资产负债表日后事项-课件

会计第24章

资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项的会计处理第三节非调整事项的会计处理第一节资产负债表日后事项概述

一、资产负债表日后事项的定义

1.资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括①调整事项和②非调整事项。2.资产负债表日包括会计年度末和会计中期期末。①年度资产负债表日，是指每年的12月31日；②中期资产负债表日，是指各会计中期期末。（半年末、季末、月末）3.财务报告批准报出日指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起→→至财务报告批准报出日止的一段时间。资产负债表日次日起至财务报告批准报出日【中级教材例19－1】2×10年3月20日甲上市公司20×9年的年度财务报告编制完成日期，2×10年4月15日注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期，2×10年4月17日董事会批准财务报告对外公布日期，2×10年4月21日财务报告实际对外公布的日期，2×10年5月12日股东大会召开日期。则：该公司20×9年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至2×10年4月17日。假设：如果在4月17日至21日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×10年4月26日，实际报出的日期为2×10年4月29日。则：资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至2×10年4月26日。【注会教材例24－1】20×8年2月20日某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年2月20日编制完成，20×8年4月16日注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月16日，20×8年4月17日董事会批准财务报告对外公布的日期为20×8年4月17日，20×8年4月23日财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月23日，20×8年5月10日股东大会召开日期为20×8年5月10日。则：该公司20×7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月17日。假设：如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×8年4月25日，实际报出的日期为20×8年4月30日。则：资产负债表日后事项涵盖的期间为：20×8年1月1日至20×8年4月25日。三、资产负债表日后事项的内容项目调整事项非调整事项1.定义是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项2.何时存在在资产负债表日或之前已经存在完全是资产负债表日之后发生3.财务报表影响，需要调整不影响，不调整报表；对理解分析报表有影响，需要附注披露4.核算科目以前年度损益调整无☆注意财务报告实际报出日之后发生的，均属于本年事项。具体包括内容（4+8）调整事项非调整事项①诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债①发生重大诉讼、仲裁、承诺②资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化③因自然灾害导致资产发生重大损失④发行股票和债券以及其他巨额举债②取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额⑤资本公积转增资本⑥发生巨额亏损⑦发生企业合并或处置子公司⑧企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润（董事会）③进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入④发现财务报表舞弊或差错调整事项非调整事项【注会教材例24-2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。20×7年12月31日法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了500万元的预计负债。20×8年2月20日，在甲公司20×7年度财务报告对外报出之前，法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款700万元。

『答案』本例是调整事项。【注会教材例24-3】甲公司20×7年10月向乙公司出售原材料2000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至20×7年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制20×7年度财务报告时有两种情况：

（1）20×7年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备；20×8年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。

（2）20×7年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；20×8年1月20日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。

2×10年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。

『答案』

（1）属于调整事项（负债表日已存在，日后破产证实）。（2）属于非调整事项（负债表日后发生火灾造成坏账）。【中级教材例19-2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。20×9年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了300万元的预计负债。2×10年2月25日，在甲公司20×9年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款600万元。

『答案』本例是调整事项。【中级教材例19-3】甲公司20×9年度财务报告于2×10年3月20日经董事会批准对外公布。2×10年2月25日，甲公司与乙银行签订了8000万元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自2×10年3月1日起至2×11年12月31日止。

『答案』本例是非调整事项『解析』第（4）条资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债）【中级教材例19-4】甲公司20×9年11月向乙公司出售原材料3000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至20×9年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制20×9年度财务报告时有两种情况：

（1）20×9年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；2×10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。

（2）20×9年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2×10年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司60%的应收账款无法收回。

