企业经济管理与财务会计分析记录课件

第五章制造业企业基本经济交易与事项的会计分录第五章制造业企业基本经济交易与事项的会计分录1投资活动筹资活动一、以现金为核心的企业资金运动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）会计学原理2企业经济活动与会计要素投资活动筹资活动一、以现金为核心的企业资金运动经营活动现金原2会计学原理6会计记录(上)—分录记录利润及其分配事项筹资交易对外投资交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项购货产品生产商品销售二、企业的主要经济交易与事项会计学原理6会计记录(上)—分录记录利润及3第二节重点1.重要名词实收资本，资本公积，短期借款，长期借款2.重要知识点资本公积的用途如何划分流动负债和非流动负债筹资业务的会计核算过程3.难点预提利息的处理第二节重点1.重要名词4筹资业务资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本筹资业务资金筹集的来源：5一、投资者投入资本业务的核算

我国注册资本制度法定资本制普通法系国家-授权资本制度（“额定资本”和“已发行资本”）

注册资本；增资；减资

主要账户设置

“实收资本”（或“股本”）“资本公积”会计学原理6会计记录(上)—分录记录一、投资者投入资本业务的核算会计学原理6会计6注册资本与实收资本注册资本企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额；注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本注册资金-工商管理的术语实收资本-会计术语注册资本与实收资本注册资本7注册资本与实收资本一般情况下，实收资本=注册资本。还有其他例外例外情况：企业采取分次到资，企业的会计帐面“实收资本”≤注册资本Eg：A公司注册100万，实际老板黄某注入30万就开业了，但当企业清算时，如果变买财产的收入不足以抵偿债务，所有者就必须补足，补满100万为止。注册资本与实收资本一般情况下，实收资本=注册资本。8注册资本与实收资本我国《企业法人登记管理条例》规定：企业在其经营期内，注册资本只能增加、转让不得减少，以保证债权人的合法权益。企业注册资本的增减超过20%时，应按资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。

注册资本与实收资本我国《企业法人登记管理条例》规定：9资本公积与实收资本实收资本投资者实际投入企业经济活动的各种财产物资。国家投资法人投资个人投资外商投资资本公积与实收资本实收资本10资本公积与实收资本资本公积

通过企业非营业利润所增加的净资产接受捐赠法定财产重估增值--分立、合并、变更和投资资本汇率折算差额--外币投资资本溢价—投资人缴付的出资额>其认缴资本金的差额资本公积可以转增资本资本公积与实收资本资本公积11江苏东源电器集团股份有限公司2007年度利润分配及资本公积转增股本实施公告

公司2007年度利润分配及资本公积转增股本方案为：以公司现有总股本82,800,000股为基数，向全体股东每10股派1元人民币现金（含税，扣税后个人股东、投资基金实际每10股派0.9元现金）；以资本公积向全体股东每10股转增7股。转增后，公司总股本由82,800,000股增至140,760,000股。

江苏东源电器集团股份有限公司2007年度利润分配及资本公积转12例如：甲、乙、丙三人各出资100万元组建某有限责任公司，创立时实收资本为300万元。经过三年的发展，该企业的留存收益为120万元，这时企业重组又有丁投资者申请加入，并提出其资本要占公司注册资本的25％。原三位投资者已经认可，请计算新投资者的出资额（S）。

例如：甲、乙、丙三人各出资100万元组建某有限责任公司，创立13S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140万元

根据计算，其中的1OO万元计入注册资本，2O万元作为资本公积，会计分录为：

借：银行存款12O0O00

贷：实收资本1000000

资本公积200000

S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140万元

14在企业创立时，出资者认缴出资额全部记入“实收资本”在创立时投资，不但投资风险性很大，而且资本利润率很低，而新加入的投资者既避开了产品试生产，开辟市场的风险，又享受了企业经营过程中业已形成的留在收益。企业产权制度改革，遇到企业重组并有新的投资者加入时，相同数量的出资额，由于出资时间不同，对企业产生的影响也不一样，所以，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。其中，按投资比例计算的出资额部分，记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。新投资者出资总额=（实收资本十留存收益）/（1-欲占注册资本比例）×欲占注册资本比例

在企业创立时，出资者认缴出资额全部记入“实收资本”15实收资本、资本公积与留存收益的区别实收资本和资本公积表明企业原来注入多少资本盈余公积和未分配利润表明所赚的钱留在企业有多少实收资本、资本公积与留存收益的区别实收资本和资本公积表明企业16投入资本的记录“实收资本”账户2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元

