借贷记账法应用方法课件

第六章

借贷记账法的应用（下）

第六章

借贷记账法的应用（下）1目的、要求：通过本章教学，使学生了解生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程业务的核算，成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点：生产及销售过程的核算难点：净利润的计算及分配核算教学任务目的、要求：教学任务2第一节

生产过程核算

第二节

销售过程核算

第三节

净利润确定和分配

第六章借贷记账法的应用（下）

第一节

生产过程核算第六章借贷记账法的应用（下）3第一节

生产过程核算一、生产过程的核算二、产品制造成本的计算第一节

生产过程核算一、生产过程的核算4（一）生产过程的账户设置（二）生产过程的账务处理一、生产过程的核算（一）生产过程的账户设置一、生产过程的核算5

1.“生产成本”账户“生产成本”属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。

借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成本。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。

借方生产成本贷方为生产产品所发生的各项生产费用结转的完工入库产品的生产成本期末余额：在产品的生产成本（一）生产过程的账户设置1.“生产成本”账户为生产产品所发生的各项生产费用结转的6

2.“制造费用”账户“制造费用”属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。

借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。

该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。

借方

制造费用

贷方

按车间归集所发生的各项制造费用期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用（一）生产过程的账户设置2.“制造费用”账户按车间归集所发生的各项制造费用期末分7

3.“管理费用”账户

“管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。

借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额。

该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

借方

管理费用

贷方

发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用（一）生产过程的账户设置3.“管理费用”账户发生的各项管理费用期末转入“本年利润8

4.“累计折旧”账户

“累计折旧”是资产类“固定资产”账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。

该账户贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。

借方

累计折旧

贷方

因固定资产减少而转销的折旧额计提的固定资产折旧额期末余额：现有固定资产累计已提折旧额（一）生产过程的账户设置4.“累计折旧”账户因固定资产减少而转销的折旧额计提的固9

5.“应付工资”账户

“应付工资”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。

贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。

该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。

借方

应付工资

贷方实际支付给职工的工资额月末计算分配的工资额期末余额：多发的工资额期末余额：应付未付的工资额（一）生产过程的账户设置5.“应付工资”账户实际支付给职工的工资额月末计算分配的106.“应付福利费”账户

“应付福利费”属于负债类账户，核算企业根据国家规定按照工资总额的一定比例（14%）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。

贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余额一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。

借方

应付福利费

贷方已使用的福利费月末按工资总额的14%计提的福利费期末余额：超支的福利费期末余额：结余的福利费（一）生产过程的账户设置6.“应付福利费”账户已使用的福利费月末按工资总额的14%11

7.“待摊费用”账户

“待摊费用”是资产类账户，是用以核算企业已经以出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。

该账户借方登记发生的各项待摊费用；贷方登记按费用项目的受益期限分期摊销的待摊费用；该账户的月末借方余额，反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。借方

待摊费用

贷方

发生的各项待摊费用已摊销的待摊费用期末余额：已支出但尚未摊销的费用（一）生产过程的账户设置7.“待摊费用”账户发生的各项待摊费用已摊销的待摊费用期12

8.“预提费用”账户

“预提费用”是负债类账户，用以核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。

该账户贷方登记按规定预提计入本期成本费用的各项支出；借方登记实际支出数额，实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本；该账户期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算

。

借方

预提费用

贷方

实际已支出的预提费用已预提计入当期费用的各项支出期末余额：已预提但尚未支付的费用（一）生产过程的账户设置8.“预提费用”账户实际已支出的预提费用已预提计入当期费139.“库存商品”账户“库存商品”属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。

借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。

该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。

借方

库存商品

贷方

完工入库产品的生产成本结转的已发出产品的生产成本期末余额：库存商品的成本（一）生产过程的账户设置9.“库存商品”账户完工入库产品的生产成本结转的已发出产品14（一）生产过程的账户设置（一）生产过程的账户设置15例11：12月份耗用A材料41000元，其中甲产品生产领用25000元，乙产品领用10000元，车间耗用6000元。

