2020年中级会计基础精讲班侯永斌08

2020年中级会计职称《经济法》2020年中级会计职称《经济法》第七章企业所得税法律制度^3中华会计网按^3中华会计网按Y版稅所有第页企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。【考题•单选题】(2019年卷1)2018年度甲居民企业实际发生的下列支出中，在计算当年度企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是()。向股东支付的股息40万元向乙公司支付的合同违约金3万元向税务机关缴纳的税收滞纳金1万元向母公司支付的管理费20万元『正确答案』B『答案解析』选项A,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在税前扣除；选项B,民事责任中的“支付违约金”准予在税前扣除；选项C，税收滞纳金不得在税前扣除；选项D,企业之间支付的管理费不得在税前扣除。(六)资产类项目的税务处理(16年单选：19年单选、多选)固定资产和生产性生物资产一一以折旧方式扣除不得在税前计算折旧扣除的固定资产房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产以“经营租赁”方式“租入”的固定资产；以“融资租赁”方式“租出”的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地。【注意】“①⑤”是企业所得税的特别规定，不适用“中级会计实务”考试。固定资产的计税基础取得方式计税基础外购购买价款+支付的相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出自行建造竣工结算前发生的支出融资租入租赁合同约定付款总额合同约定的付款总额+签订合同中发生的相关费用租赁合同未约定付款总额该资产的公允价值+签订合同中发生的相关费用盘盈同类固定资产的“重置完全价值”捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组公允价值+支付的相关税费改建以改建支出增加计税基础折旧计提方式——直线法当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。区分生产性生物资产和消耗性生物资产生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括“经济林、薪炭林、产畜和役畜”等。【举例】下蛋的鸡——生产性生物资产；吃肉的鸡——消耗性生物资产。生产性生物资产的计税基础外购：购买价款+支付的相关税费；捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组：公允价值+支付的相关税费。6）固定资产及生产性生物资产的折旧年限资产类型最低折旧年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年林木类生产性生物资产器具、工具、家具5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年畜类生产性生物资产【考题•单选题】（2019年卷2）根据企业所得税法律制度的规定，在计算应纳税所得额时，下列财产可按照固定资产计算折旧扣除的是（）。与经营活动无关的固定资产以融资租赁方式租出的机器单独估价作为固定资产入账的土地以经营租赁方式租出的运输用汽车『正确答案』D『答案解析』选项D，以“经营租赁”方式“租入”的固定资产不得计提折旧。【例题•单选题】（2015年）下列关于固定资产确定计税基础的表述中，不符合企业所得税法律制度规定的是（）。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础通过捐赠取得的固定资产，以该资产的原账面价值为计税基础通过投资取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础『正确答案』C『答案解析』自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。【例题•单选题】某企业购入小汽车一辆，按照企业所得税法的规定，该车辆最低折旧年限是（）年。TOC\o"1-5"\h\z201043『正确答案』C『答案解析』飞机、火车、轮船以外的运输工具，折旧年限为4年。无形资产——以摊销方式扣除（1）不得在税前计算摊销扣除的无形资产自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产。【注意】外购商誉的支出，在企业“整体转让或者清算”时，准予扣除。2)无形资产的计税基础取得方式计税基础外购购买价款+支付的相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出自行开发符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组公允价值+支付的相关税费摊销方法——直线法当月增加当月就提摊销，当月减少当月不提摊销。摊销年限一一不得低于“10年”【考题•多选题】(2019年卷1)根据企业所得税法律制度的规定，下列关于无形资产摊销费用税前扣除的表述中，正确的有()。企业自创商誉的支出，准予计算摊销费用扣除允许摊销的无形资产按直线法计算的摊销费用，准予扣除企业外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除除有关法律规定或合同约定了使用年限的外，无形资产的摊销年限不得低于10年『正确答案』BCD『答案解析』选项A,自创商誉不得计算摊销费用扣除。【考题•单选题】(2016年)在计算企业所得税应纳税所得额时，下列关于确定无形资产计税基础的表述中，不符合企业所得税法律制度规定的是()。外购的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础通过捐赠方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础通过投资方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础通过债务重组方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础『正确答案』A『答案解析』外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使用该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。