借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000

实收资本登记所有者投入的资本额380000

期末所有者投资的实有数380000

投入资本的记录“实收资本”账户2005年1月，借：银行17“资本公积”账户例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。借：银行存款6000000固定资产2800000贷：实收资本8000000资本公积800000

资本公积登记所有者投入的资本溢价800000

期末所有者投资溢价800000

“资本公积”账户例：企业A、B、C、D协商借：银行存款18二、借入资本业务的核算负债的种类流动负债长期负债负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账会计学原理6会计记录(上)—分录记录二、借入资本业务的核算会计学原理6会计记录19流动负债的确认与计量流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务流动负债的计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量主要账户设置“短期借款”“财务费用”流动负债的确认与计量流动负债的定义20流动负债的记录“短期借款”账户-短期借款的偿还2005年5月6日，南江公司向银行归还期限为3个月的生产周转借款100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000

短期借款登记到期偿还的登记取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未偿还的短期借款

流动负债的记录“短期借款”账户-短期借款的偿还2005年5月21流动负债的记录“短期借款”账户-短期借款的取得2005年2月6日，南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000

短期借款登记到期偿还的登记取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未偿还的短期借款

流动负债的记录“短期借款”账户-短期借款的取得2005年2月22财务费用-短期借款利息预付事项应收事项借款利息与应付事项借款利息：每月支付

假定南江公司以银行存款支付本月短期借款利息15000元借：财务费用15000贷：银行存款15000

财务费用-短期借款利息预付事项假定南江公司以借：财务费用23财务费用-短期借款利息借款利息：数月后支付按期预提实际支付时列为费用假定南江公司2005年6月30日以银行存款支付上半年短期借款利息12000元。2005年1－5月的会计分录：借：财务费用2000贷：应付利息20002005年6月末的会计分录：借：财务费用2000应付利息10000贷：银行存款12000

按期预提6月末的会计分录：借：财务费用12000贷：银行存款12000实际支付时列为费用财务费用-短期借款利息借款利息：数月后支付假定南江公司20024财务费用-存款利息假定南江公司2005年6月30日收到银行支付上半年存款利息12000元。6月末的会计分录：借：银行存款

12000贷：财务费用12000财务费用-存款利息假定南江公司6月末的会计分录：25例：光大科工贸有限公司于12月1日借入短期借款400000元，期限6个月，年利率6%，到期还本付息。月利息=400000*6%/12=2000当年12月预提利息时，借：财务费用2000贷：应付利息2000次年5月还本付息时，借：财务费用2000应付利息10000短期借款400000贷：银行存款412000会计学原理6会计记录(上)—分录记录例：光大科工贸有限公司于12月1日借入短期借款426长期负债的确认定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的

一个营业周期的负债特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债长期负债的确认定义27长期负债的确认举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重长期负债的确认举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需28长期负债的确认长期负债的种类长期借款应付债券其他长期应付款主要账户设置“长期借款”、“财务费用”长期负债的确认长期负债的种类29长期负债的计量长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期的款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量长期负债的计量长期借款的确认和计量30报表列示长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映报表列示31长期负债的记录-长期借款“长期借款”账户2005年2月6日，南江公司向银行借入期限为3年的生产周转借款100000元，款项存入银行。借：银行存款100000贷：长期借款-本金100000

长期借款登记到期偿还的登记取得的长期长期借款借款100000

期末反映尚未偿还的短期借款

长期负债的记录-长期借款“长期借款”账户2005年2月6日，32财务费用-长期借款利息借款利息：分期付息假定南江公司以银行存款支付本年长期借款利息利息15000元借：财务费用15000贷：银行存款15000

财务费用-长期借款利息借款利息：分期付息假定南江公司以借：33财务费用-长期借款利息“应付利息”借款利息：数年后一次还本付息假定南江公司2005年6月30日以银行存款支付3年长期借款利息12000元。2002年-2005年的会计分录：借：财务费用4000贷：应付利息40002005年6月末的会计分录：借：财务费用4000应付利息8000贷：银行存款12000

按期预提6月末的会计分录：借：财务费用12000贷：银行存款12000实际支付时列为费用财务费用-长期借款利息“应付利息”借款利息：数年后一次还本付34财务费用-长期借款利息（与工程建设有关）Q1：何谓利息的资本化？将借款利息支出确认为一项资产，但不包括用于存货生产的借款利息。财务费用-长期借款利息（与工程建设有关）Q1：何谓利息的资本35财务费用-长期借款利息（与工程建设有关）Q2：什么利息可以资本化？

为购建固定资产而专门借入的款项的借款费用在符合条件的情况下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。应予资本化的借款范围为专门借款，即，不包括流动资金借款。

