项目编制财务会计报告课件

会计基础会计基础

项目九编制财务会计报告第一节会计报表概述第二节资产负债表第三节利润表和利润分配表项目九编制财务会计报告第一节会2会计报表是以日常账簿资料为主要依据编制的，总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面报告。它既是会计核算环节的最后一个环节，也是会计循环过程的终点。编制会计报表是会计核算的专门方法。企业一定期间内发生的经济业务，已经在确认、计量的基础上，运用专门的方法，在会计凭证和会计账簿中进行了全面、系统的记录。这种记录从一定程度上能够反映企业的经济活动情况。会计报表是以日常账簿资料为主要依据编制的，总括反映企业财务状3但是，会计凭证和会计账簿中的会计信息比较分散，不能概括地、系统地反映企业经济活动过程及结果，不便于理解和分析，无法满足会计信息使用者对会计信息的需求。因此，需要在日常会计核算的基础上，对分散在会计凭证和会计账簿中的会计信息进行进一步的加工处理和分类，从而形成综合、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的文件，对于国家宏观经济调控、投资者决策和加强企业内部管理都有非常重要的作用。

但是，会计凭证和会计账簿中的会计信息比较分散，不能概括地、系4

第一节会计报表概述一、会计报表概念是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。它是企业根据日常的会计核算资料进行归集、加工和汇总后编制而成的。是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供信息的主要形式。第一节会计报表概述一、会计报表概5编制依据：企业的会计资料主要依据会计账簿（总账、明细账）、试算平衡表等

发生的经济业务

编制记账凭证

登记会计账簿

编制会计报表相关人员取得或填制原始凭证会计人员的工作编制依据：企业的会计资料发生的编制登记编制相关人员6财务报告资产负债表利润表现金流量表报表附注所用者权益变动表+反映企业经营状况反映企业经营成果反映企业现金流量反映所有者权益组成部分的增减变动财务报告资利现报所+反映企业反映企业反映企业反映所有者权益7一套完整的财务报表至少应该包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。资产负债表（BalanceSheet）是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）的财务状况的财务报表，它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构；一套完整的财务报表至少应该包括下列组成部分：资产负债表、利润8利润表（IncomeStatement）是反映企业在一定期间（月、季、年）的经营成果的财务报表，它主要反映有关企业经营成果方面的情况；现金流量表（CashFlowStatement）是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表，它反映的是企业由经营活动、投资和筹资活动获取的现金情况；利润表（IncomeStatement）是反映企业在一定期9所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表；附注是对财务报表列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动10财务会计报告使用者股东社会公众政府相关机构企业管理人员债权人企业职工

二、财务报告的意义：就是为财务会计报告使用者提供决策所需要的会计信息资料投资的内在风险和投资报酬提供给企业的资金是否安全国家资源的分配和运用情况国民经济宏观调控依据企业的兴衰及其发展情况企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利的好坏改善经营管理，提高经济效益财务会计股东社会公众政府企业债权人企业职工二、财务报告11三、会计报表的分类（一）按经济内容分类1.资产负债表：某一时点的财务状况(静态)2.利润表（损益表）：某一时期的经营成果(动态)3.现金流量表：某一时期的现金流量状况(动态)4.所有者权益变动表(新准则增加)：反映所有者权益的增减变动（动态）5.附注三、会计报表的分类（一）按经济内容分类12（二）按照财务报表反映的内容，可以分为动态财务报表和静态财务报表动态报表是指反映企业一定期间资金耗费、资金收回以及所有者权益变动情况的报表，如利润表是反映企业在一定时期内经营成果的报表；现金流量表是反映企业在一定期间内现金和现金等价物的流入和流出情况的报表；所有者权益（股东权益）变动表是反映构成所有者权益（股东权益）的各组成部分在一定期间内增减变动情况的报表。静态报表是指综合反映一定时点企业资产、负债和所有者权益的财务报表，如资产负债表是反映一定日期企业资产和权益状况的报表。项目编制财务会计报告课件13（三）按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度报表相比，中期财务报表中的附注披露可以适当简略。年度财务报表（简称年报）应当包括企业需编制的全部财务报表。（三）按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务14（四）按照财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表个别财务报表是由企业根据自身的账簿记录进行加工后编制，用以反映个别企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的、综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。（四）按照财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并15按报送的对象分类外部报表

内部报表

是指为满足企业外部投资者、债权人和政府部门了解企业经营状况、经营成果和现金流量的需要而定期对外提供和发布的会计报表。包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表及其他有关报表。它通常有统一的格式和规定的反映内容指为满足企业内部经营管理的需要而定期报送企业内部管理者的会计报表。它一般不需要统一的格式，也没有统一的指标体系，内容由企业自行规定

