收入第二次课课件

项目三收入项目三收入模块二提供劳务模块三让渡资产使用权一般销售项目三收入模块一商品销售特殊销售任务3.1.1一般销售的确认与核算任务3.1.2特殊销售的确认与核算模块二提供劳务模块三一般销售项目三收入模块一商品销项目三收入企业在中形成的、的、与的经济利益的总流入。销售商品提供劳务让渡资产使用权一、收入概述和分类复习日常活动会导致所有者权益增加所有者投入资本无关二、销售商品收入的确认条件（五条）三、销售商品收入的计量项目三收入企业在中形成的、★某些特殊情况下：

销售商品收入通常按规定的时点确认收入1.销售商品采用托收承付方式的2.采用预收款方式的3.销售商品需要安装和检验的4.支付手续费方式委托代销时——在办妥托收手续时确认收入——在发出商品时确认——待安装和检验完毕后确认收入——在收到代销清单时★某些特殊情况下：

销售商品收入通常按规定的时点确认收入1.★计量时注意几个问题：现金折扣：的金额确定收入；现金折扣发生时计入商业折扣：的金额确定收入销售折让：

①非日后事项——销售退回：

①未确认收入，将“发出商品”“库存商品”

②已确认收入，非日后事项——通常冲减当期收入和成本“财务费用”扣除现金折扣前扣除商业折扣后注：属于资产负债表日后事项，执行《企业会计准则29——资产负债表日后事项》——调整报告年度收入和成本，“以前年度损益调整”通常冲减当期收入★计量时注意几个问题：现金折扣：任务3.1.1一般销售商品业务的核算

销售商品（满足收入确认条件的）

——结算货款、确认收入、销项税、结转成本销售商品（满足收入确认条件的）

——即使收到货款，也不能确认为收入，

商业折扣销售

现金折扣销售

销售折让与退回“发出商品”任务3.1.1一般销售商品业务的核算“发任务

销售折让与退回要求一：识别原始凭证，并判断发生的经济业务。要求二：根据发生的经济业务，编制相关的会计分录新课任务销售折让与退回要求一：识别原始凭证，收入第二次课课件收入第二次课课件3800038000【参考答案】

1.冲减销售收入：

借：主营业务收入45000

应交税费——应交增值税（销）7650

贷：银行存款52650

2、冲减销售成本：

借：库存商品38000

贷：主营业务成本38000【参考答案】

子模块2特殊销售业务的核算

模块一商品销售任务

附有销售退回条件的销售确认与核算任务

委托代销的确认与核算子模块2特殊销售业务的核算模块一商品销售

【案例】

南京帅而康公司是一家健身器材销售公司。2010年1月2日，帅而康公司向ABC公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。

任务

附有销售退回条件的销售确认与核算

任务附有销售退回条件的销售确认与附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。此种销售方式在企业非常普遍，是常用的促销措施。二、处理原则（两种情况）1、能够合理的估计退货可能性的，且确认与退货相关负债的。2、不能估计退货可能性的

任务附有销售退回条件的销售确认与核算一、概念：—发出商品时全额确认收入；—与退货相关的负债应在资产负债表日确认。

—

退货期满

确认收入。附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的

【案例】南京帅而康公司是一家健身器材销售公司。2010年1月2日，帅而康公司向ABC公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。

任务附有销售退回条件的销售确认与核算分析：①附有退回条件（注意：一般销售的销售退回的区别）

②且可以合理估计退货可能性。资产负债表日任务附有销售退回条件的销售确认与核帅而康公司会计处理：借：应收账款2925000

贷：主营业务收入2500000（5000件）应交税费—应交增值税（销）

425000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000（1）1月1日销售成立全额帅而康公司会计处理：借：应收账款2925帅而康公司会计处理：借：主营业务收入500000（1000件）贷：主营业务成本400000

100000（2）1月31日确认估计销售退回（3）2月1日收到货款借：银行存款2925000

贷：应收账款2925000资产负债表日预计负债估计数帅而康公司会计处理：借：主营业务收入500000（

预计负债也属于企业负债，但与一般负债不同的是：预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定的程度，金额往往需要估计，所以在资产负债表上应单独反映，并在会计报表附注中作相应披露；补充：预计负债预计负债：p300是因或有事项（准则15）可能产生的负债。常见：对外提供担保；产品质量保证、未决诉讼预计负债也属于企业负债，但与一般负债不同的是：预计负债帅而康公司会计处理：借：库存商品400000

应交税费—应交增值税（销项税）85000

预计负债

100000

贷：银行存款585000（4）6月30日如预料一样退回1000件时：【注】这里因为在发生退回前，已经提前将收入、成本冲减了，因此实际发生销售退回时，不需要再做收入、成本的冲减。

