税务会计培训教材课件

税务会计培训教材课件1税务会计培训教材课件2《税务会计》教学课件电子邮箱：zmzhangmin@2003年10月《税务会计》教学课件电子邮箱：zmzhangmin@sohu3第一章总论一.税务会计与财务会计1.联系2.区别1)任务不同2)范围不同3)核算基础和处理依据不同4)确认损益的口径不同5)受税法的约束不同第一章总论一.税务会计与财务会计4二、企业应纳税种类1、流转税类。包括增值税、营业税、消费税等。2、所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。3、财产税类。包括房产税、车船使用税等。4、行为税类。包括城市建设维护税、印花税等。5、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税等。6、关税。二、企业应纳税种类1、流转税类。包括增值税、营业税、消费税等5三、税收制度税收制度：简称税制，是国家各种税收法令和征收管理办法的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。三、税收制度税收制度：简称税制，是国家各种税收法令和征收管理6税制构成的基本要素1、纳税人（纳税主体）2、课税对象（征税对象、征税客体）3、税率：比例税率、累进税率、定额税率4、纳税环节：一次课征、多次课征5、纳税地点6、纳税期限7、减免税：减税、免税、起征点、免征额税制构成的基本要素1、纳税人（纳税主体）7四、法律责任法律责任是指按税法规定，违法主体对其违法行为所应承担的法律后果。1、违反《税收征管法》2、触犯刑法四、法律责任法律责任是指按税法规定，违法主体对其违法行为所应8五、税务登记制度税务登记是指经营应税业务的单位和个人在开业、歇业以及经营期间发生改组、合并等重大变动时，必须向所在地税务机关办理书面登记的一项制度。是整个纳税程序的首要环节，可分为开业登记、变更登记、停业复业登记、注销登记和外出经营报验登记等。五、税务登记制度税务登记是指经营应税业务的单位和个人在开业、91、开业登记企业以及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体户，从事生产经营的事业单位（简称纳税人），应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。1、开业登记企业以及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营102、变更登记纳税人税务登记内容发生变化时，应当向原登记的税务机关申报办理变更税务登记。变更税务登记的内容涉及税务登记证件内容需做更改的，税务机关应当收回原税务登记证件，并按变更后的内容，重新核发税务登记证件。2、变更登记纳税人税务登记内容发生变化时，应当向原登记的税务113、停业、复业登记纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间，停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。纳税人决定恢复生产、经营，应先向税务机关提出复业登记申请，经税务机关确认办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿，以及领购的发票，纳入正常管理。3、停业、复业登记纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业124、注销登记纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务机关申请办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理部门办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务机关申报办理注销税务登记。4、注销登记纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止135、外出经营报验登记纳税人在外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地一证的原则，核发《外出经营活动税收管理证明》。5、外出经营报验登记纳税人在外县（市）进行生产经营的，应当向146、税务登记证件的用途申请减税、免税、退税领购发票外出经营活动税收管理证明其他有关税务事项6、税务登记证件的用途申请减税、免税、退税15六、纳税申报办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人纳税申报的内容纳税申报的方法六、纳税申报办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人16七、税款缴纳1、自核自缴税款2、查帐核定征收3、查定征收4、定期定额征收5、自收税款6、定额贴花7、代征代缴税款8、代扣代缴税款9、预缴税款10、补税11、扣缴税款（强制征收）七、税款缴纳1、自核自缴税款17八、税务检查税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务的情况进行的审查监督活动。八、税务检查税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据18九、帐簿、凭证和发票的使用与管理九、帐簿、凭证和发票的使用与管理19十、税务行政处罚、行政复议和行政诉讼税务行政处罚：是指纳税人有违反税收征收管理程序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予的行政处罚。十、税务行政处罚、行政复议和行政诉讼税务行政处罚：是指纳税人20税务行政复议：是指纳税人和其他税务当事人对税务机关的具体行政行为不服，依法向该税务机关的上一级税务机关提出申请，由上一级税务机关对引起争议的具体行政行为依法进行审查并作出决定的活动。税务行政诉讼：是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提出行政诉讼，由人民法院对具体税务行政行为的合法性和适当性进行审理并作出裁决的司法活动。税务行政复议：是指纳税人和其他税务当事人对税务机关的具体行政21第二章、增值税第一节、增值税概述增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。第二章、增值税第一节、增值税概述增值税是以增值额为课税对象征22一、增值税的征税范围1、在我国境内销售的货物2、提供的加工、修理修配劳务3、报关进口的货物一、增值税的征税范围1、在我国境内销售的货物23二、增值税的纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。1、一般纳税人2、小规模纳税人二、增值税的纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工24三、增值税税率和征收率增值税的税率：17%、13%，出口货物适用零税率。——适用于一般纳税人增值税的增收率：4%、6%——寄售商店代销的寄售物品，典当业销售的死当物品、销售旧货（不包括使用过的固定资产），零售商店销售免税货物，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车等，一律按4%征收率计算缴纳增值税，且不得开具增值税专用发票。三、增值税税率和征收率增值税的税率：17%、13%，出口货物25四、减税免税的规定四、减税免税的规定26五、增值税的征收管理1、纳税义务发生时间2、纳税期限3、纳税地点：一般实行“属地原则”4、纳税环节五、增值税的征收管理1、纳税义务发生时间27第二节、增值税的计算一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制应交增值税=销项税额-进项税额第二节、增值税的计算一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制28一、销项税额的确定销项税额=不含税销售额*税率销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额=含税销售额/（1+税率）组成计税价格=成本*（1+成本利润率）销售额=含税销售额/（1+征收率）——小规模纳税人适用一、销项税额的确定销项税额=不含税销售额*税率销售额是指纳税29特殊销售方式下的计税依据1、折扣销售2、以旧换新3、还本销售4、以物易物5、包装物押金注意：从1995年6月1日起，对外销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计算增值税。