会计研究方法的变迁与意义课件

第二讲会计研究方法第二讲1本讲主要内容会计研究方法在会计理论研究中的意义会计研究方法的变迁传统研究方法现代研究方法实证法与实证会计理论中西会计理论研究比较本讲主要内容会计研究方法在会计理论研究中的意义2一、会计研究方法在会计理论研究中的意义1.会计研究方法是进行会计理论研究的前提2.会计研究方法是会计理论体系的组成部分3.正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证一、会计研究方法在会计理论研究中的意义3二、会计研究方法的变迁20世纪70年代以前：规范会计研究方法占主导地位20世纪70年代以后：实证研究方法出现并占据主导地位两者关系：并存、渗透几点启示：西方以演绎法和归纳法为主的传统的规范会计研究方法曾经在会计理论研究中发挥了重要作用，至今仍在继续发扬光大。西方资本市场的建立和发展为实证研究方法的运用提供了外在经济环境。二、会计研究方法的变迁4三、传统研究方法传统研究方法指的是长期占主导地位的研究方法。传统研究方法的特点是：根据环境、经验、或者经济的、社会的、伦理的要求，来建立描述性或规范性的会计理论，用以指导会计实务。传统研究方法主要有：归纳法、演绎法、经济学法、社会学法、伦理学法三、传统研究方法传统研究方法指的是长期占主导地位的研究方法。5四、现代研究方法现代研究方法是近年来会计研究经常采用的方法。其特点是：侧重于证实、预测或建立一些新的会计理论。现代研究方法主要有：系统法、事项法、实证法等。四、现代研究方法现代研究方法是近年来会计研究经常采用的方法。6五、实证法与实证会计理论（一）实证会计理论的产生（二）实证会计理论的发展（三）实证会计理论研究的程序（四）实证会计理论研究的特点（五）数学在实证会计理论研究中的作用（六）实证会计研究的评价（七）中国实证会计研究的现状分析五、实证法与实证会计理论（一）实证会计理论的产生7（一）实证会计理论的产生思想基础

实证研究方法源于西方哲学中的实证主义。

20世纪50年代著名经济学家弗里德曼，将实证主义思想运用到经济学领域，创立了实证经济学。

在实证经济学思想的影响下，西方会计学家开始用实证的方法来研究会计问题。客观需求

19世纪后期和20世纪初

20世纪60年代中期

20世纪60年代以后罗切斯特学派

√主要代表人物

（M.C.Jense、

K.L.Watts、J.L.Zimmerman）

√

罗切斯特学派宣言

√

罗切斯特学派文献（一）实证会计理论的产生思想基础8规范性命题关注的是世界应该是（ThatWhichOughttobe）如何运行的在会计方面表现为：什么才是正确或最好的会计（即会计应该是什么、不应该是什么）实证性命题关注的是世界是（ThatWhichIs）如何运行的在会计方面表现为：研究企业采用这样的会计程序和方法而不采用那样的会计程序方法的原因（即会计是什么、不是什么）规范性命题关注的是世界应该是（ThatWhichOugh9（二）实证会计理论的发展实证会计理论研究从研究会计与资本市场的行为转向了会计政策的选择。研究的重点是：解释企业为什么选择这种会计政策而不选择那种会计政策，即解释企业为什么选择了某一特定的会计程序和方法，而放弃了其他的程序和方法。例如，会计政策选择与企业规模、地区分布、资本结构、股利方针、债务契约的关系；企业的外部利益关系人对会计信息的反应等等。（二）实证会计理论的发展实证会计理论研究从研究会计与资本市场10（三）实证会计理论研究的程序提出命题。实证研究的命题是人们试图解释的某种会计现象，以“是什么”、“存在什么”等判断形式表现出来。如：上市公司财务包装中存在管理盈利。命题可以是正确的也可以是错误的。建立假设。每一命题都有赖以存在的环境和条件,只有对这一环境或条件作出限制,才能对命题的真伪进行验证。构建模型。对相关变量进行定量描述。收集资料。验证真伪。得出结论。（三）实证会计理论研究的程序提出命题。实证研究的命题是人们试11（四）实证会计理论研究的特点获得经验事实的基本途径是实践、观察积累和分析，而不主要是逻辑推理。不提供解决问题的正确答案，只揭示解决问题的原因和解决问题的可行性。实证理论不可能对所有可观察的事实和现象作出解释和预测，论的解释和预测能力取决于理论与客观对象对应关系的一致性。研究模式是由个别到一般、由特殊到普遍的归纳模式。实证的过程仍然需要理论的支持，用理论去捕捉经验事实，但这种理论是可以转化为可验证的假设。定量分析方法广泛应用。进一步可概括为：研究资料的数量性研究工具的客观性研究方法的科学性研究结论的概括性（四）实证会计理论研究的特点获得经验事实的基本途径是实践、观12（五）数学在实证会计理论研究中的作用从数学的角度看，实证会计理论研究的命题涉及到变量之间的相互关系。在研究时间变化、具有随机性而前后又相关的动态数据时，用到了时间序列分析，包括建立时间序列模型、参数估计等等理论和方法。在讨论多元变量之间是否存在线性关系时，运用多元回归模型、典型相关分析和残差检验。由于会计数据广泛存在正态分布，所以，与正态分布相关的检验方法在会计研究中大量采用。如检验母体均值与原假设均值是否具有显著差异的Ｕ－检验；检验两个母体均值是否相等的Ｔ－检验；检验母体的方差与与原假设方差是否具有显著差异的Ｘ平方－检验；检验两个正态母体方差是否相等的Ｆ－检验。对不确定的母体分布采用非参数统计方法，如非参数检验。人们在寻求用数学方法处理复杂的会计问题时，往往注重于数学模型的逻辑处理，忽视数学模型的经济涵义和解释，研究结果容易脱离实际。（五）数学在实证会计理论研究中的作用从数学的角度看，实证会计13（六）实证会计研究的评价实证会计研究拓展了规范会计理论研究的视野和理论框架。实证会计研究以经验事实为依据，借助于数理统计方法进行研究，研究结论具有可靠性。实证会计研究所建立的数学模型存在着不能反映经济变量之间内在联系的可能性；实证研究所采用的假设检验方法存在着“原假设为真却被拒绝”、“原假设为假却被接受”的可能性；实证研究中还存在着样本选择不正确的可能性。不同的研究目的、不同的研究对象应该有不同的研究方法与之对应。换言之，研究方法应该是多元的。规范法也好,实证法也好，只要运用得当，方法的科学性是毋庸置疑的。实证法是什么？与规范法一样，不过是一种研究方法而已。（六）实证会计研究的评价实证会计研究拓展了规范会计理论研究的14可证实性。有的命题具有科学性但不容易证实。这是由于解释推导命题的理论基础不成熟，不能详细揭示命题中的有关变量，以至于不能找到有关变量与实际经验之间的内在联系，这要通过发展基础理论来解决。价值中立。在实际研究中，研究者带有明显的价值判断，价值中立并不是严格遵守的。所以，实证研究中的价值中立具有相对性，而不是绝对价值中立。对实证会计方法论的批判可证实性。有的命题具有科学性但不容易证实。这是由于解释推导命15（七）中国实证会计研究的现状分析根据1995年以来国内会计学者发表在《会计研究》、《经济研究》、《金融研究》、《审计研究》、《1995－96年中国会计教授会年会论文集》等期刊文献中的实证会计研究论文进行了整理，发现实证研究的文章呈逐年增加的趋势，但总体规模并不是很大。