财务费用-长期借款利息（与工程建设有关）Q2：什么利息可以资36符合条件的情况资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始

符合条件的情况资产支出已经发生37例：光大科工贸有限公司计划建造新厂房一座，去年1月份采用到期还本付息的方式，向银行借入3年期借款2000000元，存入开户银行。借款合同规定，年利率5%，3年后还本付息。该项工程取得借款后立即开工，一次性发生支出2000000元。今年12月末该厂房达到预定可使用状态。

例：光大科工贸有限公司计划建造新厂房一座，去年1月份采用到期38第三节重点1.重要名词固定资产2.重要知识点固定资产的入账价值原材料的采购成本供应过程的核算3.难点

固定资产增值税的处理区分“在途物资”与“原材料”区分“应付账款”与“预付账款”第三节重点1.重要名词39三、企业生产经营交易与事项（一）购货交易的记录1.材料采购

（1）材料采购成本的确定

基本原则——实际成本计价

会计学原理6会计记录(上)—分录记录P81材料采购成本构成买价采购费用三、企业生产经营交易与事项会计学原理6会计记录40主要的账户设置“在途物资”“原材料”“应交税费-应交增值税（进项税）”主要的账户设置41（2）材料采购成本计算例：相关资料如下：6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。货款付清。增值税率为17%。7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。8日，支付两种材料运费3000元。10日，两种材料验收入库。

计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录（2）材料采购成本计算会计学原理6会计记录(42

甲材料总成本=10×5000+500+3000×5/15=51500（元）甲材料单位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料总成本=5×10000＋3000×10/15=52000（元）乙材料单位成本=52000÷10000=5.2（元）会计学原理6会计记录(上)—分录记录会计学原理6会计记录(上)—分录记录43（3）会计分录①6日支付货款

②7日支付甲材料保险费会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：在途物资——甲材料50000——乙材料50000应交税费-应交增值税（进项税）17000贷：银行存款117000借：在途物资——甲材料500贷：现金500（3）会计分录会计学原理6会计记录(上)—44③8日支付运费④10日材料入库，结转成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：在途物资——甲材料1000——乙材料2000贷：银行存款3000借：原材料——甲材料51500——乙材料52000贷：在途物资——甲材料51500——乙材料52000③8日支付运费会计学原理6会45会计学原理6会计记录(上)—分录记录现金银行存款在途物资原材料100000100000135000135000500300030005006日8日7日10日会计学原理6会计记录(上)—分录记录现金银46“应交税费-应交增值税”增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。100元150元210元“应交税费-应交增值税”增值税是对商品47价外税

含税销售额/（1+税率）=不含税销售额

税款抵扣

应纳税额=销项税额-进项税额承担者-最终消费者价外税48B公司（购买商）向A公司购进布匹100匹，金额为10000元，货款尚未支付。1.B公司实际付给A公司货款?（1）10000元（2）10000+10000*17%=11700元2.B公司已经交了多少税？B.B公司（销售商）把布匹加工成成衣800件，出售给C公司，取得销售额15000元，货款尚未收到。1.C公司实际付给B公司货款?（1）15000元（2）15000+15000*17%=17550元2.B公司实际交多少税？B公司（购买商）向A公司购进布匹100匹，金额为10000元49业务A：借：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款——a公司11700业务B：借：应收账款——b公司17550

贷：主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550

业务A：502.固定资产购入■固定资产的入账价值——历史成本（原始价值）例：购入汽车一台，车价30万元，增值税等费用计4.2万元，款项用银行存款付清。会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：固定资产34.2万贷：银行存款34.2万2.固定资产购入会计学原理6会计记录(上)51第四节重点1.重要名词制造费用，生产成本，累计折旧2.重要知识点产品成本的构成制造费用的具体内容生产过程的核算过程3.难点

区分“生产成本”与“制造费用”“应付职工薪酬”的核算“累计折旧”的核算如何结转和分配“制造费用”完工产品成本的计算与结转第四节重点1.重要名词52（二）生产交易-成本计算

1.产品生产成本的构成——直接材料——直接人工——制造费用

2.产品生产成本的计算——产品总成本——产品单位生产成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录（二）生产交易-成本计算会计学原理6会计记录533.主要账户设置“生产成本”“应付职工薪酬”“累计折旧”“制造费用”会计学原理6会计记录(上)—分录记录生产成本2.直接人工（工资及福利）1.直接材料费用3.月末结转来的制造费用结转出的完工产品的生产成本月末在产品成本制造费用月内发生的各种制造费用月末结转出的全部制造费用3.主要账户设置会计学原理6会计记录(上)54材料成本的核算