按报外部报表内部报表是指为满足企业外部投资者、债权人和政16（五）按编报单位分类有上下级隶属关系：如总厂、分厂基层会计报表：是指实行独立核算的基层会计单位编制的报表。汇总会计报表：是上级主管部门根据所属单位编制的基层会计报表加上本部门的会计资料汇总编制的报表。汇总报表通常按隶属关系，采用逐级汇总的方式编制。它用来反映某一部门或地区综合性指标。

（五）按编报单位分类有上下级隶属关系：如总厂、分厂17

(六)按母、子公司之间关系分类

1、个别财务会计报表

是直接以各企业的会计账簿记录编制的财务报表，这是最基本的财务报表，任何企业都必须编制本单位的财务报表。2、合并财务会计报表合并财务会计报表是由企业集团中对其他单位拥有控制权的母公司编制的综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的报告。(六)按母、子公司之间关系分类1、个别财务会计报表18四、会计报表的结构会计报表的结构表头

补充资料

附表

主表

包括会计报表的名称、会计报表反映的时间、编表单位名称和盖章、报表编号和金额单位等内容

用以反映会计报表所要提供的主要会计信息。不同的会计报表所要提供的信息不同，结构也各异

建立在某一张会计报表编制的基础之上,附表可单独编制，也可和主表合并在一起编制。也叫会计报表附注，为报表使用者理解会计报表内容对会计报表的会计处理方法、处理方法的变更情况、非经常性项目的解释或说明四、会计报表的结构会计表头补充资料附表主表包括会计报19

第一节财务会计报告概述五、编制财务报表的基本要求真实可靠相关可比全面完整编报及时第一节财务会计报告概述五、编制财务报表的基20六、会计报表编制要求和注意事项（一）编制要求1.一般编制要求（适用年度及中期）(1)时间要求：及时上市公司要求：月报：月份终了后6天内报出；季报：季度终了后15天内报出；半年报：半年度终了后的60天内报出；年报表：年度终了后4个月内报出。六、会计报表编制要求和注意事项（一）编制要求21(2)格式要求：规范，不得增或减、并项目(3)质量要求数字真实计算准确内容完整(2)格式要求：规范，不得增或减、并项目222.中期会计报表的特殊要求：p6新准则《企业会计准则第32号——中期财务报告》(1)格式、内容、政策：与年度报表一致(2)中期比较会计报表要求新准则规定：中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。2.中期会计报表的特殊要求：p623（二）注意事项1.编制会计报表前：清查资产、核实债务账务处理完毕（结转损益类账户、利润分配）账账、账实、账证相符2.填列报表时：不得涂改,规范，完整负数：用“-”号表示，不能用红字无数字项目：用“0”填在最高位（二）注意事项243.会计报表报送：编定页码，装订成册，加盖公章加具封面：《企业财务会计报告条例》31条规定：企业名称、统一代码、组织形式、地址、报表所属年度期间、报出日期、签名并盖章(企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人、总会计师）审计报告3.会计报表报送：25七、会计报表的审查（一）单位领导的审查：内部《会计法》第四条：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”（二）注册会计师的审计：外部主要审查：会计报表的合法性、公允性，并出具审计报告。七、会计报表的审查（一）单位领导的审查：内部26

无保留意见：报表合法、公允、可信保留意见：整体恰当，个别情况异议否定意见：不能为使用者利用无法表示意见：审计范围受限审计报告无保留意见：报表合法、公允、可信审计报告27

第二节资产负债表一、定义和作用资产负债表：是反映企业某一特定日期财务状况的报表。作用：1、可以反映企业某一日期所拥有或控制的经济资源有多少，其构成怎样；2、可以反映企业某一日期的负债总额以及结构，了解企业未来需要多少资产或劳务清偿负债；3.可以反映企业所有者权益的构成情况，了解投资者在企业资产中所占的份额;4、可以提供进行财务分析所需的基本资料。第二节资产负债表一、定义和作用28二、资产负债表的内容和结构

1．资产负债表的内容

资产

负债

所有者权益

2．资产负债表的结构表头表体表名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量单位

是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式和报告式两种

二、资产负债表的内容和结构资产负债所有者2．资产负债表29项目编制财务会计报告课件30资产年初余额期末余额负债及所有者权益年初余额期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收票据应付账款应收账款预收账款存货流动负债合计流动资产合计长期借款固定资产负债合计无形资产实收资本非流动资产合计未分配利润资产总计负债和所有者权益合计资产负债表（简化格式）编制单位：年月日会企01表单位：元按流动性排列按流动性排列按永久性递减排列资产年初期末负债及所有者权益年初期末余额流动资产：流动负债：311.该报表为账户式结构；

