧物资进项税额的核算选讲（1）条件(三)进口货物进项税额核算

增值税的计算海关提供的完税证明上注明的增值税进口货物应纳增值税的计税依据进口关税=关税完税价格（到岸价）×进口关税税率货物组成计税价格1=

关税完税价格+关税+消费税(三)进口货物进项税额核算增值税的计算借：物资采购（原材料）待扣税金——待抵扣进项税额

（进口货物组成计税价格*17%）

贷：银行存款（应付账款）通过认证借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金——待抵扣进项税额教材P88例（3-11）借：物资采购（原材料）二、

进项税额转出的会计核算

1、概述不能抵扣二、

进项税额转出的会计核算

1、概述不能抵扣2、购进货物改变用途时进项税额转出的核算P92购入货物直接用于非应税项目不计提进项税额（1）条件购进货物的进项税额已经抵扣（2）处理购货物后改变用途，用于非应税项目、集体福利、个人消费（不开增值税专用发票）；在改变用途时应将已经抵扣进项税额转出；视为销售（对外投资、赠送、分配业务）的货物的进项额可抵扣。2、购进货物改变用途时进项税额转出的核算P92购入货物直接用（3）购进货物后确定用于非应税或免税项目借：固定资产在建工程销售费用应付职工薪酬—福利费

主营业务成本

贷：原材料

应交税费—应交增值税—进项税额转出（抵扣）教材P92例[3-18、19]（3）购进货物后确定用于非应税或免税项目3、货物发生非正常损失时进项税额转出的核算（1）原因发生非正常损失不能抵扣进项税额：非正常损失购进货物的进项税额非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务的进项税额（2）核算3、货物发生非正常损失时进项税额转出的核算（1）原因在未查明原因之前；借：待处理财产损益

（损失货物的实际成本+转出的进项税额）

贷：原材料、库存商品（材料成本差异）待扣税金—待抵扣进项税额或应交税费－应交增值税-进项税额转出教材P93例[3-20、2]教材P94例[3-21]——购入时非正常损耗

在未查明原因之前；三、增值税销项税额的核算三、增值税销项税额的核算1、一般销售方式与下销项税额的核算（1）直接收款方式下销项税额的会计核算比较会计与税法对直接收款销售收入的确认点①相似②不同或向对方开出专用发票时，确定纳税义务。1、一般销售方式与下销项税额的核算（1）直接收款方式下销项税借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入其它应付款——代垫运费应交税费—应交增值税—销项税额P95例（3-22、23、24）借：银行存款、应收账款等如果该业务不完全符合会计中的收入实现条件，可按照销售产品成本转账，并确认销项税额：借：发出商品贷：产成品或库存商品同时：借：应收账款（应税销售额*增值税率）

贷：应交税费—应交增值税—销项税额如果该业务不完全符合会计中的收入实现条件，可按照销售产品成本（2）分期收款方式下销项税额的核算①会计确认收入与计税确认收入有差异计税收入的确认：当有合同约定收款时：当天无合同约定收款时：发货当天或开据发票时②分期收款期短于3年时发出商品时，按合同额确认会计意义上的收入借：长期应收款贷：主营业务收入（2）分期收款方式下销项税额的核算同时：借：主营业务成本贷：库存商品按约定日收到货款时：借：银行存款贷：长期应收款应交税费—应交增值税—销项税额在合同约定日没有收到货款时：借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税—销项税额P98例（3-28）同时：③分期收款具有融资业务性质时如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷。延期3年以上收款的赊销或具有融资业务性质时，按应收合同或协议价的公允价值（未来现金流现值）确认收入；企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。③分期收款具有融资业务性质时全额开出发票时，有会计和税法意义上的收入借：长期应收款（含税的合同价）

贷：主营业务收入[合同价款的公允价值（折现值）]