1.从研究主题上看2.从研究背景上看3.从研究理论上看

4.结论（七）中国实证会计研究的现状分析根16六、中西会计理论研究比较（一）研究起点（二）研究内容（三）理论结构（四）研究方法（五）思维方式（六）理论模式（七）研究组织六、中西会计理论研究比较（一）研究起点17（一）研究起点中国：以会计本质为起点，进而阐述会计对象、会计职能、会计任务和会计方法，不同学派的争议源于对会计本质的不同认识，形成了我国会计研究的独特方式。西方：60年代以前以会计假设为起点；60年代以后以会计目标为起点，形成了两种学派━━决策有用学派和经管责任学派。原因是：会计系统要有目标导向；“三论”出现提供了理论支持。（一）研究起点中国：以会计本质为起点，进而阐述会计对象、会计18（二）研究内容中国：注重研究会计本质、会计对象、会计职能、会计任务和会计方法；注重会计制度的注释和说明；研究范围狭窄。西方：注重研究会计准则或财务会计的概念结构，强调理论的解释和预测功能；研究领域广泛。（二）研究内容中国：注重研究会计本质、会计对象、会计职能、会19（三）理论结构中国：本质导向的理论结构。由会计本质、会计对象、会计方法、会计原则、会计属性等要素构成的理论结构。着眼于从会计本质或者会计对象出发来建立会计的理论体系。西方：目标导向的理论结构。由会计目标、会计假设、会计概念、会计准则、会计技术等要素所构成的理论结构。着眼于从会计目标出发推导建立会计的理论体系。（三）理论结构中国：本质导向的理论结构。由会计本质、会计对象20（四）研究方法中国：研究方法单一化，过分强调从抽象到具体的研究方法。西方：研究方法多样化，强调从具体到抽象的研究方法。实用主义色彩浓厚。（四）研究方法中国：研究方法单一化，过分强调从抽象到具体的研21（五）思维方式中国：收敛式的思维方式西方：发散式的思维方式（五）思维方式中国：收敛式的思维方式22（六）理论模式中国：对会计本质的不同理解从而形成管理活动论和信息系统论。西方：理论模式多样化。例如，研究会计实务的人类学模式，研究资本市场反映的市场行为模式，研究预测经济事项的经济事项模式，研究决策伦理和决策过程的决策过程模式，研究经营指针实现情况的理想收益模式，研究会计信息评估的信息经济学模式以及研究会计信息对信息使用者行为影响的信息使用者行为模式等等。（六）理论模式中国：对会计本质的不同理解从而形成管理活动论和23（七）研究组织中国：单枪匹马、各自为政。以财经院校为主的会计研究格局正在发生变化，综合性大学和理工科大学的会计研究以一种独特的风格引人注目。有组织地共同攻关是未来会计研究的一个重要特点，也是中国会计研究的必然选择。西方：有组织性的研究。如AAA、FASB、APB等等。（七）研究组织中国：单枪匹马、各自为政。以财经院校为主的会计24思考题

试述会计研究的方法体系。试比较演绎法和归纳法的研究特点。试述实证会计理论研究的产生与发展。怎样看待实证会计理论研究?论中国会计理论研究的基本特征。思考题试述会计研究的方法体系。25（一）归纳法

1.概念2.步骤

3.评价通过对大量事实的观察、积累和分析，从中概括出一般性结论。观察并记录观察结果──分析和分类记录结果──推导出一般的概念和原则──验证并推导出结论──验证结论例如：历史成本原则（资产按照交易价格入帐；持有过程中价格变动不作处理；这种做法被普遍接受时就理论化历史成本原则）又如：应收账款——坏账损失——直接转销、备抵——谨慎原则优点：不受预定模式的束缚；理论有事实支持。缺点：容易以偏概全。（一）归纳法1.概念通过对大量事实的观察、积累和分析，从中26（二）演绎法1.概念

2.步骤

3.评价从基本概念或前提命题出发，推导出会计的理论体系。选择基本概念或前提命题──推导得出结论──验证结论的正确性──解决具体问题。例如：历史成本原则（持续经营─资产是为了生产而非销售变现──不考虑市价变动──按照交易价格入帐──历史成本原则）两种思路：思路一：会计假设──基本原则──会计准则──会计程序；思路二：会计目标──信息质量特征──会计要素──会计要素的确认、计量与报告理论体系严密；前提错误，结论错误。（二）演绎法1.概念从基本概念或前提命题出发，推导出会计的理27（三）经济学方法两层涵义

要求例证一是从经济学的角度来研究会计问题；二是探讨会计技术和方法的采用对宏观经济可能造成的影响。会计政策的制定和选择要反映经济后果。在通货膨胀情况下，西方不少国家的税法都同意企业的存货流动采用后进先出法（LIFO）计价，而且企业可采用加速折旧法提取固定资产的折旧费用。（三）经济学方法两层涵义一是从经济学的角度来研究会计问题；会28（四）社会学方法涵义使用的概念例证用社会学法构建会计理论，强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或企业所应承担的社会责任。这一研究方法是把“公允性”概念扩展到“社会福利”方面，并强调会计技术和方法的社会效应。根据社会学法，对既有会计原则、准则和程序的评价，都要根据它们所规定的财务报表对社会各个利益集团利益的影响来进行。这一研究方法还包括一种期望：会计数据要有助于“社会福利决策”。为了实现这一目标，它假定已经存在一种“既定的社会价值”（establishedsocialvalue），可以用来作为建设会计理论的标准。社会福利、社会成本、社会利益、公正等。20世纪80年代以后，西方国家逐步增进对环境保护的重视，“环境会计”（environmentalaccounting）日趋流行。（四）社会学方法涵义使用的概念用社会学法构建会计理论，强调会29（五）伦理学方法涵义