借：生产成本—甲产品25000—乙产品10000制造费用6000贷：原材料41000

例12：12月31日，月末计算应付职工工资共27000元，其中甲产品生产工人工资8000元，乙产品生产工人工资12000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资5000元。借：生产成本—甲产品8000—乙产品12000制造费用2000管理费用5000贷：应付工资27000（二）生产过程的账务处理例11：12月份耗借：生产成本—甲产品2500016例13：12月11日，企业用现金27000元支付职工工资。借：应付工资27000贷：现金27000

例14：12月31日，企业按工资总额的14%计提职工福利费3780元，其中，甲产品生产工人福利费1120元，乙产品生产工人福利费1680元，车间管理人员的福利费280元，厂部管理人员福利费700元。

借：生产成本—甲产品1120—乙产品1680制造费用280管理费用700贷：应付福利费3780（二）生产过程的账务处理例13：12月借：应付工资270017

例15：12月31日，企业计提车间固定资产折旧8800元。

借：制造费用8800贷：累计折旧8800

例16：12月12日，以银行存款支付车间修理费用10000元，按五个月摊销。

借：待摊费用10000贷：银行存款10000（二）生产过程的账务处理借：制造费用880018

例17：12月31日，摊销本月修理费用2000元

。

借：制造费用2000贷：待摊费用2000

例18：12月31日，企业预提由12月份负担的车间厂房租金1000元。

借：制造费用1000贷：预提费用1000（二）生产过程的账务处理借：制造费用200019二、产品制造成本的计算（一）产品制造成本的内容（二）产品制造成本的计算二、产品制造成本的计算（一）产品制造成本的内容20（一）产品制造成本的内容在生产过程中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。

产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。

主要包括：直接材料费用的归集和分配，直接人工费用的归集和分配、制造费用的归集和分配，以及产成品生产成本的计算等内容。（一）产品制造成本的内容在生产过程中，企业为生产产品21材料计价的方法

构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。1．直接材料费用的归集和分配（1）

材料的计价通常有先进先出法、加权平均法和个别辨认法等，在此仅介绍全月一次加权平均法，其计算公式：

材料计价的方法1．直接材料费用的归集和分配（1）材22材料计入产品生产成本的方式

如果是分产品领用时，材料消耗应直接计入有关成本费用。如果不分产品领用，且同时生产几种产品，则共同消耗的材料应间接计入有关成本费用；即领用时不能立即计入某种产品的生产成本，而应按受益原则，采用合理的方法分配计入。

材料费用可以受益产品的产量、重量、体积等为标准进行分配。1．直接材料费用的归集和分配（2）材料计入产品生产成本的方式1．直接材料费用的归集和分配（2）23

直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费用，应计入产品的生产成本。

由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同。

在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和计件单价来计算，并直接计入产品成本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用工时为标准进行分配。2．直接人工费用的计算直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费24企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用。如果是为生产一种产品而发生的费用，可直接计入受益产品的生产成本。如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，须分配计入各受益产品的生产成本。通常按生产工人工资、生产工时等标准进行分配。3．制造费用的归集和分配企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用。25

由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在月末企业还可能存在尚处于加工过程中未制造完成的产品。因此，在一定会计期间内按成本计算对象归集的生产费用，虽已集中反映在有关产品“生产成本”明细账户中的借方，但并不一定就是本月完工产品的生产成本。4．产品制造成本的计算

正确计算本月完工入库产成品的生产成本，须将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配。（1）在没有在产品情况下，其产品本月发生的全部生产费用就是该产品的完工产品总成本，总成本除以月生产的产品产量就是该产品的单位成本。（2）在有在产品的情况下，生产成本明细账中所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之间进行分配，才能算出本月完工产品的成本。关于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，将在《成本会计》中详细阐述。

由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在月26

例19：12月31日，企业将本月发生的制造费用20080元，以生产工人工资为标准分配计入甲、乙产品的生产成本

。（见例12）

制造费用分配率＝20080／(8000＋12000)＝1.004甲产品应分摊制造费用＝8000×1.004＝8032元乙产品应分摊制造费用＝12000×1.004＝12048元