帅而康公司会计处理：借：库存商品

借：库存商品480000

应交税费—应交增值税（销）102000

主营业务收入100000（多退200件）

预计负债

100000

贷：主营业务成本80000

（多退200件）银行存款702000帅而康公司会计处理：6月30日，若实际退回1200件时：(1200件)课堂检测题借：库存商品480课后思考题1、6月30日，若实际退回1200件时：2、6月30日，如实际退回800件时：3、假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生，不考虑其他因素。

课后思考题1、6月30日，若实际退回1200件时：2、6月3【单选题】甲公司2012年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲向乙销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于2012年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2012年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2012年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至2013年3月3日止，2012年出售的A产品实际退货率为30%。甲公司因销售A产品对2012年度利润总额的影响是()万元。

A.4.8B.4.2

C.4.5D.6经典例题【单选题】甲公司2012年12月3日与乙公司签订产品销售合同任务

委托代销商品业务的确认与核算两种形式

在当前激烈的市场竞争中，许多企业为了扩大产品的销售量，提高企业的销售收入，增加企业利润，采取代销的方式进行商品销售。

视同买断

收取手续费方式背景：任务委托代销商品业务的确认与核算两种形式1、无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，——在符合销售商品收入确认条件时，委托方即确认销售商品收入。双方：签订合同或协议;委方：根据代销商品数量向受托方支付手续费1、委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。AB任务

委托代销商品业务的确认与核算支付手续费方式视同买断：p190受托方：自定售价，实际售价与合同或协议价的差额归受托方。受托方：一种劳务收入，不得自行改变售价“委托代销商品”“受托代销商品”“受托代销商品款”双方：签订合同或协议;委方：合同或协议价收取代销款，账务处理原则：发出商品时2、否则，收到代销清单确认收入。账务处理处理原则：2、受托方在商品售出后，

按协议价确认手续费收入。1、无论是否能够卖出、是否获利，双方：签订合同或协议;委方委托方账务处理：1、无论受托方是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，即在发出商品时确认销售商品收入。2、否则，收到代销清单确认收入。委托方账务处理：AB任务

委托代销商品业务的确认与核算视同买断“委托代销商品”“受托代销商品”“受托代销商品款”受托方账务处理处理原则：2、销售商品时

——按实际售价确认收入受托方账务处理处理原则：支付手续费方式1、1、收到商品时

——作为购进商品2、委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入1、发出：2、受托方在商品售出后，按协议价确认手续费收入。委托方账务处理：委托方账务处理：AB任务委受托代销商品1321受托代销商品款2314收到代销商品时收到代销商品时销售代销商品时销售代销商品收到代销商品款收到的代销商品任务

委托代销商品业务的确认与核算

会计科目的设置受托代销商品1321受托代销商品款2314收到代销商品时收到【案例3】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，协议约定丙公司按100元/件对外销售商品，甲公司按售价的10%支付手续费，成本为60/件。丙乙公司实际销售100件，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，按规定开具了专用发票。要求：做甲、丙公司的会计处理。

任务

代销商品业务的销售确认与核算

——收取手续费方式

【案例3】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出借：委托代销商品12000

贷：库存商品12000借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销）

1700借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品6000借：销售费用1000

贷：应收账款1000借：银行存款10700

贷：应收账款10700借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款20000借：银行存款11700

贷：应付账款

10000

应交税费—应交增值税（销）

1700借：应交税费—应交增值税（进）

1700

贷：应付账款1700借：受托代销商品款10000

贷：受托代销商品10000借：应付账款11700

贷：银行存款10700

贷：其他业务收入1000甲（委托方）会计处理：乙公司（受托方）会计处理：1、交付商品时：2、收到代销清单：3、收到货款时：1、收到商品时：2、实际销售时：3、收到专用发票时：4、支付货款并结算代销手续费：借：委托代销商品12000借：应收账款1171.委托方支付的手续费计入什么科目？

2.受托方收到商品与发出商品是否作为购进与销售业务？

3.受托方的进项税、销项税为多少？讨论题1.委托方支付的手续费计入什么科目？讨论题【案例】甲公司委托乙公司销售A商品100件，协议价为100元/件，成本为60/件。甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。乙公司实际销售时开具的专用发票上注明：售价12000元，增值税2040元。假定按代销协议，乙公司可以将没有代销出去的商品退回给甲公司。要求：