选项A错误。长期待摊费用允许作为长期待摊费用，按照规定摊销扣除的支出已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。(经营)租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。【注意】大修理支出的判定：修理支出达到取得固定资产时的计税基础“50%”以上；且修理后固定资产的使用年限延长“2年”以上。【提示】由于《企业会计准则》几经修订，但《企业所得税法》一直未做调整，因此此处税法的规定与《企业会计准则》的现行规定略有差异，考生无须深究。摊销年限不得低于“3年”【例题•多选题】(2012年)根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列资产或支出项目中，不得计算折旧或摊销费用在税前扣除的有()。已足额提取折旧的固定资产的改建支出单独估价作为固定资产入账的土地以融资租赁方式租入的固定资产未投入使用的机器设备『正确答案』BD『答案解析』根据规定，已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计算折旧扣除，但是其依法改建的支出增加了计税基础，此时改建支出可以继续提取折旧扣除，因此选项A不选；单独估价作为固定资产入账的土地，不得计算折旧扣除，因此选项B当选；以融资租赁方式租入的固定资产需要计算折旧，租出的固定资产不得计算折旧扣除，因此选项C不选；“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除，因此选项D当选。投资资产——成本法（1）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。（2）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。存货计价企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在''先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。【注意】不能选择“后进先出法”。资产损失（1）逾期“3年”以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定3年内没有任何业务往来，可以认定为损失。（2）企业由于未能按期赎回抵押资产，致使抵押资产被拍卖或者变卖，其“账面净值大于变卖价值二的差额部分，依据拍卖或者变卖证明，认定为资产损失。【例题•判断题】（2013年）企业在计算企业所得税应纳税所得额扣除资产损失时，需对资产损失进行认定，其中，对企业未能按期赎回抵押资产致使抵押资产被拍卖的，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖证明，认定为资产损失。（）『正确答案』V『答案解析』根据规定，企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。所以本题表述是正确的。七）亏损的弥补企业类型亏损弥补年限一般企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过"5年”咼新技术企业自2018年1月1日起，当年具备资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至"10年”科技型中小企业【注意1】弥补期内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补期限计算【注意2】_境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。【例题•单选题】甲居民企业2015年设立，2015—2019年年末弥补亏损前的所得情况如下:年份2015年2016年2017年2018年2019年未弥补亏损前的所得（单位：万元）—20100—220180200假设无其他纳税调整项目，甲居民企业2019年度企业所得税应纳税所得额为（）。200万元160万元

C.210万元260万元『正确答案』B『答案解析』2019年度企业所得税应纳税所得额=（-220+180）+200=160（万元）；2019年应纳税额=160*25%=40（万元）【例题•单选题】某居民企业2017年度发生亏损，该企业2018年获得科技型中小企业资格。该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（）。2022年2025年2026年2027年『正确答案』D『答案解析』自2018年1月1日起，当年具备科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至“10年”【考点总结】V右損強补/io年、V右損強补/io年、广•:；*不扯吐M所得额1L—电侯永斌卩知识点、企业所得税的税收优惠（★★★）【历年考核】16年多选，17年判断；18年多选、判断；19年单选、判断、简答、综合（一）税收优惠的形式免税收入、可以减免税的所得（免征、减半征收、二免三减半、三免三减半）、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。（二）可以在“主观题”中考核的税收优惠优惠政策项目加计扣除研发费用未形成无形资产加计扣除“75%”；形成无形资产按175%摊销合作开发合作各方就自身承担的研发费用，分别加计扣除委托开发委托境内由委托方加计扣除，受托方不得再加计扣除委托境外（1）按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用（2）委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除划分不清企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，划分不清，不得加计扣除残疾人工资加计扣除100%抵扣应纳税所得额创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的“70%”在股权持有满“两年”的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣应纳