借：生产成本——甲产品8032——乙产品12048贷：制造费用20080（二）产品制造成本的计算制造费用分配率＝20080／(8000＋27

例20：

12月31日，甲产品完工20件，单位成本600元/件；乙产品本月生产费用总额为35728元，月初无余额，月末在产品成本11728元，完工产品30件。①甲产品单位产品成本＝600元甲产品完工产品总成本＝600×20＝12000元②乙产品完工产品总成本＝0＋35728－11728＝24000元乙产品单位产品成本＝24000／30＝800元

借：库存商品——甲产品12000——乙产品24000贷：生产成本——甲产品12000——乙产品24000（二）产品制造成本的计算例20：12月31日，甲产品完工2028第二节销售过程核算一、产品销售过程的账户设置二、产品销售过程的账务处理第二节销售过程核算一、产品销售过程的账户设置29

1.“主营业务收入”账户

“主营业务收入”属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。

贷方登记取得的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后期末无余额。

该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方主营业务收入贷方

（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入已经实现的主营业务收入期末无余额或本年累计数额一、产品销售过程账户设置1.“主营业务收入”账户（1）由于销售退回减少的主营业务302.

“主营业务成本”账户

“主营业务成本”属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。

借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额。

该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。

借方

主营业务成本

贷方

发生的主营业务成本（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回减少的主营业务成本一、产品销售过程账户设置2.“主营业务成本”账户发生的主营业务成本（1）期末转入313.“主营业务税金及附加”账户

“主营业务税金及附加”属于损益类账户，核算企业经营日常活动发生的应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。

借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方主营业务税金及附加贷方

发生的各项主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加一、产品销售过程账户设置3.“主营业务税金及附加”账户发生的各项主营业务税金及附加324.“营业费用”账户

“营业费用”属于损益类账户，核算企业销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。

借方登记发生的各种营业费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。

该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。

借方

营业费用

贷方发生的各项营业费用期末转入“本年利润”账户的营业费用一、产品销售过程账户设置4.“营业费用”账户发生的各项营业费用期末转入“本年利润335.“应收账款”账户

“应收账款”属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如在贷方表示企业预收的账款。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。

借方应收账款

贷方

发生的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未收回的应收账款期末余额：预收的账款一、产品销售过程账户设置5.“应收账款”账户发生的各项应收账款收回的各项应收账款34

6.“其他业务收入”账户

该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。

贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。

借方

其他业务收入

贷方一、产品销售过程账户设置期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的各项其他业务收入6.“其他业务收入”账户一、产品销售过程账户设置期357.“其他业务支出”账户

该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。

借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。借方其他业务支出贷方本期发生的各项其他业务支出期末转入“本年利润”账户的其他业务支出一、产品销售过程账户设置7.“其他业务支出”账户本期发生的各项其他业务支出期末转入36二、产品销售过程的账务处理

例21：12月销售甲产品10台，每台售价1000元，共计10000元，增值税率17%。款项已收到并存入银行，产品已交付购货方。

借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税金—应交增值税1700例22：12月向秋云公司销售乙产品25台，单价1200元，共计30000元，增值税率17%。款项尚未收到。

借：应收账款—秋云公司35100贷：主营业务收入30000应交税金—应交增值税5100二、产品销售过程的账务处理借：银行存款37例23：12月6日，企业用银行存款支付本月广告费2000元。

借：营业费用2000贷：银行存款2000例24：12月转让专利使用权一项，价格4000元，款项已收到。

借：银行存款4000贷：其他业务收入4000二、产品销售过程的账务处理例23：12月6日，借：营业费用38二、产品销售过程的账务处理例25：12月31日，结转本月已销售产品成本。共销售甲产品10台，单位成本600元；销售乙产品25台，单位成本800元。

借：主营业务成本26000贷：库存商品—甲产品6000—乙产品20000例26：12月按成交额的5%计算本月转让专利使用权应交营业税。

借：其他业务支出200贷：应交税金—应交营业税200二、产品销售过程的账务处理例25：12月31日39二、产品销售过程的账务处理例27：12月31日，按7%的税率计算本月应交城市建设维护税，按3%的征收率，计算应交教育费附加。

计税依据＝应交增值税＋应交营业税＝(6800－3400)＋200＝3600元借：主营业务税金及附加340其他业务支出20贷：应交税金—应交城建税252其他应交款—应交教育费附加108二、产品销售过程的账务处理例27：12月计税依40一、利润概述

