小企业会计准则讲座(丹阳税务版)课件

《小企业会计准则》讲座李文江12/3/20221镇江市财政局财会教育中心《小企业会计准则》讲座李文江12/3/20221镇江市财政局

旧文处理实施日发布日财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会【2004】2号）同时废止2013年1月1日2011年10月18日（财会【2011】17号）출처:앤더슨컨설팅

e-Business구현단계_FulfillDemand概述12/3/20222镇江市财政局财会教育中心旧文处理实施日发布日财政部2004年发布的《小企业会计主要内容123451

《小企业会计准则》制定依据

《小企业会计准则》适用范围3《小企业会计准则》特点4主要内容及其与税法比较12/3/20223镇江市财政局财会教育中心主要内容123451《小企业会计准则》制定依据一、《小企业会计准则》制定依据会计法2企业所得税法及其实施条例345公司法（主要按公司制小企业设计准则）企业会计准则—基本准则《中华人民共和国中小企业促进法》、《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发【2005】3号）和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发【2009】36号）等112/3/20224镇江市财政局财会教育中心一、《小企业会计准则》制定依据会计法2企业所得税法及其实施二、《小企业会计准则》适用范围（一）《小企业会计准则》适用范围的一般规定适用于中华人民共和国境内依法设立、符合《中小企业划型标准规定》（2011年6月18日发布）所规定的小型企业标准的企业。（工信部联企业【2011】300号）中小微型企业划型标准.doc微型企业参照执行本准则。（第89条）12/3/20225镇江市财政局财会教育中心二、《小企业会计准则》适用范围12/3/20225镇江市财政【注意】小企业与小型微利企业界定的区别小型微利企业是指：1.制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；2.非制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。财税【2011】117号12/3/20226镇江市财政局财会教育中心【注意】小企业与小型微利企业界定的区别12/3/20226镇（二）《小企业会计准则》适用范围的特殊规定1、符合小企业的判定条件，需要执行《企业会计准则》的情况（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

包括：已经或预期在境内外上市或发行债券的小企业。12/3/20227镇江市财政局财会教育中心（二）《小企业会计准则》适用范围的特殊规定12/3/2022（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。注：母、子公司均为境内设立的企业，不含境外企业在我国设立的小企业。12/3/20228镇江市财政局财会教育中心（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。12/3/20222、已经执行《小企业会计准则》，需要转为执行《企业会计准则》的情况（1）需要公开发行股票或债券的小企业。（2）因经营规模或企业性质变化导致不符合“300号文件”规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应从次年1月1日起转为执行。12/3/20229镇江市财政局财会教育中心2、已经执行《小企业会计准则》，需要转为执行《企业会计准则》【注意】已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。（从高不就低原则）12/3/202210镇江市财政局财会教育中心【注意】已执行《企业会计准则》的上市公司、大中基本会计准则企业会计准则此处添加文字内容大中型企业小企业会计准则小企业资源图示准则之间关系12/3/202211镇江市财政局财会教育中心基本会计准则企业会计准则此处添加文字内容大中型企业小企业会计3、小企业可以选择执行《企业会计准则》的情况

自由选择：允许小企业自行确定执行本准则还是企业会计准则。（1）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则。如“套期保值”业务。（2）执行《企业会计准则》的小企业不得选择执行本准则的相关规定。（单项标准）。12/3/202212镇江市财政局财会教育中心3、小企业可以选择执行《企业会计准则》的情况12/3/202三、《小企业会计准则》的特点《小企业会计准则》的特点是简化、统一、可操作性强。具体表现为:12/3/202213镇江市财政局财会教育中心三、《小企业会计准则》的特点12/3/202213镇江市财政（一）简化会计科目《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了90个一级科目。《小企业会计准则》总共有66个科目，但其科目名称与《企业会计准则》基本一致，提高了会计信息的可比性和一致性，符合与国际准则趋同的要求。小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表.doc12/3/202214镇江市财政局财会教育中心（一）简化会计科目12/3/202214镇江市财政局财会教育（二）简化了部分业务的账务处理考虑到小企业会计人员的知识结构以及企业规模特点，简化了部分业务的账务处理。例如：对任何资产都不计提资产减值准备；对会计与税法形成的暂时性差异一律采用应付税款法；12/3/202215镇江市财政局财会教育中心（二）简化了部分业务的账务处理12/3/202215镇江市财

简化了确认收入的判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的实现，减少了关于风险报酬转移的职业判断；

简化了长期股权投资的核算，长期股权投资只采用成本法进行会计处理；简化了资本公积的核算项目，即只核算资本溢价等。12/3/202216镇江市财政局财会教育中心简化了确认收入的判断条件，规定小企业在发出商品（三）简化报表体系兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则。小企业不编制所有者权益变动表，只包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。小企业的资产负债表以历史成本为原则，不考虑部分资产的公允价值，对部分资产（存货、应收账款、固定资产、长期股权投资）采用账面余额填列，并不安账面价值填列；12/3/202217镇江市财政局财会教育中心（三）简化报表体系12/3/202217镇江市财政局财会教育简化了现金流量表内容，只进行直接法填报。【结论】：《小企业会计准则》对三张报表都进行了项目和结构的调整，增强了报表的清晰度和实用性。12/3/202218镇江市财政局财会教育中心简化了现金流量表内容，只进行直接法填报。12（四）消除会计与税法差异《小企业会计准则》制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计信息使用者的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法完全采取税法规定。

