投资的概念及内容课件

4投资河北经贸大学·会计学院investmentChapter4

级会计学中

IntermediateAccountingguest4投资河北经贸大学·会计学引导性案例：《平安三季度将巨亏一次性计提富通浮亏157亿》——来源:证券时报(深圳)2008-10-06

中国平安今日发布公告称，根据审慎原则及相关会计政策，公司拟在2008年第三季度财务报告中对富通集团股票投资进行减值准备的会计处理，把在9月30日净资产中体现的约人民币157亿元的市值变动损失，转入利润表中反映。此项会计处理将对中国平安前三季度利润产生重大影响。

据中国平安半年报显示，上半年该公司净利润为71亿元。提取减值准备将使中国平安上半年取得的净利润化为乌有，三季度中国平安将出现巨额亏损。

引导性案例：本章目录第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节

持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值第六节

长期股权投资第七节

投资性房地产本章目录第一节投资概述本资料来源本资料来源4投资通过本章的学习，明确金融资产的内容和分类，掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的确认、计量和核算；掌握长期股权投资的种类和核算方法；掌握投资性房地产的概念及核算方法。

学习目的与要求4投资通过本章的学习，明确金融资产的内容和分类，掌握4投资

重点

（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率法确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握长期股权投资初始计量的核算；（6）掌握成本模式与公允价值模式下投资性房地产的后续计量；（7）掌握投资性房地产与自用房地产转换的核算。难点（1）各类金融资产后续计量的核算；（2）长期股权投资权益法的核算；（3）投资性房地产后续计量的核算；（4）投资性房地产的转换。教学重点与难点4投资重点教学重点与难点4投资本章适用的会计准则

中国会计准则《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第3号——投资性房地产》国际会计准则《IAS32——金融工具：披露与列报》《IAS39——金融工具：确认与计量》《IFRS3——企业合并》《IFRS25——投资会计》《IFRS28——对联营企业投资会计》《IFRS40——投资性房地产》4投资本章适用的会计准则中国会计准则《企业会

第一节投资概述一、投资类资产的内容投资作为一种理财手段，一种获利途径，已经越来越多地出现在经济生活中。投资类资产主要包括：交易性金融资产投资类金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产第一节投资概述

二、与金融工具有关的概念

金融工具金融资产金融负债权益工具3二、与金融工具有关的概念金融工具3

金融工具（FinancialInstrument）

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融负债权益工具金融资产金融工具（FinancialInstrument

金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资

（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股票投资

（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等企业用于投资、融资、风险管理的工具等金融资产（FinancialAssets）金融资产货币资金应收款项贷款基金投资…股权投资债权投资

金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。

金融资产（FinancialAssets）金融资产货币应收金融负债（FinancialLiability）金融负债应付账款应付票据应付债券…长期借款短期借款金融负债（FinancialLiability）金融负债应权益工具（EquityInstrument）

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。权益工具（EquityInstrument）权益工具是指

三、金融资产的分类

根据企业业务特点和风险管理要求分类

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（InvestmentsAtFairValueThroughProfitOrLoss）

持有至到期投资（Held-to-maturityInvestments）

贷款和应收款项可供出售金融资产（Available-for-saleInvestments）

金融资产7三、金融资产的分类

根据企业业务特点和风险管理要求分类

以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等

解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等。8以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产

持有至到期投资

到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场特征9例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等持有至到期投资到期日固定特征9例如：（1）符合以上条

贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项10贷款和应收款项回收金额固定或可确定特征商业银行贷出款项

可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产

在活跃市场上有报价的债券投资（但未被分类为交易性金融资产和持有至到期投资）在活跃市场上有报价的股票投资（但未被分类为交易性金融资产和长期股权投资）等等11可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以权益性投资子公司投资联营企业投资合营企业投资重大影响以下无活跃市场、无法取得公允价值的投资

长期股权投资（Long-termInvestmentsInEquity）

权益性投资子公司投资联营企业投资合营企二级交易\赚取价差—交易性金融资产市场购入长期持有且重大影响以上—长期股权投资股票长期持有且重大影响以下—可供出售金融资产对非上市公司股权投资——长期股权投资

