收入与利润知识概论课件

第十一章收入与利润学习目标◆收入的概念与特征◆收入的内容与分类◆收入的确认与计量◆主营业务收入的核算◆利润形成的核算第十一章收入与利润学习目标1第一节收入及其分类一、收入的概念与特征（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入利润第一节收入及其分类一、收入的概念与特征收入利润2（二）收入的特征1．收入是企业日常活动形成的经济利益流入。一些偶发的事项带来的收益一般称为利得。2．个别收入的发生会导致企业负债的减少。如企业向预付款的购货方提供商品以后，收入会相应的增加，原来预收的账款（负债）得以抵减。主营业务收入预收账款预收款10000提供产品1000010000（二）收入的特征主营业务收入预收账款预收款10000提33．收入必然导致所有者权益的增加。※不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。负债资产所有者权益费用利润收入利润的本质属于企业的所有者权益

增加增加减少3．收入必然导致所有者权益的增加。负债资产所有者权益费用利润4４．与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于所有者权益变动，不是企业收益。二、收入的分类（一）按收入的交易内容分类1．销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。2．提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。3．让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。（如投资收益）４．与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于所有者权益5（二）按收入在经营业务中所占的比重分类

经常发生，比重较大。不常发生，比重较小。不常发生，比重较小。偶尔发生，比重较小。（二）按收入在经营业务中所占的比重分类经常发生，比重较大。6一、商品销售收入的确认与计量（一）权责发生制原则。权责发生制原则是以“应收”，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例：第二节收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量第二节收入的确认与计量7（二）确认收入的基本条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的成本能够可靠计量。（二）确认收入的基本条件8（三）账户设置应交税费主营业务成本已销售产品成本库存商品××××××确认销售收入结转销售成本（三）账户设置应交税费主营业务成本库存商品确认销售收入结9（四）核算举例【例11--1】华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A产品。A产品的生产成本为120000元，合同约定的销售价格为150000元，增值税额为25500元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于30天内付款。确认销售收入，并结转销售成本。（1）确认收入借：应收账款——乙公司175500贷：主营业务收入150000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）25500（2）结转销售成本借：主营业务成本120000贷：库存商品120000

（四）核算举例10【例11--2】20×7年1月20日，华联实业股份有限公司向丁公司销售一批B产品。B产品生产成本60000元，销售价格80000元，增值税额13600元。B产品已发运给丁公司并开出发票账单。20×7年12月1日，丁公司给华联公司开出、承兑一张面值93600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。（1）20×7年1月20日，发出产品。借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款—丁公司（应收销项税额）13600贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13600【例11--2】20×7年1月20日11（2）20×7年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑汇票，华联公司据以确认销售B产品的收入。借：应收票据93600贷：主营业务收入80000

贷：应收账款—丁公司（应收销项税额）13600借：主营业务成本60000贷：发出商品60000（3）2008年6月1日，收回票款。借：银行存款93600贷：应收票据93600

（2）20×7年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑汇12二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义◆是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。（二）提供劳务收入的确认◆按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量二、提供劳务收入的确认与计量13（1）基本含义

◆是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠的估计。◆应采用完工百分比法确认提供劳务收入;同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：－×＝本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1（1）基本含义－×＝本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末14【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元（可实现收入总额）。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计至设备安装完成，还会发生安装成本90000元。确认2006年劳务收入。

－×＝提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算2006年应确认收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完成程度40%【例】2006年12月1日，华联公司15【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计2007年设备安装完成还会发生成本90000元。确认2007年劳务收入。－×＝2007年应确认收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例】2006年12月1日，华联公司接受16【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200000元。实际发生安装成本2006年为60000元、2007年为92000元。确认2006年劳务成本。

2006年劳务成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式2【例】2006年12月1日，华联公司17【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200000元。实际发生安装成本2006年为60000元、2007年为92000元。确认2007年劳务成本。2007年劳务成本：152000×100%－

60000

＝92000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式2【例】2006年12月1日，华联公司接受18（2）核算举例【例11-3】（2006年的账务处理）

2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200000元，对方预付50%，其余50%待设备验收合格后支付。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中，支付安装人员工资36000元，领用库存原材料5000元，其余均以银行存款支付。估计至2007年设备安装完成，还会发生安装成本90000元。（2）核算举例19（1）预收50%的劳务价款借：银行存款100000贷：预收账款100000（2）支付2006年实际发生的安装成本