例：20日A产品投产，领用甲材料600公斤，乙材料500公斤；B产品投产，领用甲材料1000公斤，乙材料800公斤。（甲材料50元/公斤，乙材料80元/公斤）会计学原理6会计记录(上)—分录记录借:生产成本—A产品70000--B产品114000贷:原材料—甲材料80000--乙材料104000材料成本的核算

例：20日A产品投产，领用甲材料600公斤，55工资费用的核算例：10日用现金支付本月工资400000元。通过计算，工资费用构成如下：生产A产品工人工资220000元，B产品工人工资100000元，生产车间管理人员工资20000元，厂部管理人员工资60000元。

涉及2个问题：工资支付工资费用分配

会计学原理6会计记录(上)—分录记录工资费用的核算例：10日用现金支付本月工资400000元。56工资费用的核算①工资费用分配②工资支付会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：应付工资（应付职工薪酬）400000贷：现金400000借：生产成本—A产品220000—B产品100000制造费用20000管理费用60000贷：应付工资（应付职工薪酬）400000工资费用的核算①工资费用分配会计学原理6会计记57制造费用的核算

例：14日用现金支付车间设备修理费600元。

例：15日车间办公室维修领用乙材料30公斤。（通过计算，该材料实际成本为600元）会计学原理6会计记录(上)—分录记录借:制造费用600贷:现金600借:制造费用600贷:原材料—乙材料600制造费用的核算例：14日用现金支付车间设备修理费600元58制造费用的核算例：2005年9月30日，朗能公司采用年限平均法计提固定资产折旧费用360000元，其中，生产车间用固定资产折旧费240000元，公司管理部门用固定资产折旧费120000元。会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：制造费用240000管理费用120000贷：累计折旧360000借：制造费用240000管理费用120000贷：固定资产360000制造费用的核算例：2005年9月30日，朗能公司采用年限平均59例：月末，汇集本月全部制造费用58000元并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，A、B产品分摊40000元、18000元）会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：生产成本—A产品40000—B产品18000贷：制造费用58000例：月末，汇集本月全部制造费用58000元并予以结转。（按60

例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设本例中，完工A产品、B产品的总成本分别为450000元和320000元）

会计学原理6会计记录(上)—分录记录借:产成品—A产品450000—B产品320000贷:生产成本—A产品450000—B产品320000例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。会计学原理61会计学原理6会计记录(上)—分录记录生产成本原材料产成品应付工资应付福利费现金等制造费用会计学原理6会计记录(上)—分录记录生产成621．仓库发出材料一批，其数量及用途为：A材料25000元，其中产品生产耗用23000元，车间一般耗用2000元；B材料16000元，其中产品生产耗用12000元，车间一般耗用4000元。2．签发现金支票从银行提取现金24000元，当即发放本月职工工资。3．经结算，本月应付职工工资24000元，按其用途分配为：生产工人工资20000元，车间管理人员工资4000元。5．由银行转账支付本月外购动力费23500元，其用途为：产品生产耗用21500元，车间一般耗用2000元。6．计提本月车间固定资产折旧费1500元。7．摊销应由本月属于车间负担的财产保险费900元。9．由银行转账支付本月车间办公费500元。10．本月车间发生零星杂费40元，以现金付讫。11．月终将本月发生的制造费用总额转入产品生产成本。12．本月生产的产品全部完工，并验收入库，结转其实际生产成本。借：生产成本35000制造费用6000贷：原材料-A材料25000-B材料16000借：应付职工薪酬24000贷：现金24000借：生产成本20000制造费用4000贷：应付职工薪酬24000借：生产成本21500制造费用2000贷：银行存款23500借：制造费用1500贷：累计折旧1500借：制造费用900贷：其他应收款900借：制造费用500贷：银行存款500借：制造费用40贷：现金40借：生产成本14940贷：制造费用

14940借：库存商品91440贷：生产成本

914401．仓库发出材料一批，其数量及用途为：A材料25000元，其63

生产成本明细分类账生产成本明细分类账64第五节重点1.重要名词营业税金及附加2.重要知识点销售过程的核算3.难点

区分“应收账款”与“预收账款”理解确认收入与结转成本是两个不同的过程“应交税费-应交增值税（销项税）”区分“生产成本”与“主营业务成本”第五节重点1.重要名词65（三）销售交易1.判断收入实现的标准已实现(Realized)或可实现(Realizable)已赚得(Earned)我国《企业会计准则14号——收入》：—商品所有权上的风险和报酬已经转移—不具有对商品的后续管理权或控制权—收入的金额能够可靠地计量—与收入相关的经济利益能够流入企业—与收入相关的成本能可靠地计量会计学原理6会计记录(上)—分录记录（三）销售交易会计学原理6会计记录(上)—66主要的会计科目主营业务收入其他业务收入应交税费应收账款，应收票据，预收账款主营业务成本其他业务成本营业税金及附加主要的会计科目主营业务收入67“主营业务收入”和“主营业务成本”案例-银行存款例：23日向H公司销售K商品一批，货款800000元，销项税136000元，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为560000元。①收入入账