2.编制的理论依据是：

资产=负债+所有者权益

3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；

4.报表项目的排列规则：

资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；

负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；

所有者权益项目——永久性大的排在前。16基本财务报表16基本财务报表32

第二节资产负债表

我国采用的账户式的资产负债表，是将资产负债表看作一个大的“T”型账户，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，依据会计等式，左右两方的合计数应相等。第二节资产负债表33

第二节资产负债表三、

资产负债表的编制方法编表之前，首先将各总账结账，根据各总账余额编制“账户余额试算平衡表”进行试算平衡。（一）填列依据各帐户的期末余额。（二）资产负债表中“年初余额”的填列根据上年末资产负债表“期末余额”栏数字填列。

第二节资产负债表三、

资产负34项目编制财务会计报告课件35表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位年初数应根据上年度报表的年未数填列。期末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位年初数应根据上年36

第二节资产负债表（三）资产负债表各项目的填列方法1、根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”等。2、根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“累计折旧”、“短期借款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。第二节资产负债表（三）资产负债373、根据若干总账账户期末余额计算填列。货币资金项目＝库存现金＋银行存款十其他货币资金存货项目＝材料采购＋在途物资＋原材料＋发出商品＋库存商品+低值易耗品＋生产成本±材料成本差异等3、根据若干总账账户期末余额计算填列。38项目编制财务会计报告课件39应收账款预收账款所属明细账户借方余额合计数—坏账准备填列应收账款预收账款所属明细账户贷方余额合计数填列根据根据（1）应收账款：（2）预收账款：4、根据有关明细账户的期末余额计算填列。

应收账款、预收账款、应付账款、预付账款项目的填列：当这些账户的明细账出现反方向余额的时候，应分析计算以后填列。应收账款所属明细账户借方余额合计数—坏账准备填列应收账款40

（3）应付账款：（4）预付账款：根据应付账款预付账款所属明细账户贷方余额合计数填列

根据应付账款预付账款所属明细账户借方余额合计数填列根据应付账款所属明细账户贷方余额合计数填列根据应付账款41项目编制财务会计报告课件42项目编制财务会计报告课件43

第二节资产负债表5、根据总帐余额减去其备抵项目后的净额填列应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产项目，应当以扣减提取的资产减值准备后的净额填列。如：应收账款＝“应收账款”余额－“坏账准备”余额固定资产=“固定资产”余额－“累计折旧”余额

-“固定资产减值准备”余额第二节资产负债表5、根据总帐余44

第二节资产负债表6.根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期待摊费用”、

“长期借款”（减去归还期已不满1年的）

“应付债券”

(减去归还期已不满1年的）“长期应付款”（减去归还期已不满1年的）等。7、根据报表项目加减填列如:流动资产合计固定资产合计流动负债合计所有者权益合计等第二节资产负债表6.根据总账账458、未分配利润的填列1-11月，根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。年末根据“利润分配——未分配利润”填列。如果是未弥补的亏损，则用“—”号填列。

8、未分配利润的填列1-11月，根据“本年利润”和“利润分配46

平时月份（盈利企业）本年利润已计利润—利润分配已计利润分配未分配利润平时月份（盈利企业）本年利润已计利润—利润分配已计利润47

根据总账账户期末余额直接填列举例应收票据31800固定资产152600累计折旧45900无形资产85700短期借款95820应付票据48750长期借款285400实收资本786500资本公积48400总账账户余额表资产负债及所有者权益项目期末数项目期末数短期借款货币资金应付票据应收票据长期借款固定资产原价

实收资本累计折旧资本公积无形资产31800

1526004590085700958204875028540078650048400

资产负债表根据总账账户期末余额直接填列举例总48

根据有关总账账户期末余额计算填列举例银行存款2568010现金5870其他货币资金69720短期投资57260在途材料10000原材料500000低值易耗品2000库存商品8000生产成本28500在建工程158400固定资产2547000包装物5800

账户余额表资产负债和权益项目期末数项目期末数流动资产：货币资金

..

存货

..