税额抵免购置并实际使用规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等“专用设备”，投资额的“10%”可以在应纳税额中抵免三）通常“直接”考核的税收优惠优惠政策项目税率优惠见“税率”免税收入见“应纳税所得额”（二）不征税收入和免税收入免征农、林、牧、渔；居民企业“500万兀”以内的“技术转让”所得；境外机构投资境內债券市场取得的债券利息收入（2020年新增）【注意】“农”不包括部分“经济作物”；“渔”不包括“养殖”减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖；居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”【注意】技术转让所得=技术转让收入一技术转让成本一相关税费二免三减半依法成立且符合条件的“集成电路设计企业”和“软件企业”，在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年按照25%的法定税率减半征收企业所得税（2020年新增）三免三减半（1）企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”的所得,自项目“取得第1笔生产经营收入”所属纳税年度起【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税（2）企业“从事”符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得，自项目上取得第1笔生产经营收入”所属纳税年度起加速折旧（1）技术进步，产品更新换代较快；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态；缩短折旧年限（$60%）:采用加速折旧计算方法所有企业购进的''设备、器具”，单价允许一次性扣除不超过“500万元”【提示】设备、器具，是指除“房屋、建筑物”以外的固定资产减计收入综合利用资源，生产的产品取得的收入减按90%计入收入总额【考题•单选题】（2019年卷1）2018年度甲居民企业利润总额为1000万元，实际发生研发费用支出800万元。该研发费用未形成无形资产计入当期损益，甲居民企业在计算2018年度企业所得税应纳税所得额时，可以加计扣除的研发费用为（）万元。6008001201400『正确答案』A『答案解析』研发费用加计扣除比例是75%,可以加计扣除800X75%=600（万元）。【考题•单选题】（2019年卷2）甲居民企业是一家国家重点扶持的高新技术企业。2018年甲居民企业将一项符合条件的技术转让给乙企业，净所得为100万元。该笔转让所得应纳的企业所得税额为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z1020150『正确答案』D『答案解析』对符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。【考题•判断题】（2019年卷1）2019年度甲居民企业新购进一台单价480万元的设备用于生产经营，该设备采购金额允许一次性计入当期成本费用在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（）『正确答案』V『答案解析』企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进（包括自行建造）的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。【考题•多选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，企业从事下列项目的所得中，可以免征企业所得税的有（）。茶的种植棉花的种植蔬菜的种植水果的种植『正确答案』BCD『答案解析』本题考核定期或定额减税、免税。选项A减半征收企业所得税；选项BCD免征企业所得税。【考题•判断题】（2018年）在计算企业所得税应纳税所得额时，企业支付给残疾职工的工资在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的50%加计扣除。（）『正确答案』X『答案解析』企业安置残疾人员所支付的工资允许加计扣除，按照企业安置残疾人员数量，在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。【例题•单选题】（2014年）2017年4月1日，甲创业投资企业采取股权投资方式向未上市的取得高新技术企业资格的乙公司（该公司属于中小企业）投资120万元，股权持有至2019年6月1日，甲创业投资企业2019年度计算应纳税所得额时，对乙公司的投资额可以抵免的数额为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z08496108『正确答案』B『答案解析』根据规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照其投资额的70%在当年抵扣该企业的应纳税所得额，但股权持有须满2年。则甲创业投资企业2019年度计算应纳税所得额时，对乙公司的投资额可以抵免的数额=120X70%=84（万元）。【例题•判断题】企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目后，可以自该承包项目取得第一笔收入年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。（）『正确答案』X『答案解析』根据规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税；但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。知识点、境外所得抵免税额的计算（★）【历年考核】17年单选（一）概念企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。（二）抵免限额抵免限额=境外税前所得额X25%【举例】A企业2019年在国外取得税前利润100万元，假设该地区所得税税率分别为20%及30%,已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。