二、利润核算的账户设置

三、利润核算的账务处理第三节净利润确定和分配一、利润概述

二、利润核算的账户设置

三、利润核算的账务41一、利润概述营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加其他业务收入－其他业务支出利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收支净额营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税一、利润概述营业利润主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金421.“本年利润”账户

该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。

贷方登记期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的利润增加项目的金额，借方登记期末由“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”等账户转入的利润减少项目的金额。借方余额表示截至本期末发生的亏损，贷方余额表示截至本期末实现的利润。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入“利润分配”账户的贷方，或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方，年度结转后无余额。

借方

本年利润

贷方

期末转入的各项费用和损失期末转入的各项收入和收益二、利润核算账户设置1.“本年利润”账户期末转入的各项费用和损失期末转入的各项432.“投资收益”账户

该账户“投资收益”是损益类账户，用以核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。

贷方登记企业取得投资收益数；借方登记发生的损失数；期末应将本帐户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。该账户按投资收益种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。借方投资收益贷方发生的投资损失和费用发生的投资收入和收益二、利润核算账户设置2.“投资收益”账户发生的投资损失和费用发生的投资收入和收443.“营业外收入”账户

该账户属于损益类账户，核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。

贷方登记发生的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户按收入项目设置明细账户，进行明细核算。

借方

营业外收入

贷方

期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入二、利润核算账户设置3.“营业外收入”账户期末转入“本年利润”账户的营业外收入454.“营业外支出”账户该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。

借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户按支出项目设置明细账户，进行明细核算。

借方

营业外支出

贷方期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入二、利润核算账户设置4.“营业外支出”账户期末转入“本年利润”账户的营业外收入465.“所得税”账户

该账户属于损益类账户，核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。

借方登记当期发生的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用金额，期末结转后无余额。

借方

所得税

贷方

计算出的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用二、利润核算账户设置5.“所得税”账户计算出的所得税费用期末转入“本年利润”账476.“利润分配”账户

该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。

贷方登记本年实现的净利润等转入的数额，借方登记本年发生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润（如提取盈余公积、给股东分发股利等）。余额若最终在贷方，表示公司历年积存的未分配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补亏损。该账户一般按所分配项目设置明细账户，进行明细核算。借方利润分配贷方

（1）年末从“本年利润”账户转入的亏损额；（2）已分配的利润额年末从“本年利润”账户转入的净利润年末余额：未弥补亏损年末余额：未分配利润额二、利润核算账户设置6.“利润分配”账户（1）年末从“本年利润”账户转入的亏损额487.“盈余公积”账户

该账户是所有者权益类账户，用以核算和监督企业从税后利润中提取的盈余公积金。

贷方登记盈余公积和公益金的提取数；借方登记盈余公积弥补亏损或转增资本数；期末余额在贷方，表示盈余公积金的实际结存数。

借方盈余公积贷方盈余公积弥补亏损或转增资本数盈余公积和公益金提取数期末余额：盈余公积结余数二、利润核算账户设置7.“盈余公积”账户盈余公积弥补亏损或转增资本数盈余公积和公498.“应付股利”账户

该账户是负债类账户，用核算和监督企业经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利（股票股利不通过该账户）。贷方登记公司通过股利分配方案应付的现金股利数；借方登记公司实际支付数。该账户期末贷方余额，反映公司尚未支付的现金股利。

借方应付股利贷方实际支付的现金股利已公告分配但还未支付的现金股利期末余额：应付现金股利余额二、利润核算账户设置8.“应付股利”账户实际支付的现金股利已公告分配但还未支付50二、利润核算账户设置二、利润核算账户设置51三、利润核算账务处理例28：12月21日对外捐赠500元现金。

借：营业外支出

500贷：现金

500例29：12月26日将确定无法支付红星工厂的应付账款2800元转作营业外收入。

借：应付账款2800贷：营业外收入2800三、利润核算账务处理例28：12月借：营业外52三、利润核算账务处理例30：12月31日计提本月借款利息330元。

借：财务费用330贷：预提费用330

例31：12月31日摊销本月书报杂志费210元。借：管理费用210贷：待摊费用210三、利润核算账务处理例30：12月借：财务费53三、利润核算账务处理例32：12月10日，企业收到联营企业汇来的利润分成2000元