例如：

12/3/202219镇江市财政局财会教育中心（四）消除会计与税法差异12/3/202219镇江市财政局财

按照税法上实际发生制原则，对所有资产不计提减值准备，而是在实际发生时确认资产损失；会计要素采用历史成本作为记账基础，没有采用税法上不认可的公允价值为记账基础；长期股权投资采用成本法，不采用权益法；12/3/202220镇江市财政局财会教育中心按照税法上实际发生制原则，对所有资产不计提

固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值等。12/3/202221镇江市财政局财会教育中心固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税会计要素内容二外币业务内容三财务报告内容一要点分三个方面讲解（八部分）四、《小企业会计准则》主要内容及与税法比较12/3/202222镇江市财政局财会教育中心会计要素内容二外币业务内容三财务报告内容一要点分三个方面讲解资产会计要素费用所有者权益利润负债收入资源图示小企业会计要素12/3/202223镇江市财政局财会教育中心资产会计要素费用所有者权益利润负债收入资源图示小企业会计要素第一部分：资产一共40条（第5条—44条）。包括：流动资产长期投资固定资产和生产性生物资产无形资产长期待摊费用12/3/202224镇江市财政局财会教育中心第一部分：资产一共40条（第5条—44条）。包括：12/3/（一）、资产的计量属性（第6条）1、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。3、在资产实际发生损失时，根据本准则第10（坏账）、15（存货）、21（长期债券投资）、26（长期股权投资）、34（固定资产）、42（无形资产）条的规定确认资产损失，并进行会计处理。12/3/202225镇江市财政局财会教育中心（一）、资产的计量属性（第6条）12/3/202225镇江市（二）流动资产1、主要科目库存现金银行存款其他货币资金（注意：备用金）短期投资

应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款

材料采购在途物资原材料材料成本差异

库存商品商品进销差价委托加工物资周转材料消耗性生物资产12/3/202226镇江市财政局财会教育中心（二）流动资产库存现金银行存款其他货币资金短期投资

应收票据2、主要变化（第9条）（1）、预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、外包工程的工程款（在本准则下，预付工程款被列报为流动资产）等。（2）、小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，通过“其他应收款”科目核算。借：其他应收款贷：应交税金—应交增值税（出口退税）12/3/202227镇江市财政局财会教育中心2、主要变化（第9条）12/3/202227镇江市财政局财会（3）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。（第10条）12/3/202228镇江市财政局财会教育中心（3）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出（4）下列费用不计入存货成本，发生时计入当期损益：非正常消耗（如自然灾害）的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用；小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入当期销售费用。12/3/202229镇江市财政局财会教育中心（4）下列费用不计入存货成本，发生时计入当期损益：非正常消耗（5）小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。（第13条）12/3/202230镇江市财政局财会教育中心（5）小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定（6）存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。（第15条）12/3/202231镇江市财政局财会教育中心（6）存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，3、与税法比较需注意问题（1）关于投资收益：会计上要求计入投资收益但税法上允许免税的，需要进行所得税纳税调整，如国债利息收入、直接投资于其他居民企业取得的符合条件的股息或红利等权益性收益。两者构成永久性差异。（2）关于坏账损失：坏帐损失确认六条件：准则第十条与财税[2009]57号规定一致及25号公告22—24条执行。12/3/202232镇江市财政局财会教育中心3、与税法比较需注意问题12/3/202232镇江市财政局财（3）关于存货暂估应付帐款：年末原材料已入库并领用，但发票未到，12月底企业估价入账，次年1月冲估价并有同类同价格原材料入库，当年年底估价入账的金额在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗?：不需纳税调整。跨年度取得发票，企业所得税应如何处理？：2011年34号公告12/3/202233镇江市财政局财会教育中心（3）关于存货暂估应付帐款：年末原材料已入库并领用，但发票未（4）关于纳税申报：