资产负债表2568010+5870+69720=2643600264360010000+5000000+2000+8000+28500+5800=644300644300根据有关总账账户期末余额计算填列举例银行存49

根据总账所属明细账期末余额分析填列举例总账及明细账期末余额表总账及明细账户期末余额借方贷方应收账款

——甲

——乙

——丙应付账款

——A

——B

——C39100

250003410098502400

20000

1875031000

资产负债表资产负债及所有者权益项目期末数项目期末数应收账款

.预付账款

.应付账款

.预收账款

.25000+34100=59100591001225031000200009850+2400=12250根据总账所属明细账期末余额分析填列举例50某企业2006年有关账户余额资料如下：总账余额：所属明细账余额：应收账款800元（借方）A厂：1500元（借方）

B厂：700元（贷方）应付账款8000元（贷方）C厂：9000元（贷方）

D厂：1000元（借方）预收账款4300元（贷方）E厂：4400元（贷方）

F厂：100元（借方）预付账款6400元（借方）G厂：7000元（借方）

H厂：500元（贷方）要求：根据上述总账、明细账余额，分析填列资产负债表中的“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”四个项目的金额。某企业2006年有关账户余额资料如下：51项目编制财务会计报告课件52总账明细账借方余额贷方余额总账明细账借方余额贷方余额库存现金2000短期借款50000银行存款156000应付账款400应收账款1200E公司1000A公司1700F公司600B公司500其他应付款19500其他应收款6400应付职工薪酬1500预付账款850应交税费18400C公司150长期借款45000D公司1000其中：次年4月到期的借款20000材料采购2550实收资本369700原材料30000盈余公积55000库存商品62000利润分配111500生产成本3000固定资产600000累计折旧193000资产期末余额负债及所有者权益期末余额货币资金流动负债：应收账款短期借款预付账款应付账款其他应收款预收账款应付职工薪酬存货应交税费流动资产合计其他应付款一年内到期的非流动负债固定资产流动负债合计长期借款非流动负债合计负债合计实收资本盈余公积非流动资产合计未分配利润所有者权益合计资产总计负债及所有者权益总计总账明细账借方贷方总账明细账借方贷方库存现金2000短期借款53利润表：是反映企业一定期间经营成果的报表。一、利润表的作用1、反映企业的经营成果和获利能力；2、是考核企业管理人员绩效的重要依据；3、有助于分析和预测企业未来的效益能力；4、可作为政府征税、预测企业股利及股票价格的依据。利润表：是反映企业一定期间经营成果的报表。一、利润表的作用54

第三节利润表二、利润表的结构特点利润表是由收入、费用和利润三个动态要素所组成，并按“收入－费用＝利润”这一动态要素平衡关系联系起来，形成该表的基本结构。第三节利润表二、利润表的结构特点55利润表的结构表头表体表名、编制单位、编制报表日期及编表使用的货币计量单位

包括收入、费用、利润各个项目报表表体格式单步式

多步式

按照我国《企业会计制度》的规定，我国企业的利润表采用多步式利润表的结构表头表体表名、编制单位、编制报表日期及编表使用的56

1.单步式利润表将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。

2.多步式利润表通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：营业利润、利润总额和净利润。16基本财务报表16基本财务报表57利润表的格式利润表的格式5816-4利润表会企02表编制单位：M公司2007年度金额：元项目本期金额上期金额一、营业收入3860000（略）减：营业成本2650000

营业税金及附加150000

销售费用160000

管理费用200000

财务费用180000

资产减值损失120000加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）-

投资收益（损失以“-”号填列）586000

其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）986000加：营业外收入26000减：营业外支出29000

其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“-”号填列）983000减：所得税费用300000四、净利润（净亏损以“-”号填列）683000五、每股收益：（一）基本每股收益1.366（二）稀释每股收益16-459利润表主要包括以下内容：（1）营业收入营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成（2）营业利润营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。利润表主要包括以下内容：60（3）利润总额营业利润加上营业外收入，减去营业外支出即为利润总额。（4）净利润利润总额减去所得税费用，即为净利润。（5）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。（3）利润总额61利润表的填列方法（1）利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，主要根据各损益类科目的发生额分析填列。（2）利润表中的“上期金额”栏各项目应根据上年末利润表“本期余额”栏内所列数字填列。利润表的填列方法62利润表的编制方法1、编制依据：应根据帐户本期发生额填列。2、填列方法：（1）直接填列：根据总账发生额直接填列。（2）间接填列（计算分析填列）营业收入营业成本营业利润利润总额净利润利润表的编制方法1、编制依据：应根据帐户本期发生额填列。631.“营业收入”项目

反映企业经营业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”的发生额分析填列。

反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”的发生额分析填列。2.“营业成本”项目

反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。3.“营业税金及附加”项目1.“营业收入”项目反映企业经营业务所取得的收入总64