①借：劳务成本36000贷：应付职工薪酬36000②借：劳务成本5000贷：原材料5000③借：劳务成本19000贷：银行存款19000教材上为符合分录（1）预收50%的劳务价款教材上为符合分录20（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度(40%，前面已计算)（4）根据劳务完成程度确认2006年度的劳务收入为80000元,相关的成本为60000元。(前面已算)①确认2006年收入借：预收账款80000贷：主营业务收入80000②结转2006年劳务成本借：主营业务成本60000贷：劳务成本60000

（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度(421【例11-3】（2007年的账务处理）（5）支付2007年发生的安装成本①借：劳务成本65000贷：应付职工薪酬65000②借：劳务成本2000贷：原材料2000③借：劳务成本25000贷：银行存款25000

【例11-3】（2007年的账务处理）22（6）确认2007年度的劳务收入120000元，相关的成本92000元。(前面已算)①借：预收账款120000贷：主营业务收入120000②借：主营业务成本92000贷：劳务成本92000（7）收取其余50%的劳务价款借：银行存款100000贷：预收账款100000

（6）确认2007年度的劳务收入120000元，相关的成本232.劳务收入交易结果不能够可靠计量在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

2.劳务收入交易结果不能够可靠计量24三、让渡资产使用权收入的确认与计量(一)基本含义◆企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入。主要包括以下两项：●利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；●使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。三、让渡资产使用权收入的确认与计量25（二）让渡资产使用权收入的确认应当在以下条件均能满足时予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的计量应按下列方法分别予以计量：1.利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。2.使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。（二）让渡资产使用权收入的确认26第三节利润与利润分配的核算一、利润的概念及其构成（一）利润的概念

◆利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。第三节利润与利润分配的核算一、利润的概念及其构成271.营业利润◆是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

1.营业利润282.利润总额◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：净利润=利润总额-所得税费用

2.利润总额29（三）利润的构成内容在利润表中的列示见例11-4及表11-1。（三）利润的构成内容在利润表中的列示30二、利润的结转与分配(一)利润的结转1.基本含义◆会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年利润”账户的借方的做法。2.账户设置（见下图）二、利润的结转与分配31营业税金及附加销售费用其他业务成本所得税费用利润分配——未分配利润×××营业税金及附加销售费用其他业务成本所得税费用利润分配323.核算举例【例11-5】（资料见例11-4）华联公司2007年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。

3.核算举例33（1）2007年12月31日结转收入类账户余额借：主营业务收入50000000借：其他业务收入18000000借：投资收益7000000借：营业外收入2500000贷：本年利润77500000转入“本年利润”账户的贷方（1）2007年12月31日结转收入类账户余额转入“本年利润34（2）2007年12月31日结转费用类账户余额借：本年利润67700000

贷：主营业务成本35000000贷：其他业务成本14000000贷：

营业税金及附加600000贷：

销售费用3800000贷：

管理费用3400000贷：

财务费用1200000贷：资产减值损失1500000贷：公允价值变动净损益1000000贷：

营业外支出2000000贷：

所得税费用5200000

（2）2007年12月31日结转费用类账户余额35（3）2007年12月31日，结转本年净利润。借：本年利润9800000

贷：利润分配—未分配利润9800000（3）2007年12月31日，结转本年净利润。36（二）利润的分配1.利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润

（二）利润的分配372.利润分配的顺序3.账户设置可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利2.利润分配的顺序3.账户设置可供分提取法定盈余公积金向投资38应付现金股利应付现金股利394.核算举例【例11-6】华联公司2007年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。（1）提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积980000—提取任意盈余公积1470000

贷：盈余公积—法定盈余公积980000—法定公益金14700004.核算举例40(2)分配现金股利借：利润分配——应付现金股利3500000贷：应付股利3500000（3）分配股票股利，已办妥增资手续。借：利润分配——转作股本的股利2500000贷：股本2500000(2)分配现金股利41（4）结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配—未分配利润8450000贷：利润分配—提取法定盈余公积980000—提取任意盈余公积1470000—应付现金股利3500000—转作股本的股利2500000

