中级会计实务答疑精华（三色笔记）

中级会计实务各章节答疑精华（易错易混点）（考前必看）第一章总论1、实质重于形式当经济实质与法律形式出现冲突时，应以经济实质为准。人等）等。2、谨慎性不应高估资产或收益，不应低估负债或费用。但不能矫枉过正，即不能故意低估资产或收益，或者故意高估负债或费用。第二章存货1、存货可变现净值预计出售将产生的净收入，要考虑2个因素：材料用途：是直接出售还是生产产品直接出售：可变现净值=材料的估计售价-材料的估计销售税费生产产品：可变现净值=产成品的估计售价-产成品的估计销售税费-进一步加工将要发生的成本有合同部分：用合同价作为估计售价无合同部分：用市场价作为估计售价2、存货跌价准备的计提、转回、结转转回是指在期末冲减减少存货跌价准备和资产减值损失主营业务成本1、固定资产折旧与无形资产摊销：一定要要注意起始时间折旧：当月取得，下月折旧；当月处置，当月要折旧摊销：当月取得，当月摊销；当月处置，当月不摊销2、双倍余额递减法2年：改为直线法，要考虑预计净残值3、固定资产更新改造更新改造后的账面价值=更新改造前的账面价值+更新改造过程中资本化支出-被替换部分的账面价值部分的原价，那要求出其账面价值，账面价值=原价-折旧-减值。4、固定资产的处置一定要通过固定资产清理来处理，按转入、归集（收入、费用）、转出三步走。处置净损益要区分是出售转让还是报废资产处置损益，报废计入营业外收支。1、初始成本等计入成本专业人员培训费、广告费等不计入成本2、内部研发支出要区分研究阶段和开发阶段：研究阶段全部费用化；开发阶段要区分是否符合资本化条件，只有符合资本化条件的才能资本化研发支出——费用化支出：期末结转“管理费用”科目，在财务报表中作为“研发费用”项目列报。研发支出——资本化支出：在财务报表作为“开发支出”项目列报，在无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产的成本。3、折旧、摊销的期末复核变，要按会计估计变更处理。第五章长期股权投资1、关于初始计量的有关费用交易费用：企业合并（成本法长投，含同控与非同控）计入管理费用，非企业合并（权益法长投）计入初始成本发行费用：发行股票的佣金、手续费，一律冲减资本公积——股本溢始成本（应付债券——利息调整）【总结】取得交易性金融资产的交易费用计入投资收益的借方2、关于股权投资的计量属性投资方净资产的变动没有关系被投资单位分红要确认投资收益根据被投资单位的净资产来同步调整长投的账面价值，（因为分红会导致被投资方净资产减少）3、关于权益法长投的会计处理4个男朋友（4个明细科目）6件事（6步分录）作为初恋的男朋友：“长期股权投资——投资成本”，如果成本小，要调增，并确认营业外收入做生意的男朋友（负责赚钱）：“长期股权投资——损益调整”，包括赚钱、亏钱、分钱三个账务处理。赚钱、亏钱确认投资收益时要考虑对净利润的2个调整，即：取得投资时被交易，要减去未实现。分钱：是确认应收股利，调减长投账面价值，不是确认投资收益。当官的男朋友（负责掌权）：“长期股权投资——其他综合收益”，确认的其他综合收益以后能否转损益（投资收益），要与被投资单位保持一致。打杂的男朋友（作为备胎）：“长期股权投资——其他权益变动”，确认资本公积——其他资本公积，以后出售一律结转到投资收益4、长期股权投资的转换要根据跨界原则来处理。个别报表看科目：科目改变属于跨界，要按照视同出售处理，即先卖后买。剩余股权进行追溯调整。卖后买的原则来处理。（中级不用管）关于视同出售一定是视同出售原来的股权投资权益法那就是视同出售权益法长投后的金融资产是交易性金融资产还是其他权益工具投资没有关系。金融资产转长投：视同出售金融资产。如果金融资产是交易性金融资产，那就把转换日的公允价值与账面价值的差额计入投资收益其他权益工具投资留存收益期间确认的其他综合收益转到留存收益。1、投资性房地产的范围已出租的房、已出租的地、持有并准备增值的地不属于：计划出租、自用的、转租的、闲置的土地2、投资性房地产计量模式的变更与资产的转换计量模式的变更：单行道，只能从成本模式改为公允价值模式，属于会计政策变更，差额计入留存收益资产用途的转换：自用改出租，或者出租改自用摊销，减值对减值，不存在公允价值与账面价值的差额的差额，计入公允价值变动损益。