计算公式①20%②30%抵免限额境外所得X国内税率25万元25万元境外已纳税款境外所得X境外税率20万元30万元抵免额抵免限额与已纳税款孰低原则20万元25万元境内应纳税款境外所得X国内税率25万元25万元是否补税境内应纳税款一抵免额5万元0【说明】教材公式：抵免限额=中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额X来源于某国（地区）的应纳税所得额三中国境内、境外应纳税所得总额=境外税前所得X25%【举例】A企业上年在国内取得应纳税所得额200万元，在国外取得税前利润100万元，该地区所得税税率20%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额。『正确答案』按教材公式计算：抵免限额=中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额X来源于某国（地区）的应纳税所得额三中国境内、境外应纳税所得总额=200+100）X25%X100三（200+100）=25（万元）（三）境外税前所得额的确定题目直接给出税前所得——直接使用题目给出分回的利润和国外已纳的税款境外税前所得额=分回利润+境外已纳税款题目给出分回的利润和国外所得税税率境外税前所得额=分回利润三（1—国外所得税税率）（四）计算方式可以选择“分国不分项”或“不分国不分项”计算，但一经选择5年内不得变更。（五）补税原则多不退少要补。【例题•单选题】甲公司为居民企业，上年度境内应纳税所得额1000万元，来源于M国的应纳税所得额300万元，已在M国缴纳企业所得税税额为60万元，已知甲公司适用的所得税税率为25%，则甲公司上年度应缴纳企业所得税税额是（）万元。TOC\o"1-5"\h\z250325265190『正确答案』C『答案解析』居民企业境内所得应当缴纳企业所得税=1000X25%=250（万元），境外所得应当缴纳企业所得税=300X25%=75（万元）。已知，甲公司已经在境外缴纳企业所得税税额60万元，故甲公司上年度应缴纳企业所得税税额=1000X25%+300X25%-60=265（万元）。知识点应纳税额的计算（★★★）（一）计算应纳税所得额1.直接法应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一允许弥补的以前年度亏损2•间接法（1）应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额一纳税调整减少额（2）应纳税所得额的调增与调减项目会计准则税法纳税调整举例收入、利得VX国债利息收入XVf非货币性资产投资费用、损失VXf税收滞纳金XVI无形资产研发（二）计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额X适用税率一减免税额一抵免税额【提示】此公式是把国内和国外所得混在一起计算，考试中可以一并计算也可以分开计算。应纳税额=国内应纳税所得额X适用税率一减免税额+国外所得补缴税额【考题•单选题】（2017年）甲公司2016年度境内应税所得为300万元；来源于境外分支机构的应税所得为150万元（人民币，下同），该项所得在境外已缴纳企业所得税税额40万元。已知：甲公司适用的企业所得税税率为25%，已预缴企业所得税税款30万元。甲公司汇算清缴2016年企业所得税时，应补缴的税款为（）万元。42.5TOC\o"1-5"\h\z703045『正确答案』D『答案解析』该企业汇总纳税应纳税额=（300+150）X25%=112.5（万元），境外已纳税款扣除限额=150X25%=37.5（万元），境外已纳税款40万元，只能扣除37.5万元，境内已预缴30万元，则汇总应纳税额=112.5－37.5－30=45（万元）。【考题•单选题】（2016年）某企业被认定为国家需要重点扶持的高新技术企业。2015年该企业的利润总额为50万元，固定资产折旧多计提了3万元，营业外支出中列支了交通违章罚款1万元。不考虑其他纳税调整与税收优惠事项，2015年该企业应缴纳的企业所得税税额为（）万元。6.97.058.110.8『正确答案』C『答案解析』固定资产多计提了3万元，需要纳税调增3万元，交通违章罚款1万元，不得税前扣除，纳税调增1万元，应纳税所得额为50+3+1=54万元，国家需要重点扶持的高新技术企业的所得税税率为15%，应纳税所得额=54X15%=8.1万元。【考题•简答题】（2019年卷2）甲居民企业（下称“甲企业”）主要从事服装的制造和销售。2018年度有关财务资料如下：（1）销售收入50000万元，从境内非上市居民企业乙公司分回股息1000万元。（2）发生广告费和业务宣传费7000万元。（3）发生符合条件的研发费用4000万元，未形成无形资产计入当期损益。已知：2017年度甲企业还有广告费和业务宣传费200万元尚未结转扣除；各项支出均取得合法有效凭证，并已作相应的会计处理；其他事项不涉及纳税调整。要求，根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题（答案中金额单位用“万元”表示）：（1）甲企业分回的股息是否需要计入应纳税所得额计算企业所得税？简要说明理由。（2）计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时广告费和业务宣传费准予扣除的金额。（3）计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时研发费用可以加计扣除的金额。『正确答案』（1）甲企业从乙公司分回的股息不计入应纳税所得额。根据规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。（2）广告费和业务宣传费准以扣除的限额=50000X15%=7500（万元），待扣除金额=7000+200=7200（万元），待扣除金额V准予扣除的最高限额，甲企业税前可以扣除的广告费和业务宣传费为7200万元。（3）加计扣除的研发费=4000X75%=3000（万元）。【考题•综合题】（2019年卷3）甲居民企业（下称“甲企业”）主要从事手机制造和销售，2018年度有关财务资料如下：（1）营业收入9000万元，其中符合条件的技术转让收入1500万元；营业外收入1000万元。（2）营业成本5000万元，其中符合条件的技术转让成本600万元。（3）实际发生广告费和业务宣传费支出900万元。（4）实际发放合理的工资薪金1500万元（其中残疾职工工资支出200万元），实际支出补充养老保险费100万元。（5）实际发生与生产经营有关的业务招待费支出100万元。