未实现融资收益（合同价-折现值）

应交税费—应交增值税—销项税额

（发票额计算）税务会计增值税课件同时，结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品在合同期内，按照长期应收款的摊余成本和实际利率，计算确定摊销金额作为利息收入。每年收款时，确认增加的利息，均不再确认为计税收入。借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用（长期应收款的摊余成本×实际利率）P99例（3-29）同时，结转销售成本（3）预收货款方式下销项税额的核算一般货物预售的核算同财务会计收取定金时：借：银行存款贷：预收账款——定金发货当天：借：预收账款——××贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额收取余款时：借：银行存款贷：预收账款—××（3）预收货款方式下销项税额的核算（3）商业企业采用进价核算时的销项税额的核算用进价核算时商业企业核算同工业企业；购进商品借：材料（物资）采购（或在途物资）销售费用（运杂费）

应交税费—应交增值税—进项税额

（不含税进价*17%+运费*7%）贷：银行存款验收入库借：库存商品贷：材料（物资）采购（3）商业企业采用进价核算时的销项税额的核算用进价核算时商业销售时借：银行存款应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额结转销售成本借：主营业务成本（成本价*销售数量）贷：库存商品销售时（4）商业企业采用销价核算时销项税额的核算核算原理①购进商品借：材料（物资）采购（或在途物资、在途材料）

销售费用[运杂费×（1-7%）]

应交税费—应交增值税—进项税额

（不含税进价*17%+运费*7%）贷：银行存款（4）商业企业采用销价核算时销项税额的核算核算原理商品进销差价

②验收入库将实际采购成本调整为含税销价成本借：库存商品（含税售价*入库数量）贷：物资（材料）采购商品进销差价（含税销价-不含税购价）商品进销差价③销售时借：银行存款、应收账款等（含税销售价格）贷：主营业务收入商品进销差价④按零售金额结转销售成本借：主营业务成本（含税销价*销售数量）贷：库存商品⑤月末计算不含税的销售额和销项税额借：主营业务收入（销售数量*不含税销价*税率）贷：应交税费—应交增值税—销项税额⑥月末结转销售商品进销差价，确定销售商品实际进货成本借：商品进销差价贷：主营业务成本（销售数量*本月进销差价率）④按零售金额结转销售成本2、特殊销售方式下销项税额的核算（1）“平销”销售方式的销项税额核算①“平销”销售方式生产企业经销价、高于经销价的价格商业企业返还资金（返利、赠送实物、以实物投资）

进价或低于进价的价格对外销售

②“平销”销售方式下，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入的核算。2、特殊销售方式下销项税额的核算（1）“平销”销售方式的销项应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。当期取得的返还资金为含税收入，应按下式换算并计算其应冲减的进项税额：

当期应冲减当期取得的返还资金所购货物适用的进项税额＝─────────────×的增值税1＋所购货物适用的增值税税率应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商业企业商业企业应将收到的返还资金，换算为不含税收入，计算当期转出冲减的增值税进项税额。B:商业企业收到供应商返还的资金的核算借：银行存款贷：主营业务成本应交税费—应交增值税—进项税转出P96③生产企业以实物返利时的核算A:生产企业应视为税法意义上的销售进行核算借：主营业务收入（或用红字贷；主营业务收入）贷：产成品(账面成本价)

应交税费—应交增值税—销项税额

（不含税售价计算的税额）商业企业应将收到的返还资金，换算为不含税收入，计算当期转出冲工业企业支付返利视为给商业企业的折扣，冲减营业收入。A:生产企业的核算销售时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额支付返利时借：销售费用、销售折扣与折让