的差额，计入公允价值变动损益（公允价值<账面价值）或者其他综合收益（公允价值>账面价值）3、投资性房地产的处置时要把持有期间确认的公允价值变动损益其他综合收益转入其他业务成本。（唯一例外）。1、资产减值后能否转回不能转回：适用于《资产减值》准则的资产，比如：固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、长期股权投资、商誉等。可以转回：应收款项、存货、金融工具、合同资产（相当于应收账款）、合同成本（包括合同取得成本、合同履约成本，相当于存货）、递延所得税资产。但转回时不得超过之前已经计提的减值准备金额。2、可收回金额以公允价值减去处置费用的金额、未来现金流量现值两者较高者来计量。孰低额两者较低者来计量。3、固定资产可收回金额与存货可变现净值存货可变现净值≈固定资产公允价值-处置费用2是假设卖掉，其价值=公允价值-处置费用，一种是假设长期使用，其价值=未来现金流量现值。存货只可能用于出售，其价值=可变现净值=估计售价-估计销售税费-进一步加工将要发生的成本。1、金融资产的分类和重分类金融资产的种类（其他权益工具投资）债权投资、其他债权投资：一定是债券类，即满足本金加利息的合同现金流括出售。交易性金融资产：可以是债券、可以是股权、还可以是基金、衍生工具等。收到价款与账面价值的差额计入留存收益同时把持有期间确认的其他综合收益转入留存收益。金融工具的重分类债权投资、其他债权投资、交易性金融资产：可以重分类金融负债、其他权益工具投资：不能重分类2、交易性金融资产、其他债权投资的公允价值变动金额通用公式：当期公允价值变动=期末公允-期末账面价值（调整前）交易性金融资产：期末账面价值（调整前）=上期期末公允价值，所以，其公允价值变动=期末公允-上期期末公允。整的摊销），所以，其公允价值变动≠期末公允-上期期末公允3、摊余成本公式：期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-当期还款=账面价值=账面余额-备抵科目余额产）或者你欠对方的金额（如果是负债）。1、非货币性福利：按公允价值计量。发放自产产品，要视同出售，确认收入（销项税额）、结转成本。利和个人消费，不允许抵扣进项税额，要把之前已经抵扣的进项税额转出。2、借款费用的资本化期间开始：同时满足3个条件，花钱、借钱、动工，其中花钱不一定要花借的钱。停止：满足3个条件之一即可，建造完成、要求相符、支出不再发生。暂停：非正常中断+连续超过3个月，非正常中断=管理不善+不可预见，可预见的季节性因素（例如雨季、冻季）导致的停工不属于非正常中断。3、借款费用的资本化金额首先确定资本化期间：只有在资本化期间发生的借款费用，才可能资本化；非资本化期间，一律费用化。然后要区分专门借款和一般借款：先专门、再一般，单独处理专门借款：在资本化期间全部资本化，闲置部分取得收益，冲资本化金额在资本化期间益具体计算专门借款资本化金额=专门借款全部利息支出-闲置部分取得的收益一般借款资本化金额=实际占用金额×年平均利率×占用期/资本化期实际占用金额=全部支出-专门借款年平均利率=全部一般借款的总利息÷总本金月份数1、或有事项的确认与披露原则：谨慎性，即：报忧不报喜，资产高一等经济利益流出时才能确认预计负债预计负债的支出将由第三方补偿的可能性达到基本确定收款”2、亏损合同要反映退出合同最低净成本并不是把亏损金额全部作为预计负债。如果存在标的资产，先冲资产1、合同资产、合同成本合同资产≈应收账款，属于有条件收款权。才有权收款，这就是有条件收款权，要用“合同资产”代替应收账款。合同成本≈存货（生产成本、劳务成本）用来归集在履行义务过程中发生的资本化支出，然后在确认收入时在摊销（即结转）到主营业务成本。2、合同负债、预计负债但在其他准则中继续用预收账款。款。3、可变对价：按2步骤处理步骤一：判断是否满足限制条件（即确认收入后是否不会发生转回）满足：在合同开始日计入交易价格（即收入）；不确定性消除时再计入交易价格（即收入），比如按销售或使用情况收取特许权使用费。步骤二：确定最佳估计数2种可能情况：取最可能金额多种可能情况：取期望值3、售后回购：分2种情形处理情形一：附有远期安排购价>原售价）或者租赁交易（回购价<原售价）2步骤处理购价与市场价。如果回购价>市场价，客户行权有好处，会要求企业回购，则同情形一处理，要么作为融资交易（回购价>原售价）或者租赁交易（回购价<原售价）。