投资银行财务会计基本概述课件

投资银行业务财务会计基础二○○七年六月1投资银行业务二○○七年六月1财务会计基本条件财务会计申报与披露主要财务会计内容目录2财务会计基本条件目录2一、IPO财务会计基本条件（一）《证券法》相关规定：第十三条1、具有持续盈利能力，财务状况良好；2、最近三年财务会计文件无虚假记载，无其他重大违法行为；（二）《首发管理办法》相关规定：第28－37条比较明确的限制性规定：1、最近3个会计年度净利润均为正且累计超过3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据；解读：1)三个会计年度（1月1日至12月31日）

2)经营性利润均为正数（即扣除非经常性损益）2、最近3个会计年度经营活动产生的现金流净额累计超过5000万元；或者最近3个会计年度营业收入累计超过3亿元；财务会计基本条件3一、IPO财务会计基本条件财务会计基本条件33、发行前股本总额不少于人民币3000万元；4、最近一期末无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后）占净资产的比例不高于20％；5、最近一期末不存在未弥补亏损；

6、最近1个会计年度的营业收入或净利润不能对关联方或者存在重大不确定性的客户存在重大依赖；（案例：实益达）

7、最近1个会计年度的净利润不能主要来自合并财务报表范围以外的投资收益。二、再融资财务基本条件（一）《证券法》第十三条同样适用上市公司发行股票；（二）配股、增发和可转债均适用：财务会计基本条件43、发行前股本总额不少于人民币3000万元；财务会计1、最近三个会计年度连续盈利；2、最近十二个月内不存在违规对外提供担保的行为；3、最近二十四个月内曾公开发行证券的，不存在发行当年营业利润比上年下降50%以上的情形；4、最近三年以现金或股票方式累计分配的利润不少于最近三年实现的年均可分配利润的20%。（三）公募增发1、最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%。扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据；

财务会计基本条件51、最近三个会计年度连续盈利；财务会计基本条件5财务会计基本条件2、除金融类企业外，最近一期末不存在持有金额较大的交易性金融资产和可供出售的金融资产、借予他人款项、委托理财等财务性投资的情形；（四）可转债1、净资产收益率指标要求同公募增发（6%）；2、本次发行后累计债券余额不超过最近一期末净资产额的40%；3、最近三个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券一年的利息；4、应当提供全额担保，但最近一期末经审计的净资产不低于人民币15亿元的公司除外；5、分离交易可转债特殊规定（1）公司最近一期末经审计的净资产不低于人民币15亿元；6财务会计基本条件2、除金融类企业外，最近一期末不存在（2）最近三个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券一年的利息；（3）最近三个会计年度经营活动产生的现金流量净额平均不少于公司债券一年的利息，符合净资产收益率6%规定的公司除外；（实质是分离交易可转债没有净资产收益率要求）（4）本次发行后累计债券余额不超过最近一期末净资产额的40%，预计所附认股权全部行权后募集的资金总量不超过拟发行公司债券金额。（五）定向增发：无特别规定财务会计基本条件7（2）最近三个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债一、IPO（一）招股说明书相关章节（二）财务报表及审计报告1、三年及一期比较报表，一期为3、6、9月末为截止日2、有效期为6个月，但应预留3个月审核期（三）盈利预测报告及审核报告若有则提供（非强制提供文件）。但募集资金用于重大购买的，则应提供预计购买基准日完成购买的预测报告和假设发行当年1月1日完成购买的预测报告。（四）内部控制鉴证报告（五）经注册会计师核验的非经常性损益明细表财务会计申报及信息披露8一、IPO财务会计申报及信息披露8财务会计申报及信息披露（六）发行人关于最近三年及一期的纳税情况的说明1、最近三年及一期所得税纳税申报表（注意纳税调整项）2、有关税收优惠、财政补贴的证明文件3、主要税种（流转税及所得税）纳税情况说明及会计师意见4、主管税收征管机构对三年及一期纳税情况的证明（无偷漏税证明）（七）原始财务报表（律师应见证是否与报当地财政、税务部门一致）、差异表及会计师意见（八）设立时和最近三年及一期的资产评估报告（含土地评估报告）（九）历次验资报告（关注出资是否不实）9财务会计申报及信息披露（六）发行人关于最近三年及一期的纳税情财务会计申报及信息披露（十）大股东或控股股东最近一年及一期的原始财务报表及审计报告（不一定经审计）10财务会计申报及信息披露（十）大股东或控股股东最近一年及一期的从财务会计申报和披露来看，投资银行业务主要涉及会计、财务、税收。一、会计主要科目（一）应收账款重点关注：应收账款余额（占总资产、流动资产比例、占主营业务收入比例）、帐龄（一年期以上比例是否过大）、坏帐准备计提方法（帐龄分析法、个别认定法）、坏帐准备计提是否充分、是否存在应收关联方账款。（二）存货1、存货初始计价：成本价（购买法）、公允价（企业合并、非货币交易、债务重组）、合同或协议约定价值（除非该价值不公允）。主要财务会计内容11从财务会计申报和披露来看，投资银行业务主要涉及会计、财2、存货期末计价：成本与可变现净值孰低，存货跌价准备计提是否充足（该准备可以转回）3、存货核算方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法，取消了后进先出法；4、存货期末余额及构成：原材料、在产品、库存商品5、新存货准则变化：（1）取得计价有些用公允价值入账；（2）经长期购建才达到可使用状态的存货，成本要包括借款利息；（3）取消后进先出法。主要财务会计内容122、存货期末计价：成本与可变现净值孰低，存货跌价准备计支付现金发行权益性证券投资者投入