反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。4.“销售费用”项目

5.“管理费用”项目

反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。

反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。6.“财务费用”项目反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发659.“投资收益”项目

反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。8.“公允价值变动收益”项目

本项目应根据“公允价值变动收益”账户的发生额分析填列。如为变动损失以“－”号填列。

本项目应根据“资产减值损失”账户的发生额填列。7.“资产减值损失”项目9.“投资收益”项目反映企业以各种方式对外投资所取得6610.“营业利润”项目“营业收入”-“营业成本”-“营业税金及附加”-“销售费用”-“管理费用”-“财务费用”-“资产减值损失”+“公允价值变动收益”+“投资收益”

11.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目

反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”账户和“营业外支出”账户的发生额分析填列。12.“利润总额”项目

反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“－”号填列。“营业利润”+“营业外收入”-“营业外支出”。

10.“营业利润”项目“营业收入”-“营业成本”-“营业6714.“净利润”项目

反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。

13.“所得税费用”项目

反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。14.“净利润”项目反映企业实现的净利润。如为净亏损，以68

第三节利润表利润表的阅读与分析一看净利润项目,得出盈亏信息二看净利润的来源项目,分析利润的合理性三看连续期间的利润表,判断企业的获利能力。第三节利润表利润表的阅读与分析69资产负债表与利润表之间的数量关系资产负债表所有者权益部分未分配利润（期末）＝未分配利润（期末）－利润分配（本期）净利润（本期）＋未分配利润（期初）利润表及利润分配表资产负债表与利润表之间的数量关系资产所有者权益部分未分配利润70会计基础会计基础

项目九编制财务会计报告第一节会计报表概述第二节资产负债表第三节利润表和利润分配表项目九编制财务会计报告第一节会72会计报表是以日常账簿资料为主要依据编制的，总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面报告。它既是会计核算环节的最后一个环节，也是会计循环过程的终点。编制会计报表是会计核算的专门方法。企业一定期间内发生的经济业务，已经在确认、计量的基础上，运用专门的方法，在会计凭证和会计账簿中进行了全面、系统的记录。这种记录从一定程度上能够反映企业的经济活动情况。会计报表是以日常账簿资料为主要依据编制的，总括反映企业财务状73但是，会计凭证和会计账簿中的会计信息比较分散，不能概括地、系统地反映企业经济活动过程及结果，不便于理解和分析，无法满足会计信息使用者对会计信息的需求。因此，需要在日常会计核算的基础上，对分散在会计凭证和会计账簿中的会计信息进行进一步的加工处理和分类，从而形成综合、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的文件，对于国家宏观经济调控、投资者决策和加强企业内部管理都有非常重要的作用。

但是，会计凭证和会计账簿中的会计信息比较分散，不能概括地、系74

第一节会计报表概述一、会计报表概念是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。它是企业根据日常的会计核算资料进行归集、加工和汇总后编制而成的。是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供信息的主要形式。第一节会计报表概述一、会计报表概75编制依据：企业的会计资料主要依据会计账簿（总账、明细账）、试算平衡表等

发生的经济业务

编制记账凭证

登记会计账簿

编制会计报表相关人员取得或填制原始凭证会计人员的工作编制依据：企业的会计资料发生的编制登记编制相关人员76财务报告资产负债表利润表现金流量表报表附注所用者权益变动表+反映企业经营状况反映企业经营成果反映企业现金流量反映所有者权益组成部分的增减变动财务报告资利现报所+反映企业反映企业反映企业反映所有者权益77一套完整的财务报表至少应该包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。资产负债表（BalanceSheet）是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）的财务状况的财务报表，它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构；一套完整的财务报表至少应该包括下列组成部分：资产负债表、利润78利润表（IncomeStatement）是反映企业在一定期间（月、季、年）的经营成果的财务报表，它主要反映有关企业经营成果方面的情况；现金流量表（CashFlowStatement）是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表，它反映的是企业由经营活动、投资和筹资活动获取的现金情况；利润表（IncomeStatement）是反映企业在一定期79所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表；附注是对财务报表列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动80财务会计报告使用者股东社会公众政府相关机构企业管理人员债权人企业职工