如果回购价<市场价，客户行权没有好处，不会要求企业回购，则企业作为附有销售退回条款的销售交易进行处理。1、政府补助的范围属于：企业无偿从政府获取资产。要求无偿且涉及资产直接转移。交易行为）2、政府补助的处理方法：做加法，增加收益：做减法：冲减费用3、政府补助的退回如果属于前期差错，要进行追溯调整如果不属于前期差错，按以下情况处理（即消除之前政府补助的影响）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；属于其他情况的，直接计入当期损益（）、所得税费用=应交所得税+递延所得税所得税费用：利润表中列报的金额应交所得税：按照税法规定，当期实际向税局要缴纳的金额递延所得税资产或负债，确定其对递延所得税费用的影响2类特殊差异特殊差异1：存在暂时性差异但不确认递延所得税资产或负债，比如商誉、内部研发形成的无形资产、准备长期持有的长期股权投资特殊差异2：要确认递延所得税资产或负债，但不影响所得税费用，而是影异（影响留存收益）、2、永久性差异与暂时性差异税费用总额响所得税费用总额3、暂时性差异的发生与转回对递延所得税的影响应纳税暂时性差异发生时转回时冲减递延所得税负债可抵扣暂时性差异发生时转回时冲减递延所得税资产4、求递延所得税当期的发生额：2个方法，必须掌握方法12根据本期发生额=期末余额-期初余额即：本期要计提或转回的递延所得税资产或负债=可抵扣（或应纳税）暂时性差异金额×税率（未来转回期间）-相关的递延所得税资产或负债的期初余额如果题目直接给出暂时性差异的本期计提或转回金额本期要计提或转回的递延所得税资产或负债=本期暂时性差异发生额×税率（未来转回期间）5、如何分析对当期应交所得税的影响：纳税调增or纳税调减得额的金额，然后根据税法的规定去调整会计利润。公式：调整金额=应有-已有=对应纳税所得额的影响金额-对会计利润的影响金额300500税调整金额是多少？300300500万，导致应纳税响金额=（-500）-（-300）=-2006、万能验证公式考试套路：所得税费用=应交所得税+递延所得税验证公式：所得税费用=（利润±永久性差异）×税率【提示】使用前提：税率保持不变永久性差异：罚款、滞纳金、国债利息收入、非公益性捐赠、内部研式时要考虑）等是加还是减，看永久性差异对当期应交所得税的影响，如果调增，那所以要用减号；行政罚款，计算应交所得税时要纳税调增，所以要用加号。1VS外币报表折算的汇率2、外币业务折算初始计量：一般采用交易日的即期汇率或者近似汇率，但外币投入资本只能采用交易日的即期汇率，不能采用合同约定汇率或者近似汇率。期末调整：要区分货币性项目与非货币性项目要按资产负债表日即期汇率重新折算，差额计入财务费用。非货币性项目：一般不用重新折算，但有例外，重点掌握金融资产交易性金融资产：汇兑差额一般计入公允价值变动损益综合收益（但其公允价值变动计入其他综合收益）3、外币报表折算：折算差额计入其他综合收益资产、负债：按资产负债表日即期汇率折算所有者权益：除未分配利润之外，其他项目按交易发生时的即期汇率折算收入、费用：采用交易发生日的即期汇率或者近似汇率（比如当期平均汇率）来折算1、关于合并报表对净利润的调整和个别报表对权益法长投净利润的调整2（去已实现差异）、取得投资后发生内部交易未实现损益（减去未实现差异）在前4生的未实现内部交易损益），因为第二个调整会在第五步进行单独抵消。2、5步调整抵消分录调子公司：“加加”，即按公允价值重新计量子公司的资产或负债，调增资产评估增值的差异，以及调增资产后续多计提的费用调母公司：按权益法重新计量母公司的长期股权投资，原理同个别报表成本法转权益法的追溯调整分录抵消母公司长投和子公司权益公式：子公司权益+商誉=长期股权投资+少数股东权益借方表示净资产的形态，贷方表示净资产的权属。抵消母公司投资收益和子公司利润分配期初未分配利润+（即母公司确认的投资收益+少数股东损益）=本期利润分配（即提取盈余公积、发放现金股利）+期末未分配利润借方表示利润分配的来源，贷方表示利润分配的去向抵消未实现的内部交易损益：“减减”，因为合并报表不认同内部交个别报表后续多计提的费用。1VS会计估计变更会计政策变更：包括法定变更、自主变更法定变更：国家颁布新准则，比如2006年前的旧准则对子公司采用权益法核算，后来颁布新准则改为对子公司采用成本法核算。途改变导致投资性房地产的转换，不属于会