交易\赚取价差—交易性金融资产债券长期有意图\有能力持有至到期持有至到期投资持有持有目的不明确—可供出售金融资产二级交易\赚取价差—交易性金融资产

金融资产的计量

类别初始计量后续计量是否计提减值准备交易性金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益否持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本是，计入“资产减值损失”贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入所有者权益16金融资产的计量类别初始计量后续计量是否计提交易性摊余成本金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。摊余成本金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列注意可供出售金融资产减值：可供出售金融资产发生的公允价值变动损失，先在“资本公积”项目中反映，不会对利润表产生影响。但是，一旦可供出售金融资产发生了减值（比如，权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌），则原来计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，此时，会对利润指标产生影响。注意可供出售金融资产减值：续案例：《平安三季度将巨亏一次性计提富通浮亏157亿》——来源:证券时报(深圳)2008-10-06

由于遭遇百年一遇的全球性金融风暴冲击，导致全球资本市场及富通股价出现深幅调整，对此，中国平安在此前的中期业绩报告时，已在资产负债表中的净资产项下反映了该笔投资的累计损失。中国平安强调，公司对富通集团股票的总投资成本为人民币238.74亿元。此次减值准备后，公司资本金充足，财务基础稳固，偿付能力仍将保持在300%以上，完全可以满足各业务单位的发展需求。目前中国平安主营业务继续保持良好稳健发展，客户权益会得到充分保障。此次会计处理将只对中国平安2008年的利润产生影响，公司预计会在明年恢复到正常的盈利水平。公告指出，做出此项会计处理后，中国平安的每股净资产和现金流均不受影响。那么，哪些财务指标会受影响呢？续案例：《平安三季度将巨亏一次性计提富通浮亏157亿》

金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资一、交易性金融资产概述交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的账户设置交易性金融资产①取得时的公允价值（取得成本）②资产负债表日公允价值高于账面余额的差额①出售时结转的成本和累计公允价值变动②资产负债表日公允价值低于账面余额的差额余额：期末持有的交易性金融资产账面余额（公允价值）企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行核算。资产类账户二、交易性金融资产的账户设置①取得时的公允价值（取得成本）①公允价值变动损益①资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面价值的差额②资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面价值的差额⑥期末将贷方余额结转入“本年利润”账户

⑤期末将借方余额结转入“本年利润”账户

③

出售时将原计入该金融资产的公允价值增加额转出④

出售时将原计入该金融资产的公允价值减少额转出该账户期末没有余额损益类账户公允价值变动损益①资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公注意：公允价值变动损益属于“浮动盈亏”

2007年底中国证监会在《关于证券公司2007年年度报告工作的通知》中就已指出，证券公司可供分配利润中公允价值变动收益部分，不得用于向股东进行现金分配。由于只有在相关资产处置之后获得的收益才是到手的收益，上述资产持有期间的公允价值变动即浮盈并未落袋为安，显然不能用于向股东分配。

可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，同样是尚未落袋为安的权益。

注意：公允价值变动损益属于“浮动盈亏”投资收益①投资发生的损失③投资取得的收益②期末将贷方余额结转入“本年利润”账户

④期末将借方余额结转入“本年利润”账户

该账户期末没有余额损益类账户投资收益①投资发生的损失③投资取得的收益②期末将贷方余额结转三、交易性金融资产的取得

（初始确认和计量）借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。三、交易性金融资产的取得

（初始确认和计量）借：交易性金融资四、持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益四、持有期间的股利或利息五、交易性金融资产的期末计价（资产负债表日公允价值变动）1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动五、交易性金融资产的期末计价（六、出售交易性金融资产借：银行存款等（实收款）贷：交易性金融资产（账面价值）投资收益（差额，也可能在借方）

同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益六、出售交易性金融资产交易性金融资产核算举例2006年1月1日,甲公司购入一笔债券，该债券的面值为100万元，票面年利率3%,划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款103（含已到期未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。则甲公司的会计处理如下（金额单位：万元）：（1）购买时：借：交易性金融资产――成本100应收利息3

投资收益2

贷：银行存款105交易性金融资产核算举例2006年1月1日,甲公司购入一笔债（2）2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元。借：银行存款3