（坏账损失、存货盘亏损失）国家税务总局2011年3月31日发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第22、23、24条的规定。国家税务总局关于发布.doc12/3/202234镇江市财政局财会教育中心（4）关于纳税申报：12/3/202234镇江市财政局财会教（三）非流动资产小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。（第16条）12/3/202235镇江市财政局财会教育中心（三）非流动资产12/3/202235镇江市财政局财会教育中主要科目（13个科目）长期债券投资长期股权投资固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理12/3/202236镇江市财政局财会教育中心主要科目（13个科目）12/3/202236镇江市财政局财会生产性生物资产生产性生物资产累计折旧无形资产累计摊销长期待摊费用待处理财产损溢12/3/202237镇江市财政局财会教育中心生产性生物资产12/3/202237镇江市财政局财会教育中心1、长期债券投资长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。借：银行存款（按照可收回的金额）营业外支出（差额）贷：长期债券投资（成本、溢折价）12/3/202238镇江市财政局财会教育中心1、长期债券投资12/3/202238镇江市财政局财会教育中2、长期股权投资长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。（第24条）12/3/202239镇江市财政局财会教育中心2、长期股权投资12/3/202239镇江市财政局财会教育中长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。（第26条）12/3/202240镇江市财政局财会教育中心长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出【注意】（1）关于长期债券投资与长期股权投资实际支付价款中含的应收利息、应收股利注意会计与税法的差异。（2）关于长期债券投资损失：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第40条的规定。国家税务总局关于发布.doc12/3/202241镇江市财政局财会教育中心【注意】（1）关于长期债券投资与长期股权投资实际支付【注意】（3）关于长期股权投资，实务中可能需要进行纳税调整的事项：①、居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益符合一定条件时，免税。但会计处理上仍作为投资收益处理。②、税法上所称的股息、红利收入包括现金股利和股票股利两种形式。股票股利不符合免税条件的，应计入应纳税所得额中，但会计上投资企业不作账务处理，仅作备查登记。12/3/202242镇江市财政局财会教育中心【注意】（3）关于长期股权投资，实务中可能需要进行纳税调整的③、投资损失：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告第25号）第41、42条的规定。国家税务总局关于发布.doc12/3/202243镇江市财政局财会教育中心③、投资损失：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家3、固定资产（第27条）小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。增值税实施细则：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。12/3/202244镇江市财政局财会教育中心3、固定资产（第27条）12/3/202244镇江市财政局财（1）取得入账注意（第28条）第一，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。12/3/202245镇江市财政局财会教育中心（1）取得入账注意（第28条）12/3/202245镇江第二，融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。12/3/202246镇江市财政局财会教育中心第二，融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合第三，借款费用资本化问题：资本化金额按照资本化期间内借款费用的实际发生额计算确定，不与资产支出挂钩。【准则关于存货的第12条（二）、关于固定资产的第28条（二）和关于无形资产的第39条（三）均涉及借款费用资本化问题】停止资本化时点：竣工决算前、达到预定用途、达到可销售状态前。12/3/202247镇江市财政局财会教育中心第三，借款费用资本化问题：资本化金额按照资本化期间内借款费用第四：盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定（相当于采用重置成本计量）。12/3/202248镇江市财政局财会教育中心第四：盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产（2）折旧（第30条）小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命（企业所得税法实施条例第60条规定了最低年限）和预计净残值。12/3/202249镇江市财政局财会教育中心（2）折旧（第30条）12/3/202249镇江市财政局财会本准则和企业所得税法均没有规定固定资产净残值率或者下限，由企业根据实际情况进行合理估计并一贯应用。12/3/202250镇江市财政局财会教育中心本准则和企业所得税法均没有规定固定资产净残值率或（3）修理费（第32条）固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本（如制造费用、管理费用、销售费用）或者当期损益。大修理支出计入长期待摊费用。12/3/202251镇江市财政局财会教育中心（3）修理费（第32条）12/3/202251镇江市财政局财（4）固定资产的改建支出（第33条）应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。12/3/202252镇江市财政局财会教育中心（4）固定资产的改建支出（第33条）12/3/202252镇（5）固定资产的处置，泛指在由于各种原因造成固定资产减少的情形，主要包括：出售、转让、报废、毁损、盘亏、对外投资、非货币性资产交换、用于债务重组等。其中：盘亏通过“待处理财产损溢”，其他通过“固定资产清理”。12/3/202253镇江市财政局财会教育中心（5）固定资产的处置，泛指在由于各种原因造成固定资产减少的情【注意】固定资产部分与税法比较：1、折旧范围差异：