（6）实际发生非金融企业借款利息400万元，年利率为8%，而金融机构同期同类贷款年利率为6%。已知：2017年度甲企业尚有300万元广告费和业务宣传费未结转扣除；企业所得税税率为25%；各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理；其他事项不涉及纳税调整。要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题（答案中的金额均用“万元”表示）。（1）计算甲企业2018年度技术转让所得应纳的企业所得税额。『正确答案』甲企业2018年度技术转让所得应纳税额=（1500-600-500）X50%X25%=50（万元）。（2）计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时广告费和业务宣传费准予扣除的金额。『正确答案』广告费和业务宣传费准以扣除的限额=9000X15%=1350（万元），待扣除金额=900+300=1200（万元），待扣除金额V准予扣除的最高限额，甲企业税前可以扣除的广告费和业务宣传费为1200万元。（3）计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时残疾职工工资可以加计扣除的金额。『正确答案』残疾职工工资可以加计扣除的金额=200X100%=200（万元）。（4）计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时补充养老保险费应调增的应纳税所得额。『正确答案』补充养老保险准予扣除的金额=1500X5%=75（万元），实际发生额100万元，应调增的应纳税所得额=100-75=25（万元）。（5）计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时业务招待费应调增的应纳税所得额。『正确答案』扣除限额①=9000X5%o=45（万元），扣除限额②=100X60%=60（万元），税前准予扣除的金额是45万元，应调增的应纳税所得额=100-45=55（万元）。（6）计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时借款利息应调增的应纳税所得额。『正确答案』借款利息应调增的应纳税所得额=400-400三8%X6%=100（万元）。知识点企业“特殊业务”的所得税处理【说明】本部分内容历年考核均不涉及，2020年授课不再赘述。知识点源泉扣缴与特别纳税调整（★）（16年单选、17年判断）（一）源泉扣缴适用非居民企业非居民企业应纳税所得额（1）全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费（2）余额计税：财产转让【考题•判断题】（2017年）非居民企业转让财产所得，以收入全额为企业所得税应纳税所得额。（）『正确答案』X『答案解析』对非居民企业取得的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额作为应纳税所得额。【考题•单选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，下列非居民企业取得的所得中，不能实行源泉扣缴的是（）。某美国企业向中国境内企业投资而取得的股息某美国企业向某英国企业出租机器设备，供其在英国使用而收取的租金某美国企业出售其在深圳的房产而取得的所得某美国企业向中国企业转让专利权而取得的所得『正确答案』B『答案解析』对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣除。美国企业向英国企业出租机器设备，使其在英国使用而收取的租金，是该美国公司来源于英国的所得，不需要在我国交税。（二）特别纳税调整1.关联关系的认定标准标准具体规定及注意事项股权控制一方直接或者间接持有另一方的股份^25%双方直接或者间接同为第三方所持有的股份$25%【注意l】“AfB—C”：只要A-B$25%,则“A一C”的持股比例按“B-C”的持股比例计算【注意2】自然人与其主要近亲属共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算持股比例V25%双方间借贷资金总额占任一方实收资本比例$50%一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保一方的经营必须由另一方提供专利等特许权才能正常进行一方的经营活动由另一方控制企业管理和人员方面的控制一方$50%重事或咼级管理人员由另一方任命或委派一方$50%重事或咼级管理人员同时担任另一方的重事或者咼级管理人员双方各自$50%重事或咼级管理人员同为第三方任命或者委派【例题•判断题】甲公司持有乙公司50%的股权，乙公司持有丙公司30%的股权，在认定关联关系时，甲公司对丙公司的持股比例应认定为15%。（）『正确答案』X『答案解析』本题考核关联关系的认定标准。一方通过中间方对另一方间接持有股份的，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。特别纳税调整管理办法（1）补征税款和加收利息①加收利息的期间税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止②利率同期人民币贷款基准利率加5%【注意】加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）纳税调整的时效企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起“10年内”，进行纳税调整。【例题•判断题】税务机关对关联交易进行调整，对补税税额按国务院规定加收的利息可以在企业所得税税前扣除。（）『正确答案』X『答案解析』本题考核补征税款和加收利息。税务机关对关联交易进行调整，对补税税额加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。预约定价安排适用于前3个年度每年发生的关联交易金额M4000万元的企业。知识点征收管理（*）（16年单选、19年多选）一）纳税地点居民企业登记注册地登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点非居民企业有场所，有联系一一机构场所所在地有两个以上场所一一经批准选择其主要场所汇总缴纳没场所或有场所但没联系一一扣缴义务人所在地（二）纳税方式居民企业在中国境内设立“不具有法人资格”营业机