贷：应收利息3（3）2006年12月31日，债券公允价值为110万元时：借：交易性金融资产――公允价值变动10

贷：公允价值变动损益10（4）2006年12月31日，确认应收利息时：借：应收利息3贷：投资收益3（2）2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元。（5）2007年1月5日，收到2006年利息时：借：银行存款3

贷：应收利息3（6）2007年10月6日，将该债券处置，售价为120万元，假定无其他税费。借：银行存款120

贷：交易性金融资产―成本100

－公允价值变动10

投资收益10

借：公允价值变动损益10

贷：投资收益（120-100）10（5）2007年1月5日，收到2006年利息时：第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期特征第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资二、持有至到期投资的账户设置“持有至到期投资”账户。属于资产类账户，核算企业持有至到期投资的摊余成本，具体核算时应按照持有至到期投资的品种和类别，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。“持有至到期投资减值准备”账户。作为“持有至到期投资”的备抵账户，也属于资产类账户，反映持有至到期投资应计提的减值准备金额。二、持有至到期投资的账户设置“持有至到期投资”账户。属于资产

三、持有至到期投资的初始确认企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息）或：

持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券已确认的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款、其他货币资金——存出投资款等三、持有至到期投资的初始确认四、持有至到期投资的后续计量

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）有迹象表明减值的，计提减值准备：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备以后价值恢复的，可将原计提的减值准备转回（相反分录）四、持有至到期投资的后续计量五、出售持有至到期投资

借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）五、出售持有至到期投资借：银行存款等六、持有至到期投资的重分类企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产。

1、企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。

2、企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。六、持有至到期投资的重分类将持有至到期投资转换

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）将持有至到期投资转换第四节可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。第四节可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即

二、可供出售金融资产的账户设置“可供出售金融资产”账户核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本账户可按照可供出售金融资产的类别和品种，设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细账户。二、可供出售金融资产的账户设置“可供出售金融资产”账户核算三、可供出售金融资产的初始确认企业取得可供出售的金融资产1．股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2．债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等三、可供出售金融资产的初始确认四、持有损益（一）股票或基金投资借：应收股利贷：投资收益（二）债券投资：资产负债表日计算利息

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）四、持有损益五、后续计量：资产负债表日公允价值变动

1．公允价值上升

借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积2．公允价值下降

借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动五、后续计量：资产负债表日公允价值变动五、后续计量：可供出售金融资产减值（一）资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产—公允价值变动（差额，即最近一期的减值额）

五、后续计量：可供出售金融资产减值（二）减值损失转回若可供出售金融资产为债务工具投资借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资产减值损失

若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积（二）减值损失转回六、出售可供出售金融资产

借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）贷：投资收益或：借：投资收益贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）六、出售可供出售金融资产第五节金融资产减值企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。

持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产1.发行方或债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。满足上述条件之一的，就应该考虑提取减值准备。第五节金融资产减值企业应当在资产负债表日对以公允价金融资产减值

—持有至到期投资、贷款和应收款项1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。短期应收款项的预计现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可以不对其预计未来现金流量进行折现。金融资产减值

—持有至到期投资、贷款和应收款项1.持有至到期金融资产减值

—持有至到期投资、贷款和应收款项2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试，如果有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似风险特征的金融资产组合中进行减值测试。企业可根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。金融资产减值

—持有至到期投资、贷款和应收款项2.对于存在大金融资产减值

—持有至到期投资、贷款和应收款项单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。金融资产减值

—持有至到期投资、贷款和应收款项单独测试未发现金融资产减值

—持有至到期投资、贷款和应收款项3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

金融资产减值

—持有至到期投资、贷款和应收款项3.对持有至到金融资产减值

—持有至到期投资、贷款和应收款项会计分录计提时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备坏账准备等反冲时，反之即可。金融资产减值

—持有至到期投资、贷款和应收款项会计分录计提时金融资产减值

—可供出售金融资产1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。金融资产减值

—可供出售金融资产1.可供出售金融资产发生减值金融资产减值

—可供出售金融资产对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。允许转回的减值金融资产减值

—可供出售金融资产对于已确认减值损失的可供出售金融资产减值

—可供出售金融资产可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（计入资本公积）。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。不允许转回的减值金融资产减值