6、销售自己使用过的固定资产特殊销售方式下的计税依据1、折扣销售30二、进项税额的确认允许确认进项税额的条件：1、购进物品用于企业生产销售或直接对外销售；2、取得“两票”或符合“三个规定”“两票”：增值税专用发票、海关完税凭证“三个规定”：购进免税农产品；购销货物过程中企业负担的运费；企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资作为生产所需原材料。二、进项税额的确认允许确认进项税额的条件：31小规模纳税人增值税的计算简易计算办法应纳税额=不含税销售额*征收率不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）小规模纳税人增值税的计算简易计算办法32一般纳税人增值税计算案例某生产企业为增值税一般纳税人,适用17%税率,2002年5月发生如下经济业务:1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额80万元；另开具普通发票，取得销售运费收入5.85万元。2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本20万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品市场销售价格。一般纳税人增值税计算案例某生产企业为增值税一般纳税人,适用1334、销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆车取得含税销售额1.04万元；该摩托车每辆原值0.9万元。5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用17%税率，货物已验收入库；支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价30万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。计算该企业2002年5月应缴纳的增值税税额。4、销售使用过的进口摩托车5辆，开具34小规模纳税人增值税计算案例某商店为增值税小规模纳税人。2002年8月，取得零售收入总额12.48万元。计算该商店2002年8月应缴纳的增值税税额商业企业小规模纳税人适用4%征收率，除商业企业以外的小规模纳税人适用6%征收率。小规模纳税人增值税计算案例某商店为增值税小规模纳税人。20035第三节、增值税的核算一般纳税人：抵扣制“应交税金—应交增值税（进项税）”“应交税金—应交增值税（已交税金）”“应交税金—应交增值税（转出未交增值税）”“应交税金—应交增值税（销项税）”“应交税金—应交增值税（出口退税）”“应交税金—应交增值税（转出多交增值税）”“应交税金—应交增值税（进项税转出）”“应交税金—未交增值税”第三节、增值税的核算一般纳税人：抵扣制36小规模纳税人：简易办法征收“应交税金—应交增值税”小规模纳税人：简易办法征收37第四节、增值税专用发票的使用与管理第四节、增值税专用发票的使用与管理38第三章、消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额（或销售数量）在特定的环节征收的一种税。第三章、消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进39第一节、消费税概述一、消费税的征税对象和征税范围二、消费税的纳税义务人三、消费税的税率注意：消费税税率的特殊规定四、减免税和退税五、消费税的征收与管理第一节、消费税概述一、消费税的征税对象和征税范围40第二节、消费税的计算应纳消费税额=销售额x税率销售额是指销售应税消费品向购买方收取的全部价款和全部价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款以及纳税人以及纳税人将承运部门开具的运费发票转交给购货方的代垫运费。第二节、消费税的计算应纳消费税额=销售额x税率41一、消费税的计税依据1、一般规定2、自产自用应税消费品3、委托加工应税消费品4、进口应税消费品5、用外购的已税消费品生产应税消费品6、用委托加工收回应税消费品生产应税消费品7、自产应税消费品用于对外投资、抵债、换取生产资料和消费资料等8、带包装销售的自产应税消费品9、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品一、消费税的计税依据1、一般规定42二、应纳消费税的计算计算方法：1、从价计征销售额x税率2、从量计征销售数量x单位税额3、复合计征销售数量x单位税额+销售额x税率二、应纳消费税的计算计算方法：431、自产应税消费品对外销售案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元（每条售价60元）。计算该厂本月应纳消费税。1、自产应税消费品对外销售案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5442、自产自用应税消费品案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元（每条售价60元），另外600箱继续加工高级卷烟，390箱库存，10箱捐赠客户。计算应厂应纳消费税额。2、自产自用应税消费品案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟500453、委托加工收回应税消费品直接对外销售案例：A企业委托B企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为20万元，B企业该月同类轮胎单位售价400元/只，收取加工费5万元。轮胎加工完毕，A收回轮胎直接对外销售，每只售价500元。计算应纳消费税额，并说明税金应如何缴纳。3、委托加工收回应税消费品直接对外销售案例：A企业委托B企业464、委托加工收回应税消费品用于继续生产应税消费品案例：A企业委托B企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为20万元，B企业该月同类轮胎单位售价400元/只，收取加工费5万元。轮胎加工完毕，A收回轮胎后继续用于生产汽车，生产出的250辆小汽车已全部售出，售价6万元/辆。计算该企业应纳消费税额。4、委托加工收回应税消费品用于继续生产应税消费品案例：A企475、进口应税消费品案例：某企业进口化妆品一批，关税完税价格折合人民币30万元，关税税率20%。该批化妆品进口后，95%对外直接销售，5%赠送客户。计算该企业应纳消费税额。5、进口应税消费品案例：某企业进口化妆品一批，关税完税价格折486、外购已税消费品继续生产应税消费品案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元（每条售价60元）。已知该厂本月耗用从生产企业购进已税烟丝2万元。计算该厂本月应纳消费税额。6、外购已税消费品继续生产应税消费品案例：某卷烟加工厂，本月49第三节、消费税的核算消费税是价内税，应由企业负担。“主营业务税金及附加”“其他业务支出”“物资采购”等第三节、消费税的核算消费税是价内税，应由企业负担。50第四章、营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。第四章、营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产51第一节、营业税概述一、营业税的征税范围1、交通运输业2、建筑业3、金融保险业4、邮电通信业5、文化体育业6、娱乐业7、服务业8、转让无形资产9、销售不动产具体条件：1、所提供的劳务发生在中国境内2、在境内运载旅客或货物出境3、在境内组织旅客处境旅游4、所转让的无形资产在境内使用5、所销售的不动产在境内6、境内保险公司提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务7、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务第一节、营业税概述一、营业税的征税范围具体条件：52关于混合销售行为及兼营业务的营业税：商业企业发生混合销售行为，视同销售行为，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，征收营业税。