非货币性资产交换和债务重组（三）长期股权投资1、初始投资成本的确定主要财务会计内容初始投资成本同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并企业合并其他方式（引入了公允价值）

13支付现金（三）长期股权投资主要财务会计内容初始投资成本同一控2、后续计量（两种核算方法，三个概念）主要财务会计内容不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量控制（日常成本法，编合并报表权益法调整）共同控制或重大影响成本法权益法核算方法142、后续计量（两种核算方法，三个概念）主要财务会计内容不具有3、减值成本法核算且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资发生减值，应将该权益工具投资与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当其损益；其他长期股权投资的减值：资产的可收回金额低于其账面价值计提资产减值准备，计入当期损益4、新投资准则变化（1）选择的核算方法不同：子公司（即控制）原用权益法现用成本法主要财务会计内容153、减值主要财务会计内容15（2）没有股权投资差额（3）初始计价不同（4）减值后不能转回（四）固定资产

1、重点关注固定资产确认条件、分类、折旧方法、折旧年限、折旧率、残值率、减值和处置。

2、新固定资产准则变化（1）概念方面的差异旧准则从使用用途、使用期限、单位价值上对其定义，新准则则仅从使用用途、使用寿命两方面对其定义。在使用期限上，新准则引用了“使用寿命超过一个会计年度”的说法，比旧准则“使用年限超过一年”的说法更为妥当。主要财务会计内容16（2）没有股权投资差额主要财务会计内容16新准则规定：作为投资性房地产的建筑物，适用3号准则。（2）初始计量方面的差异新增了弃置费的规定。新准则针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，规定企业在确定固定资产成本时应当考虑预计弃置费用因素。例：按照这一规定，如果某企业购入的一项价值100万元的设备，预计该设备在最终处置时所需要费用达到40万元，那么该设备入账时价格就为140万元。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。主要财务会计内容17新准则规定：作为投资性房地产的建筑物，适用3号准则。主要财务

关于“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁”取得的固定资产的成本，发生了较大变化，故而在固定资产的计量方面出入也很大。

新准则没有涉及接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产的计量。

（3）后续计量方面的差异企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。（4）明确了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法。所有这些改变应当作为会计估计变更，应当采用未来适用法，不需要进行追溯调整。主要财务会计内容18关于“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁”取得的固

（五）投资性房地产

属于新增准则，专门用于投资（不是自用）项目的处理。

以成本模式为基准，有条件地引入公允价值模式。

成本模式：成本减累计折旧及减值，类似固定资产和无形资产。

公允价值模式：不提折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。仅限于有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得（谨慎采用）。