—可供出售金融资产可供出售权益工具投资发生的减A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产；2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的；2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2009年12月31日收盘价格为每股市价为10元。要求：编制A公司有关会计分录。

案例分析A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票

借：可供出售金融资产—成本4500

（300×14.7+90）

贷：银行存款

4500（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利

借：应收股利

1200×5%=60

贷：投资收益

60（3）2007年5月20日收到现金股利

借：银行存款

60

贷：应收股利

60（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元

借：资本公积—其他资本公积600

（4500－300×13）

贷：可供出售金融资产—公允价值变动

600（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票（5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值

确认可供出售金融资产减值损失=4500－300×6=2700（万元）

借：资产减值损失

2700

贷：资本公积—其他资本公积

600（原已确认的公允价值下降）

可供出售金融资产—公允价值变动

2100[300×（13-6）]（6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元

可供出售金融资产的公允价值=3000万元确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）

借：可供出售金融资产—公允价值变动

1200

贷：资本公积—其他资本公积

1200（5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值企业合并非统一控制下的企业合并同一控制下的企业合并长期股权投资控制共同控制重大影响重大影响以下对被投资单位的影响长期股权投资一、长期股权投资的分类第六节长期股权投资企业合并非统一控制下同一控制下长期股权投资控制共同控二、企业合并与初始投资的计价6长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的企业合并二、企业合并与初始投资的计价6长期股权投资合并方以支非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成本的确定应控制共同控制重大影响重大影响以下长期股权投资成本法三、长期股权投资核算的成本法1.适用范围控制共同控制重大影响重大影响以下长期股权投资成2.成本法的核算要点核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被调整单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益2.成本法的核算要点核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本3.具体会计处理

一般情况下，投资成本保持不变。核算关键取得时

借：长期股权投资（全部价款）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款（及其他资产）6长期股权投资3.具体会计处理一般情况下，投资成本保持不变被投资方宣告发放现金股利一般情况借：应收股利贷：投资收益特殊情况如果企业分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资账面价值。当年的处理：投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业所持股份

×[当年投资持有月份÷全年月份（12）]应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益以后年度的处理：应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）

×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。6长期股权投资被投资方宣告发放现金股利一般情况借：应收股利特殊情况如果企业使用公式应注意：若括号中计算的结果为正数，即证明子投资后被投资单位累积分派的现金股利或利润超过了其累计实现的净利润，此时，采用上述公式计算应冲减的初始投资成本的金额，以及应确认的投资收益；否则，如果括号中计算的结果为负数，则公式不再适用，此时，应先将被投资单位当期分派的现金股利或利润中应由投资企业享有的部分确认为投资收益，同时将原来冲减的初始投资成本转回。使用公式应注意：

例题

甲公司2000年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的现金股利20万元。C公司2000年实现净利润100万元；2001年5月20日分派现金股利120万元。如何进行账务处理？如果2001年5月20日分派现金股利90万元，60万元该如何处理？6长期股权投资例题甲公司2000年1月1日，以银行控制共同控制重大影响重大影响以下长期股权投资权益法四、长期股权投资核算的权益法1.适用范围控制共同控制重大影响重大影响以下长期股权投资权2.权益法的核算要点核算要点在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。2.权益法的核算要点核算要点在权益法下，长期股权投资的初始投取得投资借：长期股权投资——XX单位（投资成本）贷：银行存款（全部价款）营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资单位盈利借：长期股权投资——XX单位（损益调整）贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被投资单位分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——XX单位（损益调整）特殊情况的处理在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。6长期股权投资3.具体会计核算程序

在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。核算关键取得投资借：长期股权投资——XX单位（投资成本）被投资借：长五、长期股权投资的减值长期股权投资在按照规定进行核算确定账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定确定其可收回金额，计提减值准备。对子公司、联营企业及合营企业的投资，按照《企业会计准则——资产减值》规定其他投资按照《企业会计准则——金融工具确认和计量》资产可回收金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定五、长期股权投资的减值长期股权投资在按照规定进行核算确定账面核算要点计算“减值准备”时，应采用单项计提法。计提的减值准备直接计入“资产减值损失”。核算要点计算“减值准备”时，应采用单项计提法。！六、长期股权投资处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。