税法规定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产计提的折旧不得扣除。2、固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。【《企业所得税法实施条例》第68条的规定】，税法与准则一致。12/3/202254镇江市财政局财会教育中心【注意】固定资产部分与税法比较：12/3/202254镇江市【注意】3、处理与税收征管关系，《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告第25号）第29、30、31、32、33条的规定。国家税务总局关于发布.doc12/3/202255镇江市财政局财会教育中心【注意】3、处理与税收征管关系，《企业资产损失所得税税前扣4、生产性生物资产（第35条）生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。12/3/202256镇江市财政局财会教育中心4、生产性生物资产（第35条）12/3/202256镇江市财（1）定义及构成与企业会计准则、企业所得税法实施条例第62条规定完全一致。（2）生产性生物资产应当按照成本进行计量。其中：外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定；自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；12/3/202257镇江市财政局财会教育中心（1）定义及构成与企业会计准则、企业所得税法实施条例第62条自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。（3）所有投入使用的生产性生物资产都应计提折旧，且只能采用年限平均法。（第37条）12/3/202258镇江市财政局财会教育中心自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前（4）处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，计入营业外收入或营业外支出。12/3/202259镇江市财政局财会教育中心（4）处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，计【注意】1、企业所得税法没有对企业自行营造或者繁殖的生产性生物资产的计税基础作出规定，则，对自行营造或者繁殖生产性生物资产过程中所发生的成本，税法允许计入当期费用税前扣除。2、达到预定生产经营目的，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，也是是否计提折旧的分界点。对是否达到预定生产经营目的进行判断，要以书面形式加以明确。3、生产性生物资产在达到预定生产经营目的前，其用途一般已经确定；如未确定未来用途的，应当作为消耗性生物资产进行核算管理，待确定用途后，再按照用途转换进行处理。12/3/202260镇江市财政局财会教育中心【注意】1、企业所得税法没有对企业自行营造或者繁殖的生产性生【注意】4、企业所得税法实施条例第64条规定，林木类生产性生物资产最低折旧年限10年，畜类为3年。5、处理好与税收征管关系，《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告第25号）第34、35、36条的规定国家税务总局关于发布.doc12/3/202261镇江市财政局财会教育中心【注意】4、企业所得税法实施条例第64条规定，林木类生产性生5、无形资产（第38条）包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。12/3/202262镇江市财政局财会教育中心5、无形资产（第38条）12/3/202262镇江市财政局财（1）土地使用权自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。12/3/202263镇江市财政局财会教育中心（1）土地使用权12/3/202263镇江市财政局财会教育中【注意】土地使用权的会计处理把握以下原则：（1）小企业取得的土地使用权应确认为无形资产。（2）土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧（3）小企业（房地产开发经营）将土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本。12/3/202264镇江市财政局财会教育中心【注意】土地使用权的会计处理把握以下原则：12/3/2022【注意】（4）小企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包含了土地和建筑物的价值，应当按照合理的方法在建筑物和土地使用权之间进行分配；如果确实无法合理分配的，全部作为固定资产处理。合理的分配方法通常是按照土地使用权和建筑物的市场价格或评估价值的相应比例进行分配。12/3/202265镇江市财政局财会教育中心【注意】（4）小企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包含了（2）研发支出（第40条）在研究阶段的支出全部费用化，直接计入当期损益（管理费用）；在开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产的成本；不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）12/3/202266镇江市财政局财会教育中心（2）研发支出（第40条）12/3/202266镇江市财政局（3）只能采用年限平均法摊销；不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年（第41条）说明：①不能可靠估计，是指没有法律规定或合同约定的使用年限。②摊销期最短为10年，以提高资产质量，避免虚增资产。12/3/202267镇江市财政局财会教育中心（3）只能采用年限平均法摊销；不能可靠估计无形资产使用寿命的【注意】1、本准则

没有“使用寿命不确定的无形资产”概念。2、摊销期计算方法为“算头不算尾”，即包括可供使用的当月，但不包括停止使用或出售的当月。12/3/202268镇江市财政局财会教育中心【注意】1、本准则

没有“使用寿命不确定的无形资产”概念【注意】3、财税[2010]121号关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题

对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。

12/3/202269镇江市财政局财会教育中心【注意】3、财税[2010]121号关于安置残疾人就业单位城6、长期待摊费用（第43条）小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。12/3/202270镇江市财政局财会教育中心6、长期待摊费用（第43条）12/3/202270镇江市财政（1）上述两种情形“改建支出”：

同本准则第33条的规定，仅指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。否则，发生的相关支出不得作为长期待摊费用，而应直接计入发生当期的损益（管理费用或销售费用）。12/3/202271镇江市财政局财会教育中心（1）上述两种情形“改建支出”：12/3/202271镇江市（2）固定资产大修理支出界定的条件：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。12/3/202272镇江市财政局财会教育中心（2）固定资产大修理支出界定的条件：12/3/202272镇（3）长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用（第44条）（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。（第44条）12/3/202273镇江市财政局财会教育中心（3）长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，【注意】1、根据受益对象，摊销分两种情况：用于生产产品或自行开发无形资产，则摊销额计入产品成本或无形资产成本；否则，简化核算，摊销额计入管理费用。并冲减长期待摊费用。2、自支出发生月份的下月起开始摊销，“算尾不算头”，与固定资产折旧起始点相同。12/3/202274镇江市财政局财会教育中心【注意】1、根据受益对象，摊销分两种情况：用于生产产品或自行【注意】3、摊销期的具体确定：（会计处理与企业所得税法一致）①已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（企业所得税法实施条例第68条）如：小企业对一提足折旧的厂房进行改造和加固，发生支出100万，估计该厂房可再使用10年，则摊销期10年。12/3/202275镇江市财政局财会教育中心【注意】3、摊销期的具体确定：（会计处理与企业所得税法一致）【注意】②经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（企业所得税法实施条例第68条）如：小企业对一租赁期为10年的厂房，在租入第3年进行改建，发生支出100万，则摊销期为剩余的8年。③固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（企业所得税法实施条例第69条）④其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。（企业所得税法实施条例第70条）12/3/202276镇江市财政局财会教育中心【注意】②经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁第二部分负债(一)、流动负债1、主要科目（9个科目）：短期借款