2×10年3月10日，甲公司的财务报告经批准对外公布。

『答案』

（1）属于调整事项。（2）属于非调整事项。第二节调整事项的会计处理一、调整事项的处理原则1.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。2.这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容。3.不调整资产负债表货币资金，不调整现金流量表。（一）调整事项，应当分别以下情况进行处理：①涉及损益的事项通过以前年度损益调整科目核算，调整完成后，应将以前年度损益调整科目的贷方或借方余额，转入利润分配—未分配利润科目。②涉及利润分配调整的事项直接在“利润分配—未分配利润”科目核算。③不涉及损益以及利润分配的事项调整相关科目。④同时调整财务报表相关项目的数字①资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数（不包括货币资金）；②当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；③如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。（二）以前年度损益调整借以前年度损益调整贷调减以前年度利润调增以前年度利润调增以前年度亏损调减以前年度亏损调增以前年度所得税调减以前年度所得税结转净利润结转净亏损【例题•多选题】下列影响数通过“以前年度损益调整”科目核算的是（）。A.会计政策变更累积影响数B.会计估计变更影响数C.不重要的前期差错影响数D.重要的前期差错影响数E.资产负债表日后调整事项F.资产负债表日后非调整事项【答案】D、E【解析】选项A，通过利润分配—未分配利润科目；选项B，采用未来适用法，当期和以后各期确认；选项C，直接计入本期与上期相同的净损益项目；选项F，本年度会计事项处理。（三）调整所得税调整发生时间收入费用所得税1.调整发生于报告年度所得税汇算清缴之前的，调整报告年度收入费用调整报告年度所得税借：应交税费贷：以前年度损益调整（或相反分录）2.调整发生于报告年度所得税汇算清缴之后的，调整报告年度收入费用调整本年度所得税借：应交税费贷：所得税费用（或相反分录）注：税法不一致时，应交税费改为递延所得税资产（负债）影响数项目调整说明核算科目①会计政策变更列报前期最早期初留存收益利润分配—未分配利润②会计估计变更当期及以后各期确认本年相关科目③不重要的前期差错直接计入本期与上期相同的净损益项目④重要的前期差错期初留存收益（负债表年初数、利润表上年数）以前年度损益调整⑤资产负债表日后调整事项负债表期末数、利润表当年数）⑥资产负债表日后非调整事项附注披露本年相关科目修正报表项目会计政策变更会计差错更正资产负债表日后调整事项1.资产负债表发生当期的资产负债表的年初数年度资产负债表的年末数2.利润表利润表的上年数年度利润表的当年数3.所有者权益变动表所有者权益变动表的第一部分年度所有者权益变动表【注会教材例24-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。本例中，20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此，两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。补充：【注会教材例24-4】扩展假设乙公司要求甲公司赔偿450万，甲公司预计赔偿250万至350万（其中含诉讼费10万）。资产负债表日后法院判决实际赔偿400万。20×7年末，乙公司报表附注披露，不做账务处理。20×7年末，甲公司相关分录借：管理费用10万营业外支出290万（倒算）贷：预计负债300万【（250+350）/2】借：递延所得税资产75万（300×25%）贷：所得税费用75万1.甲公司的账务处理如下：（1）20×8年2月10日①借：以前年度损益调整100万

贷：其他应付款100万②借：应交税费—应交所得税25万

贷：以前年度损益调整25万（100万×25%）③借：应交税费—应交所得税75万

贷：以前年度损益调整75万（300万×25%）④借：以前年度损益调整75万

贷：递延所得税资产75万（上年结转）⑤借：预计负债300万（上年结转）

贷：其他应付款300万⑥借：其他应付款400万（本年业务，不调报表）

贷：银行存款400万注：20×7年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：⑦借：利润分配—未分配利润75万

贷：以前年度损益调整75万（100-25-75+75）（3）因净利润变动，调整盈余公积：⑧借：盈余公积7.5万（75万×10%）贷：利润分配—未分配利润7.5万调整未分配利润=（400-300）×（1-25%）×（1-25%）=67.5万（减少）合并分录①⑤合并借：以前年度损益调整100万（倒算）预计负债300万（上年结转）

贷：其他应付款400万（实际判决）②③合并借：应交税费—应交所得税100万

贷：以前年度损益调整100万（400×25%）借：以前年度损益调整75万

贷：递延所得税资产75万（上年结转）借：其他应付款400万（本年业务，不调报表）

贷：银行存款400万⑦⑧合并借：利润分配—未分配利润67.5万（倒算）盈余公积7.5万（75×10%）

贷：以前年度损益调整75万（100-100+75）调整甲公司资产负债表（20×7年年末数）项目年末数项目年末数递延所得税资产-75其他应付款+400应交税费-100预计负债-300盈余公积

-7.5未分配利润-67.5合计-75合计-75调整甲公司利润表及权益变动表（20×7年本年数）报表项目20×7年本年数利润表营业外支出+100所得税费用-25净利润-75所有者权益变动表净利润-75盈余公积-7.5未分配利润-67.5（同负债表）2.乙公司的账务处理如下：（1）20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款400万贷：以前年度损益调整400万借：以前年度损益调整100万贷：应交税费—应交所得税100万借：银行存款400万

贷：其他应收款400万（本年业务，不调报表）（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整300万（400-100）

贷：利润分配—未分配利润300万（3）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配—未分配利润30万