在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该调整时，应按处置比例结转相应的所有者权益，计入当期损益。6长期股权投资！六、长期股权投资处置在权益法下的长期股权投六、长期股权投资处置出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。六、长期股权投资处置出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，第七节投资性房地产

(InvestmentProperty)

一、投资性房地产的范围二、投资性房地产的初始确认和计量三、投资性房地产的后续确认和计量四、房地产的转换五、投资性房地产的处置第七节投资性房地产

(InvestmentPrope一、投资性房地产的范围定义及特征投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；能够单独计量和出售（或转让）。一、投资性房地产的范围定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本一、投资性房地产的范围范围下列项目属于投资性房地产已出租的建筑物已出租的土地使用权。已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产持有并准备增值后转让的土地使用权。闲置土地不属于。下列项目不属于投资性房地产自用房地产。比如出租给本企业职工居住的宿舍。作为存货的房地产一、投资性房地产的范围范围下列项目属于投资性房地产下列项目不一、投资性房地产的范围范围下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断1.一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不可。2.企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。一、投资性房地产的范围范围下列房地产，是否属于投资性房地产，一、投资性房地产的范围范围下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断3.关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。

3.企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产。一、投资性房地产的范围范围下列房地产，是否属于投资性房地产，6长期股权投资投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量。初始确认二、投资性房地产的初始确认和计量6长期股权投资投资性房地产同时满足下列条件的，才能予6长期股权投资投资性房地产应当按照成本进行初始计量。1.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3.以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定。初始计量二、投资性房地产的初始确认和计量6长期股权投资投资性房地产应当按照成本进行初始计量。6长期股权投资（一）通常应当采用成本模式进行计量成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。计提折旧或摊销适用《固定资产》、《无形资产》准则。如存在减值迹象，应按《企业会计准则第８号——资产减值》进行减值测试，并计提相应减值准备。后续确认和计量三、投资性房地产的后续确认和计量6长期股权投资（一）通常应当采用成本模式进行计量后续6长期股权投资（二）有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。投资性房地产所在地存在活跃交易市场。企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。后续确认和计量三、投资性房地产的后续确认和计量6长期股权投资（二）有确凿证据表明投资性房地产公允价6长期股权投资计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积、未分配利润）。已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。后续确认和计量三、投资性房地产的后续确认和计量6长期股权投资计量模式一经确定，不得随意变更。成本模6长期股权投资公允价值模式下的会计处理不计提折旧或摊销,以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。借:投资性房地产(公允价值变动)

贷:公允价值变动损益或相反。后续确认和计量三、投资性房地产的后续确认和计量6长期股权投资公允价值模式下的会计处理后续确认和计量6长期股权投资与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产的确认条件的，应当资本化，计入投资性房地产成本，比照固定资产的改良处理；不满足准则规定的确认条件的，应当费用化，在发生时计入当期损益（如对出租用房的日常修理），比照固定资产的修理处理。后续支出三、投资性房地产的后续确认和计量6长期股权投资与投资性房地产有关的后续支出，满足投资四、房地产的转换有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：1.投资性房地产开始自用。

2.作为存货的房地产，改为出租。

3.自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。

4.自用建筑物停止自用，改为出租。四、房地产的转换有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条四、房地产的转换（一）转换日的确定1.投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。2.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日。3.自用土地使用权停止自用，改为资本增值，转换日是指已停止将该项土地使用权用于生产商品、提供服务或经营管理，且该土地使用权能够单独计量和转让的日期。四、房地产的转换（一）1.投资性房地产开始自用，转换日是指房（二）投资性房地产转换的会计处理1.在成本模式下,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值（即相互转换时不能改变账面价值）。分录：⑴由“自用”改为“投资性房地产”时借：投资性房地产

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备贷：固定资产（或无形资产、开发产品)