（4）结转“利润分配”其他明细科目余额425.净利润：企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额。净利润＝利润总额－所得税（应税所得×规定税率）

※所得税——企业根据税法的规定，按照其应税所得计算出来的应当上缴税务机关，并应计入当期损益的所得税费用。

※应税所得——企业计算所得税的依据。本教材假定以利润总额作为应税所得。5.净利润：企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额。43※关于所得税的核算举例【例9--31】兴海公司本年实现的利润总额为550000元，增值税税率为33%，计算出应交所得税为181500元，暂未交纳。借：所得税181500贷：应交税费181500费用类账户※关于所得税的核算举例费用类账户44（二）利润指标的计算举例【例9--32】兴海公司2004年度收入费用等情况如下：●收入：主营业务收入2000000元；其他业务收入200000元；投资收益80000元；营业外收入70000元。●费用：主营业务成本1200000元；主营业务税金及附加100000元；其他业务支出150000元；营业费用160000元；管理费用100000元；财务费用40000元；营业外支出50000元。●假定该公司按利润总额为基数计算应缴纳的所得税，所得税率为33%。

（二）利润指标的计算举例45兴海公司2004年度有关利润指标计算：1．主营业务利润2000000元―1200000元―100000元＝700000元2．其他业务利润200000元―150000元＝50000元3．营业利润

700000元＋50000元－160000元－100000元－40000元＝450000元兴海公司2004年度有关利润指标计算：464．利润总额450000元＋80000元＋70000元－50000元＝550000元5．净利润550000元－（550000元×33%）＝368500元4．利润总额47三、利润形成的核算进行利润形成核算的主要做法：在会计期末时，将本期有关收入和费用从反映企业收入和费用的账户结转入“本年利润”账户。利润形成的核算过程，就是企业将一定会计期间的收入与其相关的费用在“本年利润”账户中进行比较，确认利润实现结果的过程。三、利润形成的核算48（一）账户设置费用类账户收入类账户如果贷方有发生额时，结转其差额如果借方有发生额时，结转其差额期末余额发生亏损期末余额实现利润见第61片如果只有借方发生额，应从贷方结转（一）账户设置费用类账户收入类账户如果贷方有发生额时，结转其49（二）账务处理【例9--33】兴海公司2004年度全年有关收入账户的发生额如下：“主营业务收入”账户2000000元；“其他业务收入”账户200000元；“投资收益”账户80000元；“营业外收入”账户70000元。均为贷方余额，年末时将其发生额结转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2000000借：其他业务收入200000借：投资收益80000借：营业外收入70000贷：本年利润2350000（二）账务处理50【例9--34】兴海公司2004年度有关费用账户发生额：“主营业务成本”1200000元；“主营业务税金及附加”100000元；“其他业务支出”150000元；“营业费用”160000元；“管理费用”100000元；“财务费用”40000元；“营业外支出”50000元；“所得税”181500元。假定均为借方余额，年末时将其发生额结转入“本年利润”账户。借：本年利润1981500贷：主营业务成本1200000贷：主营业务税金及附加100000贷：其他业务支出150000贷：营业费用160000贷：管理费用100000贷：财务费用40000贷：营业外支出50000贷：所得税181500【例9--34】兴海公司2004年度有关费用账户发生额：“主51结转收入账户和费用账户发生额的两种方法1．账结法：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时无余额。2．表结法：年末一次结转。每月通过编制“利润表”计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。结转收入账户和费用账户发生额的两种方法1．账结法：每月末结转52四、利润分配的核算（一）利润分配的概念及其程序1.利润分配的概念企业实现的净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配，称为利润分配。包括：企业按规定提取公积金、公益金和分配给投资者等。

