工程审计要点浅谈

第一章工程审计的主要方面一、项目建设程序的审计基本建设程序一般包括项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告、建设实施和生产准备、竣工验收等环节。2004年国务院颁布了《国务院关于投资体制改革的决定》（国发[2004]20号文），该决定指出“对于企业不使用政府投资建设的项目，一律不再实行审批制，区别不同情况实行核准制和备案制”“企业投资建设实行核准制的项目，仅需向政府提交项目申请报告，不再经过批准项目建议书、可行性研究报告和开工报告的程序”。因此，我们将视具体工程的实际情况，对基本建设程序开展批准或立项开展审计工作。主要内容包括：1、项目建议书或可行性研究批复或初步设计批复等批准文件或者项目的立项核准文件是否齐全；2、土地使用许可证、规划许可证、建设许可证、开工许可证或其他有关证件办理是否齐全；3、项目建设实行项目法人制管理方式的，审查是否组成独立的法人管理机构，并明确其职责；4、建设项目总投资来源是否合规，项目当年的资金是否落实；5、设计编定的建设规模和建设标准或设备规格是否与批准文件或核准文件相符，有无超规模、超标准问题；6、初步设计文件应当满足编制施工招标文件、主要设备材料订货和编制施工图设计文件的需要，是否经相关部门审批；7、项目建设在开工前是否按规定办理开工许可证及相应的手续或者进行了开工备案；8、建设项目前期相关费用的支出是否合规；9、初步设计文件应当满足编制施工招标文件、主要设备材料订货和编制施工图设计文件的需要，是否经相关部门审批；10、项目是否符合国家的产业政策，是否存在违反国家政策的其他有关问题。二、工程项目管理的内部控制的审计工程项目管理的内部控制的审计就是通过调查了解建设单位为工程建设管理而设置的内部控制的健全性、合法合理性和有效性进行的评价活动。具体的审计内容包括：1、审查建设单位设置的组织结构和职责划分情况。组织结构和职责划分是否合理，不相容职务是否做到实质上分离，各部门的工作界面是否清晰，部门的衔接是否顺畅2、审查建设单位的授权批准范围、权限、程序是否明确，管理层和经办人员是否在授权范围内有效行使职权，是否存在越权行为；3、审查建设单位的建设管理制度是否健全、有效，各项业务是否按照规定的流转程序在各个部门流转；4、审查建设单位是否编制了概算和年、月投资计划，执行概算的编制是否合理，投资计划与工程概算是否有效执行，是否及时分析超计划、超概算项目并采取有效措施控制投资支出；5、审查会计控制情况。主要是审核、会计核算程序是否规范、手续是否齐全，账务处理是否遵循企业会计准则及制度会计记录是否真实反映经济业务的发生、处置和结果。6、审查实物资产的管理情况。对实物资产是否采取台帐记录、定期盘点、账实核对及财产保险等措施，确保其安全完整；7、审查项目建设过程中信息处理是否及时，是否能将工程建设过程中的问题及时反馈给各个部门和主管领导，是否能及时得到工程建设中的指导建议和重要信息；8、是否建立了有关工程建设的监督检查制度，是否对内部控制实施情况定期进行评估并适时完善。三、建设过程中的工程管理的审计建设过程中的工程管理活动主要是指在建设实施过程中，建设单位对质量、安全、进度、投资等方面的管理。主要的工作内容包括：1、承建单位是否按设计、验收规范及合同约定施工。2、承建单位是否执行国家的安全法规，是否满足投标时的承诺。3、工程进度是否满足合同要求及投标时的承诺。4、监理单位及业主单位是否对质量、进度、安全进行了跟踪，并采取了有效地措施进行控制。5、审计无效合同的折价方式和结算是否有效、合理，折价补偿的方式是否符合合同双方当事人签订的意愿，是否维护了合同当事人的利益6、审计合同执行中承包者是否按照合同要求的质量、工期、方式等标准完成了合同的所有工作，协助业主分析合同对方提出的违约索赔；7、审计合同变更设计是否遵守设计任务书和初步设计审批的原则，是否符合有关技术标准设计规范，变更设计是否在合同条款的约束下进行，是否由总监理工程师签发了设计变更令；8、合同变更费用的计取是否合理，变更工程价款在原合同中已有适用单价的或类似单价是否按原价计取，承包商提出的没有适用或类似的单价的是否经审计部门审定认可，是否合理；9、合同解除的原因是否由于施工质量不满足设计和施工技术规范要求，或拒绝业主变更的合理要求，审计解除合同的责任者及承担的经济责任是否合理、有效10、工程进度款是否按合同约定支付，预付工程款的数额、支付时限及抵扣方式是否与合同一致；是否有合规的工程进度款审批与支付程序，工程进度款中各项目的价款数额是否清晰；11、隐蔽工程是否均验收合格，验收手续是否齐全，是否有建设方与监理方的签字确认。