投资性房地产累计折旧（或摊销）

投资性房地产减值准备⑵由“投资性房地产”改为“自用”时（假定无减值）借：固定资产（或无形资产、开发产品)（账面价）

投资性房地产累计折旧（或摊销）贷：投资性房地产

累计折旧（或累计摊销）（二）投资性房地产转换的会计处理1.在成本模式下,将房地产转（二）投资性房地产转换的会计处理2.公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。分录：

借：固定资产（或无形资产)（转换日公允价值）公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额）贷：投资性房地产（账面价值）公允价值变动损益（公允价值大于账面价值的差额）

（二）投资性房地产转换的会计处理2.公允价值模式计量的投资性（二）投资性房地产转换的会计处理3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。企业在处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。分录：借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）

公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额）贷：固定资产（或无形资产、开发产品)（账面价值）

资本公积（公允价值大于账面价值的差额）（二）投资性房地产转换的会计处理3.自用房地产或存货转换为采五、投资性房地产的处置（终止确认）

当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。

企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（处置收入确认为其他业务收入，账面价值转入其他业务成本，相关税费计入营业税金及附加）采用公允价值模式计量的投资性房地产，还应将以前期间累计的公允价值变动损益以及原记入资本公积的转换收益计入其他业务收入（表示已实现）。五、投资性房地产的处置（终止确认）当投资性房地产五、投资性房地产的处置（终止确认）当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（处置收入确认为其他业务收入，账面价值转入其他业务成本，相关税费计入营业税金及附加）采用公允价值模式计量的投资性房地产，还应将以前期间累计的公允价值变动损益以及原记入资本公积的转换收益计入其他业务收入（表示已实现）。五、投资性房地产的处置（终止确认）当投资性房地产被处置，或者4投资河北经贸大学·会计学院investmentChapter4

级会计学中

IntermediateAccountingguest4投资河北经贸大学·会计学引导性案例：《平安三季度将巨亏一次性计提富通浮亏157亿》——来源:证券时报(深圳)2008-10-06

中国平安今日发布公告称，根据审慎原则及相关会计政策，公司拟在2008年第三季度财务报告中对富通集团股票投资进行减值准备的会计处理，把在9月30日净资产中体现的约人民币157亿元的市值变动损失，转入利润表中反映。此项会计处理将对中国平安前三季度利润产生重大影响。

据中国平安半年报显示，上半年该公司净利润为71亿元。提取减值准备将使中国平安上半年取得的净利润化为乌有，三季度中国平安将出现巨额亏损。

引导性案例：本章目录第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节

持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值第六节

长期股权投资第七节

投资性房地产本章目录第一节投资概述本资料来源本资料来源4投资通过本章的学习，明确金融资产的内容和分类，掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的确认、计量和核算；掌握长期股权投资的种类和核算方法；掌握投资性房地产的概念及核算方法。

学习目的与要求4投资通过本章的学习，明确金融资产的内容和分类，掌握4投资

重点

（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率法确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握长期股权投资初始计量的核算；（6）掌握成本模式与公允价值模式下投资性房地产的后续计量；（7）掌握投资性房地产与自用房地产转换的核算。难点（1）各类金融资产后续计量的核算；（2）长期股权投资权益法的核算；（3）投资性房地产后续计量的核算；（4）投资性房地产的转换。教学重点与难点4投资重点教学重点与难点4投资本章适用的会计准则

中国会计准则《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第3号——投资性房地产》国际会计准则《IAS32——金融工具：披露与列报》《IAS39——金融工具：确认与计量》《IFRS3——企业合并》《IFRS25——投资会计》《IFRS28——对联营企业投资会计》《IFRS40——投资性房地产》4投资本章适用的会计准则中国会计准则《企业会

第一节投资概述一、投资类资产的内容投资作为一种理财手段，一种获利途径，已经越来越多地出现在经济生活中。投资类资产主要包括：交易性金融资产投资类金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产第一节投资概述

二、与金融工具有关的概念

金融工具金融资产金融负债权益工具3二、与金融工具有关的概念金融工具3

金融工具（FinancialInstrument）

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融负债权益工具金融资产金融工具（FinancialInstrument

金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资

（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股票投资

（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等企业用于投资、融资、风险管理的工具等金融资产（FinancialAssets）金融资产货币资金应收款项贷款基金投资…股权投资债权投资