例证所谓标准伦理法又称道德法，它是提出一些财务报告或会计信息应符合要求的道德标准，作为建立会计原则、准则或理论体系的依据。美国注册会计师协会（AICPA）在有关审计标准和职业道德守则中规定，注册会计师（CPA）在审计意见书中，必须同时说明，企业的财务报表是否兼备符合公众会计原则，前后期保持一致和能否公允地表达财务状况、经营成果和财务状况的变动。包括：公允（fairness）、真实（truth）、合理（justice）、不偏不倚（unbias）等。（五）伦理学方法涵义伦理法又称道德法，它是提出一些财务报告或30（一）系统法涵义

特点用系统原理与方法构建会计理论的研究方法。要正确处理系统研究方法中的因果关系，规定会计信息系统的目标、范围及其框架；系统应由两个以上要素组成，并要保持一定的有序结构，所以要研究会计系统所包含的那些相互联系、相互作用的构成要素以及它们之间的层次关系；每个系统都有一定的目标，它决定了该系统应包括哪些要素，它们应如何相互作用以及推动整个系统的运行和实现预期目标。所以，在会计系统内也要确定其目标或目的，而且应把目标作为首要概念来考虑；会计是一个开放系统，它同环境保持密切的物质、能源、信息等交换，从而使它成为一个有序的结构。但它是动态性的，必须根据环境变化而呈现出必要的变革。（一）系统法涵义用系统原理与方法构建会计理论的研究方法。要正31涵义特点

缺点（二）事项法所谓事项是指“可以用一种或多种计量单位或计量属性表现的经济活动”。会计应当提供有关经济事项的所有信息，供信息使用者选用；因此应当建立一个能够提供有关经济事项所有信息的信息系统。事项法是由美国会计学教授乔•索特针对现有的会计方法而提出的，由于现有会计方法提供的会计信息基本上属于价值信息，故被称为“价值法”，按“价值法”的理论，会计的目的是确定资本的价值与最佳收益，并用资产负债表与收益表的形式向使用者提供信息。而事项法的基本前提是，财务信息使用者人数众多，形式各样，会计人员不应试图将主要的财务报告指向特定的使用者，它要求会计人员提供尽可能多的数据，以便各种使用者根据自己的需要选择其中的数据。√选择什么信息展示的标准很含糊，因而它并未导致会计理论的充分开拓。√信息储存和陈报太多，反而不利于信息的有效利用。√记录每一事项的全部情况是比较困难的，也是不必要的。涵义（二）事项法所谓事项是指“可以用一种或多种计量单位或计量32（三）实证法案例式研究（case／fieldstudy）问卷式研究

(questionnairesurvey)分析式研究（analyticalresearch）实验式研究（laboratoryexperimentation）档案式研究（archivalresearch）（三）实证法案例式研究（case／fieldstudy）331.案例式研究案例式研究通过仔细研究一个或几个企业的会计制度的运作和变化，为大样本的实证研究提供详细和健全的微观基础，也可以为新理论的构建提供素材和指导。案例式研究主要是一种定性研究，它要求研究人员必须对组织行为学、社会学、心理学等定性研究方法有较好的掌握。但是，国内目前的博士生课程中很少包括这些科目。解决办法包括招收具有这些定性学科知识背景的学生作博士生，以及与这些领域的研究人员进行合作研究。1.案例式研究案例式研究通过仔细研究一个或几个企业的会计制度342.问卷式研究问卷式研究能够从大范围的样本中收集数据，进行行为描述和假设检验。这一方法基本上都是采用邮寄方式来收集跨部门或跨行业数据。问卷式研究的问题是：问卷设计和结果分析难以避免调查者个人的主观偏见，问卷的回收率通常不高，而且回收样本的结构可能全程度不同地脱离原抽样框的结构设计，从而导致代表性偏差。就国内目前的研究状况来看，大多是围绕管理会计的应用、会计准则应用状况展开问卷研究。2.问卷式研究问卷式研究能够从大范围的样本中收集数据，进行行353.分析式研究分析式研究是通过构建模型来得出结论并解释相关现象。这类研究文章主要是以博弈论和委托代理理论为基础来构建模型。在西方会计学界，分析式研究已经由构建一般模型逐步转向研究具体环境下的具体会计问题。在我国，分析式研究还处于引进介绍的起步阶段，主要运用相关理论的一些基础性概念来建模，其中大多数文章得益于张维迎教授所著的《博弈论与信息经济学》。3.分析式研究分析式研究是通过构建模型来得出结论并解释相关现364.实验室研究