四、招投标管理的审计建设项目实行招投标制度，是提高投资项目效益和工程质量的重要措施，控制工程造价的重要手段之一，也是防止工程建设中出现腐败问题的有效手段。因此，我们按照招标程序对招标各个阶段进行审计，并对签订合同的合法与真实情况进行审查。重点审查招标过程中是否存在舞弊行为，特别是是否存在投标人围标、串标等行为。审计的工作内容包括：1、审查招标所采用的方式是否与批准项目建议书或核准文件中规定的方式一致，是否存在以邀代招形式规避招投标行为；2、审查招标内容的合法、合规性，是否对达到招投标法规定规模标准的工程项目内容进行了招标，是否存在化整为零规避招标的项目；3、审查招标文件的合理性，招标文件编制的投标人资格要求以及报价、评标标准等实质性要求是否全面，对招标项目的技术要求的深度是否适宜，确定的评标方法和标准是否科学、有效，招标内容是否存在不合理的限制性条款；4、审查对标底编制或无标底招标的合规性。对于有标底的招标审查标底的编制是否符合招标文件、设计图纸、国家规定的技术标准等，标底价格是否在总概算及投资限额内，重点审计工程与设备标底的确定依据、标准和计价原则的准确性；对于无标底的招标重点审查投标单位技术水平和投标文件的编制水平，防止存在采取以低价中标，以高索赔的问题存在。5、审查招标公告是否在指定媒介发布，投标截止时间是否合理；6、审查建设单位的开标过程。重点要对投标人的资质进行符合性审查，审查投标人是否存在挂靠其他单位，或从其他单位通过转让或租借的方式获取资格或资质证书，或者由其他单位及其法定代表人在自己编制的投标文件上加盖印章和签字等行为；审查标书的密封完好性、有效性以及标书的递交时间的有效性记录。7、审查评标小组的组建是否合法，评标小组是否在在招投标评委库中采取随机抽签方式临时组建，评标人数是否达到国家规定的要求，评标专家的选取是否科学、合理；8、审查评标内容是否全面，评标标准是否合理、科学，评标标准是否存在含有倾向或者排斥潜在投标人的内容妨碍或者限制了投标人间的竞争；9、审查评标依据是否依据招标文件的规定以及招标文件所提供的内容评议，是否临时采取招标文件以外的标准和方式进行评标。评标时，是否存在招标单位任意修改招标文件的内容或提出其他附加条件作为中标条件；10、审查评标方法的合理性和科学性。对专用设备采购招标，审计时应重点关注设备的性价比，并可考虑货物运抵现场过程中可能支付的所有费用，以及设备在评审预定的寿命期内可能投入的运营、维修和管理的费用等；对于通用设备及一般物资招标评标审计，应参考招标单位招标前期从市场调研了解到的情况，重点审核投标报价的合理性，是否存在投标单位相互串通，抬高价格，共同作弊的现象；对于工程项目的评标，投标单位的技术方案能够最大限度地满足招标文件中规定的各项综合评价标准且经评审的投标价格最低。11、审查定标过程，主要是对经评审小组按照法律程序和评标的条件与标准，研究确定的中标单位与招标人履行合同订立之前的手续办理过程的是否合规，是否及时发放了中标通知书。12、审查中标合同的签订和履行的合法性。审查签订合同是否与招标文件、投标文件保持一致性，是否存在招标人和中标人签订了背离合同实质性内容的其他协议；签订合同的时间、合同的标的物与招标文件、投标文件规定是否一致；中标合同金额是否与合同金额一致；13、合同中确定的建设规模、建设标准、建设内容、合同价格是否控制在批准的初步设计及概算文件范围内；14、审查合同的内容、确定的合同价款的依据、合同双方的权利与义务的界定是否清晰，合同条款是否严谨、有效。五、设备、材料和其他物资管理的审计1、物资采购计划是否合理，有无超概算采购支出或购置自用固定资产挤占工程成本；2、建设项目的设备、材料和其他物资采购是否按照核准文件规定的法定程序和集团规定的要求进行；3、建设单位的关联企业所提供设备、材料和其他物资的价格是否合理，有无从中加价、人为提高经营利润等问题；4、所有的材料、设备、低值易耗品等实物资产是否全部、及时地办理出入库手续，有无管理不善造成的损失浪费；5、建设单位已购设备、材料和其他物资是否适用于该建设项目；对已购设备、材料不能使用于该工程的，分析原因，并督促建设单位及时处理避免造成损失；6、是否完整、及时地对实物资产进行了会计核算，实物资产的财务支出是否与合同一致；7、甲方供材和设备是否在工程物资项下分别进行明细核算，以便于工程结算；8、是否有物资实物盘点计划，是否定期进行物资盘点，盘点范围是否全面，盘点记录是否准确、详细；9、有无对盘盈、盘亏资产的处理意见，处理是否合理、及时，会计核算是否准确、及时；10、物资索赔时的处理方式是否合理，会计反映是否准确、及时，是否有对工程影响的正确评价；11、涉及设备、材料和其他物资的其他情况。