※可供企业分配的利润应为：本年实现的净利润＋年初未分配利润四、利润分配的核算532.利润分配的程序(1)提取法定盈余公积金；(2)提取法定公益金；(新《准则》已取消)(3)提取任意盈余公积金；(4)向投资者分配股利（利润）。2.利润分配的程序54（二）利润分配的核算方法1.账户设置（二）利润分配的核算方法552.账务处理【例9--35】兴海公司在年终时将本年实现的净利润368500元从“本年利润”账户结转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细账户。借：本年利润368500贷：利润分配—未分配利润368500【例9--36】兴海公司2004年度实现净利润368500元。按10%的比例提取法定盈余公积金36850元。借：利润分配—提取法定盈余公积36850贷：盈余公积368502.账务处理56【例9--37】兴海公司按照批准的利润分配方案，向投资者分配股利120000元。借：利润分配—应付普通股股利120000贷：应付股利120000【例9--38】兴海公司在年终时将已经提取的法定盈余公积金36850元、已经分配的应付普通股股利120000元，分别从有关明细账户转入“未分配利润”明细账户借：利润分配—未分配利润156850贷：利润分配—提取法定盈余公积36850贷：利润分配—应付普通股股利120000【例9--37】兴海公司按照批准的利润分配方案，向57※结转后，“利润分配—提取法定盈余公积”和“利润分配—应付普通股股利”两个账户均不再有余额。

※“利润分配—未分配利润”账户仍然有余额（211650元），反映企业已经实现但并没有全部分配完、留待以后年度分配的利润。

※留存企业的盈余公积、未分配利润在会计上统称为“留存收益”（见第八章第四节有关内容）※结转后，“利润分配—提取法定盈余公积”和“利润分配—应58复习思考题1．什么叫收入？收入有哪些基本特征？2．收入的分类方法有哪些种？包括哪些基本组成内容？3．对收入应如何进行确认和计量？4．怎样组织收入的核算？5．什么叫主营业务成本及税金及附加？怎样进行核算？6．什么叫其他业务支出？怎样进行核算？7．什么叫投资损失？其核算方法是怎样的？复习思考题598．什么叫营业外支出？怎样进行核算？9．什么叫利润？利润的组成内容有哪些？10．怎样进行各种利润指标的计算？11．什么叫所得税？其计算与核算方法是怎样的？12．怎样组织利润形成的核算？13．什么叫利润分配？利润分配的基本程序是怎样的？14．怎样组织利润分配的核算？8．什么叫营业外支出？怎样进行核算？60第十一章收入与利润学习目标◆收入的概念与特征◆收入的内容与分类◆收入的确认与计量◆主营业务收入的核算◆利润形成的核算第十一章收入与利润学习目标61第一节收入及其分类一、收入的概念与特征（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入利润第一节收入及其分类一、收入的概念与特征收入利润62（二）收入的特征1．收入是企业日常活动形成的经济利益流入。一些偶发的事项带来的收益一般称为利得。2．个别收入的发生会导致企业负债的减少。如企业向预付款的购货方提供商品以后，收入会相应的增加，原来预收的账款（负债）得以抵减。主营业务收入预收账款预收款10000提供产品1000010000（二）收入的特征主营业务收入预收账款预收款10000提633．收入必然导致所有者权益的增加。※不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。负债资产所有者权益费用利润收入利润的本质属于企业的所有者权益

增加增加减少3．收入必然导致所有者权益的增加。负债资产所有者权益费用利润64４．与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于所有者权益变动，不是企业收益。二、收入的分类（一）按收入的交易内容分类1．销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。2．提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。3．让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。（如投资收益）４．与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于所有者权益65（二）按收入在经营业务中所占的比重分类

经常发生，比重较大。不常发生，比重较小。不常发生，比重较小。偶尔发生，比重较小。（二）按收入在经营业务中所占的比重分类经常发生，比重较大。66一、商品销售收入的确认与计量（一）权责发生制原则。权责发生制原则是以“应收”，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例：第二节收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量第二节收入的确认与计量67（二）确认收入的基本条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的成本能够可靠计量。（二）确认收入的基本条件68（三）账户设置应交税费主营业务成本已销售产品成本库存商品××××××确认销售收入结转销售成本（三）账户设置应交税费主营业务成本库存商品确认销售收入结69（四）核算举例【例11--1】华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A产品。A产品的生产成本为120000元，合同约定的销售价格为150000元，增值税额为25500元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于30天内付款。确认销售收入，并结转销售成本。（1）确认收入借：应收账款——乙公司175500贷：主营业务收入150000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）25500（2）结转销售成本借：主营业务成本120000贷：库存商品120000