二、财务报告的意义：就是为财务会计报告使用者提供决策所需要的会计信息资料投资的内在风险和投资报酬提供给企业的资金是否安全国家资源的分配和运用情况国民经济宏观调控依据企业的兴衰及其发展情况企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利的好坏改善经营管理，提高经济效益财务会计股东社会公众政府企业债权人企业职工二、财务报告81三、会计报表的分类（一）按经济内容分类1.资产负债表：某一时点的财务状况(静态)2.利润表（损益表）：某一时期的经营成果(动态)3.现金流量表：某一时期的现金流量状况(动态)4.所有者权益变动表(新准则增加)：反映所有者权益的增减变动（动态）5.附注三、会计报表的分类（一）按经济内容分类82（二）按照财务报表反映的内容，可以分为动态财务报表和静态财务报表动态报表是指反映企业一定期间资金耗费、资金收回以及所有者权益变动情况的报表，如利润表是反映企业在一定时期内经营成果的报表；现金流量表是反映企业在一定期间内现金和现金等价物的流入和流出情况的报表；所有者权益（股东权益）变动表是反映构成所有者权益（股东权益）的各组成部分在一定期间内增减变动情况的报表。静态报表是指综合反映一定时点企业资产、负债和所有者权益的财务报表，如资产负债表是反映一定日期企业资产和权益状况的报表。项目编制财务会计报告课件83（三）按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度报表相比，中期财务报表中的附注披露可以适当简略。年度财务报表（简称年报）应当包括企业需编制的全部财务报表。（三）按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务84（四）按照财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表个别财务报表是由企业根据自身的账簿记录进行加工后编制，用以反映个别企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的、综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。（四）按照财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并85按报送的对象分类外部报表

内部报表

是指为满足企业外部投资者、债权人和政府部门了解企业经营状况、经营成果和现金流量的需要而定期对外提供和发布的会计报表。包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表及其他有关报表。它通常有统一的格式和规定的反映内容指为满足企业内部经营管理的需要而定期报送企业内部管理者的会计报表。它一般不需要统一的格式，也没有统一的指标体系，内容由企业自行规定

按报外部报表内部报表是指为满足企业外部投资者、债权人和政86（五）按编报单位分类有上下级隶属关系：如总厂、分厂基层会计报表：是指实行独立核算的基层会计单位编制的报表。汇总会计报表：是上级主管部门根据所属单位编制的基层会计报表加上本部门的会计资料汇总编制的报表。汇总报表通常按隶属关系，采用逐级汇总的方式编制。它用来反映某一部门或地区综合性指标。

（五）按编报单位分类有上下级隶属关系：如总厂、分厂87

(六)按母、子公司之间关系分类

1、个别财务会计报表

是直接以各企业的会计账簿记录编制的财务报表，这是最基本的财务报表，任何企业都必须编制本单位的财务报表。2、合并财务会计报表合并财务会计报表是由企业集团中对其他单位拥有控制权的母公司编制的综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的报告。(六)按母、子公司之间关系分类1、个别财务会计报表88四、会计报表的结构会计报表的结构表头

补充资料

附表

主表

包括会计报表的名称、会计报表反映的时间、编表单位名称和盖章、报表编号和金额单位等内容

用以反映会计报表所要提供的主要会计信息。不同的会计报表所要提供的信息不同，结构也各异

建立在某一张会计报表编制的基础之上,附表可单独编制，也可和主表合并在一起编制。也叫会计报表附注，为报表使用者理解会计报表内容对会计报表的会计处理方法、处理方法的变更情况、非经常性项目的解释或说明四、会计报表的结构会计表头补充资料附表主表包括会计报89

第一节财务会计报告概述五、编制财务报表的基本要求真实可靠相关可比全面完整编报及时第一节财务会计报告概述五、编制财务报表的基90六、会计报表编制要求和注意事项（一）编制要求1.一般编制要求（适用年度及中期）(1)时间要求：及时上市公司要求：月报：月份终了后6天内报出；季报：季度终了后15天内报出；半年报：半年度终了后的60天内报出；年报表：年度终了后4个月内报出。六、会计报表编制要求和注意事项（一）编制要求91(2)格式要求：规范，不得增或减、并项目(3)质量要求数字真实计算准确内容完整(2)格式要求：规范，不得增或减、并项目922.中期会计报表的特殊要求：p6新准则《企业会计准则第32号——中期财务报告》(1)格式、内容、政策：与年度报表一致(2)中期比较会计报表要求新准则规定：中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。2.中期会计报表的特殊要求：p693（二）注意事项1.编制会计报表前：清查资产、核实债务账务处理完毕（结转损益类账户、利润分配）账账、账实、账证相符2.填列报表时：不得涂改,规范，完整负数：用“-”号表示，不能用红字无数字项目：用“0”填在最高位（二）注意事项943.会计报表报送：编定页码，装订成册，加盖公章加具封面：《企业财务会计报告条例》31条规定：企业名称、统一代码、组织形式、地址、报表所属年度期间、报出日期、签名并盖章(企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人、总会计师）审计报告3.会计报表报送：95七、会计报表的审查（一）单位领导的审查：内部《会计法》第四条：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”（二）注册会计师的审计：外部主要审查：会计报表的合法性、公允性，并出具审计报告。七、会计报表的审查（一）单位领导的审查：内部96