②计算并结转销货成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费-应交增值税（销项税）136000借：主营业务成本560000贷：产成品(库存商品)560000“主营业务收入”和“主营业务成本”案例-银行存款会计学原理68

“主营业务收入”和“主营业务成本”案例-应收账款

例：26日销售给W公司K商品一批，货款300000元（按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160000元。①收入入账

②计算并结转销货成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：应收账款——W公司351000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税）51000借：主营业务成本160000贷：产成品(库存商品)160000“主营业务收入”和“主营业务成本”案例-应收账款会计69

“主营业务收入”和“主营业务成本”案例-预收账款

例：26日销售给W公司K商品一批，货款300000元，W公司上月已经预付200000货款，余款于交货时以银行存款支付。该批商品的实际生产成本为160000元。①收入入账

②计算并结转销货成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：预收账款——W公司200000银行存款151000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税）51000借：主营业务成本160000贷：产成品(库存商品)160000“主营业务收入”和“主营业务成本”案例-预收账款会计70

“其他业务收入”和“其他业务成本”案例-出售多余材料

例：19日将多余丙材料300公斤出售给L厂，每公斤价格20元，款项待收。同时支付该批材料运费200元。该批材料的实际成本为4800元。①其他收入入账

②支付运费

③计算并结转其他业务成本

会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：应收账款——L厂6000贷：其他业务收入6000借：其他业务成本200贷：现金200借：其他业务成本4800贷：原材料——丙材料4800“其他业务收入”和“其他业务成本”案例-出售多余材料会计学71

“其他业务收入”和“其他业务成本”案例-租金

例：19日收到出租商铺的租金6000元，本月以银行存款支付商铺水电费，管理费等杂费共4800元。①其他收入入账

③计算并结转其他业务成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：银行存款6000贷：其他业务收入6000借：其他业务成本4800贷：银行存款4800“其他业务收入”和“其他业务成本”案例-租金会计学原理72”营业税金及附加“案例例：A公司本月应交纳城建税15000元，教育费附加2000元。会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：营业税金及附加17000贷：应交税费-应交城建税15000-应交教育费附加2000”营业税金及附加“案例会计学原理6会计记录(73会计学原理6会计记录(上)—分录记录主营业务收入主营业务成本产成品银行存款应收账款其他业务支出材料现金其他业务收入银行存款应收账款会计学原理6会计记录(上)—分录记录主营业74销售业务过程核算案例2．销售A产品60件，单价750元，B产品20件，单价500元，货款计55000元，销项税额9350元，全部款项尚未收到。3．销售B产品50件，单价500元，货款25000元及销项税额4250元已通过银行收讫。4．向购货方发运B产品30件，单价500元，货款15000元，销项税额2550元，全部款项原已预收。5．收到购货方偿还前欠货款60000元存入银行。6．向购货单位预收销货款80000元存入银行，下月交货。7．销售A产品22件，单价750元，货款16500元及销项税额2805元当即收到存行。8．销售产品发生运杂费、包装费共1350元，以银行存款付讫。9．结转本月已销售产品的实际生产成本。A产品单位成本为348.50元，B产品单位成本为234.56元。10按规定计算应交城市维护建设税4900元，应交教育费附加2100元。销售业务过程核算案例75案例的解答过程1.销售A产品60件，单价750元，B产品20件，单价500元，货款计55000元，销项税额9350元，全部款项尚未收到。

借：应收账款64,350贷：主营业务收入55,000应交税费-应交增值税（销项税）9,3503.销售B产品50件，单价500元，货款25000元及销项税额4250元已通过银行收讫。

借：银行存款29,250贷：主营业务收入25,000应交税费-应交增值税（销项税）4,2504.向购货方发运B产品30件，单价500元，货款15000元，销项税额2550元，全部款项原已预收。

借：预收账款17,550贷：主营业务收入15,000应交税费-应交增值税（销项税）2,550案例的解答过程1.销售A产品60件，单价750元，B产品276案例的解答过程5．收到购货方偿还前欠货款60000元存入银行。

