企业所得税与税务的处理方式课件

第十四章企业所得税法第十四章企业所得税法1本章主要内容一．纳税义务人及征税对象二．税率三．应纳税所得额的计算四．资产的税务处理五．股权投资与合并分立的税务处理六．应纳税额的计算七．税收优惠八．税额扣除九．征收管理和纳税申报本章主要内容一．纳税义务人及征税对象2本章重点与难点本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。本章难点问题有①计税收入有哪些？②准予扣除项目金额如何确定？③应税所得额的调整？④亏损如何弥补？⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。本章重点与难点本章重点内容是：3一、纳税义务人及征税对象1、纳税义务人在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：（1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。(2)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。（3）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。(4)被承租经营的，看是否变更工商登记。一、纳税义务人及征税对象1、纳税义务人42、征税对象的确定原则和具体内容（1）确定原则：①合法所得；②（扣除成本费用后的）纯收益；③实物或货币所得；④中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣）（2）具体内容《企业所得税暂行条例》规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。转让财产、出租资产、营业外、利息、股息、红利等。即主营业务以外的能够增加企业所有者权益的“利得”。2、征税对象的确定原则和具体内容（1）确定原则：转让财产、5二、税率企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为33％。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是18％、27％，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下：•

1、基本税率：33%•

2、两档照顾性税率（1）年应纳税所得额≤3（含3万元）：18%（2）3万元年应纳税所得额≤10万元：27%注意：区别于超额累进税率（分段计算）。二、税率企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为33％。考6如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。举例说明如下：

例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8万元，该企业2002年度应纳企业所得税为：解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元）（2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得税税率。（3）应纳税所得额=318%=0.54(万元)就看某年度的应纳税所得额是多少，与企业的规模大小没有关系，并且应纳税所得额是弥补亏损后的数字。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度7三、应纳税所得额的计算应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额（一）收入总额收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。（P240-246）收入总额的确定共有32个项目（包括基本规定和特殊规定），应弄清每一个收入项目的具体内容。三、应纳税所得额的计算应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的81、收入确定的基本规定（1）生产、经营收入；（2）财产转让收入；（3）利息收入；（4）租赁收入（租期超过1年的，按合同约定分期计入）；（5）特许权使用费收入；（6）股息收入；（7）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，对此要特别关注。其他所得生产经营所得1、收入确定的基本规定（1）生产、经营收入；其他所得生产经营92、收入确定的特殊规定（1）减免或返还流转税的税务处理企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税(收付实现制）。出口退回的增值税不缴纳企业所得税；出口退回的消费税，冲减“主营业务税金及附加”，即应计入企业应税所得征收企业所得税P241软件、集成电路产品、用于研究、扩大再生产（专门用途），记入：补贴收入，不征所得税。借：银行存款（应收补贴款）贷：应交税金——应交增值税（出口退税）2、收入确定的特殊规定（1）减免或返还流转税的税务处理软件、10（2）资产评估增值的税务处理根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定：①清产核资中的资产评估增值纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。②产权转让中净损益纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企业所得税；国有资产产权转让净收益上交财政的，不计入应税所得。（2）资产评估增值的税务处理11③股份制改造中资产评估增值纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在计税时不得从应税所得中扣除。调整方法：据实逐年调整；综合调整。（P241）

A、据实逐年调整。适用：资产比较单一的，这是通常做法，掌握。B、综合调整

不再分项目，统一的进行综合的调整，但调整最长期限不超过10年，用直线法来调整。（只算总账）③股份制改造中资产评估增值12（3）接受捐赠实物资产纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴纳企业所得税。接收非货币捐赠，按入账价值确认收入，计入所得征税。企业取得的捐赠收入（非货币性资产）数额较大的，可在5年内分期计入应税所得。（3）接受捐赠实物资产纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金13（4）销售货物给购货方的折扣销售,如果在同一张发票上注明,可以扣除;如果另开发票则不得从销售额中扣除。P241（5）逾期包装物押金收入计征所得税（先折算为不含增值税的价）。（原则上1年，最长不超过3年）。（6）～（11）了解（6）企业出售住房的净收入，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。P242（7）社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入，对购买有价证券取得的收入和其他收入，应征收企业所得税。（8）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。

（4）销售货物给购货方的折扣销售,如果在同一张发票上注明,可14（9）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应征收企业所得税。（10）电信业，除纳入财政专户，实行收支两条线管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。（11）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。P242（12）纳税人在建工程试运行收人，并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成本；P242（13）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定外，征税。（14）～（16）了解（14）取得收入为非货币资产或权益的，参照当时市场价格计算或估定。

（9）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应征收企业所得税15（15）可分期确定收入的情况：①分期收款方式销售商品（合同约定日期）；②建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过1年；③加工制造大型设备、船舶等持续时间超过1年。（完工进度或完成的工作量）（16）企业住房制度改革有关收入的确定：取消前；取消后。（P243，简单了解取消后。）（17）金融企业应收利息收入的确定90天内应收未收利息应计入应税所得（权责发生制），超过90天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到时再计入当期应税所得（收入实现制）。坏账据实扣除。自2001.01.01起，金融企业对于坏账不再适用备抵法，而采用直接核消法对复利收入，应收未收的不计入当期应纳税所得，在实际收到时，再计入（15）可分期确定收入的情况：16（18）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定：申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若数额较大，可在5年内平均转入计税；若不能准确区分申购成功和申购无效，一律计征。（19）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。说明：视同销售，交增值税、企业所得税、城建税、教育附加。捐赠：按捐赠规定，可能调整应纳税所得额。