应付票据应付账款预收账款12/3/202277镇江市财政局财会教育中心第二部分负债(一)、流动负债12/3/202277应付职工薪酬应交税费应付利息应付利润其他应付款12/3/202278镇江市财政局财会教育中心应付职工薪酬12/3/202278镇江市财政局财会教育中心2、短期借款（1）利息费用的计提时点：借款合同约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日（如月末，季末、年末），即不需要预提利息费用。（2）利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。12/3/202279镇江市财政局财会教育中心2、短期借款12/3/202279镇江市财政局财会教育中心3、应付职工薪酬新准则规定，所有应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算。外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在该科目中核算。12/3/202280镇江市财政局财会教育中心3、应付职工薪酬12/3/202280镇江市财政局财会教育中（1）小企业的职工薪酬包括:职工工资、奖金、津贴和补贴。职工福利费。医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。住房公积金。工会经费和职工教育经费。12/3/202281镇江市财政局财会教育中心（1）小企业的职工薪酬包括:12/3/202281镇江市财政非货币性福利。因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出等。12/3/202282镇江市财政局财会教育中心非货币性福利。12/3/202282镇江市财政局财会教育中心（2）注意新内容：非货币性福利和辞退福利12/3/202283镇江市财政局财会教育中心（2）注意新内容：12/3/202283镇江市财政局财会教育4、应交税费（1）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费在“营业税金及附加”核算，不在“管理费用”。

12/3/202284镇江市财政局财会教育中心4、应交税费12/3/202284镇江市财政局财会教育中心（2）小企业按规定实行所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应于实际收到返还税款时：借:银行存款等贷：营业外收入12/3/202285镇江市财政局财会教育中心（2）小企业按规定实行所得税、增值税、消费税、营业税等先征后（2）企业缴纳的税费有很多，但是，这些税费并非都通过“应交税费”账户核算。其中，印花税、耕地占用税等均不通过“应交税费”账户核算，而是直接缴纳并计入相关费用或资产账户。12/3/202286镇江市财政局财会教育中心（2）企业缴纳的税费有很多，但是，这些税费并非都通过“应交税【注意】《条例》第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。重点关注

税法中严格区分工资薪金、职工福利费、职工教育经费、社会统筹、劳动保护费等项目，并且分别有据实扣除、限额扣除、不得扣除之分。国税函［2009］3号、财企［2009］242号国税函［2010］148号、总局公告［2012］15号12/3/202287镇江市财政局财会教育中心【注意】《条例》第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予（二）、非流动负债小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。（第51条）

12/3/202288镇江市财政局财会教育中心（二）、非流动负债12/3/202288镇江市财政局财会教育1、主要科目（3个科目）：长期借款长期应付款递延收益12/3/202289镇江市财政局财会教育中心1、主要科目（3个科目）：12/3/202289镇江市财政局2、计量原则小企业的非流动负债按照实际发生额入账。12/3/202290镇江市财政局财会教育中心2、计量原则12/3/202290镇江市财政局财会教育中心3、借款费用对于小企业的非流动负债，其借款费用主要是银行借款利息，对于为购建固定资产借入的专门借款，在固定资产办理竣工结算前发生的借款费用通过“在建工程”账户计入固定资产成本，固定资产办理竣工结算后发生的专门借款的利息计入当期财务费用，一般借款利息直接计入当期财务费用。其他借款费用如借款手续费、佣金、汇兑损益等，也按照上述方法处理。12/3/202291镇江市财政局财会教育中心3、借款费用12/3/202291镇江市财政局财会教育中心4、递延收益小企业收到的政府补助按实际收到的金额或资产的公允价值计量。符合收益确认条件后转入营业外收入。12/3/202292镇江市财政局财会教育中心4、递延收益12/3/202292镇江市财政局财会教育中心第三部分所有者权益1、主要科目（4个科目）：实收资本资本公积盈余公积未分配利润12/3/202293镇江市财政局财会教育中心第三部分所有者权益1、主要科目（4个科目）：12/3/202、资本公积（第55条）小企业的资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本时，应当冲减资本公积，但是小企业的资本公积不得用于弥补亏损。12/3/202294镇江市财政局财会教育中心2、资本公积（第55条）12/3/202294镇江市财政局财3、盈余公积（第56条）是指小企业按规定从净利润中提取的各种积累资金，包括法定盈余公积金和任意盈余公积金。法定盈余公积是指小企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指小企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。12/3/202295镇江市财政局财会教育中心3、盈余公积（第56条）12/3/202295镇江市财政局财企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

12/3/202296镇江市财政局财会教育中心企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经第四部分收入小企业会计准则与税法界定的收入其差异：

第一，小企业会计准则与税法界定收入的内容不同。税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比小企业会计准则规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。12/3/202297镇江市财政局财会教育中心第四部分收入小企业会计准则与税法界定的收入其差异第二，小企业会计准则与税法界定收入的范围不同。

会计上收入准则部分只规范销售商品收入、提供劳务收入企业会计准则还规范：让渡资产使用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。12/3/202298镇江市财政局财会教育中心第二，小企业会计准则与税法界定收入的范围不同。12/3/20税法上收入总额包括的项目比会计上的收入项目多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都应当计入收入总额。12/3/202299镇江市财政局财会教育中心税法上收入总额包括的项目比会计上的收入项目多，企业的销售货物第三，企业所得税有不征税收入的概念，会计上没有此概念。第四，企业所得税有免税收入的概念，会计上没有此概念。12/3/2022100镇江市财政局财会教育中心第三，企业所得税有不征税收入的概念，会计上没有此概念。12/（一）、销售商品收入1、销售商品收入确认的条件一般情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。这一收入确认原则表明，确认销售商品收入有两个标志：是物权的转移，表现为发出商品；是收到货款或取得收款权利。（第59条）12/3/2022101镇江市财政局财会教育中心（一）、销售商品收入12/3/2022101镇江市财政局财会2、销售商品涉及现金折扣的，按总价法。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。商业折扣，按净价法处理。（第60条）12/3/2022102镇江市财政局财会教育中心2、销售商品涉及现金折扣的，按总价法。现金折扣应当在实际发生（二）、劳务收入（第63条）不跨会计年度的劳务收入的确认—完成合同法跨会计年度的劳务收入的确认—完工百分比法12/3/2022103镇江市财政局财会教育中心（二）、劳务收入（第63条）12/3/2022103镇江市财注意：小企业出租固定资产取得的租金收入和出租专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权取得的特许权使用费收入也作为提供劳务收入予以确认，在“其他业务收入”科目核算。