计量模式一经确定，不得随意变更。主要财务会计内容19（五）投资性房地产主要财务会计内容19（六）收入1、收入实现必须满足五大条件：（1）企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。2、关注收入确认方法、收入的构成和比例、收入变化及原因、是否存在季节性。3、销售合同（建造合同，建造合同实现的收入有专门准则，不适用收入准则）、销售订单、销售模式。主要财务会计内容20（六）收入主要财务会计内容20（七）资产减值主要财务会计内容1、适用范围（长期资产）长期股权投资（子公司、联营、合营的投资）投资性房地产（采用成本模式后续计量）固定资产油气资产生产性生物资产无形资产（包括资本化的开发支出）商誉21（七）资产减值主要财务会计内容1、适用范围长期股权投资（子公2、关注是否计提、计提是否足额，减值不能转回。3、不适用减值准则的例外：存货：适用《存货》准则。资产负债日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。采用公允价值模式的投资性房地产：适用《投资性房地产》准则。因为采用公允价值后续计量，所以不计提减值准备。消耗性生物资产：适用《生物资产》准则。消耗性生物资产减值可以转回，生产性生物资产减值不得转回，公益性生物资产不计提减值准备。主要财务会计内容222、关注是否计提、计提是否足额，减值不能转回。主要财务建造合同形成的资产：适用《建造合同》准则。合同预计总成本超过总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。建造合同形成的存货不计提减值准备，但可以计提预计损失，预计损失可以转回。递延所得税资产：适用《所得税》准则。资产负债表日，企业应当对递延得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。融资租赁中出租人未担保余值：适用《租赁》准则。《金融工具确认与计量》规范的金融资产：适用该准则。未探明石油天然气矿区权益：适用《石油天然气开采》准则。主要财务会计内容23建造合同形成的资产：适用《建造合同》准则。合同预计总成可见，部分资产因为后续计量是以公允价值计量的，不计提减值准备，除了可供出售的金融资产是例外；有些资产减值是可以转回的，包括存货、应收款项、投资、递延所得税资产等，当然也有部分资产减值是不可以转回的，主要包括固定资产、无形资产、长期股权投资、生产性生物资产等。（八）资本公积关注资本公积的形成；是否存在通过资本公积使净资产虚高；由于旧会计准则下部分资本公积（准备类）不能转股本，关注历史上曾经以资本公积转增股本的公司是否导致企业注册资本是否不实。主要财务会计内容24可见，部分资产因为后续计量是以公允价值计量的，不计提减（九）非货币性资产交换和债务重组非货币性资产交换：具有商业实质，且公允价值能可靠计量的非货币性资产交换能以公允价值作为换入资产的入帐价值，公允价值与换出资产账面价值的差计入当期损益。不符合上述条件的，以换出资产账面价值入帐，不确认损益。债务重组：债务重组利得原计入资本公积，新准则计入当期损益。（十）企业合并规范了企业合并的基本会计处理方法，对非同一控制下的企业合并引入公允价值的计量要求。主要财务会计内容25（九）非货币性资产交换和债务重组主要财务会计内容25同一控制（权益结合法）主要财务会计内容非同一控制（购买法）被合并方的资产、负债按账面价值计量不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产账面价值份额的差调整权益项目被合并方在合并前的利润纳入合并利润表（单列，计入非经常性损益）购买日，取得被购买方的资产、负债及活跃负债按公允价值确认形成商誉

合并成本（按对价的公允价值）大于取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额不摊销，每年进行减值测试合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额（负商誉）计入当期损益

被购买方的净利润，从购买日开始纳入合并利润表

企业合并26同一控制主要财务会计内容非同一控制被合并方的资产、负债按账面（十一）关联方、关联关系和关联交易1、关联方的判定（十类型）主要财务会计内容该企业的母公司