（20）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。（21）国债利息收入不计入应纳税所得额。A、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，免征企业所得税。B、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，应当缴纳企业所得税。（18）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定：17C、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收入，应当缴纳企业所得税。3、房地产开发企业开发产品销售收入的确认（1）开发产品销售收入的确认A、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证确认收入；B、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入C、采用银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入；D、委托销售的，收到代销清单时确认收入。（P245，四种情况）E、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。F、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发产品时确认收入实现。C、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收入，应当缴纳18（2）开发产品预售收入的确认预计营业利润额＝预售开发产品收入×利润率（不低于15％）（3）开发产品视同销售收入的确认（P246）A、按近期同类开发产品销售价格确认；B、税务机关核定；C、按成本利润率确定，成本利润率不得低于15％.（4）代建工程和提供劳务收入的确认不超过12个月的，按合同约定确认，超过12个月的，按完工百分比法确认。（2）开发产品预售收入的确认19（二）准予扣除项目1、准予扣除项目应遵循的原则：权责发生制；配比；相关性；确定性；合理性。2、准予扣除项目的基本范围P247是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。（1）成本：指生产经营成本(p247)；

（2）费用：指三项期间费用；

（3）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税六个价内税以及教育费附加（现行征收比例3%），简称六税一费。(房产税、车船使用税、土地使用税、印花税入管理费用）不能抵扣的增值税进项税？？

未经批准，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。

①计入“主营业务税金及附加”科目的包括7个：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税、教育费附加②计入“管理费用”科目的：房产、土地使用、车船、印花（简称4小税）③VAT价外税，不在内④直接计入产品成本的，不能直接扣除：关税、VAT、消费税⑤资本化的，不能直接扣除：契税、耕地占用税（二）准予扣除项目1、准予扣除项目应遵循的原则：权责发生制；20甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。要求：计算各项流转税金和计算应纳所得税额时可以在税前扣除的税金。（1）应缴纳的增值税[9000+46.8÷1+17%）]×17%-（408+50×7%）=1536.8-411.5=1125.3（万元）（2）应缴纳的消费税[9000+46.8÷（1+17%）]×10%=904（3）应缴纳的营业税12×5%=0.6（万元）（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：

城建税=（1125.3+904+0.6）×7%=142.09（万元）

教育费附加=（1125.3+904+0.6）×3%=60.90（万元）（5）所得税前可以扣除的税金合计（万元）甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现不含税销售额921（4）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。注意两点：一是纳税年度内应计未计项目（费用、折旧、摊销），不得转移以后年度补扣；二是会计处理与税法规定不一致的以税法为准。3、部分扣除项目的具体范围和标准（27项）这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有：（4）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。22（1）借款利息支出：P249含义及内容：利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括：

①长期、短期投资借款的利息②与债券相关的折价或溢价摊销③安排借款时发生的辅助费用的摊销

准予扣除的借款费用与标准

①生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。②生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。③购置、建造和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除（利率限定）。（1）借款利息支出：P24923不准予扣除的借款费用①购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间的借款费用，应计入有关资产的成本（利率限定）。②从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本（利率限定）。③纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出不得税前扣除（利率限定）。④纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。（但可以扣除的借款费用要符合上述税法规定的限额标准——利率限定）。

注意借款费用资本化的规定（P249－250）。不准予扣除的借款费用24（2）工资、薪金支出：含义工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。工资、薪金支出范围工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），年终加薪、加班工资等。但下列支出不作工资、薪金支出：P250－251①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；②根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（2）工资、薪金支出：25④各项劳动保护支出；⑤雇员调动工作的旅费和安家费；⑥雇员离退休、退职待遇的各项支出；⑦独生子女补贴；⑧纳税人负担的住房公积金；⑨国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。任职及雇佣员工的确定在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：P250④各项劳动保护支出；26①应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员②已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工③已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员工资、薪金支出税前扣除形式：

①计税工资（薪金）制P250按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准从2000年起为人均月扣除最高限额800元。（个别发达地区在不高于20％幅度内报财政部审定）年计税工资扣除标准=员工平均人数当地计税工资标准12（月）某生产企业2002年利润总额20万元，其中实发工资总额130万元。该企业年平均在册职工150人（其中有福利费开支的福利人员25人），已知该企业人均月计税工资标准为800元。

则：

①计税工资标准=（150-25）×0.08×12=120(万元)

②工资费用超标准=130-120=10(万元)①应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿27②效益工资（薪金）制：P251实发工资在“两个低于”以内的准予扣除，按批准提取的工资超过实发工资部分不得扣除。③饮食服务按规定提取的提成工资，可以扣除。④事业单位（计税工资制、效益工资制）：按规定的工资标准扣除P251——取暖、防暑、劳保费限额内据实扣除）。⑤软件开发企业P251（同时符合六个条件的可以据实扣除）（3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费

三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2％、14％、1.5％、（17.5％）计算扣除。

建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费，凭工会组织开具的《专用收据》在税前扣除（注意与上条规定不同）企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除，最高限额由省级税务机关确定。②效益工资（薪金）制：P25128下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有()。A.为雇员年终加薪的支出B.为离休雇员提供待遇的支出C.为雇员交纳社会保险的支出D.为雇员提供的劳动保护费支出【答案】BCD