六、工程结算的审计工程结算是、对单项工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，是核实工程造价的重要手段。审计工作的主要内容包括：1、审计工程结算计价依据、工程类别、招标文件、承包、发包合同是否合法、有效；2、招标图、施工图、竣工图、施工组织设计方案、会审记录、工程进度表、设计变更资料、现场签证等是否真实、合理；3、工程量计算是否符合规定的计算规则、是否准确，分项工程预算定额选取是否合规，选用是否恰当;4、工程取费是否执行相应计算基数和费率标准，利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定;5、设备、材料用量是否与定额含量或设计含量一致，价格是否按国家定价或市场价计价；6、审核单项工程是否高估冒算，虚报工程价款，单项工程结算是否符合单项工程预算;7、审核结算是否多计重计，增大工程造价，是否随意变更工程内容，提高工程造价；8、是否随意变更工程内容，提高工程造价。七、项目资金来源及使用的审计1、建设项目资金来源：一般包括建设单位自筹资金、项目资本金、各级财政拨款、商业银行借款、政策性借款、利用外资等多渠道。审计重点是：审查建设资金的来源是否合理；各项资金是否及时到位，是否与工程建设进度相适应。2、审查资金使用及管理是否合规，对财政性投入资金是否实行专款专用，有无截留、挤占、挪用、转移建设资金的情况；3、实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目，应审查其是否按政府采购和国库集中支付的有关规定办理资金支付。4、对于有基建收入的建设项目，应审查其收入是否已按有关财政、税收规定处理，税后收入是否作为建设单位的留成收入。5、结余资金是否真实、准确、应收回的设备、材料以及拆除的临时建筑物的残值是否合理作价回收，对器材的盘盈盘亏是否按有关规定及时处理，属于应上交财政部门的应及时督促建设单位上交。6、审查竣工决算日建设资金帐户实际资金余额。7、决算报表的编制依据和方法是否符合国家有关基本建设财务管理的规定；8、决算报表所列有关数字是否齐全、完整、真实、勾稽关系是否正确。其中建安工程造价部分，直接影响到新建成项目的固定资产价值的确定，以及与施工单位的工程价款结算，建设单位是否已按审定的数字列入竣工财务决算，做到帐帐、帐证、帐表、帐实相符；9、竣工财务决算说明书编制是否真实、客观、实事求是，内容是否完整、齐全。第二章工程审计中常出现的问题一、项目建设的合法合规性方面1、改头换面，骗取国家批文2、无国家核准文件，擅自开工建设3、国家只核准一台机组，而实际两台同时建设4、未及时组建项目法人二、设计方面1、未按程序进行初步设计2、设计未进行充分优化3、设计变更多4、设计不合理，影响运行维修和使用性能三、招投标方面1、未采用公开招标，没有相应的政府批文2、在招标过程中，对部分达到国家规定的强制招标的工程与物资未进行招标3、改变招标方式的理由不充分4、不具备招标条件而进行招标5、不具备自行办理施工招标事宜条件而自行招标6、未在指定媒体发布招标公告7、招标过程中，未按招标投标法的规定给投标方合理的时间投标8、设备招标过程中对同一品牌在不同的经销商之间进行招标或询价9、投标人数量不符合法定要求不重新招标10、在招标过程中，无施工资质的单位参与工程投标并中标11、邀请招标的单位范围偏窄，无法形成有利的竞争12、非法人单位被邀请投标13、投标单位为同一公司下设的子公司14、招标文件中未注明投标截止时间和开标时间以及出售标书时间15、招标文件对设备参数不详细16、招标文件没有确定的评标标准和方法17、投标单位未缴纳投标保证金18、投标人和评标委员会成员名单未做好保密工作19、投标单位在开标时没有签到20、评标委员会成立时间滞后开标时间21、评标委员会的组建及人员组成不符合法定要求22、评标过程中无评委签到表23、投标文件审查不细致、不严谨