（四）核算举例70【例11--2】20×7年1月20日，华联实业股份有限公司向丁公司销售一批B产品。B产品生产成本60000元，销售价格80000元，增值税额13600元。B产品已发运给丁公司并开出发票账单。20×7年12月1日，丁公司给华联公司开出、承兑一张面值93600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。（1）20×7年1月20日，发出产品。借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款—丁公司（应收销项税额）13600贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13600【例11--2】20×7年1月20日71（2）20×7年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑汇票，华联公司据以确认销售B产品的收入。借：应收票据93600贷：主营业务收入80000

贷：应收账款—丁公司（应收销项税额）13600借：主营业务成本60000贷：发出商品60000（3）2008年6月1日，收回票款。借：银行存款93600贷：应收票据93600

（2）20×7年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑汇72二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义◆是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。（二）提供劳务收入的确认◆按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量二、提供劳务收入的确认与计量73（1）基本含义

◆是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠的估计。◆应采用完工百分比法确认提供劳务收入;同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：－×＝本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1（1）基本含义－×＝本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末74【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元（可实现收入总额）。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计至设备安装完成，还会发生安装成本90000元。确认2006年劳务收入。

－×＝提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算2006年应确认收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完成程度40%【例】2006年12月1日，华联公司75【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计2007年设备安装完成还会发生成本90000元。确认2007年劳务收入。－×＝2007年应确认收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例】2006年12月1日，华联公司接受76【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200000元。实际发生安装成本2006年为60000元、2007年为92000元。确认2006年劳务成本。

2006年劳务成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式2【例】2006年12月1日，华联公司77【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200000元。实际发生安装成本2006年为60000元、2007年为92000元。确认2007年劳务成本。2007年劳务成本：152000×100%－

60000

＝92000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式2【例】2006年12月1日，华联公司接受78（2）核算举例【例11-3】（2006年的账务处理）

2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200000元，对方预付50%，其余50%待设备验收合格后支付。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中，支付安装人员工资36000元，领用库存原材料5000元，其余均以银行存款支付。估计至2007年设备安装完成，还会发生安装成本90000元。（2）核算举例79（1）预收50%的劳务价款借：银行存款100000贷：预收账款100000（2）支付2006年实际发生的安装成本

①借：劳务成本36000贷：应付职工薪酬36000②借：劳务成本5000贷：原材料5000③借：劳务成本19000贷：银行存款19000教材上为符合分录（1）预收50%的劳务价款教材上为符合分录80（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度(40%，前面已计算)（4）根据劳务完成程度确认2006年度的劳务收入为80000元,相关的成本为60000元。(前面已算)①确认2006年收入借：预收账款80000贷：主营业务收入80000②结转2006年劳务成本借：主营业务成本60000贷：劳务成本60000

（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度(481【例11-3】（2007年的账务处理）（5）支付2007年发生的安装成本①借：劳务成本65000贷：应付职工薪酬65000②借：劳务成本2000贷：原材料2000③借：劳务成本25000贷：银行存款25000

【例11-3】（2007年的账务处理）82（6）确认2007年度的劳务收入120000元，相关的成本92000元。(前面已算)①借：预收账款120000贷：主营业务收入120000②借：主营业务成本92000贷：劳务成本92000（7）收取其余50%的劳务价款借：银行存款100000贷：预收账款100000

（6）确认2007年度的劳务收入120000元，相关的成本832.劳务收入交易结果不能够可靠计量在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

2.劳务收入交易结果不能够可靠计量84三、让渡资产使用权收入的确认与计量(一)基本含义◆企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入。主要包括以下两项：●利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；●使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。三、让渡资产使用权收入的确认与计量85（二）让渡资产使用权收入的确认应当在以下条件均能满足时予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的计量应按下列方法分别予以计量：1.利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。2.使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。（二）让渡资产使用权收入的确认86第三节利润与利润分配的核算一、利润的概念及其构成（一）利润的概念

◆利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。第三节利润与利润分配的核算一、利润的概念及其构成871.营业利润◆是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

1.营业利润882.利润总额◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：净利润=利润总额-所得税费用

2.利润总额89（三）利润的构成内容在利润表中的列示见例11-4及表11-1。（三）利润的构成内容在利润表中的列示90二、利润的结转与分配(一)利润的结转1.基本含义◆会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年利润”账户的借方的做法。2.账户设置（见下图）二、利润的结转与分配91营业税金及附加销售费用其他业务成本所得税费用利润分配——未分配利润×××营业税金及附加销售费用其他业务成本所得税费用利润分配923.核算举例【例11-5】（资料见例11-4）华联公司2007年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。