下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有()。29某市汽车制造企业2003年在册职工850人（含医务室、食堂人员20人）；已计入成本费用的实发工资1250万元，由福利费支付的医务室、食堂人员工资20万元，均按规定比例计提了三项经费工资及三项经费纳税调整：计税工资=（850-20）×0.08×12=796.8实发工资超标准=1250-796.8=453.2（万元）税前准予扣除三项经费=796.8×（2%+14%+1.5%）=139.44（万元）三项经费超标准=（1250+20）×（2%+14%+1.5%）-139.44=82.81工资及三项经费应调增所得额=453.2+82.81=536.01（万元）某市汽车制造企业2003年在册职工850人（含医务室、食堂人30（4）公益、救济性捐赠含义：P252公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。扣除标准：在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支出不得超过应纳税所得额的1.5%

。

注：纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除。通过非营利的社会团体和国家机关、政府部门捐赠允许全额扣除的情况①红十字事业；P252-253②非营利的老年服务机构；P253③农村义务教育P253④公益性青少年活动场所P253（4）公益、救济性捐赠含义：P25231企业等社会力量通过中华社会文化发展基金对四项宣传文化事业的捐赠允许在应税所得10%以内的部分扣除；其他公益、救济性捐赠允许在应税所得3%以内的部分扣除。①国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体；②公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆；③重点文物保护单位；④文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受社会公益性活动、项目和文化设施企业等社会力量通过中华社会文化发展基金对四项宣传文化事业的捐32公益救济性捐赠额的计算及调整①公益救济性捐赠扣除限额=企业所得税申报表43行允许扣除比例（3%、1.5％、10％）即纳税调整前所得×扣除比例（P293）②实际捐赠支出总额＝营业外支出中列支的全部捐赠支出③捐赠支出纳税调整额＝实际捐赠支出总额－实际允许扣除的公益救济性捐赠额例：某企业2003年度实际会计利润总额40万元，注册税务师核查，当年"营业外支出"账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元、贫困山区的捐赠10万元。该企业2002年应缴纳的企业所得税为（）扣除限额=40×3%+5=1.2+5=6.2万元，实际捐赠15万元，超标准8.8万元，应纳税额=（40+8.8）×33%=16.1万元公益救济性捐赠额的计算及调整33（5）业务招待费（l）限额扣除标准P254－255（2）计提依据：营业收入净额（主营业务收入和其他业务收入）扣除销售折让和退回，依据教材P298页附表一的范围确认。投资收益、补贴收入、营业外收入不能提取业务招待费！！也不包括视同销售的收入。（3）对业务招待费真实性的要求:提供能证明（4）按扣除标准分段、简便方法计算。全年销售或营业收入限额比例计算增加数1500万元及以下5‰0超过1500万3‰3万元（5）业务招待费（l）限额扣除标准P254－255全年销售或34例：某企业2003年产品销售收入1300万元，房屋出租收入120万元，服务收入90万元，固定资产盘盈50万元，业务招待费开支40万元，所得税前准予扣除的业务招待费为（）。

A.4.53万元B.7.53万元

C.7.62万元D.10.55万元【答案】B营业收入净额＝1300＋120＋90（注意营业外收入的分析——不包括与生产经营活动无关的收入:以“利润表”中经营利润以前的收入为基数）准予扣除的业务招待费＝(1300+120+90)×3‰+3=7.53万元。例：某企业2003年产品销售收入1300万元，房屋出租收入135（6）各类保险基金和统筹基金纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。（7）财产保险和运输保险费用：按规定比例交纳的财产和运输保险费用，准予扣除；但保险公司给予纳税人的无赔款优待，是保险公司对保险期内未发生意外事故或保险公司规定的其他事故对纳税人给予的奖励，应计入当年应纳税所得额。按规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险准予按实扣除。（6）各类保险基金和统筹基金36（8）固定资产租赁费：依租赁方式而定：（1）属于经营性租赁（符合独立纳税人交易原则的不是关联企业，以防转移利润)发生的租入固定资产租赁费，可按受益时间均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费，不得直接扣除（可以计提折旧），但承租方支付的手续费，以及固定资产安装交付使用后的利息等可在支付时直接扣除。租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方。租赁期为资产使用年限的大部分(≥75%)；租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。（9）坏账损失与坏账准备金：处理原则：纳税人发生的坏账损失，原则上按实际发生额据实扣除。报经税务机关批准，也可提取坏账准备金。

（8）固定资产租赁费：37坏账准备金扣除限额与计提基础纳税人经批准提取坏账准备金的，提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。年末应收账款包括其他应收款的金额。注意税法认定坏账的标准（P255～256，六个条件）纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，年末应收票据金额不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但经法院判决债务方破产，财产不足清偿的部分经税务机关审核后，债权方可作坏账损失扣除。（10）资产发生永久或实质性损害的损失，扣除可以得到补偿的部分（变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿）后，可以确认为损失。坏账准备金扣除限额与计提基础38及时报税务机关审核批准可在税前扣除，企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。关注P256～P257存货、固定资产、无形资产、投资等的具体税务规定。（11）固定资产转让费用允许扣除；