[或贷：主营业务收入(红字)]贷：银行存款、库存现金工业企业支付返利视为给商业企业的折扣，冲减营业收入。B、商业企业的核算购买时借：库存商品应交税费—应交增值税—进项税额贷：主营业务收入收到返利时借：库存商品贷：应交税费—应交增值税—进项税转出主营业务成本P963-25例P973-26例B、商业企业的核算④商业企业向供货方收取的与商品销量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供各种劳务收入的核算不属平销返利，属于营业税纳税范围，不冲减当期增值税进项税。④商业企业向供货方收取的与商品销量、销售额无必然联系，且商业（2）混合销售从事货物生产、批发或零售的企业的混合销售，应交纳增值税。借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入其它应付款——代垫运费应交税费—应交增值税—销项税额例P983-27（2）混合销售3、销售中的折扣与折让（1）商业折扣销售方式特点：量大、价格折扣税法要求：销售额、折扣额需在在同一张发票的金额栏目注明。发票额按照扣除折扣额后的销售额填；实物折扣不得从销售额中扣除，视为无偿赠送类的销售计税。P104[例3-34]3、销售中的折扣与折让（1）商业折扣销售方式随货赠送的纳税策划P105随货赠送的纳税策划（2）现金折扣销售方式同财务会计：按折扣前的金额确认收入，发生折扣时，将现金折扣调整为增加的财务费用。P106[例3-36]（2）现金折扣销售方式（3）销售退回或折让销售方式下销项税额的核算一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形：开发票当月发生且符合作废时的处理：开发票后不符合作废时*（含部分退回与折让）P100（3）销售退回或折让销售方式下销项税额的核算一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。P103教材例3-32、33一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应4、包装物的销项税核算（1）包装物销售与出租的核算销售时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例P107教材例3-374、包装物的销项税核算（1）包装物销售与出租的核算（2）包装物租金的核算借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例P107教材例3-38（3）包装物押金的核算非酒类包装物押金同时满足条件：单独记账、1年内、未过期——不计征（2）包装物租金的核算

酒类（除黄酒啤酒外）无论是否退还借：其他应付款——保证金贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例P108教材例3-39酒类（除黄酒啤酒外）无论是否退还5、

以物易物、以旧换新、以物抵债的核算（1）以旧换新的销项税核算按照新货物同期销售价格计税，不能扣减旧货回收价格。①一般商品以旧换新销售时借：银行存款（实收款）

库存商品（旧货折价\不能算进项税额）贷：主营业务收入（不含税的公允价值）

应交税费—应交增值税—销项税额教材P109例3-405、

以物易物、以旧换新、以物抵债的核算（1）以旧换新的销项②金银首饰以旧换新销售时按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计交增值税。借：银行存款

库存商品——旧金银首饰（折价）贷：主营业务收入

（不含税实收价款+旧金银首饰的折价）

应交税费—应交增值税—销项税额实收价款÷（1+税率）×税率）P109例3-41②金银首饰以旧换新销售时（2）以物抵债方式销项税额的核算债务方借：应付账款（账面价值）存货跌价准备（已计提的跌价准备）①贷：主营业务收入（不含税售价/公允价格）应交税费—应交增值税（销项税额）②应交税费（应交的其他相关税金）银行存款（支付的相关费用）①-②的差额或借：营业外支出——债务重组损失或贷：营业外收入——债务重组收益结转成本:

借:主营业务成本贷:库存商品（2）以物抵债方式销项税额的核算债权方借：原材料等（取得抵债货物的不含税公允价值）应交税费—应交增值税（进项税额）①坏账准备（已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面价值）应收账款与项目①的差额处理或借：营业外支出——债务重组损失或贷：营业外收入——债务重组收益教材P110例3-42（3）销售抵债货物销售与抵债分别核算教材P110例3—43债权方6、视同销售方式下销项税额的核算（1）视同销售的项目与特点P53P112表3-10（2）视同销售核算的一般原则与方法P1116、视同销售方式下销项税额的核算（1）视同销售的项目与特点P（1）将货物交付他人代销的销项税额的核算收取手续费方式A：委托单位的核算发出代销品时，不作销售商品处理借：委托代销（或发出商品）商品贷：库存商品（1）将货物交付他人代销的销项税额的核算180天内收到代销清单*或其它规定条件，开据发票借：应收账款——××贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额同时借：主营业务成本贷：受托代销商品（发出商品）满180天未收到代销清单借：应收账款——××贷：应交税费—应交增值税—销项税额180天内收到代销清单*或其它规定条件，开据发票收到代销方开具的手续费发票借：销售费用贷：应收账款——××收到代销商品款借：银行存款贷：应收账款——××教材P113例3-44收到代销方开具的手续费发票B：受托单位的核算收到代销品*（不作购进商品处理）借：受托代销商品——××（含税售价）贷：代销商品款——××借：银行存款贷：应付账款——××应交税费—应交增值税—销项税额收到委托单位开具专用发票时借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：应付账款——××