该企业的子公司

与该企业受同一母公司控制的其他企业

对该企业实施共同控制的投资方

对该企业施加重大影响的投资方

该企业的合营企业

该企业的联营企业

该企业的主要投资者个人（原会计准则10%，交易所规则5%）及与其关系密切的家庭成员

该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员

该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业关联方27（十一）关联方、关联关系和关联交易主要财务会计内容该企业的母2、不仅从股权关系判定，还应关注人事关系、管理关系及商业利益关系。3、关联交易的类型（十一类，代表企业或由企业代表另一方进行债务结算）4、分为经常性关联交易和偶发性交易进行分类披露，披露要求不同。（十二）非经常性损益

1、定义：非经常性损益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直接关系，以及虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益。主要财务会计内容282、不仅从股权关系判定，还应关注人事关系、管理关系及商2、项目（关键分析营业收收支）非流动资产处置损益；越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外；计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费除外；企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益；主要财务会计内容292、项目（关键分析营业收收支）主要财务会计内容29非货币性资产交换损益；委托投资损益；因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；债务重组损益；（原计入资本公积）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；与公司主营业务无关的预计负债产生的损益；除上述各项之外的其他营业外收支净额；中国证监会认定的其他非经常性损益项目。主要财务会计内容30非货币性资产交换损益；主要财务会计内容30二、财务分析（一）主要财务指标分析1、变现能力比率（衡量短期偿债能力）（1）流动比率=流动资产/流动负债

（2）速动比率=速动资产/流动负债其中：速动资产=流动资产－存货

（3）超速动比率=（现金+短期证券+应收票据+应收账款）/流动负债2、资产管理分析（衡量资产周转能力）

（1）存货周转率=销售成本/平均存货周转天数=360/周转率

主要财务会计内容31二、财务分析主要财务会计内容31

（2）应收账款周转率=销售收入/平均应收账款周转天数=360/周转率

（3）营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数

（4）流动资产周转率=销售收入/平均流动资产

（5）总资产周转率=销售收入/平均资产总额3、负债比率（衡量长期偿债能力）

（1）资产负债率=负债总额/资产总额

（2）权益乘数=资产总额/所有者权益总额

（3）已获利息倍数=息税前利润/利息费用4、盈利能力比率（1）销售净利率=净利润/销售收入（2）资产净利率=净利润/平均资产总额主要财务会计内容32（2）应收账款周转率=销售收入/平均应收账款主要财务会计内（3）净资产收益率=净利润/平均净资产5、现金流量分析：资产的内在价值是其未来现金流量的现值（1）结构分析

A、流入结构分析

B、流出结构分析

C、流入流出比分析（即三类活动的净流量分析）（2）流动性分析

A、现金流动负债比=经营现金净流量/流动负债

B、现金到期债务比=经营现金净流量/本期到期长期债务

C、现金债务总额比=经营现金净流量/债务总额（可理解为付息能力，反映的是举债能力）主要财务会计内容33（3）净资产收益率=净利润/平均净资产主要财务会计内

（3）获取现金能力分析

A、销售现金比=经营现金净流量/含税销售额

B、全部资产现金回收率=经营现金净流量/资产总额

C、每股营业现金净流量=经营现金净流量/普通股股数（二）本量利分析

1、损益方程利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本2、边际贡献方程边际贡献＝销售收入－变动成本边际贡献率＝边际贡献/销售收入利润＝销量×单位边际贡献－固定成本

主要财务会计内容34（3）获取现金能力分析主要财务会计内容343、盈亏临界分析4、敏感性分析三、税务增值税、营业税、所得税三大税种的主要内容，主要的税收优惠政策，企业获得的税收优惠政策的合法性，税收优惠批准文件。主要财务会计内容353、盈亏临界分析主要财务会计内容35投资银行业务财务会计基础二○○七年六月36投资银行业务二○○七年六月1财务会计基本条件财务会计申报与披露主要财务会计内容目录37财务会计基本条件目录2一、IPO财务会计基本条件（一）《证券法》相关规定：第十三条1、具有持续盈利能力，财务状况良好；2、最近三年财务会计文件无虚假记载，无其他重大违法行为；（二）《首发管理办法》相关规定：第28－37条比较明确的限制性规定：1、最近3个会计年度净利润均为正且累计超过3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据；解读：1)三个会计年度（1月1日至12月31日）