实验室研究是指在一个模拟的环境中通过观察受试者的行为来检验假设的方法。比如管理控制与管理报酬方面的研究。这种方法在西方已得到广泛应用。目前在国内会计界尚未见到此类文章的发表。究其原因，可能在于缺乏有效开展这一研究的知识基础和缺乏研究兴趣。4.实验室研究实验室研究是指在一个模拟的环境中通过观察受375.档案式研究档案式研究是指运用现成的数据库资料进行研究。多采用计量经济学方法来分析数据并检验假设。数据来源主要是上市公司公布的中报和年报、政府机构掌握的资料、以及咨询公司或其他学者收集到的资料。这种研究方法目前在我国会计学术界已经得到越来越多的普遍认同，所发表研究文章也比较多。5.档案式研究档案式研究是指运用现成的数据库资料进行研究。38实证研究方法源于西方哲学中的实证主义。19世纪30年代孔德的《实证哲学教程》的出版标志着实证主义的产生。孔德认为，哲学不应当以抽象的概念，而应以实证的、确实的事实为依据。科学只是主观经验的描写，不反映任何客观规律。虽然实证主义经历长期的演变形成了许多分支，如20世纪20年代的逻辑实证主义，但实证的特色却没有改变。实证研究方法源于西方哲学中的实证主义。1939著名的应用经济学研究方法论专家埃思里奇教授认为：“实证主义哲学强调实证性的知识，它既不承认关于‘实在’价值的规则性知识，也不承认关于‘实在’价值的描述性知识的可靠性或科学有效性。实证主义者愿意承认人们关于物质或环境的价值知识的有效性，而不愿意承认真正体现价值特点的描述性知识的有效性，即实证主义承认人或社会对什么是好或坏的信念是可‘计量’的，但不承认那种知识，认为本来任何事物就是或可描述为好或坏的。实证主义者将好和坏或正确和错误的概念看作是精神的构建而不是可描述的现实特征。他们认为，只有能够体验的事物才应该引起科学的注意，而不能观察或计量的事物对于实证主义者来说是没有意义的。”著名的应用经济学研究方法论专家埃思里奇教授认40在会计研究中，实证研究者的哲学基础主要表现为以下三个方面的观点：会计研究成果的可证伪性。会计研究客体具有可重复性。会计研究过程必须排除价值判断。在会计研究中，实证研究者的哲学基础主要表现为以下三个方面的观41会计研究成果的可证伪性。（1）证伪主义认为一个全称命题推出的结论如果被观察所证实，并不能得到全称命题为真；但如果这个推论被否证，则可以推出全称命题为假。（2）衡量一种理论的科学地位的标准是它的可否证性或可反驳性。理论有一定的韧性，当它与经验发生矛盾时，并不轻易地接受证伪。它可以通过调整理论的某些部分而避免与经验发生冲突。如果调整后的这部分能够做出新的预见并得到检验，就可以拯救理论。（3）理论的猜想性质决定了它内部隐藏着谬误，一种科学理论预测力越大，其所包含的错误就越多，这就越需要严格的否证。科学要不断增长就必须不断地证伪、否证。一个假设要成为科学必须是可证伪的，必然要冒证伪的危险。证伪之目的是推翻、否定不能解释某些经验事实的理论，寻求能够解释某些经验事实的新理论，只有这样，科学才能不断地增长。（4）理论只能确认，不能证实。所谓确认就是科学理论经受了经验检验而暂时未被证伪（被接受），新理论被确认了，但是暂时的，迟早它还要被否定、推翻。证实就不同了，一个理论被证实即意味着它在内容上被证明是真的，在时间上它永远得到证明，以后不再被推翻，需要说明的是，证伪主义的创始人波普尔认为：科学理论是普遍陈述，是无法通过个别的实验、观察而证实的。所以，波普尔认为科学理论只能证伪不能证实。“会计研究成果只能被证伪，而不能被证实。”会计研究成果的可证伪性。（1）证伪主义认为一个全称命题推出的42会计研究客体具有可重复性。

只要在研究过程采用了类似自然科学的研究方法，通过严格的操作程序，就可以达到对会计研究客体真相的了解和把握。这里的“真相”是指会计研究客体的有关因果关系。实证研究者认为，掌握了会计研究客体的有关因果关系，就可以对某种会计研究客体进行解释与预测，直到出现了更为完好的理论为止。“会计研究客体必须为经验所感知，一切概念必须可以还原为直接的经验内容，理论的真理性必须由经验来验证。”会计研究客体具有可重复性。只要在研究过程采用了43会计研究过程必须排除价值判断。在会计研究中，研究客体是一种客观存在的物质运动，会计研究客体的规律不受会计研究主体价值因素的影响，研究客体和研究主体是两个截然分开的实体，研究主体可以使用一套既定的数学方法和分析程序获得对研究课题的人士。会计研究主体与研究客体、知者与被知者、价值与事实之间是二元分离的，不能互相渗透。为了达到了解和把握会计研究客体的真相，实证会计研究者认为，会计研究主体在会计研究过程中应保持价值中立，即研究主体在研究过程中只能研究会计研究客体“是如何”和“将是如何”，而不必去研究会计研究客体“应当如何”以避免自己的主观价值影响研究的结论。需要进一步说明的是，在运用会计研究实证法进行研究过程中，彻底排除价值判断是不可能的。实证会计研究人员在提出假设、选择资料收集方法和资料分析方法的古城中也要涉及到价值判断。会计研究实证法在研究过程中排除价值判断是指：研究过程将搜集到哪些研究结论（证伪假设，还是证实假设），则是不以会计研究人员的意志为转移的，而是由资料、由事实决定。“一种理论不会仅仅因为出现某些不一致而被放弃。决定什么是最好的理论，在于它能够胜任满足研究人员和实务操作人员对解释和预测会计选择的理论需求。”会计研究过程必须排除价值判断。在会计研究中，4419世纪后期和20世纪初会计研究的规范化倾向十分明显，会计学家注重描述已观察到的会计实务，并为这些实务的处理提供规范，而对规范性理论赖以存在的假设的现实有效性却很少予以关注。这时的会计理论表现为由会计目标或会计假设进行逻辑推理的结果。19世纪后期和20世纪初会计研究的规范化倾向45以经验为依据的研究成果促进了有效市场假说的发展，有效市场假说的发展特别是对它的更为深入的实证研究，给规范会计理论带来了冲击。实证研究表明，股票市场不受会计方法的系统性干扰，而规范性理论则假定会计方法的选择会影响股价。假设与实际的冲突使得人们开始对规范理论进行反思和重新评价，并推动了实证会计理论研究的发展。20世纪60年代中期以经验为依据的研究成果促进了有效市场假说的发4620世纪60年代以后资本市场的发展使人们越来越受意识到会计信息有用性的意义。实证会计研究从有效市场假说和资本资产定价模型出发，检验会计数据与其他指标特别是股价的关系。如果会计数据特别是会计收益指标与股价相关，说明会计信息的披露对资本市场的资源配置功能有效。实证会计理论研究的结论证明了这一点，驳斥了信息无用论，奠定了实证会计理论研究的基础。20世纪60年代以后资本市场的发展使人们越来47√罗切斯特学派宣言1976年，罗切斯特大学Jensen教授在斯坦福大学商学研究生院举办的“斯坦福会计论坛”上发表了“罗切斯特学派宣言”。宣言指出：传统会计研究几乎都是规范性的，主要回答应该是什么的问题。这类问题对会计实务无所作为，必须建立实证理论，以解释会计为什么是目前的状态，为什么会计师从事当前的工作，会计对社会资源的配置会产生怎样的影响。并预言，今后的会计研究将是实证的天下。√罗切斯特学派宣言1976年，罗切斯特大48√罗切斯特学派文献Watts和Zimmerman发表了《关于会计准则制定的实证理论》（1978）、《会计理论的供应与需求》（1979）两篇重要论文。文中指出：（1）传统会计理论缺乏事实证据，在实务面前苍白无力，所谓理论不过是主观臆断或意见陈述。研究方法不足导致理论欠缺，使会计学科落后于其他学科。（2）实证会计研究旨在建立一种能够解释和预测会计实务的理论。1986年，他们出版了《实证会计理论》，系统总结了实证会计研究的理论成果，更突出了罗切斯特学派研究方法的特征。该书主要内容是：有效市场假说和资本资产定价模型对会计信息效用的实证研究；产权理论、契约理论对会计在管制环境中作用的实证研究；实证理论应用到个别案例中的检验和评价。√罗切斯特学派文献Watts和Zimmerman发表了《关491.从研究主题上看