借：银行存款60,000贷：应收账款60,0006．向购货单位预收销货款80000元存入银行，下月交货。

借：银行存款80000贷：预收账款800007．销售A产品22件，单价750元，货款16500元及销项税额2805元当即收到存行。

借：银行存款19,305贷：主营业务收入16,500应交税费-应交增值税（销项税）2,805案例的解答过程5．收到购货方偿还前欠货款60000元存入银行77案例的解答过程8．销售产品发生运杂费、包装费共1350元，以银行存款付讫。

借：销售费用1350贷：银行存款13509．结转本月已销售产品的实际生产成本。A产品单位成本为348.50元，B产品单位成本为234.56元。

借：主营业务成本52033（60+22）*348.5+（20+50+30）*234.56贷：库存商品-A产品28577-B产品2345610按规定计算应交城市维护建设税4900元，应交教育费附加2100元。

借：营业税金及附加7000贷：应交税费-应交城建税4900-应交教育费附加2100案例的解答过程8．销售产品发生运杂费、包装费共1350元，以78第六节重点1.重要名词期间费用，管理费用，财务费用，销售费用，投资收益营业外收入，营业外支出2.重要知识点利润形成过程的核算利润分配过程的核算利润分配的顺序3.难点

区分期间费用与生产成本区分期间费用与“制造费用”由“本年利润”到“利润分配”第六节重点1.重要名词79五、利润及其分配事项（一）利润的计算与结转1.利润的形成

＋主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金＋其他业务收入—其他业务支出—管理费用—营业费用—财务费用＋投资收益＋营业外收入—营业外支出—所得税会计学原理6会计记录(上)—分录记录主营业务利润营业利润利润总额净利润五、利润及其分配事项会计学原理6会计记录(上802.利润形成交易会计处理要点——12类基本交易发生——12个基本账户设置——月末汇总计算，并通过“本年利润”账户反映损益情况会计学原理6会计记录(上)—分录记录2.利润形成交易会计处理要点会计学原理6会81主要的会计科目管理费用销售费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出所得税本年利润主要的会计科目管理费用82请判断以下的费用属于哪种费用？

0．以银行存款支付本月销售商品发生的广告费10000元。

1．采购员牛京平借支差旅费1500元，现金支票付讫。

2．以银行存款支付金融机构手续费120元。

3．仓库发出材料一批，计67300元，其用途为：产品生产耗用61000元，车间一般耗用4300元，厂部一般耗用2000元。

管理费用：1、3销售费用：0财务费用：2制造费用：3请判断以下的费用属于哪种费用？834．以银行存款支付本月办公费5200元，其中：属于车间的2000元，厂部的3200元。5．以银行存款支付职工子弟学校经费150006．以银行存款支付本月水电费35000元，其中：产品生产耗用29000元，车间一般耗用4000元，厂部一般耗用2000元。7．以银行存款支付销售商品发生的广告、展览、运输、包装等费用28960元。

管理费用：4、5、6销售费用：7财务费用：制造费用：4、64．以银行存款支付本月办公费5200元，其中：属于车间的20848．采购员牛京平报销差旅费1580元，差额现金付讫9．以现金支付违反合同的罚款1000元。10．以银行存款支付本月厂部电话费1180元。11．结算本月职工工资42500元，其中：生产工人工资30000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资7500元。

管理费用：11、10营业外支出：9制造费用：118．采购员牛京平报销差旅费1580元，差额现金付讫8512．没收红星公司逾期未退包装物押金6000元。13．查明应收南天公司货款1800元，因该公司撤销，确实无法收回，经批准予以转销。14．查明应付白云工厂货款800元，因该单位撤销，确实无法支付，经批准予以转销。15．月终摊销应由本月负担的下列费用：报刊费600元，其中车间的200元，厂部的400元；财产保险费1200元，其中车间的700元，厂部的500元；材料仓库租金680元。