无保留意见：报表合法、公允、可信保留意见：整体恰当，个别情况异议否定意见：不能为使用者利用无法表示意见：审计范围受限审计报告无保留意见：报表合法、公允、可信审计报告97

第二节资产负债表一、定义和作用资产负债表：是反映企业某一特定日期财务状况的报表。作用：1、可以反映企业某一日期所拥有或控制的经济资源有多少，其构成怎样；2、可以反映企业某一日期的负债总额以及结构，了解企业未来需要多少资产或劳务清偿负债；3.可以反映企业所有者权益的构成情况，了解投资者在企业资产中所占的份额;4、可以提供进行财务分析所需的基本资料。第二节资产负债表一、定义和作用98二、资产负债表的内容和结构

1．资产负债表的内容

资产

负债

所有者权益

2．资产负债表的结构表头表体表名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量单位

是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式和报告式两种

二、资产负债表的内容和结构资产负债所有者2．资产负债表99项目编制财务会计报告课件100资产年初余额期末余额负债及所有者权益年初余额期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收票据应付账款应收账款预收账款存货流动负债合计流动资产合计长期借款固定资产负债合计无形资产实收资本非流动资产合计未分配利润资产总计负债和所有者权益合计资产负债表（简化格式）编制单位：年月日会企01表单位：元按流动性排列按流动性排列按永久性递减排列资产年初期末负债及所有者权益年初期末余额流动资产：流动负债：1011.该报表为账户式结构；

2.编制的理论依据是：

资产=负债+所有者权益

3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；

4.报表项目的排列规则：

资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；

负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；

所有者权益项目——永久性大的排在前。16基本财务报表16基本财务报表102

第二节资产负债表

我国采用的账户式的资产负债表，是将资产负债表看作一个大的“T”型账户，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，依据会计等式，左右两方的合计数应相等。第二节资产负债表103

第二节资产负债表三、

资产负债表的编制方法编表之前，首先将各总账结账，根据各总账余额编制“账户余额试算平衡表”进行试算平衡。（一）填列依据各帐户的期末余额。（二）资产负债表中“年初余额”的填列根据上年末资产负债表“期末余额”栏数字填列。

第二节资产负债表三、

资产负104项目编制财务会计报告课件105表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位年初数应根据上年度报表的年未数填列。期末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位年初数应根据上年106

第二节资产负债表（三）资产负债表各项目的填列方法1、根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”等。2、根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“累计折旧”、“短期借款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。第二节资产负债表（三）资产负债1073、根据若干总账账户期末余额计算填列。货币资金项目＝库存现金＋银行存款十其他货币资金存货项目＝材料采购＋在途物资＋原材料＋发出商品＋库存商品+低值易耗品＋生产成本±材料成本差异等3、根据若干总账账户期末余额计算填列。108项目编制财务会计报告课件109应收账款预收账款所属明细账户借方余额合计数—坏账准备填列应收账款预收账款所属明细账户贷方余额合计数填列根据根据（1）应收账款：（2）预收账款：4、根据有关明细账户的期末余额计算填列。

应收账款、预收账款、应付账款、预付账款项目的填列：当这些账户的明细账出现反方向余额的时候，应分析计算以后填列。应收账款所属明细账户借方余额合计数—坏账准备填列应收账款110

（3）应付账款：（4）预付账款：根据应付账款预付账款所属明细账户贷方余额合计数填列

根据应付账款预付账款所属明细账户借方余额合计数填列根据应付账款所属明细账户贷方余额合计数填列根据应付账款111项目编制财务会计报告课件112项目编制财务会计报告课件113

第二节资产负债表5、根据总帐余额减去其备抵项目后的净额填列应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产项目，应当以扣减提取的资产减值准备后的净额填列。如：应收账款＝“应收账款”余额－“坏账准备”余额固定资产=“固定资产”余额－“累计折旧”余额

-“固定资产减值准备”余额第二节资产负债表5、根据总帐余114

第二节资产负债表6.根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期待摊费用”、

“长期借款”（减去归还期已不满1年的）

“应付债券”