（12）资产盘亏、毁损净损失（包括固定资产、流动资产）；①企业不通过金融企业直接借出的款项无法收回的不得扣除。金融企业无法收回的信贷资产可以扣除。②企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。某企业2003年7月发生意外事故，损失库存外购原材料30万元(不含增值税)，10月取得保险公司赔款10万元，则：当年税前扣除的财产损失=30×(1+17%)-10=25.1及时报税务机关审核批准可在税前扣除，企业非因计算错误或其他客39（13）汇兑损益；记入所得或扣除。（14）支付给总机构的管理费比例一般不超过总收入的2%；总收入包括主、其它、外、投、汇，与广告费、业务业务招待费的计提基数不同。总机构管理费不包括技术开发费。（15）会员费；向工商联合会、协会、学会等社团组织缴纳的会员费：准予扣除。（16）残疾人就业保障基金；可以扣除。（17）住房公积金按规定标准和方法处理后，经主管税务机关审核后，可在企业所得税税前扣除。（13）汇兑损益；记入所得或扣除。40（18）新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以下简称“三新”费用）P258不受比例限制，据实计入管理费用扣除（注意研究人员的工资、研究设备的折旧没有比例方法限制）。为鼓励企业研究开发“三新”补充规定如下：①盈利企业当年“三新”费用超过上年实际发生额10％以上（含10％）的，除据实列支当年“三新”费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的50％，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到10％的，不得加计抵扣。如果“三新”费用实际发生额的50％大于当年应纳税所得额，可就其不超过应税所得额的部分予以扣除，超过部分，当年和以后年度均不再扣除。允许加扣的企业范围是：财务核算制度健全、实行查账征收所得税的各种所有制的盈利工业企业。（18）新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以下简称“三新”41例:某盈利工业企业2000年研究开发新产品发生的各项费用为98万元；2001年为105万元；2002年为130万元。请计算2001年和2002年允许在当年应纳所得税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少？

解：（1）2000年刚开始研制，据实计入管理费用。（2）2001年比2000年增长（105-98）98100%=7%；不到10%，据实列支，所以2001年应列支105万元。（3）2002年比2001年增长（130-105）105100%=23.8%；超过10%，所以2002年应列支130+13050%=195（万元）。例:某盈利工业企业2000年研究开发新产品发生的各项费用为942②亏损企业当年的“三新”费用，只能按规定据实列支，不实行上述加扣办法。③纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。******所得税计算顺序:先捐赠,后补亏,再加计50%（19）资助科技开发费用P259对社会力量，包括企事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经审核可全额在当年应纳税所得额中扣除。企业向所属的科研机构和高等学校提供的研究开发经对资助支出，不实行上述办法。②亏损企业当年的“三新”费用，只能按规定据实列支，不实行上述43（20）广告和业务宣传费用含义与内容广告和业务宣传费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。广告宣传费用分为两部分：一部分是正规的广告费；另一部分是业务宣传费。这两部分财务上均由销售费用开支，自2000年起计算应纳税所得额时限额扣除。广告费纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售（营业）收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。（20）广告和业务宣传费用含义与内容44粮食类白酒广告费不得在税前扣除;说明:销售(营业)收入=主营业务+其他业务收入;其无限期的结转是由广告费受益期长的性质所决定的.2001年1月1日起，对10个特殊行业企业（制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商场等）可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除；对从事软件开发、集成电路制造等高新技术企业、互联网站及从事高新技术创业投资的风险投资企业自登记成立之日起5个纳税年度内据实扣除，超过5年以上的按8%比例扣除。粮食类白酒广告费不得在税前扣除;45纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：①广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；②已实际支付费用，并已取得相应发票；③通过一定媒体传播。业务宣传费业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支出等。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过其当年销售（营业）收入5‰范围内，可据实扣除；超过部分永远不能申报扣除。特别注意：业务宣传费与广告费应严格区分，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：①广告是通过经46（21）金融企业广告费、业务宣传费、和业务招待费税前的扣除在扣除2000年12月31日以前应收未收利息采用的直接冲减当年利息收入方式进行处理的，在计算广告费、业务宣传费、和业务招待费税前扣除限额时，准予将已冲减的当年利息收入的部分还原，即以当年实际取得的利息收入作为基数计算上述3项费用的扣除标准。（22）差旅费、会议费、董事会费（证明材料）（23）佣金P233纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用税前扣除：

①有合法真实凭证；

②支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；

③支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。（21）金融企业广告费、业务宣传费、和业务招待费税前的扣除47（24）2002年3月1日起，加油机税控装置及相关费用，达到固定资产标准的，其折旧额可在税前扣除，达不到的，可在税前一次性扣除。（25）支付给职工的一次性补偿金（一次性生活补贴、买断工龄支出），可在税前扣除，数额大的，可在以后年度均匀摊销。（26）保险企业开展业务支付的代理手续费，在不超过当年保费收入的8％的范围内据实扣除。

(27)房地产开发企业开发房地产可以扣除的成本费用包括（了解：P261~262)）

A、销售成本

B、土地征用及拆迁补偿费、公用设施配套费

C、借款费用（24）2002年3月1日起，加油机税控装置及相关费用，达到48D、开发产品共用部位、公共设施设备维修费E、土地闲置费F、成本对象报废或毁损损失G、广告费和业务宣传费H、折旧（转作经营用的房产可以计提折旧）D、开发产品共用部位、公共设施设备维修费49（三）不得扣除项目1、资本性支出；2、无形资产受让、开发支出；3、违法经营的罚款、被没收财物的损失；4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款（不包括银行对逾期贷款加收的罚息等）；5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠；7、各种非广告性质的赞助支出（实际已由业务宣传费代替）；8、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款担保，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。（三）不得扣除项目1、资本性支出；509、销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除；10、8项准备除坏账准备外，纳税人自行提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金），以及国家税收法规规定可提取准备金之外的任何形式的准备金不得扣除。商品削价准备可以扣除。11、出售给职工的住房不得税前扣除折旧和维修费。12、与企业取得收入无关的其他各项支出。9、销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除；51应用举例:1、下列项目中，不准允所得税前扣除的有（）。A.无形资产开发过程中的费用