贷：盈余公积30万调整未分配利润=400×（1-25%）×（1-10%）=270万（增加）调整乙公司资产负债表（20×7年年末数）项目年末数项目年末数其他应收款+400应交税费+100盈余公积+30未分配利润+270合计+400合计+400调整乙公司利润表及权益变动表（20×7年本年数）报表项目本年数利润表营业外收入+400所得税费用+100净利润+300所有者权益变动表净利润+300盈余公积+30未分配利润+270（同负债表）【注会教材例24-5】甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：①20×8年1月12日调整销售收入借：以前年度损益调整120万应交税费—应交增值税(销项)20.4万贷：应收账款140.4万②调整销售成本借：库存商品100万贷：以前年度损益调整100万③调整应缴纳的所得税=（120-100）×25%=5万借：应交税费—应交所得税5万

贷：以前年度损益调整5万④结转以前年度损益调整余额借：利润分配—未分配利润15万贷：以前年度损益调整15万（120-100-5）⑤调整盈余公积借：盈余公积1.5万

贷：利润分配—未分配利润1.5万⑥调整未分配利润=（120-100）×（1-25%）×（1-10%）=13.5万（调减）调整资产负债表（20x7年年末数）

项目年末数项目年末数应收账款-140.4应交税费-15.4（20.4+5）库存商品+100盈余公积-1.5未分配利润-13.5合计-40.4合计-40.4调整利润表及权益变动表（20x7年本年数）报表项目本年数利润表营业收入-120营业成本-100所得税费用-5净利润-15所有者权益变动表净利润-15盈余公积-1.5未分配利润-13.5（同负债表）假设所得税汇算清缴之后退货，①②不变，③改为贷记所得税费用，④⑤相应改数字所得税汇算清缴之前退货所得税汇算清缴之后退货借：以前年度损益调整120万应交税费—增(销项)20.4万贷：应收账款140.4万不变借：库存商品100万贷：以前年度损益调整100万不变借：应交税费—应交所得税5万

贷：以前年度损益调整5万借：应交税费—应交所得税5万

贷：所得税费用5万借：利润分配—未分配利润15万

贷：以前年度损益调整15万借：利润分配—未分配利润20万

贷：以前年度损益调整20万借：盈余公积1.5万贷：利润分配—未分配利润1.5万借：盈余公积2万

贷：利润分配—未分配利润2万【中级教材例19—5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿900万元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元，乙公司未确认应收赔偿款。

2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成。

（一）甲公司：1.20×9年12月31日借：营业外支出600

贷：预计负债—未决诉讼600

借：递延所得税资产150（600×25%）贷：所得税费用150

2.2×10年2月8日（1）记录支付的赔偿款

借：以前年度损益调整—营业外支出200预计负债—未决诉讼600

贷：其他应付款800借：其他应付款800贷：银行存款800（本年事项，不调报表）（2）结转上年递延所得税

借：以前年度损益调整—所得税费用150

贷：递延所得税资产150（3）调减应交所得税借：应交税费200（800×25%）

贷：以前年度损益调整—所得税费用200（4）合（5）结转“以前年度损益调整”科目余额

借：盈余公积—法定盈余公积15（150×10%）利润分配—未分配利润135（150×90%）

贷：以前年度损益调整—本年利润150（200+150-200）（6）调整资产负债表（20×9年年末数）项目年末数项目年末数递延所得税资产-150其他应付款+800应交税费-200预计负债-600盈余公积

-15未分配利润-135合计-150合计-150调整利润表及权益变动表（20×9年本年数）项目本年数营业外支出+200所得税费用-50净利润-150盈余公积-15未分配利润-135（同负债表）2.乙公司的账务处理如下（1）记录收到的赔款

借：其他应收款800

贷：以前年度损益调整—营业外收入800

借：银行存款800贷：其他应收款800（本年事项，不调报表）（2）调增应交所得税借：以前年度损益调整—所得税费用200

贷：应交税费—应交所得税200（800×25%）（3）合（4）结转”以前年度损益调整”余额借：以前年度损益调整—本年利润600（800-200）贷：盈余公积—法定盈余公积60（600×10%）利润分配—未分配利润540（600×90%）

（5）调整资产负债表（20×9年年末数）项目年末数项目年末数其他应收款+800应交税费+200盈余公积+60未分配利润+540合计+800合计+800调整利润表及权益变动表（20×9年本年数）项目本年数营业外收入+800所得税费用+200净利润+600盈余公积+60未分配利润+540（同负债表）【中级教材例19－6】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为200万元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备10万元。20×9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为400万元，其中190万元为该项应收账款。甲公司于2×10年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。