。

借：银行存款2000贷：投资收益2000例33：12月实现利润总额13000元，按33%的税率计算交纳所得税4290元

。

借：所得税4290贷：应交税金—应交所得税4290三、利润核算账务处理例32：12月借：银行存54三、利润核算账务处理账户名称借方余额贷方余额主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务收入其他业务支出营业费用管理费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出所得税2600034022020005910830

500429040000400020002800例34：12月31日结转本月有关损益类账户余额。三、利润核算账务处理账户名称借方余额贷方余额主营55第六章

借贷记账法的应用（下）

第六章

借贷记账法的应用（下）56目的、要求：通过本章教学，使学生了解生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程业务的核算，成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点：生产及销售过程的核算难点：净利润的计算及分配核算教学任务目的、要求：教学任务57第一节

生产过程核算

第二节

销售过程核算

第三节

净利润确定和分配

第六章借贷记账法的应用（下）

第一节

生产过程核算第六章借贷记账法的应用（下）58第一节

生产过程核算一、生产过程的核算二、产品制造成本的计算第一节

生产过程核算一、生产过程的核算59（一）生产过程的账户设置（二）生产过程的账务处理一、生产过程的核算（一）生产过程的账户设置一、生产过程的核算60

1.“生产成本”账户“生产成本”属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。

借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成本。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。

借方生产成本贷方为生产产品所发生的各项生产费用结转的完工入库产品的生产成本期末余额：在产品的生产成本（一）生产过程的账户设置1.“生产成本”账户为生产产品所发生的各项生产费用结转的61

2.“制造费用”账户“制造费用”属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。

借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。

该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。

借方

制造费用

贷方

按车间归集所发生的各项制造费用期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用（一）生产过程的账户设置2.“制造费用”账户按车间归集所发生的各项制造费用期末分62

3.“管理费用”账户

“管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。

借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额。

该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

借方

管理费用

贷方

发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用（一）生产过程的账户设置3.“管理费用”账户发生的各项管理费用期末转入“本年利润63

4.“累计折旧”账户

“累计折旧”是资产类“固定资产”账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。

该账户贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。

借方

累计折旧

贷方

因固定资产减少而转销的折旧额计提的固定资产折旧额期末余额：现有固定资产累计已提折旧额（一）生产过程的账户设置4.“累计折旧”账户因固定资产减少而转销的折旧额计提的固64

5.“应付工资”账户

“应付工资”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。

贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。

该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。

借方

应付工资

贷方实际支付给职工的工资额月末计算分配的工资额期末余额：多发的工资额期末余额：应付未付的工资额（一）生产过程的账户设置5.“应付工资”账户实际支付给职工的工资额月末计算分配的656.“应付福利费”账户

“应付福利费”属于负债类账户，核算企业根据国家规定按照工资总额的一定比例（14%）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。

贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余额一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。

借方

应付福利费

贷方已使用的福利费月末按工资总额的14%计提的福利费期末余额：超支的福利费期末余额：结余的福利费（一）生产过程的账户设置6.“应付福利费”账户已使用的福利费月末按工资总额的14%66

7.“待摊费用”账户

“待摊费用”是资产类账户，是用以核算企业已经以出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。

该账户借方登记发生的各项待摊费用；贷方登记按费用项目的受益期限分期摊销的待摊费用；该账户的月末借方余额，反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。借方

待摊费用

贷方

发生的各项待摊费用已摊销的待摊费用期末余额：已支出但尚未摊销的费用（一）生产过程的账户设置7.“待摊费用”账户发生的各项待摊费用已摊销的待摊费用期67

8.“预提费用”账户

“预提费用”是负债类账户，用以核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。

该账户贷方登记按规定预提计入本期成本费用的各项支出；借方登记实际支出数额，实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本；该账户期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算

。

借方

预提费用

贷方

实际已支出的预提费用已预提计入当期费用的各项支出期末余额：已预提但尚未支付的费用（一）生产过程的账户设置8.“预提费用”账户实际已支出的预提费用已预提计入当期费689.“库存商品”账户“库存商品”属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。