B.资助关联科研单位科技开发费用

C.金融企业坏帐准备金

D.短期投资跌价准备金

【答案】BCD2、下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是（）。

A.无形资产开发支出未形成资产的部分

B.工效挂钩企业提取的工资超过实际发放的部分

C.因关联企业破产不能清偿债务而发生的坏账损失

D.纳税人在生产经营过程中发生的固定资产的修理费用【答案】B应用举例:1、下列项目中，不准允所得税前扣除的有（）。52（四）亏损弥补1、弥补亏损的基本规定税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。对于弥补亏损需要说明的是：（1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。（2）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。（四）亏损弥补1、弥补亏损的基本规定53在五年内未弥补完的亏损，从第六年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。（3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。例：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额（税率33%）。年度19911992199319941995获利90-60-80-3050年度19961997199819992000获利10303080120在五年内未弥补完的亏损，从第六年起应从企业税后利润或盈余公积54解：

(1)1991年应纳税额=9033%=29.7(万元)

(2)1992年亏损到1996年弥补完.(3)1993年亏损到1998年仍未弥补完,从1999年起不能再弥补.

(4)1994年亏损到1999年弥补完,1999年盈余50万元.(5)10年应纳税总额=29.7+(50+120)33%=29.7+56.1=85.8(万元)解：552、弥补亏损适用中的一些具体问题：（1）有关联营企业与其投资方：

①对联营企业生产、经营取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。（投资方会计上采用权益法核算的,损失不能在税前扣除）②投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先还原后用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。例:某公司（所得税税率为33%）2003年度经营亏损15万元。年终从联营企业（所得税税率为15%）分回税后利润32.3万元。该公司2003年从联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税为（

）。应补税额=[32.3÷（1-15%）-15]×（33%-15%）=4.14万元2、弥补亏损适用中的一些具体问题：56(2)企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补（同一国家内的盈亏可弥补，不同国家的盈亏不能相互弥补，即分国不分项：美盈日亏不可以互补

），但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。P263（3）如果既有需要补税的投资收益,也有不需要补税的投资收益,弥补顺序E.g.甲有A,B,C三个子公司:甲亏损及各子公司分回利润如下:甲50万元33%

亏损分回利润适用所得税率

A1010%

B2015%

C3033%

弥补顺序是A→B→C,而不是C→B→A(2)企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补（同一国家内的盈亏可57

(3)汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补。行业和集团公司在被批准实行汇总、合并纳税之前，其成员企业发生的亏损可用本企业以后年度所得予以弥补，不并入母（总）公司亏损额，也不冲抵其它成员企业所得额；在被批准汇总会并纳税之后，其成员企业发生的亏损不得用本企业以后年度所得弥补，而应并入母（总）公司亏损额。(4)分立、兼并、股权重组亏损弥补P263(5)年度亏损确认；（必须在年度终了45天内报税务机关）(6)税前弥补亏损的审核（年度终了后45日内）

(3)汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补。58(7)免税所得弥补亏损；按照税法规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。（先用应税项目补以前年度亏，仍亏损的，再用免税项目补。按弥补亏损后的所得额来确定适用的税率）例:某建筑材料厂既生产应税产品，又生产免税产品。2002年应税项目所得-40万元，免税项目所得8万元；2003年应税项目所得20万元，免税项目所得15万元，则:

2002年:结转亏损32万元

2003年:不纳税(7)免税所得弥补亏损；59(五）关联企业应纳税所得额的确定了解。P264～265。关联企业业务往来以及应纳税所得额的计算，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，否则，税务机关有权调整。关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业、其他经济组织：—在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的拥有或控制关系；（大客户不算！！）—直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；—其他在利益上具有相关联的关系。(五）关联企业应纳税所得额的确定了解。P264～265。60四、资产的税务处理税法对固定资产、无形资产、递延资产及存货的计价和摊销方法作出了规定，其内容与财务制度中对资产的会计处理有差异。当税法规定与会计制度规定相抵触时，以税法规定为准确定应纳税所得额。这里仅就2000年1月1日起执行的资产税务处理方法与原来政策相比变化之处作以下归纳：四、资产的税务处理税法对固定资产、无形资产、递延资产及存货的61（一）固定资产的计价和折旧

1．固定资产计价固定资产价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：P266（1）国家统一规定的清产核资；（2）将固定资产一部分拆除；（3）固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失。（4）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。（一）固定资产的计价和折旧

1．固定资产计价622．固定资产折旧范围2004年新增以下内容：除另有规定者外，下列固定资产不得计提折旧：（1）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；（2）接受捐赠和盘盈的固定资产（注意：接受捐赠的固定资产2003年新税法规定已允许计提折旧，此处是教材错误——P266）3．固定资产计提折旧的依据与方法（1）纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。（5％——P267）（2）新政策：折旧的计算，采取直线折旧法。4、固定资产可加速折旧的范围及管理（了解P267）2．固定资产折旧范围2004年新增以下内容：63（二）无形资产的税务处理（P268）1．无形资产计价：（1）非专利技术和专利的计价应当经过法定评估机构评估确认；（2）除企业合并外，商誉不得作价入账。2．无形资产摊销：1.无形资产的摊销，采取直线法计算。2.摊销期限：法律（有效年限）、合同或企业申请书（受益年限）孰短；不得少于10年（包括自行开发的无形资产）。3.自行开发的无形资产，其费用如作为开发费用在税前一次性扣除的，该无形资产在使用期间不能再摊销费用。（二）无形资产的税务处理（P268）1．无形资产计价：64（三）递延资产的税务处理P2681.企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。