12/3/2022104镇江市财政局财会教育中心注意：小企业出租固定资产取得的租金收入和出租专利权、商标权、（三）、混合销售（第64条）会计准则：在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。企业所得税：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。流转税：销售并负责安装的业务，属于混合销售业务。12/3/2022105镇江市财政局财会教育中心（三）、混合销售（第64条）12/3/2022105镇江市财【注意】1、收入确认：纳税义务发生时间按销售结算方式：增值税暂行条例实施细则第三十八条消费税暂行条例实施细则第八条重“索款凭据”重“合同”重“结算手续”重“物的转移”12/3/2022106镇江市财政局财会教育中心【注意】1、收入确认：纳税义务发生时间按销售结算方式：122、关于价外费用：（1）手续费、包装物租金、储备费、运输装卸费―“其他业务收入”（2）补贴、奖励费、违约金―“营业外收入”延期付款利息收入―贷“财务费用”（3）

代收款项―“其他应付款”（4）代垫运费―“其他应收款”（符合两个条件）12/3/2022107镇江市财政局财会教育中心2、关于价外费用：12/3/2022107镇江市财政局财会教第五部分费用小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。（第65条）12/3/2022108镇江市财政局财会教育中心第五部分费用小企业的费用包括：营业成本、（一）营业成本与生产成本、销售费用的区别与联系一是营业成本实际上是一个存量变化，是由生产成本、劳务成本、库存商品结转而来。二是销售费用实际上是一个增量变化，是对外销售、提供劳务增加的费用，不对外销售、提供劳务就不发生费用，如产品维修费。三是账务处理科目不同。12/3/2022109镇江市财政局财会教育中心（一）营业成本与生产成本、销售费用的区别与联系12/3/20（二）、营业税金及附加

是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。不包括：税收滞纳金、与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费12/3/2022110镇江市财政局财会教育中心（二）、营业税金及附加12/3/2022110镇江市财政局财（三）、销售费用是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。12/3/2022111镇江市财政局财会教育中心（三）、销售费用12/3/2022111镇江市财政局财会教育1.小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。12/3/2022112镇江市财政局财会教育中心1.小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括2.小企业在实务中如果实际发生了销售佣金、代销手续费、经营性租赁费、销售部门的差旅费等费用也计入销售费用，与实际所得税法实施条例第三十条对销售费用的规定相一致。3.小企业销售人员的职工薪酬12/3/2022113镇江市财政局财会教育中心2.小企业在实务中如果实际发生了销售佣金、代销手续费、经营性【注意】广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15%、30%、不准扣除。1．实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2．财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3．烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。12/3/2022114镇江市财政局财会教育中心【注意】广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15%、30%、不（四）、管理费用是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。12/3/2022115镇江市财政局财会教育中心（四）、管理费用12/3/2022115镇江市财政局财会教育1.本准则为了简化核算，同时考虑资产定义的要求，规定小企业在筹建期间内发生的开办费直接作为管理费用，计入筹建当期的管理费用，而不得分期计入当期管理费用。2.小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。如果受益对象是小企业的行政管理部门，则其摊销额应计入管理费用。12/3/2022116镇江市财政局财会教育中心1.本准则为了简化核算，同时考虑资产定义的要求，规定小企业在【注意】1、开办费:税法与会计规定有一定的时间性差异。企业开始生产经营后的第一个纳税年度，在计算年度应纳税所得额时，需要作纳税调减处理。（1）.国税函［2009］98号第九条关于开（筹）办费的处理规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。12/3/2022117镇江市财政局财会教育中心【注意】1、开办费:12/3/2022117镇江市财政局财会【注意】（2）.国税函【2010】79号第七条关于企业筹办期间不计算为亏损年度问题的规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照（国税函【2009】98号）第九条规定执行。12/3/2022118镇江市财政局财会教育中心【注意】（2）.国税函【2010】79号第七条关于企业筹办期【注意】2、业务招待费所得税法实施条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。.注：当年销售（营业）收入是指主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入,不包括营业外收入和投资收益.筹建期间内发生的业务招待费：公告【2012】15号12/3/2022119镇江市财政局财会教育中心【注意】2、业务招待费12/3/2022119镇江市财政局财（五）、财务费用是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失