借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。

该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。

借方

库存商品

贷方

完工入库产品的生产成本结转的已发出产品的生产成本期末余额：库存商品的成本（一）生产过程的账户设置9.“库存商品”账户完工入库产品的生产成本结转的已发出产品69（一）生产过程的账户设置（一）生产过程的账户设置70例11：12月份耗用A材料41000元，其中甲产品生产领用25000元，乙产品领用10000元，车间耗用6000元。

借：生产成本—甲产品25000—乙产品10000制造费用6000贷：原材料41000

例12：12月31日，月末计算应付职工工资共27000元，其中甲产品生产工人工资8000元，乙产品生产工人工资12000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资5000元。借：生产成本—甲产品8000—乙产品12000制造费用2000管理费用5000贷：应付工资27000（二）生产过程的账务处理例11：12月份耗借：生产成本—甲产品2500071例13：12月11日，企业用现金27000元支付职工工资。借：应付工资27000贷：现金27000

例14：12月31日，企业按工资总额的14%计提职工福利费3780元，其中，甲产品生产工人福利费1120元，乙产品生产工人福利费1680元，车间管理人员的福利费280元，厂部管理人员福利费700元。

借：生产成本—甲产品1120—乙产品1680制造费用280管理费用700贷：应付福利费3780（二）生产过程的账务处理例13：12月借：应付工资270072

例15：12月31日，企业计提车间固定资产折旧8800元。

借：制造费用8800贷：累计折旧8800

例16：12月12日，以银行存款支付车间修理费用10000元，按五个月摊销。

借：待摊费用10000贷：银行存款10000（二）生产过程的账务处理借：制造费用880073

例17：12月31日，摊销本月修理费用2000元

。

借：制造费用2000贷：待摊费用2000

例18：12月31日，企业预提由12月份负担的车间厂房租金1000元。

借：制造费用1000贷：预提费用1000（二）生产过程的账务处理借：制造费用200074二、产品制造成本的计算（一）产品制造成本的内容（二）产品制造成本的计算二、产品制造成本的计算（一）产品制造成本的内容75（一）产品制造成本的内容在生产过程中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。

产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。

主要包括：直接材料费用的归集和分配，直接人工费用的归集和分配、制造费用的归集和分配，以及产成品生产成本的计算等内容。（一）产品制造成本的内容在生产过程中，企业为生产产品76材料计价的方法

构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。1．直接材料费用的归集和分配（1）

材料的计价通常有先进先出法、加权平均法和个别辨认法等，在此仅介绍全月一次加权平均法，其计算公式：

材料计价的方法1．直接材料费用的归集和分配（1）材77材料计入产品生产成本的方式

如果是分产品领用时，材料消耗应直接计入有关成本费用。如果不分产品领用，且同时生产几种产品，则共同消耗的材料应间接计入有关成本费用；即领用时不能立即计入某种产品的生产成本，而应按受益原则，采用合理的方法分配计入。

材料费用可以受益产品的产量、重量、体积等为标准进行分配。1．直接材料费用的归集和分配（2）材料计入产品生产成本的方式1．直接材料费用的归集和分配（2）78

直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费用，应计入产品的生产成本。

由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同。

在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和计件单价来计算，并直接计入产品成本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用工时为标准进行分配。2．直接人工费用的计算直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费79企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用。如果是为生产一种产品而发生的费用，可直接计入受益产品的生产成本。如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，须分配计入各受益产品的生产成本。通常按生产工人工资、生产工时等标准进行分配。3．制造费用的归集和分配企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用。80

由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在月末企业还可能存在尚处于加工过程中未制造完成的产品。因此，在一定会计期间内按成本计算对象归集的生产费用，虽已集中反映在有关产品“生产成本”明细账户中的借方，但并不一定就是本月完工产品的生产成本。4．产品制造成本的计算

正确计算本月完工入库产成品的生产成本，须将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配。（1）在没有在产品情况下，其产品本月发生的全部生产费用就是该产品的完工产品总成本，总成本除以月生产的产品产量就是该产品的单位成本。（2）在有在产品的情况下，生产成本明细账中所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之间进行分配，才能算出本月完工产品的成本。关于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，将在《成本会计》中详细阐述。