超过半数的文章是以资本市场为基础进行研究，包括对中国股市有效的检验、股市对会计信息披露的反应等事件研究。涉及到管理会计、会计教育、环境会计等的文章甚少。研究主题的相对集中的原因主要包括数据的可获取性、对研究方法掌握的程度和研究人员的兴趣。研究主题的集中还表现在这些文章倾向于对已有主题进行进一步的讨论和扩展，而不是开辟新的主题。比如，在这一期间，研究市场效率的文章很多，而对财务危机、股利政策、企业并购和盈余披露等主题的研究相对较少。1.从研究主题上看超过半数的文章是以资本市场为基础进行502.从研究背景上看半数以上的文章都以上市公司群体为研究背景，原因主要在于数据的易获取性，从而使研究更容易进行。这也反映出在做实证研究文章中资料收集的重要性。要进行更广泛和深入的实证研究，就要求学术界逐步与企业界建立多种形式的联系和合作关系。服务业和高新技术产业在当前经济中的作用正日益突出，不论是在财务会计、管理会计还是在审计、税收等领域，它们都有着与制造企业不一样的特征，对其进行细分研究将有助于发现新的研究课题。2.从研究背景上看半数以上的文章都以上市公司群体为研究背景513.从研究理论上看

大部分文章运用经济学与金融学基本理论来研究财务会计实证理论很少采用其他学科，如心理学、行为科学和管理学的理论来进行会计研究。3.从研究理论上看大部分文章运用经济学与金融学基本理论524.结论上述状况表明，尽管国内会计研究还处于不成熟的发展阶段，大多是将国外的研究用国内的数据来验证。但是，我们已经往前迈进了一步。中国证监会首席会计师张为国说，“我们不断地与海外学者交流、探讨，以加强技能的训练和知识的积累，你做了，才有机会与海外学者进行真正的学术对接，推动国内会计学术研究的发展。”4.结论上述状况表明，尽管国内会计研究还处于不成熟的发53第二讲会计研究方法第二讲54本讲主要内容会计研究方法在会计理论研究中的意义会计研究方法的变迁传统研究方法现代研究方法实证法与实证会计理论中西会计理论研究比较本讲主要内容会计研究方法在会计理论研究中的意义55一、会计研究方法在会计理论研究中的意义1.会计研究方法是进行会计理论研究的前提2.会计研究方法是会计理论体系的组成部分3.正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证一、会计研究方法在会计理论研究中的意义56二、会计研究方法的变迁20世纪70年代以前：规范会计研究方法占主导地位20世纪70年代以后：实证研究方法出现并占据主导地位两者关系：并存、渗透几点启示：西方以演绎法和归纳法为主的传统的规范会计研究方法曾经在会计理论研究中发挥了重要作用，至今仍在继续发扬光大。西方资本市场的建立和发展为实证研究方法的运用提供了外在经济环境。二、会计研究方法的变迁57三、传统研究方法传统研究方法指的是长期占主导地位的研究方法。传统研究方法的特点是：根据环境、经验、或者经济的、社会的、伦理的要求，来建立描述性或规范性的会计理论，用以指导会计实务。传统研究方法主要有：归纳法、演绎法、经济学法、社会学法、伦理学法三、传统研究方法传统研究方法指的是长期占主导地位的研究方法。58四、现代研究方法现代研究方法是近年来会计研究经常采用的方法。其特点是：侧重于证实、预测或建立一些新的会计理论。现代研究方法主要有：系统法、事项法、实证法等。四、现代研究方法现代研究方法是近年来会计研究经常采用的方法。59五、实证法与实证会计理论（一）实证会计理论的产生（二）实证会计理论的发展（三）实证会计理论研究的程序（四）实证会计理论研究的特点（五）数学在实证会计理论研究中的作用（六）实证会计研究的评价（七）中国实证会计研究的现状分析五、实证法与实证会计理论（一）实证会计理论的产生60（一）实证会计理论的产生思想基础