2．固定资产修理费用（l）固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。（2）符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：①发生的修理支出达到固定资产原值20％以上；②经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上；③经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。（3）固定资产改良支出属资本性支出，固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。（三）递延资产的税务处理P2681.企业在筹建期发生的开办费65五、股权投资与合并分立的税务处理（一）股权投资税务处理股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中取得的股息红利性质的投资收益。1、股权投资所得的税务处理（1）补税：投资方企业适用所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率，除国家规定的定期减税、免税优惠以外(此项视同已按被投企业适用税率交过了，另外地区性税率差，要补税)，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税(地区税率差，要补税)。（2）非货币性分配，也是分配利润，都算是应纳税所得。五、股权投资与合并分立的税务处理（一）股权投资税务处理66被投资企业向投资方分配非货币性资产，应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配利润两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。(成本8000，售价10000，差额2000交所得税。)（3）被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。(即，投资方此项纳税义务发生时间为被投资方做账时)（4）企业分得的非货币性资产（除股票外）按照公允价值确定投资收益，取得的股票按照票面价值确定投资所得。2、股权投资转让所得和损失的税务处理(区别于上项“股息”)（1）转让所得应并入企业的应纳税所得，缴税。如收益超过投资成本，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业应纳税所得，缴税。被投资企业向投资方分配非货币性资产，应视为以公允价值销售有关67（2）被投资企业发生经营亏损，由被投资企业结转弥补；投资方不得调整减低投资成本，也不得确认投资损失。（3）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。例如：投资成本20万，收回15万，损失5万，当年投资收益3万，只能抵3万，尚有2万向以后纳税年度结转扣除，不得用本企业当年实现的其他所得抵减。某股份公司2001年生产经营所得400万元，转让A企业股权收益20万元，转让B企业股权损失50万元，则股份公司2001年应纳税所得额为（）。（2）被投资企业发生经营亏损，由被投资企业结转弥补；投资方不68例：A公司1998年以500万元向B公司投资入股，取得B公司3%的股权。2001年12月A公司将股权转让，收到B公司的转让支付额620万元，其中含累计未分配利润和累计盈余公积68万元。A公司适用企业所得税税率为33%，B公司适用企业所得税税率为15%。A公司收到的转让支付额应缴纳企业所得税为（）。

按照规定，来源于被投资单位累计未分配利润和累计盈余公积的部分，视为股息性质所得，按股息所得的规定计算缴纳企业所得税68÷（1-15%）×（33%-15%）=14.4；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，52×33%=17.16，则14.4+17.16=31.56