由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在月81

例19：12月31日，企业将本月发生的制造费用20080元，以生产工人工资为标准分配计入甲、乙产品的生产成本

。（见例12）

制造费用分配率＝20080／(8000＋12000)＝1.004甲产品应分摊制造费用＝8000×1.004＝8032元乙产品应分摊制造费用＝12000×1.004＝12048元

借：生产成本——甲产品8032——乙产品12048贷：制造费用20080（二）产品制造成本的计算制造费用分配率＝20080／(8000＋82

例20：

12月31日，甲产品完工20件，单位成本600元/件；乙产品本月生产费用总额为35728元，月初无余额，月末在产品成本11728元，完工产品30件。①甲产品单位产品成本＝600元甲产品完工产品总成本＝600×20＝12000元②乙产品完工产品总成本＝0＋35728－11728＝24000元乙产品单位产品成本＝24000／30＝800元

借：库存商品——甲产品12000——乙产品24000贷：生产成本——甲产品12000——乙产品24000（二）产品制造成本的计算例20：12月31日，甲产品完工2083第二节销售过程核算一、产品销售过程的账户设置二、产品销售过程的账务处理第二节销售过程核算一、产品销售过程的账户设置84

1.“主营业务收入”账户

“主营业务收入”属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。

贷方登记取得的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后期末无余额。

该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方主营业务收入贷方

（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入已经实现的主营业务收入期末无余额或本年累计数额一、产品销售过程账户设置1.“主营业务收入”账户（1）由于销售退回减少的主营业务852.

“主营业务成本”账户

“主营业务成本”属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。

借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额。

该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。

借方

主营业务成本

贷方

发生的主营业务成本（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回减少的主营业务成本一、产品销售过程账户设置2.“主营业务成本”账户发生的主营业务成本（1）期末转入863.“主营业务税金及附加”账户

“主营业务税金及附加”属于损益类账户，核算企业经营日常活动发生的应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。

借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方主营业务税金及附加贷方

发生的各项主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加一、产品销售过程账户设置3.“主营业务税金及附加”账户发生的各项主营业务税金及附加874.“营业费用”账户

“营业费用”属于损益类账户，核算企业销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。

借方登记发生的各种营业费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。

该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。

借方

营业费用

贷方发生的各项营业费用期末转入“本年利润”账户的营业费用一、产品销售过程账户设置4.“营业费用”账户发生的各项营业费用期末转入“本年利润885.“应收账款”账户

“应收账款”属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如在贷方表示企业预收的账款。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。

借方应收账款

贷方

发生的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未收回的应收账款期末余额：预收的账款一、产品销售过程账户设置5.“应收账款”账户发生的各项应收账款收回的各项应收账款89

6.“其他业务收入”账户

该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。

贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。

借方

其他业务收入

贷方一、产品销售过程账户设置期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的各项其他业务收入6.“其他业务收入”账户一、产品销售过程账户设置期907.“其他业务支出”账户

该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。

借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。借方其他业务支出贷方本期发生的各项其他业务支出期末转入“本年利润”账户的其他业务支出一、产品销售过程账户设置7.“其他业务支出”账户本期发生的各项其他业务支出期末转入91二、产品销售过程的账务处理

例21：12月销售甲产品10台，每台售价1000元，共计10000元，增值税率17%。款项已收到并存入银行，产品已交付购货方。

借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税金—应交增值税1700例22：12月向秋云公司销售乙产品25台，单价1200元，共计30000元，增值税率17%。款项尚未收到。

借：应收账款—秋云公司35100贷：主营业务收入30000应交税金—应交增值税5100二、产品销售过程的账务处理借：银行存款92例23：12月6日，企业用银行存款支付本月广告费2000元。

借：营业费用2000贷：银行存款2000例24：12月转让专利使用权一项，价格4000元，款项已收到。

借：银行存款4000贷：其他业务收入4000二、产品销售过程的账务处理例23：12月6日，借：营业费用93二、产品销售过程的账务处理例25：12月31日，结转本月已销售产品成本。共销售甲产品10台，单位成本600元；销售