、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。1.利息费用（1）小企业的利息费用既包括小企业向金融企业借款的利息费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。12/3/2022120镇江市财政局财会教育中心（五）、财务费用12/3/2022120镇江市财政局财会教育（2）小企业的利息费用既包括短期借款的利息费用，也包括长期借款的利息费用，还包括小企业将持有的未到期商业汇票向银行贴现支付的贴现利息。（3）小企业从金融企业或非金融企业取得的利息收入，应当冲减当期财务费用。（4）最终计入财务费用的利息费用实际上是利息净支出2.汇兑损失计入财务费用，而汇兑收益计入营业外收入12/3/2022121镇江市财政局财会教育中心（2）小企业的利息费用既包括短期借款的利息费用，也包括长期借【注意】关于利息相关问题：1、关于利率的确定：国家税务总局公告2011年第34号一、关于金融企业同期同类贷款利率确定12/3/2022122镇江市财政局财会教育中心【注意】关于利息相关问题：12/3/2022122镇江市财政【注意】2、银行加息后取消了银行贷款上浮比例，企业向非金融机构贷款（含向个人）利息支出税前扣除标准如何掌握?从2008年度起，同期同类贷款利率包括金融企业的基准利率和浮动利率(国税函【2003】1114号)，但在税前扣除时，浮动利率最高不超过基准利率的4倍。:国税函[2009]777号12/3/2022123镇江市财政局财会教育中心【注意】2、银行加息后取消了银行贷款上浮比例，企业向非金融机【注意】3、目前部分企业向银行贷款时，银行会收取一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支出是否可以全额扣除？：企业凭金融企业出具的手续费票据，可以据实扣除。12/3/2022124镇江市财政局财会教育中心【注意】3、目前部分企业向银行贷款时，银行会收取一定的手续费【注意】4、一些企业特别是私营企业在向银行贷款时，根据银行的要求，以个人房产抵押贷款。这样，贷款变成私人贷款，相应的贷款利息的支付也变成了个人行为。在确认这部分贷款确实用于企业(直划入企业银行账户)，利息的支出由企业账户划出后，这部分利息支出允许企业在所得税前扣除吗?：企业与个人之间应签订借款合同，这部分利息可以税前扣除。12/3/2022125镇江市财政局财会教育中心【注意】4、一些企业特别是私营企业在向银行贷款时，根据银行的【注意】5、个人集资款(国税函[2009]777号)利息支出必须取得申报大厅开出的发票－交纳营业税，利息收入（一个月连续性）不超过起征点不交营业税，但税务局还要开票。国税函［2004］1024号，加强对税务机关代开发票的规定：支付单位代扣代缴20%的个税12/3/2022126镇江市财政局财会教育中心【注意】5、个人集资款(国税函[2009]777号)12/3【说明】（六）关于小企业成本类核算问题1、科目生产成本制造费用研发支出工程施工机械作业12/3/2022127镇江市财政局财会教育中心【说明】（六）关于小企业成本类核算问题12/3/202212【说明】2、小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。(第14条）12/3/2022128镇江市财政局财会教育中心【说明】2、小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合第六部分利润及利润分配利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。公式：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失）12/3/2022129镇江市财政局财会教育中心第六部分利润及利润分配利润，是指小企业在利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用12/3/2022130镇江市财政局财会教育中心利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出12/3/20221、主要科目（12个科目）主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加12/3/2022131镇江市财政局财会教育中心1、主要科目（12个科目）12/3/2022131镇江市财政销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用12/3/2022132镇江市财政局财会教育中心销售费用12/3/2022132镇江市财政局财会教育中心2、营业外收入小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入

、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。12/3/2022133镇江市财政局财会教育中心2、营业外收入12/3/2022133镇江市财政局财会教育中3、营业外支出小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失和无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。12/3/2022134镇江市财政局财会教育中心3、营业外支出12/3/2022134镇江市财政局财会教育中4、所得税-采用应付税款法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损所得税费用=应交所得税=应纳税所得额×所得税税率（－减免税款）12/3/2022135镇江市财政局财会教育中心4、所得税-采用应付税款法12/3/2022135镇江市财第七部分财务报表小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。2013年《小企业会计准则》财务报表主要变化情况[1].doc.doc12/3/2022136镇江市财政局财会教育中心第七部分财务报表小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：

与小企业会计制度相比，利润构成存在差异，而且，小企业会计准则中要求“营业税金及附加”项目列出各项税费的明细，此外，期间费用和营业外收支中也要求列出主要明细。利润表.doc12/3/2022137镇江市财政局财会教育中心与小企业会计制度相比，利润构成存在差异，而且，小企业会现金流量表仅涉及“现金”，未提及现金等价物。且此处现金流量表的列报方式只要求直接法，不要求补充资料。现金流量表.doc12/3/2022138镇江市财政局财会教育中心现金流量表仅涉及“现金”，未提及现金等价物。且此处现金流量表附注（七）系《小企业会计准则》的新增内容，体现《小企业会计准则》与税法尽可能协调一致的基本出发点。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。12/3/2022139镇江市财政局财会教育中心附注（七）系《小企业会计准则》的新增内容，体现《小企业会计准【特别说明】1、小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。2、不考虑资产负债表日后事项。12/3/2022140镇江市财政局财会教育中心【特别说明】1、小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错谢谢！敬请批评指正！12/3/2022141镇江市财政局财会教育中心谢谢！敬请批评指正！12/3/2022141镇江市财政局财会《小企业会计准则》讲座李文江12/3/2022142镇江市财政局财会教育中心《小企业会计准则》讲座李文江12/3/20221镇江市财政局