对从事运输业务的单位与个人，发生混合销售行为一律征收增值税，不征营业税。关于混合销售行为及兼营业务的营业税：53二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。同时，为了加强营业税的征收管理，防止税款流失，税法规定了扣缴义务人：受托发放贷款人、建筑业的总承包人、受让转让无形资产者、保险业务的初保人、演出业务的售票者等。二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人在我国境内提供应税劳54三、营业税的税率3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；5%：服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产；5-20%：娱乐业三、营业税的税率3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体55四、营业税的优惠政策1、减税免税2、起征点（仅适用于个人）按期纳税，月营业额200-500元；按日纳税，日营业额50元。四、营业税的优惠政策1、减税免税56五、营业税的征收管理纳税义务发生时间纳税期限（区别与增值税、消费税的纳税期限的规定）纳税地点五、营业税的征收管理纳税义务发生时间57第二节、营业税的计算应纳税额=营业额X适用税率注意：此处的营业额有“全额”和“余额”的区别。第二节、营业税的计算应纳税额=营业额X适用税率58案例一：某旅行社2002年某月取得如下收入：组织境内旅游，收取旅游费30万元，支付给其他单位的食宿费、交通费等10万元；组织境外旅游，收取旅游费80万元，支付给国外其他旅行社接团费30万元。计算该旅行社该月应纳营业税额。案例一：某旅行社2002年某月取得如下收入：组织境内旅游，收59案例二：某宾馆2002年10月份共取得营业收入500万元。其中：客房部250万元；餐饮部200万元；歌舞厅45万元；洗衣房5万元。该宾馆所在地娱乐业税率为20%。试计算该宾馆2002年10月应纳营业税额。案例二：某宾馆2002年10月份共取得营业收入500万元。其60案例三：某汽车运输公司2002年8月取得运输收入100万元。同月，该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入500万元；转让一项专利技术，取得收入200万元。计算该汽车运输公司该月应纳营业税额。案例三：某汽车运输公司2002年8月取得运输收入100万元61案例四：某施工企业将自建的一栋楼房部分售出，部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30%，无同类工程价格，其成本利润率为20%。对外销售部分取得销售收入1500万元。计算该企业应纳营业税额。注意：企业自建自用的房屋不缴纳营业税；自建对外销售的房屋需要征收建筑业和销售不动产两道营业税案例四：某施工企业将自建的一栋楼房部分售出，部分留作自用。该62案例五：某省第四建筑公司承包一项工程，工程总造价8000万元，四建公司将其中的2000万元分包给甲建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给四建公司材料差价款500万元，提前竣工奖100万元。四建公司又将其中的材料差价款125万元和提前竣工奖25万元支付给甲企业。计算四建公司和甲企业应纳营业税额。注意：此处四建公司是扣缴义务人案例五：某省第四建筑公司承包一项工程，工程总造价8000万元63第三节、营业税的核算“主营业务税金及附加”“其他业务支出”“固定资产清理”第三节、营业税的核算“主营业务税金及附加”64第五章、关税关税是由海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。注意：区别国境和关境第五章、关税关税是由海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收65第一节、关税概述一、关税的课税对象进出我国国境（关境）的货物和物品区别：国境、关境货物、物品目前我国进口关税的税目总数有7316个，出口关税的税目总数人36个，其中16种商品为零关税，6种税率为10%及以下。第一节、关税概述一、关税的课税对象66二、关税的纳税义务人1、进口货物的收货人2、出口货物的发货人3、进出境物品的所有人三、关税的税率最惠国税率协定税率特惠税率普通税率目前我国关税总水平在12%二、关税的纳税义务人67四、关税的计算方法基本上实行从价税，即以海关完税价格作为计税依据；从1997年起，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。目前，对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口按数量计税；对录象机、放像机、摄象机、数字照相机和摄录一体机实行复合税；对新闻纸实行滑准税。四、关税的计算方法68五、关税的纳税义务时间、纳税地点进口货物在运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在装货的24小时以前，为纳税义务的申报时间。我国关税实行口岸纳税六、关税的纳税期限纳税义务人应当在海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。五、关税的纳税义务时间、纳税地点69七、关税的补征、追征和退还补征是指非因为纳税人原因造成的少交关税，补征期限为一年；追征是指因为纳税人的原因造成的少交关税，追征期限为3年八、关税的减免1、法定性减免2、政策性减免3、临时性减免4、保税制度九、关税的争议七、关税的补征、追征和退还70关税的种类1、进口关税最惠国关税、协定关税、特惠关税、普通关税报复性关税、反补贴关税、反倾销关税、保障性关税2、出口关税。仅就列举的21中产品征收3、过境关税关税的种类1、进口关税71第二节、关税的计算一、进口关税的计算应纳关税税额=关税完税价格X税率关税完税价格的确定：1、海关审定法。2、海关估价法第二节、关税的计算一、进口关税的计算72案例一：某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，进口申报价格为50万元人民币，进口过程中支付5万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为20%。计算该批宝石应纳的进口关税税额。案例一：某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，进口申报价格为5073案例二：某公司从国外进口货物一批，进口申报价格为60万美圆（外汇牌价8.28），海关审核时认为需要重新估价。该货物国内市场上正常的批发价格为628万元，该货物的增值税税率为17%，消费税税率为30%，关税税率为50%。计算该货物应缴纳税金。案例二：某公司从国外进口货物一批，进口申报价格为60万美圆（74二、出口关税的计算应纳出口关税=关税完税价格X税率关税完税价格=FOB/（1+出口关税税率）二、出口关税的计算应纳出口关税=关税完税价格X税率75案例：某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币200万元（FOB），其中含有支付给国外的佣金折合人民币2万元，理仓费折合人民币8万元。该产品出口关税税率10%，计算应纳关税税额。案例：某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币200万元（FO76第三节、关税的核算进口关税：“物资采购”、“在建工程”等出口关税：“主营业税金及附加”第三节、关税的核算进口关税：77一、进口关税的核算（一）企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料及固定资产、应支付的进口关税，不通过“应交税金”帐户核算，而是将其与进口原材料、国外运费和保费、国内运费一并直接计入进口原材料或固定资产成本。