金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。

金融资产（FinancialAssets）金融资产货币应收金融负债（FinancialLiability）金融负债应付账款应付票据应付债券…长期借款短期借款金融负债（FinancialLiability）金融负债应权益工具（EquityInstrument）

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。权益工具（EquityInstrument）权益工具是指

三、金融资产的分类

根据企业业务特点和风险管理要求分类

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（InvestmentsAtFairValueThroughProfitOrLoss）

持有至到期投资（Held-to-maturityInvestments）

贷款和应收款项可供出售金融资产（Available-for-saleInvestments）

金融资产7三、金融资产的分类

根据企业业务特点和风险管理要求分类

以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等

解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等。8以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产

持有至到期投资

到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场特征9例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等持有至到期投资到期日固定特征9例如：（1）符合以上条

贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项10贷款和应收款项回收金额固定或可确定特征商业银行贷出款项

可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产

在活跃市场上有报价的债券投资（但未被分类为交易性金融资产和持有至到期投资）在活跃市场上有报价的股票投资（但未被分类为交易性金融资产和长期股权投资）等等11可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以权益性投资子公司投资联营企业投资合营企业投资重大影响以下无活跃市场、无法取得公允价值的投资

长期股权投资（Long-termInvestmentsInEquity）

权益性投资子公司投资联营企业投资合营企二级交易\赚取价差—交易性金融资产市场购入长期持有且重大影响以上—长期股权投资股票长期持有且重大影响以下—可供出售金融资产对非上市公司股权投资——长期股权投资

交易\赚取价差—交易性金融资产债券长期有意图\有能力持有至到期持有至到期投资持有持有目的不明确—可供出售金融资产二级交易\赚取价差—交易性金融资产

金融资产的计量

类别初始计量后续计量是否计提减值准备交易性金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益否持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本是，计入“资产减值损失”贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入所有者权益16金融资产的计量类别初始计量后续计量是否计提交易性摊余成本金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。摊余成本金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列注意可供出售金融资产减值：可供出售金融资产发生的公允价值变动损失，先在“资本公积”项目中反映，不会对利润表产生影响。但是，一旦可供出售金融资产发生了减值（比如，权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌），则原来计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，此时，会对利润指标产生影响。注意可供出售金融资产减值：续案例：《平安三季度将巨亏一次性计提富通浮亏157亿》——来源:证券时报(深圳)2008-10-06

由于遭遇百年一遇的全球性金融风暴冲击，导致全球资本市场及富通股价出现深幅调整，对此，中国平安在此前的中期业绩报告时，已在资产负债表中的净资产项下反映了该笔投资的累计损失。中国平安强调，公司对富通集团股票的总投资成本为人民币238.74亿元。此次减值准备后，公司资本金充足，财务基础稳固，偿付能力仍将保持在300%以上，完全可以满足各业务单位的发展需求。目前中国平安主营业务继续保持良好稳健发展，客户权益会得到充分保障。此次会计处理将只对中国平安2008年的利润产生影响，公司预计会在明年恢复到正常的盈利水平。公告指出，做出此项会计处理后，中国平安的每股净资产和现金流均不受影响。那么，哪些财务指标会受影响呢？续案例：《平安三季度将巨亏一次性计提富通浮亏157亿》

金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资一、交易性金融资产概述交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的账户设置交易性金融资产①取得时的公允价值（取得成本）②资产负债表日公允价值高于账面余额的差额①出售时结转的成本和累计公允价值变动②资产负债表日公允价值低于账面余额的差额余额：期末持有的交易性金融资产账面余额（公允价值）企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行核算。资产类账户二、交易性金融资产的账户设置①取得时的公允价值（取得成本）①公允价值变动损益①资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面价值的差额②资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面价值的差额⑥期末将贷方余额结转入“本年利润”账户

⑤期末将借方余额结转入“本年利润”账户

③

出售时将原计入该金融资产的公允价值增加额转出④

出售时将原计入该金融资产的公允价值减少额转出该账户期末没有余额损益类账户公允价值变动损益①资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公注意：公允价值变动损益属于“浮动盈亏”

2007年底中国证监会在《关于证券公司2007年年度报告工作的通知》