1、做甲、乙公司的会计处理。

任务

代销商品业务的销售确认与核算

——视同买断【案例】甲公司委托乙公司销售A商品100件，协议价为任1、委托方何时开具发票？

2、受托方何时开具代销清单？讨论题1、委托方何时开具发票？讨论题甲（委托方）会计处理：借：委托代销商品6000

贷：库存商品6000借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销）

1700借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品6000借：银行存款11700

贷：应收账款11700借：受托代销商品10000

贷：受托代销商品款10000借：银行存款14040

贷：主营业务收入12000

应交税费—应交增值税（销）2040借：主营业务成本10000

贷：受托代销商品10000借：受托代销商品款10000

应交税费—应交增值税（进）

1700

贷：应付账款11700借：应付账款10000

贷：银行存款11700乙公司（受托方）会计处理：1、交付商品时：2、收到代销清单：3、收到货款时：1、收到商品时：2、实际销售时：3、按协议结算货款：同时：甲（委托方）会计处理：借：委托代销商品6000借：应收任务1附有退货条件的销售核算任务2委托代销商品的核算特殊销售总结视同买断收取手续费任务1附有退货条件的销售核算任务2委托代销商品的核算收取手续费方式收取手续费方式视同买断视同买断作业布置要求一：识别原始凭证，并判断发生的经济业务。要求二：根据发生的经济业务，编制相关的会计分录作业布置要求一：识别原始凭证，并判断发生的经济业务。要求二：收入第二次课课件收入第二次课课件收入第二次课课件收入第二次课课件ntykjx2013@126.comntykjx2013@126.com项目三收入项目三收入模块二提供劳务模块三让渡资产使用权一般销售项目三收入模块一商品销售特殊销售任务3.1.1一般销售的确认与核算任务3.1.2特殊销售的确认与核算模块二提供劳务模块三一般销售项目三收入模块一商品销项目三收入企业在中形成的、的、与的经济利益的总流入。销售商品提供劳务让渡资产使用权一、收入概述和分类复习日常活动会导致所有者权益增加所有者投入资本无关二、销售商品收入的确认条件（五条）三、销售商品收入的计量项目三收入企业在中形成的、★某些特殊情况下：

销售商品收入通常按规定的时点确认收入1.销售商品采用托收承付方式的2.采用预收款方式的3.销售商品需要安装和检验的4.支付手续费方式委托代销时——在办妥托收手续时确认收入——在发出商品时确认——待安装和检验完毕后确认收入——在收到代销清单时★某些特殊情况下：

销售商品收入通常按规定的时点确认收入1.★计量时注意几个问题：现金折扣：的金额确定收入；现金折扣发生时计入商业折扣：的金额确定收入销售折让：

①非日后事项——销售退回：

①未确认收入，将“发出商品”“库存商品”

②已确认收入，非日后事项——通常冲减当期收入和成本“财务费用”扣除现金折扣前扣除商业折扣后注：属于资产负债表日后事项，执行《企业会计准则29——资产负债表日后事项》——调整报告年度收入和成本，“以前年度损益调整”通常冲减当期收入★计量时注意几个问题：现金折扣：任务3.1.1一般销售商品业务的核算

销售商品（满足收入确认条件的）

——结算货款、确认收入、销项税、结转成本销售商品（满足收入确认条件的）

——即使收到货款，也不能确认为收入，

商业折扣销售

现金折扣销售

销售折让与退回“发出商品”任务3.1.1一般销售商品业务的核算“发任务

销售折让与退回要求一：识别原始凭证，并判断发生的经济业务。要求二：根据发生的经济业务，编制相关的会计分录新课任务销售折让与退回要求一：识别原始凭证，收入第二次课课件收入第二次课课件3800038000【参考答案】

1.冲减销售收入：

借：主营业务收入45000

应交税费——应交增值税（销）7650

贷：银行存款52650

2、冲减销售成本：

借：库存商品38000

贷：主营业务成本38000【参考答案】

子模块2特殊销售业务的核算

模块一商品销售任务

附有销售退回条件的销售确认与核算任务

委托代销的确认与核算子模块2特殊销售业务的核算模块一商品销售

【案例】

南京帅而康公司是一家健身器材销售公司。2010年1月2日，帅而康公司向ABC公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。

任务

附有销售退回条件的销售确认与核算

任务附有销售退回条件的销售确认与附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。此种销售方式在企业非常普遍，是常用的促销措施。二、处理原则（两种情况）1、能够合理的估计退货可能性的，且确认与退货相关负债的。2、不能估计退货可能性的

任务附有销售退回条件的销售确认与核算一、概念：—发出商品时全额确认收入；—与退货相关的负债应在资产负债表日确认。

—

退货期满

确认收入。附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的

【案例】南京帅而康公司是一家健身器材销售公司。2010年1月2日，帅而康公司向ABC公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。