一、进口关税的核算（一）企业通过外贸企业代理或直接从国外进口78案例一、某工业企业通过外贸企业进口A材料需USD100000，当日的外汇牌价为8.30。该企业对外付汇进口A材料，支付进口关税40000元，材料已验收入库。进口环节海关代征增值税17%。案例一、某工业企业通过外贸企业进口A材料需USD1000079案例二、某工业企业通过外贸公司从香港购进原产地为韩国的某设备两台，成交价格CFR天津港HKD120000，报废率0.3%，该设备的关税税率10%，代征增值税17%，当日外汇牌价为1.07。关税完税价格=120000*1.07/（1-0.3%）=128786.36元案例二、某工业企业通过外贸公司从香港购进原产地为韩国的某设备80（二）商业企业自营进口业务所计算缴纳的关税，通过“应交税金-应交关税”帐户核算。案例三、某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币400000元，进口关税税率40%，代征增值税17%。根据海关开出的专用缴款树，以银行转帐支票付讫税款。提示：分支付商品价款、计提关税、支付关税和增值税、商品验收入库四个步骤核算（二）商业企业自营进口业务所计算缴纳的关税，通过“应交税金-81（三）代理进口业务，对委托方来说，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口为计算缴纳的关税均由委托单位负担，受托方单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付。代理进出口业务，在会计核算上也要通过“应交税金”帐户反映。（三）代理进口业务，对委托方来说，多以收取手续费形式为委托方82案例四、某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司帐户。该进口商品CIF价格USD240000，进口关税税率20%，当日外汇牌价8.30，代理手续费按货价2%收取，现该批货物已运达，向委托单位办理结算。做该进出口公司的会计核算案例四、某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款25583提示（核算步骤）：1、收到委托单位划来进口货款2、对外支付进口商品款3、计算、支付进口关税4、将进口商品交付委托单位并收取手续费5、与委托单位结算提示（核算步骤）：84第六章、企业所得税企业所得税是对我国境内（除外商投资企业和外国企业）的企业就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。第六章、企业所得税企业所得税是对我国境内（除外商投资企业和外85一、企业所得税的纳税人法律界定：1、同时具备在银行开设结算帐户、独立建立帐簿、编制会计报表、独立计算盈亏等条件的内资企业。2、从2002年1月1日起，独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人。一、企业所得税的纳税人86二、企业所得税的税率基本税率33%；年应纳税所得额在3—10万之间，27%；年应纳税所得额在3万元以下，18%。三、企业所得税的征收管理四、企业所得税的税收优惠二、企业所得税的税率87第二节、企业所得税的计算一、核算征收应纳所得税额=应纳税所得额X税率应纳税所得额的确定：1、直接法应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额2、间接法应纳税所得额=会计利润+差异二、已纳税额的抵扣三、核定征收第二节、企业所得税的计算一、核算征收88会计与税法之间需调节的差异1、超标准发放的工资薪金2、超标准计提的三项经费3、超标准列支的业务招待费4、超标准列支的借款利息5、超标准列支的广告费6、超标准列支的业务宣传费7、赞助、捐赠支出8、新产品、新技术、新工艺研究开发费用9、技术改造国产设备投资10、资助科研开发费用11、国债利息收入12、从联营单位分回的税后利润会计与税法之间需调节的差异1、超标准发放的工资薪金89案例一：某企业2002年经营情况如下：1、产品销售收入1200万元，其他收入36万元。2、本期缴纳增值税84万元，营业税2万元，城建税6万元。3、销售成本700万元。

4、实际发生营业费用240万元，其中广告费200万元。5、管理费用120万元，其中业务招待费15万元。6、支付其他单位借款利息30万元（超过银行年利率计算的利息10万元）。7、营业外支出90万元，其中向某商场店庆赞助支出3万元。要求：计算该商场应纳所得税额。

案例一：某企业2002年经营情况如下：90案例二：A公司从联营单位B公司分回税后利润200万元。已知A公司适用33%企业所得税。B公司适用15%企业所得税税率。计算A公司应如何申报缴纳企业所得税？若A、B均适用33%的企业所得税税率呢？若A适用15%所得税税率，B适用33%的所得税税率呢？案例二：A公司从联营单位B公司分回税后利润200万元。已知A91案例三：北京某国有饭店，2002年取得境内的应税所得840万元，同时取得在B国投资所得350万元。已知B国所得税税率30%，并给予该项所得减半征收的优惠政策。计算该企业年终汇算时应纳企业所得税额。若该企业境外所得采用定率抵扣法计算扣除的话，该企业应纳企业所得税额是多少？案例三：北京某国有饭店，2002年取得境内的应税所得840万92案例四：某娱乐城本年度会计资料显示，当期营业收入1000万元，营业成本、费用共计980万元。税务机关认定其收入未能准确核算，需要核定征收。该行业的应税所得率为20%。计算该娱乐城应纳企业所得税。案例四：某娱乐城本年度会计资料显示，当期营业收入1000万元93第三节、企业所得税的核算“所得税”“递延税款”一、应付税款法二、纳税影响会计法1、递延法2、债务法第三节、企业所得税的核算“所得税”94案例：假设某企业的会计各年均为利润200万元。该企业有一固定资产原值100万元（无残值），会计按5年提折旧，税法规定使用5年，直线法折旧，该固定资产当年第一年使用，当年所得税税率33%，从第二年开始，所得税税率降低为24%。分别做应付税款法、递延法、债务法的帐务处理。案例：假设某企业的会计各年均为利润200万元。该企业有一固定95第七章、个人所得税个人所得税是对在我国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内、境外取得的各项应税所得，以及在我国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满一年的个人，从我国境内取得的各项应税所得征收的一种税。第七章、个人所得税个人所得税是对在我国境内有住所，或无住所而96第一节、个人所得税概述一、个人所得税的纳税人1、居民纳税义务人——负无限的纳税义务2、非居民纳税义务人——负有限的纳税义务第一节、个人所得税概述一、个人所得税的纳税人97二、个人所得税的征收对象1、工资薪金2、个体工商户的生产3、对企事业单位的承包、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得二、个人所得税的征收对象98三、个人所得税的税率1、九级超额累进税率适用于工资薪金、取得固定收入的企事业单位的承包承租经营所得。2、五级超额累进税率适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营取得非固定收入的所得。3、20%比例税率1）劳务报酬所得：加成征收2）稿酬所得：减征30%3）个人出租居住用房：10%三、个人所得税的税率99四、个人所得税的减税免税规定见书P215五、个人所得税的缴纳四、个人所得税的减税免税规定100第二节、个人所得税的计算应纳个人所得税额=应纳税所得额X税率（应纳税所得额X税率）-速算扣除数注意：理解“速算扣除数”的含义第二节、个人所得税的计算应纳个人所得税额=应纳税所得额X税率101一、工资薪金应纳个人所得税的计算案例一：职工张某每月工资3000元，计算张某每月应纳个人所得税额。假设，当年12月，张某除取得当月工资3000元外，还取得全年奖金20000元。计算张某12月份应纳个人所得税额。若张某11月通过希望工程向失学儿童捐赠1000元，其11月份应纳个人所得税额是多少？一、工资薪金应纳个人所得税的计算102二、个体工商户生产经营所得应纳个人所得税的计算案例二：某个体工商户2002年全年收支情况如下：收入15万元，成本10万元，本人工资1000元/月，雇工工资500元/月，当年发生损失2000元。