《审计实务（第2版）》课件项目十 出具审计报告

项目十出具审计报告我国第一份否定意见的审计报告重庆会计师事务所对渝钛白公司于1998年3月8日签发了颇有争议的否定意见审计报告，报告指出“1997年度应计入财务费用的“应付债券”利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万元（折合人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。【学习目标】

理解完成审计工作的基本内容和步骤

掌握审计报告的基本类型、适用条件以及各个类型的撰写方法

能运用相关的专业知识完成审计工作以及审计报告的撰写工作【关键术语】●审计报告（auditreport）●无保留意见（unqualifiedopinion）●保留意见（qualifiedopinion）●否定意见（adverseopinion）一、完成审计工作完成审计工作汇总审计差异编制试算平衡表评价审计结果

与治理层沟通索取管理层书面声明

完成质量控制复核

召开总结会并编制审计总结（一）汇总审计差异审计差异重分类误差

审计差异是指审计项目组成员在审计中发现的被审计单位会计处理方法与有关会计准则的不一致。核算误差

1.试算平衡表中的“期末未审数”栏，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。

2.财务报表项目在审计调整分录中多次出现，需要利用“T”字形账户，区分调整分录与重分类分录分别进行汇总，然后将按会计报表项目汇总后的借、贷方发生额分别过入试算平衡表中“账项调整”和“重分类调整”栏内。

3.在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。

（二）编制试算平衡表

对重要性和审计风险进行最终的评价

对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告（三）评价审计结果（四）与治理层沟通

在上市公司审计中，注册会计师应当就自身的独立性与治理层进行书面沟通。口头沟通书面沟通详细沟通简略沟通

正式沟通非正式沟通

书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。

管理层声明书是指被审计单位管理层向会计师事务所提供的关于财务报表的各项陈述。（五）索取管理层书面声明（六）完成质量控制复核

把整个审计中遇到的问题尤其是专业意见分歧、重大事项及其解决情况进行汇总讨论，形成专业意见分歧解决表、重大事项概要汇总表等相关审计工作底稿。（七）召开总结会并编制审计总结二、出具审计报告★标题：审计报告★收件人：是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。

（一）审计报告的基本内容★审计意见

第一部分指出已审计财务报表，具体包括：

1.被审计单位的名称

2.说明财务报表已经审计

3.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称

4.提及财务报表附注

5.指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间

第二部分应当说明注册会计师发表的审计意见。

（一）审计报告的基本内容★

形成审计意见的基础说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分；声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求保持了独立性，并履行了职业道德方面的其他责任；说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（一）审计报告的基本内容★管理层对财务报表的责任按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否恰当，并披露与持续经营相关的事项（如适用）

（一）审计报告的基本内容★注册会计师对财务报表审计的责任说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。说明合理保证是高水平的保证，但按照审计准则执行的审计并不能保证一定会发现存在的重大错报。说明错报可能由舞弊或错误所导致。

（一）审计报告的基本内容★审计人员的签名及盖章和会计师事务所地址：会计师事务所应当建立健全全面质量控制与程序以及各审计项目的质量控制政策与程序，严格按照有关规定的要求在审计报告上签名盖章。审计报告应当由两位具备相关业务资格的审计人员签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。

（一）审计报告的基本内容★报告日期：审计报告日期是指审计人员完成审计工作的日期。

审计报告日期，一般不应早于被审计单位管理当局确认和签署会计报表的日期。

（一）审计报告的基本内容1.无保留审计意见

如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留审计意见。（二）审计报告基本类型2.保留意见

其一：在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；

其二：注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。（二）审计报告基本类型3.否定意见

在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。（二）审计报告基本类型4.无法表示意见

如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。（二）审计报告基本类型项目应用

注册会计师谢茜于2月15日完成了对希望股份有限公司（以下简称希望公司）上年度会计报表审计工作，发现如下情况：1.希望公司管理当局董事会1月更换，后任董事会以不了解情况为理由拒绝签发与希望公司上年度会计报表相关的管理当局的声明。项目应用2.2月3日经最高法院判决，希望公司上年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，希望公司于实际支付时计入2月份的账上，注册会计师建议希望公司调整上年度会计报表遭到拒绝希望公司上年度利润为78万元。3.上年11月份希望公司的某一仓库遭受到水灾，保险公司和希望公司正在核定损失，但至上年结账日难以估计损失。希望公司拒绝在会计报表附注中披露该事项及其影响。项目应用4.1月份希望公司为东方公司的借款担保到期，东方公司已经破产，银行要求希望公司承担担保责任，赔偿300万元，3月28日，经法院终审判决，希望公司向银行赔偿290万元。希望公司于实际支付时计入了3月份的账上。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平是200万。5.希望公司自上年度改变了存货计价方法：由个别计价法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可希望公司会计估计的变更合法、合理，建议希望公司对此会计估计的变更及其对会计报表的影响在会计报表中披露，如果希望公司不接受注册会计师的建议时，分别应当考虑发表何种类型的审计意见。项目应用6.审计中发现希望公司多计收入200万元，希望公司拒绝调整。希望公司上年度利润为78万元。7.审计中发现希望公司少计资产13万元，占希望公司资产总额比重甚少，希望公司拒绝调整。8.希望公司的存货占总资产的35%，因存货存放全国的各个地方，注册会计师没有实施监盘。项目应用9.希望公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于希望公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序。10.希望公司连年亏损，净资产已成负数，管理当局尚无具体改善计划，但希望公司已在财务报表上充分披露该情况。

【要求】试分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么类型的审计报告，并简要说明理由？项目应用【业务分析】

1.无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制，无法获取充分、适当的审计证据，且具有广泛性，发表无法表示意见。2.否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2018年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。属于重大错报且具有广泛性，发表否定意见。项目应用【业务分析】3.保留意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，但不具有广泛性，应当发表保留意见。4.保留意见的审计报告。该事项属于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整的事项。属于重大错报且不具有广泛性，发表保留意见。项目应用【业务分析】5.如果不接受披露建议，属于重大错报且不具有广泛性，发表保留意见；如果接受披露，不影响会计报表的公允反映，发表无保留意见。6.否定意见的审计报告。因为错报数字远远超过本年利润，属于重大错报且具有广泛性，发表否定意见。7.无保留意见的审计报告。因为错报数字比较小且不具有广泛性，发表无保留意见。项目应用【业务分析】8.保留意见