3.核算举例93（1）2007年12月31日结转收入类账户余额借：主营业务收入50000000借：其他业务收入18000000借：投资收益7000000借：营业外收入2500000贷：本年利润77500000转入“本年利润”账户的贷方（1）2007年12月31日结转收入类账户余额转入“本年利润94（2）2007年12月31日结转费用类账户余额借：本年利润67700000

贷：主营业务成本35000000贷：其他业务成本14000000贷：

营业税金及附加600000贷：

销售费用3800000贷：

管理费用3400000贷：

财务费用1200000贷：资产减值损失1500000贷：公允价值变动净损益1000000贷：

营业外支出2000000贷：

所得税费用5200000

（2）2007年12月31日结转费用类账户余额95（3）2007年12月31日，结转本年净利润。借：本年利润9800000

贷：利润分配—未分配利润9800000（3）2007年12月31日，结转本年净利润。96（二）利润的分配1.利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润

（二）利润的分配972.利润分配的顺序3.账户设置可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利2.利润分配的顺序3.账户设置可供分提取法定盈余公积金向投资98应付现金股利应付现金股利994.核算举例【例11-6】华联公司2007年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。（1）提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积980000—提取任意盈余公积1470000

贷：盈余公积—法定盈余公积980000—法定公益金14700004.核算举例100(2)分配现金股利借：利润分配——应付现金股利3500000贷：应付股利3500000（3）分配股票股利，已办妥增资手续。借：利润分配——转作股本的股利2500000贷：股本2500000(2)分配现金股利101（4）结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配—未分配利润8450000贷：利润分配—提取法定盈余公积980000—提取任意盈余公积1470000—应付现金股利3500000—转作股本的股利2500000

（4）结转“利润分配”其他明细科目余额1025.净利润：企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额。净利润＝利润总额－所得税（应税所得×规定税率）

※所得税——企业根据税法的规定，按照其应税所得计算出来的应当上缴税务机关，并应计入当期损益的所得税费用。

※应税所得——企业计算所得税的依据。本教材假定以利润总额作为应税所得。5.净利润：企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额。103※关于所得税的核算举例【例9--31】兴海公司本年实现的利润总额为550000元，增值税税率为33%，计算出应交所得税为181500元，暂未交纳。借：所得税181500贷：应交税费181500费用类账户※关于所得税的核算举例费用类账户104（二）利润指标的计算举例【例9--32】兴海公司2004年度收入费用等情况如下：●收入：主营业务收入2000000元；其他业务收入200000元；投资收益80000元；营业外收入70000元。●费用：主营业务成本1200000元；主营业务税金及附加100000元；其他业务支出150000元；营业费用160000元；管理费用100000元；财务费用40000元；营业外支出50000元。●假定该公司按利润总额为基数计算应缴纳的所得税，所得税率为33%。

（二）利润指标的计算举例105兴海公司2004年度有关利润指标计算：1．主营业务利润2000000元―1200000元―100000元＝700000元2．其他业务利润200000元―150000元＝50000元3．营业利润

700000元＋50000元－160000元－100000元－40000元＝450000元兴海公司2004年度有关利润指标计算：1064．利润总额450000元＋80000元＋70000元－50000元＝550000元5．净利润550000元－（550000元×33%）＝368500元4．利润总额107三、利润形成的核算进行利润形成核算的主要做法：在会计期末时，将本期有关收入和费用从反映企业收入和费用的账户结转入“本年利润”账户。利润形成的核算过程，就是企业将一定会计期间的收入与其相关的费用在“本年利润”账户中进行比较，确认利润实现结果的过程。三、利润形成的核算108（一）账户设置费用类账户收入类账户如果贷方有发生额时，结转其差额如果借方有发生额时，结转其差额期末余额发生亏损期末余额实现利润见第61片如果只有借方发生额，应从贷方结转（一）账户设置费用类账户收入类账户如果贷方有发生额时，结转其109（二）账务处理【例9--33】兴海公司2004年度全年有关收入账户的发生额如下：“主营业务收入”账户2000000元；“其他业务收入”账户2