其主管税务机关核定，个体工商业户的费用扣除标准为800元/月，雇工费用扣除标准600元/月。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。二、个体工商户生产经营所得应纳个人所得税的计算103三、企事业单位承包、承租经营所得应纳个人所得税的计算案例三：某人承包一小型企业，合同约定，该人每年需上交利润20万元，其余营利归其所有。当年实现利润35万元，计算其应纳个人所得税。若合同约定该人每年固定收入20万元，其余营利归出包人。当年实现利润30万元，其应纳个人所得税额是多少？三、企事业单位承包、承租经营所得应纳个人所得税的计算104四、劳务报酬所得应纳个人所得税的计算案例四：某歌星举办一场音乐会，取得劳务费10万元。计算该歌星应纳个人所得税。四、劳务报酬所得应纳个人所得税的计算105五、稿酬所得应纳个人所得税的计算案例五：某作家发表一部小说，取得稿酬所得5万元。计算该作家应纳个人所得税。假设，该小说又再版，作家取得再版报酬2万元，该作家一共应纳个人所得税是多少？如果该小说同时在报纸连载，作家取得稿酬3万元呢？五、稿酬所得应纳个人所得税的计算106六、财产租赁所得应纳个人所得税的计算案例六：大连市居民张某将自己的一套住房出租，约定每月租金2000元。计算张某每月应纳个人所得税。假设，今年5月份张某将住房进行修缮，共花费1000元，其余条件不变。张某5月份应纳个人所得税额多少？六、财产租赁所得应纳个人所得税的计算107七、财产转让所得应纳个人所得税的计算案例七：居民王某有一套1992年购买的住房出售，取得收入30万元，已知该住房购买成本15万元，出售过程中王某负担有关税费1万元。计算王某应纳个人所得税。七、财产转让所得应纳个人所得税的计算108八、偶然所得应纳个人所得税的计算案例八：某居民购买体育彩票获得30万元奖金，计算该居民应纳个人所得税。八、偶然所得应纳个人所得税的计算109第三节、个人所得税的核算从扣缴义务人的角度第三节、个人所得税的核算110第八章、资源税类资源税类是一种以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。包括资源税、城镇土地使用税。第八章、资源税类资源税类是一种以自然资源和某些社会资源为征税111第一节、资源税一、征税范围：应税矿产品、盐二、资源税的纳税人：凡在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，均为资源税的纳税义务人。三、资源税的税目：见书P231四、资源税的减免税五、资源税的征收管理六、资源税的计算应纳资源税=课税数量X单位税额第一节、资源税一、征税范围：应税矿产品、盐112七、资源税的核算“主营业务税金及附加”、“生产成本”、“制造费用”、“应付福利费”、“物资采购”案例：1、生产销售应税资源的核算2、企业自产自用应税资源的核算七、资源税的核算113第二节、城镇土地使用税一、纳税人：在中华人民共和国境内使用土地（农业用地除外）的单位和个人。外商投资企业和外国企业不征收。二、征税范围：包括在城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有和集体所有的土地三、减免税规定四、城镇土地使用税的计算应纳税额=计税土地X适用税额五、城镇土地使用税的核算“管理费用”第二节、城镇土地使用税一、纳税人：在中华人民共和国境内使用土114第九章、特定行为目的税类特定行为目的税类是国家为了实现某种特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。包括城市建设维护税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、筵席税等。第九章、特定行为目的税类115第一节、城市建设维护税一、纳税人（外商投资企业和外国企业不征收）二、城市维护建设税的减免税规定三、城市建设维护税的计算应纳税额=应纳“三税”之和X税率四、城市建设维护税的核算“主营业务税金及附加”第一节、城市建设维护税一、纳税人（外商投资企业和外国企业不征116第二节、耕地占用税一、纳税人（外商投资企业和外国企业不征收）二、征税范围三、耕地占用税的减免四、耕地占用税的计算应纳税额=实际占用耕地面积X税率五、耕地占用税的核算“在建工程”第二节、耕地占用税一、纳税人（外商投资企业和外国企业不征收）117第三节、土地增值税一、纳税人：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。二、税率—超率累进税率增殖额未超过扣除项目金额50%部分，30%；增殖额占扣除项目的50—100%部分，40%；增殖额占扣除项目的100—200%部分，50%；增殖额占扣除项目的200%以上部分，60%。第三节、土地增值税一、纳税人：转让国有土地使用权、地上建筑物118三、土地增值税的减免税1、纳税人建造普通住宅增殖额未超过扣除项目20%的；2、个人住房居住3年以下；3—5年的；5年以上的；3、依法征用、动迁四、土地增值税的计算1、允许扣除项目金额2、增殖额3、增殖额/允许扣除项目4、确定适用税率5、应纳税额=土地增值税X适用税率-速算扣除数三、土地增值税的减免税119五、土地增值税的核算“主营业务税金及附加”、“在建工程”“其他业务支出”、“固定资产清理”五、土地增值税的核算120案例：某房地产开发公司出售一栋写字楼，收入总额10000万元。开发该写字楼的有关支出如下：支付地价款及各种费用1000万元；房地产开发成本3000万元；房地产开发费用600万元；转让房地产环节缴纳的有关税费共计500万元。计算该房地产公司应缴纳土地增值税额，并做相应帐务处理。注意：房地产开发企业允许对房地产开发成本和开发费用加扣20%。案例：某房地产开发公司出售一栋写字楼，收入总额10000万元121第四节、车辆购置税一、纳税人二、征税范围三、税率：固定比例税率10%四、税收优惠五、征收管理六、应纳税额的计算应纳税额=计税价格X税率七、车辆购置税的核算“固定资产”第四节、车辆购置税一、纳税人122第十章、财产税类财产税类是以纳税人所拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。包括房产税、契税、印花税、车船使用税、城市房产税、车船使用牌照税、屠宰税等。第十章、财产税类财产税类是以纳税人所拥有的财产数量或财产价值123第一节、房产税一、纳税义务人：拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人和使用人。二、征收范围：不包括农村三、减免税规定四、房产税的计算1、从价计征应纳税额=房产原值X（1-扣除比例）X1.2%2、从租计征应纳税额=租金收入X12%五、房产税的核算“管理费用”第一节、房产税一、纳税义务人：拥有房屋产权的单位和个人，具体124第二节、契税一、纳税人：转让不动产的承受人二、征税对象1、国有土地使用权出让2、土地使用权的转让3、房屋买卖4、房屋赠予5、房屋交换三、税率：3—5%四、减免税规定五、契税的计算与核算“固定资产”第二节、契税一、纳税人：转让不动产的承受人125第三节、印花税一、纳税义务人二、征税对象1、合同和具有合同性质的凭证2、产权转移书据3、营业帐簿4、权利、许可证照5、股权转移书据6、其他凭证三、税率“借款还一半，狗见鸡三对面，一般合同有5件，猪宝宝值10万，股票能买2头猪，帐证一本要5元”四、印花税的免税和处罚五、印花税的计算与核算“管理费用”第三节、印花税一、纳税义务人126第四节、车船使用税一、纳税人（不对外资企业、华侨和港澳台同胞兴建企业征收）二、课税对象：在我国境内行驶和航行的各种机动车船和非机动车船。三、税率四、减免税规定五、车船使用税的计算与核算“管理费用”第四节、车船使用税一、纳税人（不对外资企业、华侨和港澳台同胞127第十一章、纳税筹划纳税筹划的特点：1、非违法性2、超前性3、动态性4、效益性第十一章、纳税筹划纳税筹划的特点：128纳税筹划的方法：1、企业内部运用会计方法的选择进行筹划；2、企业外部筹划纳税筹划的方法：129