旧文处理实施日发布日财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会【2004】2号）同时废止2013年1月1日2011年10月18日（财会【2011】17号）출처:앤더슨컨설팅

e-Business구현단계_FulfillDemand概述12/3/2022143镇江市财政局财会教育中心旧文处理实施日发布日财政部2004年发布的《小企业会计主要内容123451

《小企业会计准则》制定依据

《小企业会计准则》适用范围3《小企业会计准则》特点4主要内容及其与税法比较12/3/2022144镇江市财政局财会教育中心主要内容123451《小企业会计准则》制定依据一、《小企业会计准则》制定依据会计法2企业所得税法及其实施条例345公司法（主要按公司制小企业设计准则）企业会计准则—基本准则《中华人民共和国中小企业促进法》、《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发【2005】3号）和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发【2009】36号）等112/3/2022145镇江市财政局财会教育中心一、《小企业会计准则》制定依据会计法2企业所得税法及其实施二、《小企业会计准则》适用范围（一）《小企业会计准则》适用范围的一般规定适用于中华人民共和国境内依法设立、符合《中小企业划型标准规定》（2011年6月18日发布）所规定的小型企业标准的企业。（工信部联企业【2011】300号）中小微型企业划型标准.doc微型企业参照执行本准则。（第89条）12/3/2022146镇江市财政局财会教育中心二、《小企业会计准则》适用范围12/3/20225镇江市财政【注意】小企业与小型微利企业界定的区别小型微利企业是指：1.制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；2.非制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。财税【2011】117号12/3/2022147镇江市财政局财会教育中心【注意】小企业与小型微利企业界定的区别12/3/20226镇（二）《小企业会计准则》适用范围的特殊规定1、符合小企业的判定条件，需要执行《企业会计准则》的情况（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

包括：已经或预期在境内外上市或发行债券的小企业。12/3/2022148镇江市财政局财会教育中心（二）《小企业会计准则》适用范围的特殊规定12/3/2022（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。注：母、子公司均为境内设立的企业，不含境外企业在我国设立的小企业。12/3/2022149镇江市财政局财会教育中心（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。12/3/20222、已经执行《小企业会计准则》，需要转为执行《企业会计准则》的情况（1）需要公开发行股票或债券的小企业。（2）因经营规模或企业性质变化导致不符合“300号文件”规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应从次年1月1日起转为执行。12/3/2022150镇江市财政局财会教育中心2、已经执行《小企业会计准则》，需要转为执行《企业会计准则》【注意】已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。（从高不就低原则）12/3/2022151镇江市财政局财会教育中心【注意】已执行《企业会计准则》的上市公司、大中基本会计准则企业会计准则此处添加文字内容大中型企业小企业会计准则小企业资源图示准则之间关系12/3/2022152镇江市财政局财会教育中心基本会计准则企业会计准则此处添加文字内容大中型企业小企业会计3、小企业可以选择执行《企业会计准则》的情况

自由选择：允许小企业自行确定执行本准则还是企业会计准则。（1）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则。如“套期保值”业务。（2）执行《企业会计准则》的小企业不得选择执行本准则的相关规定。（单项标准）。12/3/2022153镇江市财政局财会教育中心3、小企业可以选择执行《企业会计准则》的情况12/3/202三、《小企业会计准则》的特点《小企业会计准则》的特点是简化、统一、可操作性强。具体表现为:12/3/2022154镇江市财政局财会教育中心三、《小企业会计准则》的特点12/3/202213镇江市财政（一）简化会计科目《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了90个一级科目。《小企业会计准则》总共有66个科目，但其科目名称与《企业会计准则》基本一致，提高了会计信息的可比性和一致性，符合与国际准则趋同的要求。小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表.doc12/3/2022155镇江市财政局财会教育中心（一）简化会计科目12/3/202214镇江市财政局财会教育（二）简化了部分业务的账务处理考虑到小企业会计人员的知识结构以及企业规模特点，简化了部分业务的账务处理。例如：对任何资产都不计提资产减值准备；对会计与税法形成的暂时性差异一律采用应付税款法；12/3/2022156镇江市财政局财会教育中心（二）简化了部分业务的账务处理12/3/202215镇江市财

简化了确认收入的判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的实现，减少了关于风险报酬转移的职业判断；

简化了长期股权投资的核算，长期股权投资只采用成本法进行会计处理；简化了资本公积的核算项目，即只核算资本溢价等。12/3/2022157镇江市财政局财会教育中心简化了确认收入的判断条件，规定小企业在发出商品（三）简化报表体系兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则。小企业不编制所有者权益变动表，只包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。小企业的资产负债表以历史成本为原则，不考虑部分资产的公允价值，对部分资产（存货、应收账款、固定资产、长期股权投资）采用账面余额填列，并不安账面价值填列；12/3/2022158镇江市财政局财会教育中心（三）简化报表体系12/3/202217镇江市财政局财会教育简化了现金流量表内容，只进行直接法填报。【结论】：《小企业会计准则》对三张报表都进行了项目和结构的调整，增强