管理费用：15营业外支出：13制造费用：15营业外收入：12、1412．没收红星公司逾期未退包装物押金6000元。8616．月终预提应由本月负担的下列费用：固定资产修理费980元，其中车间的520元，厂部的460元；短期借款利息800元。17．月终计提本月固定资产折旧4900元，其中：车间固定资产折旧2700元，厂部固定资产折旧2200元。18．经计算，本月应交房产税1500元。19．接开户银行通知，企业银行存款利息收入380元已存入银行。20.变卖持有的深万科的股票1000股。当初买入价为18元，卖出价为15元。21.变卖持有的广州控股的股票1000股。当初买入价为15元，卖出价为18元。管理费用：16，17，18财务费用：16，19制造费用：16，17投资收益：20、2116．月终预提应由本月负担的下列费用：固定资产修理费980元87收入经常（收入）非经常（利得）主营业务收入（企业主要业务的收入）投资收益（企业投资业务收入与损失）营业外收入其他业务收入（企业次要业务的收入）收入经常非经常主营业务收入投资收益营业外其他业务88支出经常（费用）非经常（损失）主营业务成本（企业的生产费用）期间费用（企业的间接费用）营业外支出库存商品其他业务成本生产成本(直接费用）制造费用（间接费用）管理费用销售费用财务费用（含利息收入）支出经常非经常主营业务成本期间费用营业外库存商品其他业务生产893.利润结算与转账图示会计学原理6会计记录(上)—分录记录“费用”账户“收入”账户本年利润“本年利润”贷方余额—企业本年盈利“本年利润”借方余额–企业本年亏损至此，所有收入，支出类账户余额为“零”。3.利润结算与转账图示会计学原理6会计记录(904.期末损益结转的会计分录例示：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务支出销售费用管理费用财务费用营业外支出会计学原理6会计记录(上)—分录记录4.期末损益结转的会计分录例示：会计学原理6会91资料一：该厂只于年末一次分配净利润；12月初“本年利润”账户贷方余额为432604.93元，“利润分配”账户及其明细分类账户无余额。资料二：该厂12月末全部收入、费用账户结转前的余额为：主营业务收入558121元(贷方)、主营业务成本465000元(借方)、营业费用5000元(借方)、主营业务税金及附加27100元(借方)、管理费用9500元(借方)、财务费用400元(借方)、营业外收入4200元(贷方)、营业外支出1000元(借方)。资料一：该厂只于年末一次分配净利润；12月初“本年利润”账户92借：主营业务收入558,121营业外收入4,200贷：本年利润562,321借：本年利润508,000贷：主营业务成本465000营业税金及附加27100销售费用5000管理费用9500财务费用400营业外支出1000借：主营业务收入558,12193（二）利润分配事项1.（净）利润分配程序——提取法定盈余公积——向投资者（股东）分配利润（股利）会计学原理6会计记录(上)—分录记录（二）利润分配事项会计学原理6会计记录(上)94主要的会计科目盈余公积利润分配应付股利主要的会计科目盈余公积95盈余公积盈余公积

企业根据法律法规的规定和企业权力机构的决议，从企业税后利润中提取的各类盈余准备。法定盈余公积金任意盈余公积金法定公益金储备基金企业发展基金利润归还投资转增资本、分派股利、弥补亏损

盈余公积盈余公积963.利润分配交易处理图示会计学原理6会计记录(上)—分录记录本年利润利润分配

实现利润数转来全年利润数各种利润分配数至此，“本年利润”帐户余额为“零”。3.利润分配交易处理图示会计学原理6会计记录97利润分配案例资料三：该厂12月份发生以下经济业务：1．月终，将各项收入、费用转入“本年利润”账户。2．月终，根据本月利润总额，按照25%的所得税率计算并结转应交所得税。3．年终，按全年净利润的10%计提法定盈余公积。4．年终，企业向投资者分配利润150000元。5．年终结转全年实现的净利润。6．年终，将“利润分配”账户下其他明细分类账户的期末余额转入“未分配利润”明细分类账户。7．由银行转账支付本年应交所得税121731.48元。8．企业向投资者支付利润150000元，其中120000元由银行转账支付，30000元现金付讫。利润分配案例981.计算所得税（54321+432604.93）*25%=121731.48借：所得税费用121731.48贷：应交税费-应交所得税121731.48借：本年利润121731.48贷：所得税费用121731.481.计算所得税992.将本年利润转到利润分配借：本年利润365194.44贷：利润分配-未分配利润365194.443.提取盈余公积借：利润分配-提取法定盈余公积36519.44贷：盈余公积36519.444.向投资者分配利润借：利润分配-应付现金股利150000贷：应付股利1500002.将本年利润转到利润分配1005.结转未分配利润余额借：利润分配-未分配利润186519.44贷：利润分配-提取法定盈余公积36519.44-应付现金股利1500006.支付税金借：应交税费-应交所得税121731.48贷：银行存款121731.487.支付股利借：应付股利150000贷：银行存款120000现金300005.结转未分配利润余额101