纳税筹划案例欣赏纳税筹划案例欣赏130税务会计培训教材课件131税务会计培训教材课件132税务会计培训教材课件133《税务会计》教学课件电子邮箱：zmzhangmin@2003年10月《税务会计》教学课件电子邮箱：zmzhangmin@sohu134第一章总论一.税务会计与财务会计1.联系2.区别1)任务不同2)范围不同3)核算基础和处理依据不同4)确认损益的口径不同5)受税法的约束不同第一章总论一.税务会计与财务会计135二、企业应纳税种类1、流转税类。包括增值税、营业税、消费税等。2、所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。3、财产税类。包括房产税、车船使用税等。4、行为税类。包括城市建设维护税、印花税等。5、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税等。6、关税。二、企业应纳税种类1、流转税类。包括增值税、营业税、消费税等136三、税收制度税收制度：简称税制，是国家各种税收法令和征收管理办法的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。三、税收制度税收制度：简称税制，是国家各种税收法令和征收管理137税制构成的基本要素1、纳税人（纳税主体）2、课税对象（征税对象、征税客体）3、税率：比例税率、累进税率、定额税率4、纳税环节：一次课征、多次课征5、纳税地点6、纳税期限7、减免税：减税、免税、起征点、免征额税制构成的基本要素1、纳税人（纳税主体）138四、法律责任法律责任是指按税法规定，违法主体对其违法行为所应承担的法律后果。1、违反《税收征管法》2、触犯刑法四、法律责任法律责任是指按税法规定，违法主体对其违法行为所应139五、税务登记制度税务登记是指经营应税业务的单位和个人在开业、歇业以及经营期间发生改组、合并等重大变动时，必须向所在地税务机关办理书面登记的一项制度。是整个纳税程序的首要环节，可分为开业登记、变更登记、停业复业登记、注销登记和外出经营报验登记等。五、税务登记制度税务登记是指经营应税业务的单位和个人在开业、1401、开业登记企业以及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体户，从事生产经营的事业单位（简称纳税人），应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。1、开业登记企业以及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营1412、变更登记纳税人税务登记内容发生变化时，应当向原登记的税务机关申报办理变更税务登记。变更税务登记的内容涉及税务登记证件内容需做更改的，税务机关应当收回原税务登记证件，并按变更后的内容，重新核发税务登记证件。2、变更登记纳税人税务登记内容发生变化时，应当向原登记的税务1423、停业、复业登记纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间，停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。纳税人决定恢复生产、经营，应先向税务机关提出复业登记申请，经税务机关确认办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿，以及领购的发票，纳入正常管理。3、停业、复业登记纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业1434、注销登记纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务机关申请办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理部门办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务机关申报办理注销税务登记。4、注销登记纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止1445、外出经营报验登记纳税人在外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地一证的原则，核发《外出经营活动税收管理证明》。5、外出经营报验登记纳税人在外县（市）进行生产经营的，应当向1456、税务登记证件的用途申请减税、免税、退税领购发票外出经营活动税收管理证明其他有关税务事项6、税务登记证件的用途申请减税、免税、退税146六、纳税申报办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人纳税申报的内容纳税申报的方法六、纳税申报办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人147七、税款缴纳1、自核自缴税款2、查帐核定征收3、查定征收4、定期定额征收5、自收税款6、定额贴花7、代征代缴税款8、代扣代缴税款9、预缴税款10、补税11、扣缴税款（强制征收）七、税款缴纳1、自核自缴税款148八、税务检查税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务的情况进行的审查监督活动。八、税务检查税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据149九、帐簿、凭证和发票的使用与管理九、帐簿、凭证和发票的使用与管理150十、税务行政处罚、行政复议和行政诉讼税务行政处罚：是指纳税人有违反税收征收管理程序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予的行政处罚。十、税务行政处罚、行政复议和行政诉讼税务行政处罚：是指纳税人151税务行政复议：是指纳税人和其他税务当事人对税务机关的具体行政行为不服，依法向该税务机关的上一级税务机关提出申请，由上一级税务机关对引起争议的具体行政行为依法进行审查并作出决定的活动。税务行政诉讼：是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提出行政诉讼，由人民法院对具体税务行政行为的合法性和适当性进行审理并作出裁决的司法活动。税务行政复议：是指纳税人和其他税务当事人对税务机关的具体行政152第二章、增值税第一节、增值税概述增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。第二章、增值税第一节、增值税概述增值税是以增值额为课税对象征153一、增值税的征税范围1、在我国境内销售的货物2、提供的加工、修理修配劳务3、报关进口的货物一、增值税的征税范围1、在我国境内销售的货物154二、增值税的纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。1、一般纳税人2、小规模纳税人二、增值税的纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工155三、增值税税率和征收率增值税的税率：17%、13%，出口货物适用零税率。——适用于一般纳税人增值税的增收率：4%、6%——寄售商店代销的寄售物品，典当业销售的死当物品、销售旧货（不包括使用过的固定资产），零售商店销售免税货物，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车等，一律按4%征收率计算缴纳增值税，且不得开具增值税专用发票。三、增值税税率和征收率增值税的税率：17%、13%，出口货物156四、减税免税的规定四、减税免税的规定157五、增值税的征收管理1、纳税义务发生时间2、纳税期限3、纳税地点：一般实行“属地原则”4、纳税环节五、增值税的征收管理1、纳税义务发生时间158第二节、增值税的计算一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制应交增值税=销项税额-进项税额第二节、增值税的计算一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制159一、销项税额的确定销项税额=不含税销售额*税率销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额=含税销售额/（1+税率）组成计税价格=成本*（1+成本利润率）销售额=含税销售额/（1+征收率）——小规模纳税人适用一、销项税额的确定销项税额=不含税销售额*税率销售额是指纳税160特殊销售方式下的计税依据1、折扣销售2、以旧换新3、还本销售4、以物易物5、包装物押金注意：从1995年6月1日起，对外销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计算增值税。