2)经营性利润均为正数（即扣除非经常性损益）2、最近3个会计年度经营活动产生的现金流净额累计超过5000万元；或者最近3个会计年度营业收入累计超过3亿元；财务会计基本条件38一、IPO财务会计基本条件财务会计基本条件33、发行前股本总额不少于人民币3000万元；4、最近一期末无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后）占净资产的比例不高于20％；5、最近一期末不存在未弥补亏损；

6、最近1个会计年度的营业收入或净利润不能对关联方或者存在重大不确定性的客户存在重大依赖；（案例：实益达）

7、最近1个会计年度的净利润不能主要来自合并财务报表范围以外的投资收益。二、再融资财务基本条件（一）《证券法》第十三条同样适用上市公司发行股票；（二）配股、增发和可转债均适用：财务会计基本条件393、发行前股本总额不少于人民币3000万元；财务会计1、最近三个会计年度连续盈利；2、最近十二个月内不存在违规对外提供担保的行为；3、最近二十四个月内曾公开发行证券的，不存在发行当年营业利润比上年下降50%以上的情形；4、最近三年以现金或股票方式累计分配的利润不少于最近三年实现的年均可分配利润的20%。（三）公募增发1、最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%。扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据；

财务会计基本条件401、最近三个会计年度连续盈利；财务会计基本条件5财务会计基本条件2、除金融类企业外，最近一期末不存在持有金额较大的交易性金融资产和可供出售的金融资产、借予他人款项、委托理财等财务性投资的情形；（四）可转债1、净资产收益率指标要求同公募增发（6%）；2、本次发行后累计债券余额不超过最近一期末净资产额的40%；3、最近三个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券一年的利息；4、应当提供全额担保，但最近一期末经审计的净资产不低于人民币15亿元的公司除外；5、分离交易可转债特殊规定（1）公司最近一期末经审计的净资产不低于人民币15亿元；41财务会计基本条件2、除金融类企业外，最近一期末不存在（2）最近三个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券一年的利息；（3）最近三个会计年度经营活动产生的现金流量净额平均不少于公司债券一年的利息，符合净资产收益率6%规定的公司除外；（实质是分离交易可转债没有净资产收益率要求）（4）本次发行后累计债券余额不超过最近一期末净资产额的40%，预计所附认股权全部行权后募集的资金总量不超过拟发行公司债券金额。（五）定向增发：无特别规定财务会计基本条件42（2）最近三个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债一、IPO（一）招股说明书相关章节（二）财务报表及审计报告1、三年及一期比较报表，一期为3、6、9月末为截止日2、有效期为6个月，但应预留3个月审核期（三）盈利预测报告及审核报告若有则提供（非强制提供文件）。但募集资金用于重大购买的，则应提供预计购买基准日完成购买的预测报告和假设发行当年1月1日完成购买的预测报告。（四）内部控制鉴证报告（五）经注册会计师核验的非经常性损益明细表财务会计申报及信息披露43一、IPO财务会计申报及信息披露8财务会计申报及信息披露（六）发行人关于最近三年及一期的纳税情况的说明1、最近三年及一期所得税纳税申报表（注意纳税调整项）2、有关税收优惠、财政补贴的证明文件3、主要税种（流转税及所得税）纳税情况说明及会计师意见4、主管税收征管机构对三年及一期纳税情况的证明（无偷漏税证明）（七）原始财务报表（律师应见证是否与报当地财政、税务部门一致）、差异表及会计师意见（八）设立时和最近三年及一期的资产评估报告（含土地评估报告）（九）历次验资报告（关注出资是否不实）44财务会计申报及信息披露（六）发行人关于最近三年及一期的纳税情财务会计申报及信息披露（十）大股东或控股股东最近一年及一期的原始财务报表及审计报告（不一定经审计）45财务会计申报及信息披露（十）大股东或控股股东最近一年及一期的从财务会计申报和披露来看，投资银行业务主要涉及会计、财务、税收。一、会计主要科目（一）应收账款重点关注：应收账款余额（占总资产、流动资产比例、占主营业务收入比例）、帐龄（一年期以上比例是否过大）、坏帐准备计提方法（帐龄分析法、个别认定法）、坏帐准备计提是否充分、是否存在应收关联方账款。（二）存货1、存货初始计价：成本价（购买法）、公允价（企业合并、非货币交易、债务重组）、合同或协议约定价值（除非该价值不公允）。主要财务会计内容46从财务会计申报和披露来看，投资银行业务主要涉及会计、财2、存货期末计价：成本与可变现净值孰低，存货跌价准备计提是否充足（该准备可以转回）3、存货核算方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法，取消了后进先出法；4、存货期末余额及构成：原材料、在产品、库存商品5、新存货准则变化：（1）取得计价有些用公允价值入账；（2）经长期购建才达到可使用状态的存货，成本要包括借款利息；（3）取消后进先出法。主要财务会计内容472、存货期末计价：成本与可变现净值孰低，存货跌价准备计支付现金发行权益性证券投资者投入