实证研究方法源于西方哲学中的实证主义。

20世纪50年代著名经济学家弗里德曼，将实证主义思想运用到经济学领域，创立了实证经济学。

在实证经济学思想的影响下，西方会计学家开始用实证的方法来研究会计问题。客观需求

19世纪后期和20世纪初

20世纪60年代中期

20世纪60年代以后罗切斯特学派

√主要代表人物

（M.C.Jense、

K.L.Watts、J.L.Zimmerman）

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罗切斯特学派宣言

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罗切斯特学派文献（一）实证会计理论的产生思想基础61规范性命题关注的是世界应该是（ThatWhichOughttobe）如何运行的在会计方面表现为：什么才是正确或最好的会计（即会计应该是什么、不应该是什么）实证性命题关注的是世界是（ThatWhichIs）如何运行的在会计方面表现为：研究企业采用这样的会计程序和方法而不采用那样的会计程序方法的原因（即会计是什么、不是什么）规范性命题关注的是世界应该是（ThatWhichOugh62（二）实证会计理论的发展实证会计理论研究从研究会计与资本市场的行为转向了会计政策的选择。研究的重点是：解释企业为什么选择这种会计政策而不选择那种会计政策，即解释企业为什么选择了某一特定的会计程序和方法，而放弃了其他的程序和方法。例如，会计政策选择与企业规模、地区分布、资本结构、股利方针、债务契约的关系；企业的外部利益关系人对会计信息的反应等等。（二）实证会计理论的发展实证会计理论研究从研究会计与资本市场63（三）实证会计理论研究的程序提出命题。实证研究的命题是人们试图解释的某种会计现象，以“是什么”、“存在什么”等判断形式表现出来。如：上市公司财务包装中存在管理盈利。命题可以是正确的也可以是错误的。建立假设。每一命题都有赖以存在的环境和条件,只有对这一环境或条件作出限制,才能对命题的真伪进行验证。构建模型。对相关变量进行定量描述。收集资料。验证真伪。得出结论。（三）实证会计理论研究的程序提出命题。实证研究的命题是人们试64（四）实证会计理论研究的特点获得经验事实的基本途径是实践、观察积累和分析，而不主要是逻辑推理。不提供解决问题的正确答案，只揭示解决问题的原因和解决问题的可行性。实证理论不可能对所有可观察的事实和现象作出解释和预测，论的解释和预测能力取决于理论与客观对象对应关系的一致性。研究模式是由个别到一般、由特殊到普遍的归纳模式。实证的过程仍然需要理论的支持，用理论去捕捉经验事实，但这种理论是可以转化为可验证的假设。定量分析方法广泛应用。进一步可概括为：研究资料的数量性研究工具的客观性研究方法的科学性研究结论的概括性（四）实证会计理论研究的特点获得经验事实的基本途径是实践、观65（五）数学在实证会计理论研究中的作用从数学的角度看，实证会计理论研究的命题涉及到变量之间的相互关系。在研究时间变化、具有随机性而前后又相关的动态数据时，用到了时间序列分析，包括建立时间序列模型、参数估计等等理论和方法。在讨论多元变量之间是否存在线性关系时，运用多元回归模型、典型相关分析和残差检验。由于会计数据广泛存在正态分布，所以，与正态分布相关的检验方法在会计研究中大量采用。如检验母体均值与原假设均值是否具有显著差异的Ｕ－检验；检验两个母体均值是否相等的Ｔ－检验；检验母体的方差与与原假设方差是否具有显著差异的Ｘ平方－检验；检验两个正态母体方差是否相等的Ｆ－检验。对不确定的母体分布采用非参数统计方法，如非参数检验。人们在寻求用数学方法处理复杂的会计问题时，往往注重于数学模型的逻辑处理，忽视数学模型的经济涵义和解释，研究结果容易脱离实际。（五）数学在实证会计理论研究中的作用从数学的角度看，实证会计66（六）实证会计研究的评价实证会计研究拓展了规范会计理论研究的视野和理论框架。实证会计研究以经验事实为依据，借助于数理统计方法进行研究，研究结论具有可靠性。实证会计研究所建立的数学模型存在着不能反映经济变量之间内在联系的可能性；实证研究所采用的假设检验方法存在着“原假设为真却被拒绝”、“原假设为假却被接受”的可能性；实证研究中还存在着样本选择不正确的可能性。不同的研究目的、不同的研究对象应该有不同的研究方法与之对应。换言之，研究方法应该是多元的。规范法也好,实证法也好，只要运用得当，方法的科学性是毋庸置疑的。实证法是什么？与规范法一样，不过是一种研究方法而已。（六）实证会计研究的评价实证会计研究拓展了规范会计理论研究的67可证实性。有的命题具有科学性但不容易证实。这是由于解释推导命题的理论基础不成熟，不能详细揭示命题中的有关变量，以至于不能找到有关变量与实际经验之间的内在联系，这要通过发展基础理论来解决。价值中立。在实际研究中，研究者带有明显的价值判断，价值中立并不是严格遵守的。所以，实证研究中的价值中立具有相对性，而不是绝对价值中立。对实证会计方法论的批判可证实性。有的命题具有科学性但不容易证实。这是由于解释推导命68（七）中国实证会计研究的现状分析根据1995年以来国内会计学者发表在《会计研究》、《经济研究》、《金融研究》、《审计研究》、《1995－96年中国会计教授会年会论文集》等期刊文献中的实证会计研究论文进行了整理，发现实证研究的文章呈逐年增加的趋势，但总体规模并不是很大。

1.从研究主题上看2.从研究背景上看3.从研究理论上看

4.结论（七）中国实证会计研究的现状分析根69六、中西会计理论研究比较（一）研究起点（二）研究内容（三）理论结构（四）研究方法（五）思维方式（六）理论模式（七）研究组织六、中西会计理论研究比较（一）研究起点70（一）研究起点中国：以会计本质为起点，进而阐述会计对象、会计职能、会计任务和会计方法，不同学派的争议源于对会计本质的不同认识，形成了我国会计研究的独特方式。西方：60年代以前以会计假设为起点；60年代以后以会计目标为起点，形成了两种学派━━决策有用学派和经管责任学派。原因是：会计系统要有目标导向；“三论”出现提供了理论支持。（一）研究起点中国：以会计本质为起点，进而阐述会计对象、会计71（二）研究内容中国：注重研究会计本质、会计对象、会计职能、会计任务和会计方法；注重会计制度的注释和说明；研究范围狭窄。西方：注重研究会计准则或财务会计的概念结构，强调理论的解释和预测功能；研究领域广泛。（二）研究内容中国：注重研究会计本质、会计对象、会计职能、会72（三）理论结构中国：本质导向的理论结构。由会计本质、会计对象、会计方法、会计原则、会计属性等要素构成的理论结构。着眼于从会计本质或者会计对象出发来建立会计的理论体系。西方：目标导向的理论结构。由会计目标、会计假设、会计概念、会计准则、会计技术等要素所构成的理论结构。着眼于从会计目标出发推导建立会计的理论体系。（三）理论结构中国：本质导向的理论结构。由会计本质、会计对象73（四）研究方法中国：研究方法单一化，过分强调从抽象到具体的研究方法。西方：研究方法多样化，强调从具体到抽象的研究方法。实用主义色彩浓厚。（四）研究方法中国：研究方法单一化，过分强调从抽象到具体的研74（五）思维方式中国：收敛式的思维方式西方：发散式的思维方式（五）思维方式中国：收敛式的思维方式75（六）理论模式中国：对会计本质的不同理解从而形成管理活动论和信息系统论。西方：理论模式多样化。例如，研究会计实务的人类学模式，研究资本市场反映的市场行为模式，研究预测经济事项的经济事项模式，研究决策伦理和决策过程的决策过程模式，研究经营指针实现情况的理想收益模式，研究会计信息评估的信息经济学模式以及研究会计信息对信息使用者行为影响的信息使用者行为模式等等。（六）理论模式中国：对会计本质的不同理解从而形成管理活动论和76（七）研究组织中国：单枪匹马、各自为政。以财经院校为主的会计研究格局正在发生变化，综合性大学和理工科大学的会计研究以一种独特的风格引人注目。有组织地共同攻关是未来会计研究的一个重要特点，也是中国会计研究的必然选择。西方：有组织性的研究。如AAA、FASB、APB等等。（七）研究组织中国：单枪匹马、各自为政。以财经院校为主的会计77思考题