6、销售自己使用过的固定资产特殊销售方式下的计税依据1、折扣销售161二、进项税额的确认允许确认进项税额的条件：1、购进物品用于企业生产销售或直接对外销售；2、取得“两票”或符合“三个规定”“两票”：增值税专用发票、海关完税凭证“三个规定”：购进免税农产品；购销货物过程中企业负担的运费；企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资作为生产所需原材料。二、进项税额的确认允许确认进项税额的条件：162小规模纳税人增值税的计算简易计算办法应纳税额=不含税销售额*征收率不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）小规模纳税人增值税的计算简易计算办法163一般纳税人增值税计算案例某生产企业为增值税一般纳税人,适用17%税率,2002年5月发生如下经济业务:1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额80万元；另开具普通发票，取得销售运费收入5.85万元。2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本20万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品市场销售价格。一般纳税人增值税计算案例某生产企业为增值税一般纳税人,适用11644、销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆车取得含税销售额1.04万元；该摩托车每辆原值0.9万元。5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用17%税率，货物已验收入库；支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价30万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。计算该企业2002年5月应缴纳的增值税税额。4、销售使用过的进口摩托车5辆，开具165小规模纳税人增值税计算案例某商店为增值税小规模纳税人。2002年8月，取得零售收入总额12.48万元。计算该商店2002年8月应缴纳的增值税税额商业企业小规模纳税人适用4%征收率，除商业企业以外的小规模纳税人适用6%征收率。小规模纳税人增值税计算案例某商店为增值税小规模纳税人。200166第三节、增值税的核算一般纳税人：抵扣制“应交税金—应交增值税（进项税）”“应交税金—应交增值税（已交税金）”“应交税金—应交增值税（转出未交增值税）”“应交税金—应交增值税（销项税）”“应交税金—应交增值税（出口退税）”“应交税金—应交增值税（转出多交增值税）”“应交税金—应交增值税（进项税转出）”“应交税金—未交增值税”第三节、增值税的核算一般纳税人：抵扣制167小规模纳税人：简易办法征收“应交税金—应交增值税”小规模纳税人：简易办法征收168第四节、增值税专用发票的使用与管理第四节、增值税专用发票的使用与管理169第三章、消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额（或销售数量）在特定的环节征收的一种税。第三章、消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进170第一节、消费税概述一、消费税的征税对象和征税范围二、消费税的纳税义务人三、消费税的税率注意：消费税税率的特殊规定四、减免税和退税五、消费税的征收与管理第一节、消费税概述一、消费税的征税对象和征税范围171第二节、消费税的计算应纳消费税额=销售额x税率销售额是指销售应税消费品向购买方收取的全部价款和全部价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款以及纳税人以及纳税人将承运部门开具的运费发票转交给购货方的代垫运费。第二节、消费税的计算应纳消费税额=销售额x税率172一、消费税的计税依据1、一般规定2、自产自用应税消费品3、委托加工应税消费品4、进口应税消费品5、用外购的已税消费品生产应税消费品6、用委托加工收回应税消费品生产应税消费品7、自产应税消费品用于对外投资、抵债、换取生产资料和消费资料等8、带包装销售的自产应税消费品9、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品一、消费税的计税依据1、一般规定173二、应纳消费税的计算计算方法：1、从价计征销售额x税率2、从量计征销售数量x单位税额3、复合计征销售数量x单位税额+销售额x税率二、应纳消费税的计算计算方法：1741、自产应税消费品对外销售案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元（每条售价60元）。计算该厂本月应纳消费税。1、自产应税消费品对外销售案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟51752、自产自用应税消费品案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元（每条售价60元），另外600箱继续加工高级卷烟，390箱库存，10箱捐赠客户。计算应厂应纳消费税额。2、自产自用应税消费品案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5001763、委托加工收回应税消费品直接对外销售案例：A企业委托B企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为20万元，B企业该月同类轮胎单位售价400元/只，收取加工费5万元。轮胎加工完毕，A收回轮胎直接对外销售，每只售价500元。计算应纳消费税额，并说明税金应如何缴纳。3、委托加工收回应税消费品直接对外销售案例：A企业委托B企业1774、委托加工收回应税消费品用于继续生产应税消费品案例：A企业委托B企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为20万元，B企业该月同类轮胎单位售价400元/只，收取加工费5万元。轮胎加工完毕，A收回轮胎后继续用于生产汽车，生产出的250辆小汽车已全部售出，售价6万元/辆。计算该企业应纳消费税额。4、委托加工收回应税消费品用于继续生产应税消费品案例：A企1785、进口应税消费品案例：某企业进口化妆品一批，关税完税价格折合人民币30万元，关税税率20%。该批化妆品进口后，95%对外直接销售，5%赠送客户。计算该企业应纳消费税额。5、进口应税消费品案例：某企业进口化妆品一批，关税完税价格折1796、外购已税消费品继续生产应税消费品案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元（每条售价60元）。已知该厂本月耗用从生产企业购进已税烟丝2万元。计算该厂本月应纳消费税额。6、外购已税消费品继续生产应税消费品案例：某卷烟加工厂，本月180第三节、消费税的核算消费税是价内税，应由企业负担。“主营业务税金及附加”“其他业务支出”“物资采购”等第三节、消费税的核算消费税是价内税，应由企业负担。181第四章、营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。第四章、营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产182第一节、营业税概述一、营业税的征税范围1、交通运输业2、建筑业3、金融保险业4、邮电通信业5、文化体育业6、娱乐业7、服务业8、转让无形资产9、销售不动产具体条件：1、所提供的劳务发生在中国境内2、在境内运载旅客或货物出境3、在境内组织旅客处境旅游4、所转让的无形资产在境内使用5、所销售的不动产在境内6、境内保险公司提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务7、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务第一节、营业税概述一、营业税的征税范围具体条件：183关于混合销售行为及兼营业务的营业税：商业企业发生混合销售行为，视同销售行为，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，征收营业税。