任务附有销售退回条件的销售确认与核算分析：①附有退回条件（注意：一般销售的销售退回的区别）

②且可以合理估计退货可能性。资产负债表日任务附有销售退回条件的销售确认与核帅而康公司会计处理：借：应收账款2925000

贷：主营业务收入2500000（5000件）应交税费—应交增值税（销）

425000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000（1）1月1日销售成立全额帅而康公司会计处理：借：应收账款2925帅而康公司会计处理：借：主营业务收入500000（1000件）贷：主营业务成本400000

100000（2）1月31日确认估计销售退回（3）2月1日收到货款借：银行存款2925000

贷：应收账款2925000资产负债表日预计负债估计数帅而康公司会计处理：借：主营业务收入500000（

预计负债也属于企业负债，但与一般负债不同的是：预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定的程度，金额往往需要估计，所以在资产负债表上应单独反映，并在会计报表附注中作相应披露；补充：预计负债预计负债：p300是因或有事项（准则15）可能产生的负债。常见：对外提供担保；产品质量保证、未决诉讼预计负债也属于企业负债，但与一般负债不同的是：预计负债帅而康公司会计处理：借：库存商品400000

应交税费—应交增值税（销项税）85000

预计负债

100000

贷：银行存款585000（4）6月30日如预料一样退回1000件时：【注】这里因为在发生退回前，已经提前将收入、成本冲减了，因此实际发生销售退回时，不需要再做收入、成本的冲减。

帅而康公司会计处理：借：库存商品

借：库存商品480000

应交税费—应交增值税（销）102000

主营业务收入100000（多退200件）

预计负债

100000

贷：主营业务成本80000

（多退200件）银行存款702000帅而康公司会计处理：6月30日，若实际退回1200件时：(1200件)课堂检测题借：库存商品480课后思考题1、6月30日，若实际退回1200件时：2、6月30日，如实际退回800件时：3、假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生，不考虑其他因素。

课后思考题1、6月30日，若实际退回1200件时：2、6月3【单选题】甲公司2012年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲向乙销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于2012年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2012年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2012年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至2013年3月3日止，2012年出售的A产品实际退货率为30%。甲公司因销售A产品对2012年度利润总额的影响是()万元。

A.4.8B.4.2

C.4.5D.6经典例题【单选题】甲公司2012年12月3日与乙公司签订产品销售合同任务

委托代销商品业务的确认与核算两种形式

在当前激烈的市场竞争中，许多企业为了扩大产品的销售量，提高企业的销售收入，增加企业利润，采取代销的方式进行商品销售。

视同买断

收取手续费方式背景：任务委托代销商品业务的确认与核算两种形式1、无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，——在符合销售商品收入确认条件时，委托方即确认销售商品收入。双方：签订合同或协议;委方：根据代销商品数量向受托方支付手续费1、委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。AB任务

委托代销商品业务的确认与核算支付手续费方式视同买断：p190受托方：自定售价，实际售价与合同或协议价的差额归受托方。受托方：一种劳务收入，不得自行改变售价“委托代销商品”“受托代销商品”“受托代销商品款”双方：签订合同或协议;委方：合同或协议价收取代销款，账务处理原则：发出商品时2、否则，收到代销清单确认收入。账务处理处理原则：2、受托方在商品售出后，

按协议价确认手续费收入。1、无论是否能够卖出、是否获利，双方：签订合同或协议;委方委托方账务处理：1、无论受托方是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，即在发出商品时确认销售商品收入。2、否则，收到代销清单确认收入。委托方账务处理：AB任务

委托代销商品业务的确认与核算视同买断“委托代销商品”“受托代销商品”“受托代销商品款”受托方账务处理处理原则：2、销售商品时

——按实际售价确认收入受托方账务处理处理原则：支付手续费方式1、1、收到商品时

——作为购进商品2、委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入1、发出：2、受托方在商品售出后，按协议价确认手续费收入。委托方账务处理：委托方账务处理：AB任务委受托代销商品1321受托代销商品款2314收到代销商品时收到代销商品时销售代销商品时销售代销商品收到代销商品款收到的代销商品任务

委托代销商品业务的确认与核算

会计科目的设置受托代销商品1321受托代销商品款2314收到代销商品时收到【案例3】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，协议约定丙公司按100元/件对外销售商品，甲公司按售价的10%支付手续费，成本为60/件。丙乙公司实际销售100件，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，按规定开具了专用发票。要求：做甲、丙公司的会计处理。

任务

代销商品业务的销售确认与核算

——收取手续费方式

【案例3】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出借：委托代销商品12000

贷：库存商品12000借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销）

1700借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品6000借：销售费用1000

贷：应收账款1000借：银行存款10700

贷：应收账款10700借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款20000借：银行存款11700

贷：应付账款

10000

应交税费—应交增值税（销）

1700借：应交税费—应交增值税（进）

1700

贷：应付账款1700借：受托代销商品款10000

贷：受托代销商品10000借：应付账款11700

贷：银行存款10700