非货币性资产交换和债务重组（三）长期股权投资1、初始投资成本的确定主要财务会计内容初始投资成本同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并企业合并其他方式（引入了公允价值）

48支付现金（三）长期股权投资主要财务会计内容初始投资成本同一控2、后续计量（两种核算方法，三个概念）主要财务会计内容不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量控制（日常成本法，编合并报表权益法调整）共同控制或重大影响成本法权益法核算方法492、后续计量（两种核算方法，三个概念）主要财务会计内容不具有3、减值成本法核算且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资发生减值，应将该权益工具投资与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当其损益；其他长期股权投资的减值：资产的可收回金额低于其账面价值计提资产减值准备，计入当期损益4、新投资准则变化（1）选择的核算方法不同：子公司（即控制）原用权益法现用成本法主要财务会计内容503、减值主要财务会计内容15（2）没有股权投资差额（3）初始计价不同（4）减值后不能转回（四）固定资产

1、重点关注固定资产确认条件、分类、折旧方法、折旧年限、折旧率、残值率、减值和处置。

2、新固定资产准则变化（1）概念方面的差异旧准则从使用用途、使用期限、单位价值上对其定义，新准则则仅从使用用途、使用寿命两方面对其定义。在使用期限上，新准则引用了“使用寿命超过一个会计年度”的说法，比旧准则“使用年限超过一年”的说法更为妥当。主要财务会计内容51（2）没有股权投资差额主要财务会计内容16新准则规定：作为投资性房地产的建筑物，适用3号准则。（2）初始计量方面的差异新增了弃置费的规定。新准则针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，规定企业在确定固定资产成本时应当考虑预计弃置费用因素。例：按照这一规定，如果某企业购入的一项价值100万元的设备，预计该设备在最终处置时所需要费用达到40万元，那么该设备入账时价格就为140万元。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。主要财务会计内容52新准则规定：作为投资性房地产的建筑物，适用3号准则。主要财务

关于“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁”取得的固定资产的成本，发生了较大变化，故而在固定资产的计量方面出入也很大。

新准则没有涉及接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产的计量。

（3）后续计量方面的差异企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。（4）明确了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法。所有这些改变应当作为会计估计变更，应当采用未来适用法，不需要进行追溯调整。主要财务会计内容53关于“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁”取得的固

（五）投资性房地产

属于新增准则，专门用于投资（不是自用）项目的处理。

以成本模式为基准，有条件地引入公允价值模式。

成本模式：成本减累计折旧及减值，类似固定资产和无形资产。

公允价值模式：不提折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。仅限于有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得（谨慎采用）。