例：A公司1998年以500万元向B公司投资入股，取得B公司69某企业年度企业所得税的计算列表如下三、营业利润17254000

加：投资收益18180000其中：国库券利息收入19120000

股利(甲股份公司)20-195000

股利(乙股份公司)21255000

注：甲、乙股份公司的投资收益为投资所得，企业所得税税率均为15%。对甲、乙股份公司的投资均采用权益法核算。：某企业年度企业所得税的计算列表如下注：甲、乙股70纳税调整：（1）财务人员已计算的金额＝255000-195000＝60000调增应纳税所得额＝255000÷(1-15%)-60000=240000（2）调整应纳税所得额后的应补税额＝(……-120000+240000)×33%＝l18503(元)（3）应抵免乙股份公司的税额＝255000÷(1-15%)×15%＝45000(元)（4）当年度该企业应补缴企业所得税＝118503-45000＝73503(元)纳税调整：713、以部分非货币性资产投资的税务处理应在投资交易发生时，将其分解为两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算资产转让所得或损失：①投资企业按公允价值销售有关非货币性资产；②被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。③述转让所得巨大一次交纳有困难的，经批准可在5年内平均摊转例：甲公司2002年12月以自产钢材投资兴办联营企业B。投出钢材的账面成本为80万元，双方确认的公允价值为117万元（含增值税）；非货币资产对外投资，应在投资交易发生时，作为按公允价值销售非货币资产处理：①应纳增值税=117÷（1+17%）×17%=17（万元）②应纳企业所得额=[117÷（1+17%）-80]×33%=6.63、以部分非货币性资产投资的税务处理724、整体资产转让的税务处理企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。整体资产转让的接受方支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产——非股权支付额，不高于所支付股权的票面价值20%的，经税务机关确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。(只记住20%即可)转让企业取得接受企业的股权的成本，应以其原持有的资产的账面净值为基础确定，不得以经评估确认的价值为基础确定。接受企业接受转让企业的资产的成本，须以其在转让企业原账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值调整。4、整体资产转让的税务处理735、企业整体资产置换的税务处理整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价(差额)的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关确认，置换双方均不确认资产转让的所得或损失。(只记住25%即可)此时，整体资产置换交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值为基础确定。应用举例：教材P271（二）企业合并的税务处理（三）企业分立的税务处理（四）企业债务重组业务所得税的处理①债务重组应按公允价值确认损益，计入应税所得，重组收益较大，可5年内分摊；②关联方之间的债务重组，原则上不确认损失（有国家、法院、全体债权人同意的除外），应视为捐赠；债务人是债权人的股东，债权人所作的让步推定为对股东的分配。5、企业整体资产置换的税务处理整体资产置换交易中，作为资产置74六、应纳税额的计算（一）查帐征收办法应纳税额的计算应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的税款。1、应纳税额=应纳税所得额税率应纳税所得额是所得税税额计算的关键，它是指纳税人每一纳税年度的收人总额减去准予扣除项目金额后的余额，它包括来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其它所得，其计算方法为：六、应纳税额的计算（一）查帐征收办法75（1）第一个公式应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所得额实务操作中的计算方法就有第二种方法。（2）第二个公式应纳税所得额=会计利润十纳税调整增加额-纳税调整减少额（1）第一个公式76公式中“纳税调整增加额”是指：1．会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；2．会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；3．未记或少记的应税收益。公式中“纳税调整减少额”包括：1．弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；2、境外企业或境内联营企业分回利润；3．减税或免税利润。P276-278的例题仔细地看一看。公式中“纳税调整增加额”是指：77（二）核定征收应纳税额的计算1、核定征收企业所得税的适用范围（279页共6点）2、核定征收的办法①定额征收的，什么都不用算。②实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额的确定：A、收入可定，成本、费用不能准确核算时：应纳所得税额＝收入总额×应税所得率B、成本费用资料可定，收入无法准确核算时：应纳税所得额＝成本费用支出额÷（1―应税所得率）×应税所得率（二）核定征收应纳税额的计算1、核定征收企业所得税的适用范围78例：某小型企业，2001年1月20日向其主管税务机关申报2000年度取得收入总额150万元，发生的直接成本120万元、其他费用40万元，全年亏损10万元。经税务机关检查，其成本、费用无误，但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为20%，按照核定征收企业所得税办法，该小型企业2000年度应缴纳的企业所得税为()。13.20万元。例：某小型企业，2001年1月20日向其主管税务机关申报2079七、税收优惠（一）《企业所得税暂行条例》中的税收优惠：l．民族自治地区的企业，需照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，定期减税或免税；2．法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或免税。（二）《暂行条例》中减免税政策原则性很强，经国务院批准．财政部、税务总局又制定了企业所得税具体的优惠减免政策，其中需要重点熟悉掌握的内容有：七、税收优惠（一）《企业所得税暂行条例》中的税收优惠：801．国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15％的税率征收企业所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起2年内免征所得税。2．对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征企业所得税，应主要关注P280-281（l）对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术性服务收入，暂免征收所得税（暂免）。（2）对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起2年免征所得税（两免）。（3）对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第1年免征、第2年减征所得税。1．国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按1813．企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为主要原料进行生产的，5年内减征或免征所得税。4．在国家确定的老、少、边、穷地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税3年。5．企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元（含30万元）以下的，暂免征收所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。6．企业遇风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年。7．新办的劳动就业服务企业，当年安过城镇待业人员超过企业从业人员总数60％的，经批准可免征3年所得税。免税期满后，新安置待业人员占原从业人数30％以上的，经批准，减半2年。（三免和三免两减半）。3．企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为主要原料进行生828．学校校办工厂，免征；各类培训班所得，免征。范围包括教委批准的大中小学和军校，但不包括电大、夜大、业大等各类成人学校，企业的职工学校和私立学校。条件：学校自办、学校管理、收入归学校。不在范围之内的，征税。P282六点。9、福利生产单位按规定减免税。民政部门、街道举办的、非中途转办的社会福利生产单位，安置“四残”≥35％的，免。10～35％的，减半。10、乡镇企业可按应缴税款减征10％。用于补助社会性开支的费用。乡镇企业不包括乡镇企业与其他企业、事业单位兴办的联营企业、股份制企业。8．学校校办工厂，免征；83例：某乡镇企业将自行开发的一项专利技术使用权进行技术转让，当年取得转让收入145万元，发生相关成本费用共计100万元，该项财产转让收入应纳企业所得税为（）。

A.8910元B.44550元

C.49500元D.148500元转让收入应纳企业所得税=（145-100-30）×33%×(1-10%)=4.455万元11、9家股份制企业减按15%税率征收12、12项政府性基金免税。13、国有农口、企事业单位从事种植、养殖、农林产品初加工取得的所得暂免征税。例：某乡镇企业将自行开发的一项专利技术使用权进行技术转让，当8414、自然灾害、意外减免在境外遇严重自然灾害的，经使馆证明、税务批准，减或免1年。来源于境外的所得，只有这一项减免措施。15、事业单位、社会团体部分收入项目免税。16、境外减免税处理（实际是税收饶让）①在与中国缔结避免双重征税协定的国家，视同已交进行抵免②对外援助性项目，世界性经济组织援建项目等获得当地政府的减免税，视同已交进行抵免17、高校后勤实体所得免税，但必须分别核算。18、新设科研机构的税收优惠（2003底止）19、2002.1.1起，福彩机构发售福彩的收入，包括返还奖金、发行经费、公益金，暂免14、自然灾害、意外减免8520、西部大开发所得税优惠①范围：P284②税率：设在区内国家鼓励类产业的内资企业，2001-2010期间，适用15%。限定条件：主业必须是《目录》所列项目，且主营业务收入≥总收入的70%③经省级政府批准，自治地方的内资企业可定期减免税，但免税金额涉及中央收入100万元及以上的，要报国税总局。④西部区内新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，业务收入≥总收入的70%的，自开始经营之日起，两免三减半.（适用15%，减半就是7.5%）⑤需要合并纳税的，西部企业与其它地区企业分别汇总申报、分别适用税率。20、西部大开发所得税优惠8621、转制科研机构享受的所得税优惠P285共6条，实际是第18条的补充规定，请连在一起看。注意科研机构联合其他企业组建公司的税收规定，50%比例很重要。22、技术改造国产设备投资P285-286对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。(以后各年都是与购置设备年度的前一年比，是定比而不是环比)