24、评委评标原则性差、主观随意强25、评标委员会认为个别投标报价过低未要求投标单位澄清26、依法必须进行招标的项目与投标人就投标价格、投标方案等实质性内容进行谈判27、评分表中的评分涂改无签字确认28、评标时未启封正本29、评标与定标、评标原则不一致30、评标过程中，人为肢解标段31、评标结束后未出具书面评标报告32、不按规定期限确定中标人33、依法必须进行招标的项目在所有投标被评标委员会否决后自行确定中标人34、招标领导小组随意否决评标小组推荐的预中标人35、投标单位与合同签订单位不是同一个单位36、相互串通投标或者与招标人串通投标的；以向招标人或者评标委员会成员行贿的手段谋取中标37、招标招标代理存在分包现象四、合同签订及履行方面1、将工程发包给不具有相应资质等级的勘察、设计、施工单位或者委托给不具有相应资质等级的工程监理单位2、非法分包或转包3、主体工程由分包单位承担4、先服务再签订合同5、合同签订日期早于合同内部会签日期6、与无资质的项目经理部签订承包合同7、委托代理人超越权限签定合同8、合同签订人与授权委托书中代理人不一致9、合同签订人未经公司法人授权10、承建单位未按规定办理履约保函11、合同条款与招标文件中的条款不一致12、前期合同未在合同条款中明确项目得不到核准的风险处理条款13、合同条款不严谨14、合同中缺乏组成合同的必要的资料15、合同委托内容重叠16、直接委托合同价款与市场行情不符17、合同价格与中标结果及投标承诺函不一致18、合同签订付款方式与投标承诺付款方式不一致19、未按合同和投标文件配备相应的人员20、合同变更不严谨、依据不充分21、未按合同相应条款考核22、对合同工期考核不到位23、未严格执行合同的条款24、承建单位不具备相应的施工资质25、未按合同条款扣减预付工程款26、提前支付工程款或设备物资款27、未按合同约定标准供货28、未按合同和招投标文件供货29、设备价款调整不合理五、工程进度管理方面1、总体进度未达到董事会要求目标2、工程进度滞后于承包合同规定进度3、未按工程实际情况编制确实可行的总体进度计划，并按月实时调整六、质量、安全管理1、施工过程中对质量把关不严、对出现的质量问题处理不及时不彻底，造成巨大的经济损失2、质量、安全监管不到位，未及时收取相应罚款，起不到应有的作用3、对设计变更监管不到位4、对零星工程、尾工质量把关不严5、对重要工序，未进行旁站6、施工质量达不到规范要求7、违反验收规范施工8、工程质量监管措施不力9、抗压强度检验的混凝土立方体的试压龄期不符合相关规定10、通讯安装工程的部分地段直埋管施工与设计要求不符11、业主、监理、施工单位对物资验收把关不严12、未及时对在建工程进行验收13、未针对物资的特性采用合理的安全措施14、未按图施工，存在安全隐患15、临时水、临时电运行管理不到位16、未对现场设备、半成品、成品进行有效地保护17、施工现场文明施工状况不佳18、现场安全施工措施不到位19、施工区域部分临时电源线外表破损20、未戴安全帽进入施工现场七、投资控制管理1、没有批准的可控概算2、勘察、设计、招标代理收费超过国家标准3、招标代理多方收费4、工程、物资合同签订没有采用有效的竞争5、个别工程确定合同价款无依据6、缩短招议标时间，中标金额大于实际造价7、施工过程中采用白图施工，变更多8、设计变更结算时，只计取增加费用未扣除原标书中的费用9、设计变更重复计算10、套用定额与实际不符11、结算原则未严格执行，比如优惠8%，人工、价差优惠问题12、未执行当地的税率13、设计变更重复计取主材费用14、工程量计算错误15、人工费用调整未执行合同及当地定额配套取费文件16、部分结算未按相关文件记取材料价格17、工程量调差错误18、未按定额进行调差19、工程取费与实际不符20、物资未按程序在施工过程中核价21、未按合同条款进行结算22、未及时进行反索赔23、未建立有效的材料询价机制，部分材料直接引用施工方的采购合同及发票24、对签证的工程量未予以复核26、变更文件缺少相关确认程序27、重大设计变更费用高于上报董事会批准的投资28、审批的费用大大高于承包商上报的费用29、施工降水水位变化属于总承包商风险承担范围30、总承包商的投标文件及承包合同中的抗震措施是按照9度执行的31、实际变更费用与MIS系统中的数据不符八、物资管理1、物资管理内部对接不畅，导致出现大量退库，占用建设资金2、未对材料设备编制总体采购计划3、物资设备未按物资的分类采