试述会计研究的方法体系。试比较演绎法和归纳法的研究特点。试述实证会计理论研究的产生与发展。怎样看待实证会计理论研究?论中国会计理论研究的基本特征。思考题试述会计研究的方法体系。78（一）归纳法

1.概念2.步骤

3.评价通过对大量事实的观察、积累和分析，从中概括出一般性结论。观察并记录观察结果──分析和分类记录结果──推导出一般的概念和原则──验证并推导出结论──验证结论例如：历史成本原则（资产按照交易价格入帐；持有过程中价格变动不作处理；这种做法被普遍接受时就理论化历史成本原则）又如：应收账款——坏账损失——直接转销、备抵——谨慎原则优点：不受预定模式的束缚；理论有事实支持。缺点：容易以偏概全。（一）归纳法1.概念通过对大量事实的观察、积累和分析，从中79（二）演绎法1.概念

2.步骤

3.评价从基本概念或前提命题出发，推导出会计的理论体系。选择基本概念或前提命题──推导得出结论──验证结论的正确性──解决具体问题。例如：历史成本原则（持续经营─资产是为了生产而非销售变现──不考虑市价变动──按照交易价格入帐──历史成本原则）两种思路：思路一：会计假设──基本原则──会计准则──会计程序；思路二：会计目标──信息质量特征──会计要素──会计要素的确认、计量与报告理论体系严密；前提错误，结论错误。（二）演绎法1.概念从基本概念或前提命题出发，推导出会计的理80（三）经济学方法两层涵义

要求例证一是从经济学的角度来研究会计问题；二是探讨会计技术和方法的采用对宏观经济可能造成的影响。会计政策的制定和选择要反映经济后果。在通货膨胀情况下，西方不少国家的税法都同意企业的存货流动采用后进先出法（LIFO）计价，而且企业可采用加速折旧法提取固定资产的折旧费用。（三）经济学方法两层涵义一是从经济学的角度来研究会计问题；会81（四）社会学方法涵义使用的概念例证用社会学法构建会计理论，强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或企业所应承担的社会责任。这一研究方法是把“公允性”概念扩展到“社会福利”方面，并强调会计技术和方法的社会效应。根据社会学法，对既有会计原则、准则和程序的评价，都要根据它们所规定的财务报表对社会各个利益集团利益的影响来进行。这一研究方法还包括一种期望：会计数据要有助于“社会福利决策”。为了实现这一目标，它假定已经存在一种“既定的社会价值”（establishedsocialvalue），可以用来作为建设会计理论的标准。社会福利、社会成本、社会利益、公正等。20世纪80年代以后，西方国家逐步增进对环境保护的重视，“环境会计”（environmentalaccounting）日趋流行。（四）社会学方法涵义使用的概念用社会学法构建会计理论，强调会82（五）伦理学方法涵义

例证所谓标准伦理法又称道德法，它是提出一些财务报告或会计信息应符合要求的道德标准，作为建立会计原则、准则或理论体系的依据。美国注册会计师协会（AICPA）在有关审计标准和职业道德守则中规定，注册会计师（CPA）在审计意见书中，必须同时说明，企业的财务报表是否兼备符合公众会计原则，前后期保持一致和能否公允地表达财务状况、经营成果和财务状况的变动。包括：公允（fairness）、真实（truth）、合理（justice）、不偏不倚（unbias）等。（五）伦理学方法涵义伦理法又称道德法，它是提出一些财务报告或83（一）系统法涵义

特点用系统原理与方法构建会计理论的研究方法。要正确处理系统研究方法中的因果关系，规定会计信息系统的目标、范围及其框架；系统应由两个以上要素组成，并要保持一定的有序结构，所以要研究会计系统所包含的那些相互联系、相互作用的构成要素以及它们之间的层次关系；每个系统都有一定的目标，它决定了该系统应包括哪些要素，它们应如何相互作用以及推动整个系统的运行和实现预期目标。所以，在会计系统内也要确定其目标或目的，而且应把目标作为首要概念来考虑；会计是一个开放系统，它同环境保持密切的物质、能源、信息等交换，从而使它成为一个有序的结构。但它是动态性的，必须根据环境变化而呈现出必要的变革。（一）系统法涵义用系统原理与方法构建会计理论的研究方法。要正84涵义特点

缺点（二）事项法所谓事项是指“可以用一种或多种计量单位或计量属性表现的经济活动”。会计应当提供有关经济事项的所有信息，供信息使用者选用；因此应当建立一个能够提供有关经济事项所有信息的信息系统。事项法是由美国会计学教授乔•索特针对现有的会计方法而提出的，由于现有会计方法提供的会计信息基本上属于价值信息，故被称为“价值法”，按“价值法”的理论，会计的目的是确定资本的价值与最佳收益，并用资产负债表与收益表的形式向使用者提供信息。而事项法的基本前提是，财务信息使用者人数众多，形式各样，会计人员不应试图将主要的财务报告指向特定的使用者，它要求会计人员提供尽可能多的数据，以便各种使用者根据自己的需要选择其中的数据。√选择什么信息展示的标准很含糊，因而它并未导致会计理论的充分开拓。√信息储存和陈报太多，反而不利于信息的有效利用。√记录每一事项的全部情况是比较困难的，也是不必要的。涵义（二）事项法所谓事项是指“可以用一种或多种计量单位或计量85（三）实证法案例式研究（case／fieldstudy）问卷式研究