企业每年度投资抵免的税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的所得税税额。如果当年新增所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的所得税延续抵免，但抵免期限最长不得超过5年。

21、转制科研机构享受的所得税优惠87注意：这里的投资指的是财政拨款以外的各种资金投资，属财政拨款的一般不得从应税所得中扣除。

例：某国有工业企业2001年利用国产设备技术改造投资额为200万元，当年应纳企业所得税为80万元(2000年企业所得税60万元)，2002年应纳企业所得税为130万元，则这两年的投资抵免税额处理分别为：（1）2001年抵免税额20万元，实纳所得税额60万（2）2002年抵免税额60万元，实纳所得税额70万需要注意的是，如果一个企业同时符合两项或几项税法中规定的所得税减免优惠，可选择其中一项及优惠的政策使用，而不可将几项优惠累加使用。注意：这里的投资指的是财政拨款以外的各种资金投资，属财政拨款88八、税额扣除产生税额扣除的原因：我国对企业来自境内、境外所得依法征收所得税,就可能出现对同一项所得两个国家都征税的情况。税额扣除是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，它能保证对同一笔所得只征一次税。为避免重复征税我国通常采用的是抵免法。我国税法实行限额扣除即：纳税人来源于中国境外的所得，在境外已缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是不得超过其境外所得依照中国税法（33%）规定计算的应纳税额。超过限额的部分不能扣除，低于限额的部分据实扣除，补交差额部分。八、税额扣除产生税额扣除的原因：89境外投资所得减免所得税的处理办法：纳税人在已与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法规定及政府规定获得的所得税减免税，由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已经缴纳所得税进行抵免。例如：从日本取得10万税前利润，在日本已缴纳2万税款，当地政府给予1万的减免。在日本只交了1万。日本与中国是缔约国，所以视同在日本交了2万，（税收饶让）在中国：10×33%＝3.3万，只补交1.3万即可(3.3－2)。如果是非缔约国，要补交2.3万(3.3－1)。境外投资所得减免所得税的处理办法：90（一）境外所得已纳税款的扣除1．扣除方法：分国不分项限额扣除，即：纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。P2872．抵免限额计算P287：

采用分国不分项的计算原则，其计算公式为：

境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额）（一）境外所得已纳税款的扣除91公式中有几个需要注意的关键问题：第一，“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”是按33％的法定税率计算的应纳税总额；

第二，“来源于某外国的所得”是来源于同一国家的不同应税所得之合计，而且是税前利润；如果是税后利润，不能直接用上述公式计算，而需还原成税前利润再运用公式，还原方法为：境外分回利润÷（l一来源国公司所得税税率）。公式中有几个需要注意的关键问题：92例：某国有公司当年度境内经营业应纳税所得额为2000万元，其在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额为600万元，其中生产经营业所得为500万元，A国规定税率40%，特许权使用费所得为100万元，A国规定税率为20%；B国分支机构当年应纳税所得额为400万元，其中生产经营所得为250万元，B国规定税率为30%，租金所得为150万元，B国规定税率为10%。请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得税税额。例：某国有公司当年度境内经营业应纳税所得额为2000万元，93

（1）公司境内外所得汇总应纳所得税税额＝（2000＋600＋400）×33%＝990（万元）（2）A国分支机构在境外已纳税额＝500×40%＋100×20%＝200＋20＝220（万元）

A国分支机构税额抵扣限额＝（2000+600）×33%×600（2000+600）＝198（万元）因为198<220,所以抵扣198万元（3）B国分支机构在境外已纳税额=250×30%＋150×10%＝75＋15＝90（万元）

B国分支机构税额抵扣限额＝（2000+400）×33%×400（2000+400）＝132（万元）

因为132>90所以抵扣90万元（4）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额990-198-90-=702（万元）

（1）公司境内外所得汇总应纳所得税税额＝（2000＋600943．抵免应用：（1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；（2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣或限最长不能超过5年。4．简易抵扣法（也称定率抵扣法）：统一按境外应纳税所得额乘以16．5％的比率作为国外已纳税款的扣除额，从汇总纳税的税额中扣除。3．抵免应用：95（二）境内投资所得已纳税款的扣除1．投资所得是指从联营企业分回的税后所得和股份公司分回的股息。2．税法规定，投资方从联营企业分回税后利润，由于联营方与投资方所得税税率存在差异，应分别予以处理：（l）投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还联营企业已经缴纳的所得税。（2）投资方所得税税率高于联营企业，从联营企业分回的税后利润应按规定还原后并入企业收入总额计算补缴所得税。补税的计算过程如下：P288①来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额÷（l一联营企业所得税税率）注意：联营企业的税率指的是实际的税率。如本身适用15%，享受