(减去归还期已不满1年的）“长期应付款”（减去归还期已不满1年的）等。7、根据报表项目加减填列如:流动资产合计固定资产合计流动负债合计所有者权益合计等第二节资产负债表6.根据总账账1158、未分配利润的填列1-11月，根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。年末根据“利润分配——未分配利润”填列。如果是未弥补的亏损，则用“—”号填列。

8、未分配利润的填列1-11月，根据“本年利润”和“利润分配116

平时月份（盈利企业）本年利润已计利润—利润分配已计利润分配未分配利润平时月份（盈利企业）本年利润已计利润—利润分配已计利润117

根据总账账户期末余额直接填列举例应收票据31800固定资产152600累计折旧45900无形资产85700短期借款95820应付票据48750长期借款285400实收资本786500资本公积48400总账账户余额表资产负债及所有者权益项目期末数项目期末数短期借款货币资金应付票据应收票据长期借款固定资产原价

实收资本累计折旧资本公积无形资产31800

1526004590085700958204875028540078650048400

资产负债表根据总账账户期末余额直接填列举例总118

根据有关总账账户期末余额计算填列举例银行存款2568010现金5870其他货币资金69720短期投资57260在途材料10000原材料500000低值易耗品2000库存商品8000生产成本28500在建工程158400固定资产2547000包装物5800

账户余额表资产负债和权益项目期末数项目期末数流动资产：货币资金

..

存货

..

资产负债表2568010+5870+69720=2643600264360010000+5000000+2000+8000+28500+5800=644300644300根据有关总账账户期末余额计算填列举例银行存119

根据总账所属明细账期末余额分析填列举例总账及明细账期末余额表总账及明细账户期末余额借方贷方应收账款

——甲

——乙

——丙应付账款

——A

——B

——C39100

250003410098502400

20000

1875031000

资产负债表资产负债及所有者权益项目期末数项目期末数应收账款

.预付账款

.应付账款

.预收账款

.25000+34100=59100591001225031000200009850+2400=12250根据总账所属明细账期末余额分析填列举例120某企业2006年有关账户余额资料如下：总账余额：所属明细账余额：应收账款800元（借方）A厂：1500元（借方）

B厂：700元（贷方）应付账款8000元（贷方）C厂：9000元（贷方）

D厂：1000元（借方）预收账款4300元（贷方）E厂：4400元（贷方）

F厂：100元（借方）预付账款6400元（借方）G厂：7000元（借方）

H厂：500元（贷方）要求：根据上述总账、明细账余额，分析填列资产负债表中的“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”四个项目的金额。某企业2006年有关账户余额资料如下：121项目编制财务会计报告课件122总账明细账借方余额贷方余额总账明细账借方余额贷方余额库存现金2000短期借款50000银行存款156000应付账款400应收账款1200E公司1000A公司1700F公司600B公司500其他应付款19500其他应收款6400应付职工薪酬1500预付账款850应交税费18400C公司150长期借款45000D公司1000其中：次年4月到期的借款20000材料采购2550实收资本369700原材料30000盈余公积55000库存商品62000利润分配111500生产成本3000固定资产600000累计折旧193000资产期末余额负债及所有者权益期末余额货币资金流动负债：应收账款短期借款预付账款应付账款其他应收款预收账款应付职工薪酬存货应交税费流动资产合计其他应付款一年内到期的非流动负债固定资产流动负债合计长期借款非流动负债合计负债合计实收资本盈余公积非流动资产合计未分配利润所有者权益合计资产总计负债及所有者权益总计总账明细账借方贷方总账明细账借方贷方库存现金2000短期借款123利润表：是反映企业一定期间经营成果的报表。一、利润表的作用1、反映企业的经营成果和获利能力；2、是考核企业管理人员绩效的重要依据；3、有助于分析和预测企业未来的效益能力；4、可作为政府征税、预测企业股利及股票价格的依据。利润表：是反映企业一定期间经营成果的报表。一、利润表的作用124

第三节利润表二、利润表的结构特点利润表是由收入、费用和利润三个动态要素所组成，并按“收入－费用＝利润”这一动态要素平衡关系联系起来，形成该表的基本结构。第三节利润表二、利润表的结构特点125利润表的结构表头表体表名、编制单位、编制报表日期及编表使用的货币计量单位

包括收入、费用、利润各个项目报表表体格式单步式

多步式

按照我国《企业会计制度》的规定，我国企业的利润表采用多步式利润表的结构表头表体表名、编制单位、编制报表日期及编表使用的126

1.单步式利润表将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。

2.多步式利润表通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：营业利润、利润总额和净利润。16基本财务报表16基本财务报表127利润表的格式利润表的格式12816-4利润表会企02表编制单位：M公司2007年度