同时注销代销商品款和受托代销商品

B：受托单位的核算借：代销商品款——××

贷：受托代销商品——××支付委托方货款，并结算代销手续费，开出手续费发票借：应付账款——贷：其它业务收入银行存款计提手续费应交纳的税金借：其它业务成本

贷：应交税费——应交营业税教材P115例3-46借：代销商品款——××买断销售（视同自购自销）A：委托单位的核算发出代销品（未实现销售）采用进价核算时借：发出商品（账面价、进价）贷：库存商品采用售价核算时借：发出商品（代销买断含税价）贷：库存商品（含税零售账面价）借贷差额或借：商品的进销差价或贷：商品的进销差价买断销售（视同自购自销）收到代销清单（实现销售）借：应收账款————××贷：主营业务收入（不含税的买断价）应交税费—应交增值税—销项税额同时，结转销售成本借：主营业务成本贷：发出商品（代销买断含税价）收到货款借：银行存款贷：应收账款————××教材P113例3-45收到代销清单（实现销售）B：受托单位的核算零售商收到代销品，依据代销商品收货单借：受托代销商品（受托单位含税售价）贷：代销商品款（不含税买断价）

商品进销差价实际销售借：银行存款贷：主营业务收入（含税售价）借：主营业务成本（受托单位含税售价*销售数量）贷：受托代销商品

B：受托单位的核算开出代销清单、收到委托方开具的专用发票借：代销商品款（不含税买断价*销售数量）应交税费—应交增值税—进项税额贷：应付账款—××按合同协议价格支付委托方货款借：应付账款—××贷：银行存款月末，计算结转代销商品销项税额借：主营业务收入贷：应交税费—应交增值税—销项税额：开出代销清单、收到委托方开具的专用发票：月末，分摊代销商品进销差价借：商品进销差价贷：主营业务成本P116例3-47③既收手续费，又加价销售与买断销售相同。同时增加收取收手续费的业务分录。P117例3-48资料为P115例3-46月末，分摊代销商品进销差价（2）实行统一核算的纳税人将货物从一机构送至非在同一市内的另一机构用于销售的核算有税法无有会计意义上的销售，纳税义务在货物移送当天。发货时开出专用发票借：应收账款——分支机构贷：库存商品——总部（成本价）应交税费—应交增值税—销项税额分支机构借：库存商品应交税费—应交增值税—进项税额贷：应付账款——总部另例见教材P118例3-49（2）实行统一核算的纳税人将货物从一机构送至非在同一市内的另（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销项税额的核算纳税义务在货物移送当天。分析所有权是否转移①将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目是税法意义上的销售*。此时，无所有权的转移，应以（成本+增值税销项税额）确认资产成本或费用，以公允价值计算增值税。P121例3-51（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消②将自产或委托加工的货物用于职工个人福利借：应付职工薪酬—福利费

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额借：主营业务成本

贷：库存商品教材P122说明例3-52②将自产或委托加工的货物用于职工个人福利（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的核算纳税义务在货物移送当天。借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额借：主营业务成本

贷：库存商品P123（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的核算（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送的销项税额的核算企业没有获得经济利益，不产生会计上的收入；应以（成本+增值税销项税额）确认资产成本或费用，以公允价值计算增值税并调节应纳税所得额。①赠送客户教材P119例3-50