第五章制造业企业基本经济交易与事项的会计分录第五章制造业企业基本经济交易与事项的会计分录102投资活动筹资活动一、以现金为核心的企业资金运动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）会计学原理2企业经济活动与会计要素投资活动筹资活动一、以现金为核心的企业资金运动经营活动现金原103会计学原理6会计记录(上)—分录记录利润及其分配事项筹资交易对外投资交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项购货产品生产商品销售二、企业的主要经济交易与事项会计学原理6会计记录(上)—分录记录利润及104第二节重点1.重要名词实收资本，资本公积，短期借款，长期借款2.重要知识点资本公积的用途如何划分流动负债和非流动负债筹资业务的会计核算过程3.难点预提利息的处理第二节重点1.重要名词105筹资业务资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本筹资业务资金筹集的来源：106一、投资者投入资本业务的核算

我国注册资本制度法定资本制普通法系国家-授权资本制度（“额定资本”和“已发行资本”）

注册资本；增资；减资

主要账户设置

“实收资本”（或“股本”）“资本公积”会计学原理6会计记录(上)—分录记录一、投资者投入资本业务的核算会计学原理6会计107注册资本与实收资本注册资本企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额；注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本注册资金-工商管理的术语实收资本-会计术语注册资本与实收资本注册资本108注册资本与实收资本一般情况下，实收资本=注册资本。还有其他例外例外情况：企业采取分次到资，企业的会计帐面“实收资本”≤注册资本Eg：A公司注册100万，实际老板黄某注入30万就开业了，但当企业清算时，如果变买财产的收入不足以抵偿债务，所有者就必须补足，补满100万为止。注册资本与实收资本一般情况下，实收资本=注册资本。109注册资本与实收资本我国《企业法人登记管理条例》规定：企业在其经营期内，注册资本只能增加、转让不得减少，以保证债权人的合法权益。企业注册资本的增减超过20%时，应按资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。

注册资本与实收资本我国《企业法人登记管理条例》规定：110资本公积与实收资本实收资本投资者实际投入企业经济活动的各种财产物资。国家投资法人投资个人投资外商投资资本公积与实收资本实收资本111资本公积与实收资本资本公积

通过企业非营业利润所增加的净资产接受捐赠法定财产重估增值--分立、合并、变更和投资资本汇率折算差额--外币投资资本溢价—投资人缴付的出资额>其认缴资本金的差额资本公积可以转增资本资本公积与实收资本资本公积112江苏东源电器集团股份有限公司2007年度利润分配及资本公积转增股本实施公告

公司2007年度利润分配及资本公积转增股本方案为：以公司现有总股本82,800,000股为基数，向全体股东每10股派1元人民币现金（含税，扣税后个人股东、投资基金实际每10股派0.9元现金）；以资本公积向全体股东每10股转增7股。转增后，公司总股本由82,800,000股增至140,760,000股。

江苏东源电器集团股份有限公司2007年度利润分配及资本公积转113例如：甲、乙、丙三人各出资100万元组建某有限责任公司，创立时实收资本为300万元。经过三年的发展，该企业的留存收益为120万元，这时企业重组又有丁投资者申请加入，并提出其资本要占公司注册资本的25％。原三位投资者已经认可，请计算新投资者的出资额（S）。

例如：甲、乙、丙三人各出资100万元组建某有限责任公司，创立114S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140万元

根据计算，其中的1OO万元计入注册资本，2O万元作为资本公积，会计分录为：

借：银行存款12O0O00

贷：实收资本1000000

资本公积200000

S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140万元

115在企业创立时，出资者认缴出资额全部记入“实收资本”在创立时投资，不但投资风险性很大，而且资本利润率很低，而新加入的投资者既避开了产品试生产，开辟市场的风险，又享受了企业经营过程中业已形成的留在收益。企业产权制度改革，遇到企业重组并有新的投资者加入时，相同数量的出资额，由于出资时间不同，对企业产生的影响也不一样，所以，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。其中，按投资比例计算的出资额部分，记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。新投资者出资总额=（实收资本十留存收益）/（1-欲占注册资本比例）×欲占注册资本比例

在企业创立时，出资者认缴出资额全部记入“实收资本”116实收资本、资本公积与留存收益的区别实收资本和资本公积表明企业原来注入多少资本盈余公积和未分配利润表明所赚的钱留在企业有多少实收资本、资本公积与留存收益的区别实收资本和资本公积表明企业117投入资本的记录“实收资本”账户2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元

借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000

实收资本登记所有者投入的资本额380000

期末所有者投资的实有数380000

投入资本的记录“实收资本”账户2005年1月，借：银行118“资本公积”账户例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。借：银行存款6000000固定资产2800000贷：实收资本8000000资本公积800000

资本公积登记所有者投入的资本溢价800000

期末所有者投资溢价800000

“资本公积”账户例：企业A、B、C、D协商借：银行存款119二、借入资本业务的核算负债的种类流动负债长期负债负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额