计量模式一经确定，不得随意变更。主要财务会计内容54（五）投资性房地产主要财务会计内容19（六）收入1、收入实现必须满足五大条件：（1）企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。2、关注收入确认方法、收入的构成和比例、收入变化及原因、是否存在季节性。3、销售合同（建造合同，建造合同实现的收入有专门准则，不适用收入准则）、销售订单、销售模式。主要财务会计内容55（六）收入主要财务会计内容20（七）资产减值主要财务会计内容1、适用范围（长期资产）长期股权投资（子公司、联营、合营的投资）投资性房地产（采用成本模式后续计量）固定资产油气资产生产性生物资产无形资产（包括资本化的开发支出）商誉56（七）资产减值主要财务会计内容1、适用范围长期股权投资（子公2、关注是否计提、计提是否足额，减值不能转回。3、不适用减值准则的例外：存货：适用《存货》准则。资产负债日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。采用公允价值模式的投资性房地产：适用《投资性房地产》准则。因为采用公允价值后续计量，所以不计提减值准备。消耗性生物资产：适用《生物资产》准则。消耗性生物资产减值可以转回，生产性生物资产减值不得转回，公益性生物资产不计提减值准备。主要财务会计内容572、关注是否计提、计提是否足额，减值不能转回。主要财务建造合同形成的资产：适用《建造合同》准则。合同预计总成本超过总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。建造合同形成的存货不计提减值准备，但可以计提预计损失，预计损失可以转回。递延所得税资产：适用《所得税》准则。资产负债表日，企业应当对递延得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。融资租赁中出租人未担保余值：适用《租赁》准则。《金融工具确认与计量》规范的金融资产：适用该准则。未探明石油天然气矿区权益：适用《石油天然气开采》准则。主要财务会计内容58建造合同形成的资产：适用《建造合同》准则。合同预计总成可见，部分资产因为后续计量是以公允价值计量的，不计提减值准备，除了可供出售的金融资产是例外；有些资产减值是可以转回的，包括存货、应收款项、投资、递延所得税资产等，当然也有部分资产减值是不可以转回的，主要包括固定资产、无形资产、长期股权投资、生产性生物资产等。（八）资本公积关注资本公积的形成；是否存在通过资本公积使净资产虚高；由于旧会计准则下部分资本公积（准备类）不能转股本，关注历史上曾经以资本公积转增股本的公司是否导致企业注册资本是否不实。主要财务会计内容59可见，部分资产因为后续计量是以公允价值计量的，不计提减（九）非货币性资产交换和债务重组非货币性资产交换：具有商业实质，且公允价值能可靠计量的非货币性资产交换能以公允价值作为换入资产的入帐价值，公允价值与换出资产账面价值的差计入当期损益。不符合上述条件的，以换出资产账面价值入帐，不确认损益。债务重组：债务重组利得原计入资本公积，新准则计入当期损益。（十）企业合并规范了企业合并的基本会计处理方法，对非同一控制下的企业合并引入公允价值的计量要求。主要财务会计内容60（九）非货币性资产交换和债务重组主要财务会计内容25同一控制（权益结合法）主要财务会计内容非同一控制（购买法）被合并方的资产、负债按账面价值计量不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产账面价值份额的差调整权益项目被合并方在合并前的利润纳入合并利润表（单列，计入非经常性损益）购买日，取得被购买方的资产、负债及活跃负债按公允价值确认形成商誉

合并成本（按对价的公允价值）大于取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额不摊销，每年进行减值测试合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额（负商誉）计入当期损益

被购买方的净利润，从购买日开始纳入合并利润表

企业合并61同一控制主要财务会计内容非同一控制被合并方的资产、负债按账面（十一）关联方、关联关系和关联交易1、关联方的判定（十类型）主要财务会计内容该企业的母公司

该企业的子公司

与该企业受同一母公司控制的其他企业

对该企业实施共同控制的投资方

对该企业施加重大影响的投资方

该企业的合营企业

该企业的联营企业

该企业的主要投资者个人（原会计准则10%，交易所规则5%）及与其关系密切的家庭成员

该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员

该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业关联方62（十一）关联方、关联关系和关联交易主要财务会计内容该企业的母2、不仅从股权关系判定，还应关注人事关系、管理关系及商业利益关系。3、关联交易的类型（十一类，代表企业或由企业代表另一方进行债务结算）4、分为经常性关联交易和偶发性交易进行分类披露，披露要求不同。（十二）非经常性损益

1、定义：非经常性损益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直接关系，以及虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益。主要财务会计内容632、不仅从股权关系判定，还应关注人事关系、管理关系及商2、项目（关键分析营业收收支）非流动资产处置损益；越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外；计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费除外；企业合并的合并成本小于合并时应