（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送的销项税额的核算②无偿捐赠借：营业外支出贷：库存商品应交税费—应交增值税—销项税额年末计算所得税时，按照售价与成本的差价调增应纳税所得教材P123例3-53

②无偿捐赠（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东的销项税额的核算借：应付股利

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额借：主营业务成本

贷：库存商品P123（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东的销项税额的核算7、销售自己使用过的固定资产的销项税额的核算（1）税法规定①2008.12.31以前购进或自制的固定资产A：已纳入扩大抵扣范围的，按照适用税率征收借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理应交税费—应交增值税—销项税额P124例3-547、销售自己使用过的固定资产的销项税额的核算（1）税法规定B、未纳入扩大抵扣范围的，进项税额计入固定资产成本，销售时按照4%的征收率，减半增收。应纳增值税=含税销售额÷（1+4%）×

4%÷2②2009.01.01后购进或自制的固定资产A：符合税法规定抵扣范围的，按照适用税率增收；B、不符合税法规定抵扣范围的，按照4%的征收率，减半增收。P124例3-55B、未纳入扩大抵扣范围的，进项税额计入固定资产成本，销售时四、减免税款的会计核算

1、销售直接免征增值税的会计核算（1）直接免征增值税的条件①符合税法规定项目P57②不能开具专用发票、收入价税不分离四、减免税款的会计核算

1、销售直接免征增值税的会计核算（（2）核算销售时借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入（收入税价不能分离）借：主营业务成本贷：库存商品（2）核算计算免税额、转出已抵扣进项借：主营业务收入贷；应交税费－应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：应交税费－应交增值税—进项税额转出结转免税额借：应交税费－应交增值税（减免税款）贷：营业外收入——政府补贴收入教材P128例[3-59]计算免税额、转出已抵扣进项2、初次购买增值税税控系统价款和技术维护费的抵税核算（1）购入税控系统、支付技术维护费时借：固定资产(含税购价)管理费用(含税维护费)贷：银行存款（2）按规定抵减增值税时下月抵减购入税控系统借：应交税费──应交增值税——减免税额款贷：管理费用（技术维护费的抵减增值税）

递延收益（税控系统的抵减增值税）2、初次购买增值税税控系统价款和技术维护费的抵税核算（1）购每月计提折旧时借：管理费用贷：累计折旧同时借：递延收益贷：管理费用P128每月计提折旧时3、即征即退的增值税核算

（1）一般企业即征即退的核算办理交纳同时办理退税手续借：应交税费－应交增值税/未交增值税—已交税金贷：银行存款借：银行存款贷：营业外收入——政府补贴收入P129例3-613、即征即退的增值税核算（1）一般企业即征即退的核算（2）外贸企业进口货物即征即退的核算①外贸企业购入时借：材料采购

应交税费──应交增值税——进项税额

贷：应付账款或银行存款等②收到进口商品退税款时借：银行存款贷：应付账款──待转销进口退税单③外贸企业将进口商品销售给生产企业时

（2）外贸企业进口货物即征即退的核算借：应收账款等（含税售价-待转销进口退税）

应付账款──待转销进口退税

贷：主营业务收入（不含税售价）

营业外收入——政府补助

应交税费──应交增值税——销项税额

（3）生产企业购进上述商品时外贸企业要出具退税款证明,按扣除退税额因素反映应付金额。借：材料采购

应交税费──应交增值税——进项税额

贷：应付账款等（含税售价-待转销进口退税）P129例3-61

}借：应收账款等（含税售价-待转销进口退税）4、先征后返的增值税核算部分报刊、课本出版发行民政福利企业借：其他应收款——增值税返还贷：营业外收入——政府补贴收入借：银行存款贷：其他应收款——增值税返还P130例3-634、先征后返的增值税核算部分报刊、课本出版发行五、增值税简易计税方法的会计处理