对从事运输业务的单位与个人，发生混合销售行为一律征收增值税，不征营业税。关于混合销售行为及兼营业务的营业税：184二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。同时，为了加强营业税的征收管理，防止税款流失，税法规定了扣缴义务人：受托发放贷款人、建筑业的总承包人、受让转让无形资产者、保险业务的初保人、演出业务的售票者等。二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人在我国境内提供应税劳185三、营业税的税率3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；5%：服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产；5-20%：娱乐业三、营业税的税率3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体186四、营业税的优惠政策1、减税免税2、起征点（仅适用于个人）按期纳税，月营业额200-500元；按日纳税，日营业额50元。四、营业税的优惠政策1、减税免税187五、营业税的征收管理纳税义务发生时间纳税期限（区别与增值税、消费税的纳税期限的规定）纳税地点五、营业税的征收管理纳税义务发生时间188第二节、营业税的计算应纳税额=营业额X适用税率注意：此处的营业额有“全额”和“余额”的区别。第二节、营业税的计算应纳税额=营业额X适用税率189案例一：某旅行社2002年某月取得如下收入：组织境内旅游，收取旅游费30万元，支付给其他单位的食宿费、交通费等10万元；组织境外旅游，收取旅游费80万元，支付给国外其他旅行社接团费30万元。计算该旅行社该月应纳营业税额。案例一：某旅行社2002年某月取得如下收入：组织境内旅游，收190案例二：某宾馆2002年10月份共取得营业收入500万元。其中：客房部250万元；餐饮部200万元；歌舞厅45万元；洗衣房5万元。该宾馆所在地娱乐业税率为20%。试计算该宾馆2002年10月应纳营业税额。案例二：某宾馆2002年10月份共取得营业收入500万元。其191案例三：某汽车运输公司2002年8月取得运输收入100万元。同月，该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入500万元；转让一项专利技术，取得收入200万元。计算该汽车运输公司该月应纳营业税额。案例三：某汽车运输公司2002年8月取得运输收入100万元192案例四：某施工企业将自建的一栋楼房部分售出，部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30%，无同类工程价格，其成本利润率为20%。对外销售部分取得销售收入1500万元。计算该企业应纳营业税额。注意：企业自建自用的房屋不缴纳营业税；自建对外销售的房屋需要征收建筑业和销售不动产两道营业税案例四：某施工企业将自建的一栋楼房部分售出，部分留作自用。该193案例五：某省第四建筑公司承包一项工程，工程总造价8000万元，四建公司将其中的2000万元分包给甲建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给四建公司材料差价款500万元，提前竣工奖100万元。四建公司又将其中的材料差价款125万元和提前竣工奖25万元支付给甲企业。计算四建公司和甲企业应纳营业税额。注意：此处四建公司是扣缴义务人案例五：某省第四建筑公司承包一项工程，工程总造价8000万元194第三节、营业税的核算“主营业务税金及附加”“其他业务支出”“固定资产清理”第三节、营业税的核算“主营业务税金及附加”195第五章、关税关税是由海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。注意：区别国境和关境第五章、关税关税是由海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收196第一节、关税概述一、关税的课税对象进出我国国境（关境）的货物和物品区别：国境、关境货物、物品目前我国进口关税的税目总数有7316个，出口关税的税目总数人36个，其中16种商品为零关税，6种税率为10%及以下。第一节、关税概述一、关税的课税对象197二、关税的纳税义务人1、进口货物的收货人2、出口货物的发货人3、进出境物品的所有人三、关税的税率最惠国税率协定税率特惠税率普通税率目前我国关税总水平在12%二、关税的纳税义务人198四、关税的计算方法基本上实行从价税，即以海关完税价格作为计税依据；从1997年起，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。目前，对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口按数量计税；对录象机、放像机、摄象机、数字照相机和摄录一体机实行复合税；对新闻纸实行滑准税。四、关税的计算方法199五、关税的纳税义务时间、纳税地点进口货物在运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在装货的24小时以前，为纳税义务的申报时间。我国关税实行口岸纳税六、关税的纳税期限纳税义务人应当在海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。五、关税的纳税义务时间、纳税地点200七、关税的补征、追征和退还补征是指非因为纳税人原因造成的少交关税，补征期限为一年；追征是指因为纳税人的原因造成的少交关税，追征期限为3年八、关税的减免1、法定性减免2、政策性减免3、临时性减免4、保税制度九、关税的争议七、关税的补征、追征和退还201关税的种类1、进口关税最惠国关税、协定关税、特惠关税、普通关税报复性关税、反补贴关税、反倾销关税、保障性关税2、出口关税。仅就列举的21中产品征收3、过境关税关税的种类1、进口关税202第二节、关税的计算一、进口关税的计算应纳关税税额=关税完税价格X税率关税完税价格的确定：1、海关审定法。2、海关估价法第二节、关税的计算一、进口关税的计算203案例一：某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，进口申报价格为50万元人民币，进口过程中支付5万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为20%。计算该批宝石应纳的进口关税税额。案例一：某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，进口申报价格为50204案例二：某公司从国外进口货物一批，进口申报价格为60万美圆（外汇牌价8.28），海关审核时认为需要重新估价。该货物国内市场上正常的批发价格为628万元，该货物的增值税税率为17%，消费税税率为30%，关税税率为50%。计算该货物应缴纳税金。案例二：某公司从国外进口货物一批，进口申报价格为60万美圆（205二、出口关税的计算应纳出口关税=关税完税价格X税率关税完税价格=FOB/（1+出口关税税率）二、出口关税的计算应纳出口关税=关税完税价格X税率206案例：某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币200万元（FOB），其中含有支付给国外的佣金折合人民币2万元，理仓费折合人民币8万元。该产品出口关税税率10%，计算应纳关税税额。案例：某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币200万元（FO207第三节、关税的核算进口关税：“物资采购”、“在建工程”等出口关税：“主营业税金及附加”第三节、关税的核算进口关税：208一、进口关税的核算（一）企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料及固定资产、应支付的进口关税，不通过“应交税金”帐户核算，而是将其与进口原材料、国外运费和保费、国内运费一并直接计入进口原材料或固定资产成本。一、进口关税的核算（一）企业通