(questionnairesurvey)分析式研究（analyticalresearch）实验式研究（laboratoryexperimentation）档案式研究（archivalresearch）（三）实证法案例式研究（case／fieldstudy）861.案例式研究案例式研究通过仔细研究一个或几个企业的会计制度的运作和变化，为大样本的实证研究提供详细和健全的微观基础，也可以为新理论的构建提供素材和指导。案例式研究主要是一种定性研究，它要求研究人员必须对组织行为学、社会学、心理学等定性研究方法有较好的掌握。但是，国内目前的博士生课程中很少包括这些科目。解决办法包括招收具有这些定性学科知识背景的学生作博士生，以及与这些领域的研究人员进行合作研究。1.案例式研究案例式研究通过仔细研究一个或几个企业的会计制度872.问卷式研究问卷式研究能够从大范围的样本中收集数据，进行行为描述和假设检验。这一方法基本上都是采用邮寄方式来收集跨部门或跨行业数据。问卷式研究的问题是：问卷设计和结果分析难以避免调查者个人的主观偏见，问卷的回收率通常不高，而且回收样本的结构可能全程度不同地脱离原抽样框的结构设计，从而导致代表性偏差。就国内目前的研究状况来看，大多是围绕管理会计的应用、会计准则应用状况展开问卷研究。2.问卷式研究问卷式研究能够从大范围的样本中收集数据，进行行883.分析式研究分析式研究是通过构建模型来得出结论并解释相关现象。这类研究文章主要是以博弈论和委托代理理论为基础来构建模型。在西方会计学界，分析式研究已经由构建一般模型逐步转向研究具体环境下的具体会计问题。在我国，分析式研究还处于引进介绍的起步阶段，主要运用相关理论的一些基础性概念来建模，其中大多数文章得益于张维迎教授所著的《博弈论与信息经济学》。3.分析式研究分析式研究是通过构建模型来得出结论并解释相关现894.实验室研究

实验室研究是指在一个模拟的环境中通过观察受试者的行为来检验假设的方法。比如管理控制与管理报酬方面的研究。这种方法在西方已得到广泛应用。目前在国内会计界尚未见到此类文章的发表。究其原因，可能在于缺乏有效开展这一研究的知识基础和缺乏研究兴趣。4.实验室研究实验室研究是指在一个模拟的环境中通过观察受905.档案式研究档案式研究是指运用现成的数据库资料进行研究。多采用计量经济学方法来分析数据并检验假设。数据来源主要是上市公司公布的中报和年报、政府机构掌握的资料、以及咨询公司或其他学者收集到的资料。这种研究方法目前在我国会计学术界已经得到越来越多的普遍认同，所发表研究文章也比较多。5.档案式研究档案式研究是指运用现成的数据库资料进行研究。91实证研究方法源于西方哲学中的实证主义。19世纪30年代孔德的《实证哲学教程》的出版标志着实证主义的产生。孔德认为，哲学不应当以抽象的概念，而应以实证的、确实的事实为依据。科学只是主观经验的描写，不反映任何客观规律。虽然实证主义经历长期的演变形成了许多分支，如20世纪20年代的逻辑实证主义，但实证的特色却没有改变。实证研究方法源于西方哲学中的实证主义。1992著名的应用经济学研究方法论专家埃思里奇教授认为：“实证主义哲学强调实证性的知识，它既不承认关于‘实在’价值的规则性知识，也不承认关于‘实在’价值的描述性知识的可靠性或科学有效性。实证主义者愿意承认人们关于物质或环境的价值知识的有效性，而不愿意承认真正体现价值特点的描述性知识的有效性，即实证主义承认人或社会对什么是好或坏的信念是可‘计量’的，但不承认那种知识，认为本来任何事物就是或可描述为好或坏的。实证主义者将好和坏或正确和错误的概念看作是精神的构建而不是可描述的现实特征。他们认为，只有能够体验的事物才应该引起科学的注意，而不能观察或计量的事物对于实证主义者来说是没有意义的。”著名的应用经济学研究方法论专家埃思里奇教授认93在会计研究中，实证研究者的哲学基础主要表现为以下三个方面的观点：会计研究成果的可证伪性。会计研究客体具有可重复性。会计研究过程必须排除价值判断。在会计研究中，实证研究者的哲学基础主要表现为以下三个方面的观94会计研究成果的可证伪性。（1）证伪主义认为一个全称命题推出的结论如果被观察所证实，并不能得到全称命题为真；但如果这个推论被否证，则可以推出全称命题为假。（2）衡量一种理论的科学地位的标准是它的可否证性或可反驳性。理论有一定的韧性，当它与经验发生矛盾时，并不轻易地接受证伪。它可以通过调整理论的某些部分而避免与经验发生冲突。如果调整后的这部分能够做出新的预见并得到检验，就可以拯救理论。（3）理论的猜想性质决定了它内部隐藏着谬误，一种科学理论预测力越大，其所包含的错误就越多，这就越需要严格的否证。科学要不断增长就必须不断地证伪、否证。一个假设要成为科学必须是可证伪的，必然要冒证伪的危险。证伪之目的是推翻、否定不能解释某些经验事实的理论，寻求能够解释某些经验事实的新理论，只有这样，科学才能不断地增长。（4）理论只能确认，不能证实。所谓确认就是科学理论经受了经验检验而暂时未被证伪（被接受），新理论被确认了，但是暂时的，迟早它还要被否定、推翻。证实就不同了，一个理论被证实即意味着它在内容上被证明是真的，在时间上它永远得到证明，以后不再被推翻，需要说明的是，证伪主义的创始人波普尔认为：科学理论是普遍陈述，是无法通过个别的实验、观察而证实的。所以，波普尔认为科学理论只能证伪不能证实。“会计研究成果只能被证伪，而不能被证实。”会计研究成果的可证伪性。（1）证伪主义认为一个全称命题推出的95会计研究客体具有可重复性。

只要在研究过程采用了类似自然科学的研究方法，通过严格的操作程序，就可以达到对会计研究客体真相的了解和把握。这里的“真相”是指会计研究客体的有关因果关系。实证研究者认为，掌握了会计研究客体的有关因果关系，就可以对某种会计研究客体进行解释与预测，直到出现了更为完好的理论为止。“会计研究客体必须为经验所感知，一切概念必须可以还原为直接的经验内容，理论的真理性必须由经验来验证。”会计研究客体具有可重复性。只要在研究过程采用了96会计研究过程必须排除价值判断。在会计研究中，研究客体是一种客观存在的物质运动，会计研究客体的规律不受会计研究主体价值因素的影响，研究客体和研究主体是两个截然分开的实体，研究主体可以使用一套既定的数学方法和分析程序获得对研究课题的人士。会计研究主体与研究客体、知者与被知者、价值与事实之间是二元分离