1、适用的范围与要求（1）适用的范围小规模纳税人增值税的增值税核算一般纳税人涉及税法规定业务的增值税核算P125（2）发票开具要求

开据增值税普通发票五、增值税简易计税方法的会计处理

1、适用的范围与要求（1）2、

增值税简易计税方法的会计处理（1）小规模纳税人增值税的会计处理销售时：应纳增值税额＝含税价款÷(1＋3%)×3%借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费──应交增值税缴纳增值税时：借：应交税费──应交增值税贷：银行存款P125【例3-55】2、

增值税简易计税方法的会计处理（1）小规模纳税人增值税（2）一般纳税人简易计税方法的会计处理销售时：应纳增值税额＝含税价款÷(1＋征收率%)×征收率%借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费──应交增值税——销项税额

P125【例3-57、58、59】（2）六、增值税的纳税调整

1、涉及账户增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税账务调整的，应设立“应交税费──增值税检查调整”专门账户。六、增值税的纳税调整

1、涉及账户增值税一般纳税人在税务机关2、增值税纳税调整的会计处理依据税务检查机关的检查处理决定借：应交税费──增值税检查调整贷：应交税费──应交增值税实际缴纳查补的增值税、滞纳金和罚款借：应交税费──应交增值税

营业外支出

贷：银行存款应调增应纳税所得额P130例3——632、增值税纳税调整的会计处理依据税务检查机关的检查处理决定七、

增值税结转及上缴的会计处理

1、按月缴纳增值税的会计处理平时，企业通过“应交税费──应交增值税”明细账核算增值税涉税业务；当月上缴当月应交增值税额时借：应交税费──应交增值税——已交税金贷：银行存款月末，结出借、贷方发生额合计和差额（余额）。当“应交税费──应交增值税”账户为贷方差额，表示本月应交未交的增值税额。七、

增值税结转及上缴的会计处理

1、按月缴纳增值税的会计处当“应交税费──应交增值税”账户为借方差额，其组成项目是：尚未抵扣完的进项税额与多交的部分。月末结转应交税费──应交增值税差额转出应交税费──应交增值税借方余额借：应交税费——未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税（应交增值税明细账的借方余额确定）月末转出，应交税费──应交增值税贷方余额借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税（应交增值税明细账的贷方余额确定）贷：应交税费——未交增值税当“应交税费──应交增值税”账户为借方差额，其组成项目是：尚如将应交税费—应交增值税余额全部结转，结转后，应交税费—应交增值税余额为零，应交税费—未交增值税期末余额借方余额：期末留抵扣税额、专用发票预交等多缴增值税额。贷方余额：前期结余的应缴未缴增值税额。如将应交税费—应交增值税余额全部结转，结转后，应交税费—应交2、按日缴纳增值税的会计处理平时按核定纳税期间缴纳计算缴纳，下月初15日前，清缴上月的税款当月上缴当月应交增值税额时借：应交税费──应交增值税——已交税金贷：银行存款月末，结出该账户借方、贷方合计和差额。2、按日缴纳增值税的会计处理平时按核定纳税期间缴纳计算缴纳，3、实际上缴增值税的会计处理当月预缴、上缴当月应缴增值税或以前未缴增值税时借：应交税费──应交增值税——已交税金贷：银行存款

3、实际上缴增值税的会计处理当月预缴、上缴当月应缴增值税或以第二章

增值税会计核算

第一节增值税概述

第二章

增值税会计核算

第一节增值税概述

一、增值税及其法规

1、增值税的基本含义

2、增值税的类型P48是指以商品生产、流通各环节的增值额为征税对象所征收的一种流转税。生产型增值税收入型增值税消费型增值税一、增值税及其法规

1、增值税的基本含义

2、增值税的类型P3、增值税的特点P49表3－1所示。

4、增值税的优点P49-503、增值税的特点P49表3－1所示。

4、增值税的优点P495、我国增值税法规（1）中华人民共和国增值税暂行条例（2）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则2011.10.28修订,20111101

（3）其他5、我国增值税法规（1）中华人民共和国增值税暂行条例二、

我国增值税征收管理的基本要点