甲公司的财务处理如下：

（1）补提坏账准备=应提-已提=200×40%-10=70

借：以前年度损益调整—资产减值损失70

贷：坏账准备70（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产17.5

贷：以前年度损益调整—所得税费用17.5（70×25%）（3）合（4）结转“以前年度损益调整”科目的余额借：盈余公积—法定5.25（52.5×10%）利润分配—未分配利润47.25（52.5×90%）

贷：以前年度损益调整—本年利润52.5（70-17.5）（5）调整资产负债表（20x9年年末数）

项目年末数项目年末数应收账款-70盈余公积-5.25递延所得税资产+17.5未分配利润-47.25合计-52.5合计-52.5调整利润表及权益变动表（20x9年本年数）项目本年数资产减值损失+70所得税费用-17.5净利润-52.5盈余公积-5.25未分配利润-47.25【中级教材例19－7】甲公司20×9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入240万元（不含增值税），并结转成本200万元。20×9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×10年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司2×10年2月20日完成20×9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。

甲公司的账务处理如下：（1）调整销售收入

借：以前年度损益调整—主营业务收入240

应交税费—应交增值税（销项税额）40.8

贷：应收账款—乙公司280.8（2）调整销售成本

借：库存商品—A商品200贷：以前年度损益调整—主营业务成本200

（3）调整应缴纳的所得税

借：应交税费—应交所得税10[（240-200）×25%]

贷：以前年度损益调整—所得税费用10（4）合（5）结转“以前年度损益调整”科目的余额

借：盈余公积—法定3（30×10%）利润分配—未分配利润27（30×90%）贷：以前年度损益调整—本年利润30（240-200-10）（6）调整资产负债表（20x9年年末数）

项目年末数项目年末数应收账款-280.8应交税费-50.8库存商品+200盈余公积-3未分配利润-27合计-80.8合计-80.8调整利润表及权益变动表（20x9年本年数）项目本年数营业收入-240营业成本-200所得税费用-10净利润-30盈余公积-3未分配利润-27【2008中级·判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（）

『答案』×

『解析』此种情况下应作为调整事项处理。【2012中级•判断题】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）

【答案】√【解析】现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。【2012中级·单选题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.以资本公积转增股本

B.发现了财务报表舞弊

C.发现原预计的资产减值损失严重不足

D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异

『答案』A

『解析』资产负债表日后资本公积转增资本（股本）属于日后非调整事项。【2011中级·单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。

A.135

B.150

C.180

D.200

『答案』A

『解析』未分配利润调增=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135借：预计负债800

贷：以前年度损益调整200

其他应付款600

借：以前年度损益调整200

贷：递延所得税资产200

借：应交税费150

贷：以前年度损益调整150

借：以前年度损益调整150

贷：利润分配——未分配利润150

借：利润分配——未分配利润15

贷：盈余公积15【2011中级·多选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。

A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目

C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

『答案』A、B、D

『解析』也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的对报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。【2010中级·单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；

2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.乙公司退货

B.甲公司发行公司债券

C.固定资产未计提折旧

D.应收丙公司货款无法收回

『答案』B

『解析』选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项。【2007中级·多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。

A.董事会通过报告年度利润分配预案

B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错

C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同

D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同

『答案』B、C、D『解析』选项A属于非调整事项【2015注会•多选题】2014年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。2014年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至2014年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元，有45％的可能无须承担保证责任。2015年2月10日，法院做出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。2015年2月20日，2014年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（）A.在2015年实际担保款项时进行会计处理B.在2014年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用C.2014年的利润表中确认营业外支出400万元D.在2014年的财务报表附注中披露或有负债400万元【答案】B、C【解析】选项A，应在2014年末确认预计负债；选项D，披露预计负债404万。相关分录：2014年12月31日借：管理费用4万营业外支出400万（800×50%）贷：预计负债404万2015年2月10日借：预计负债404万贷：其他应付款404万借：其他应付款404万贷：银行存款404万【2014注会·单选题】

甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（）。A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额【答案】C【解析】选项A、B不属于日后事项期间发生的交易或事项（属于本年事项）；选项D,自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。【2012注会·多选题】下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.资本公积转增资本B.以前期间销售的商品发生退回C.发现的以前期间财务报表的重大差错D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整【答案】B、C、D【解析】选项A，属于资产负债表日后非调整事项。【2012注会•单选题】甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）,为此，甲公司预计了880万元的负债。20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（）。A.-880万元B.-1000万元C.-1200万元D.-1210万元【答案】D【解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1200+10）=-1210（万元）。相关分录：20×6年12月31日借：管理费用7万营业外支出873万（倒算）贷：预计负债880万【（760+1000）/2】20×7年1月30日借：以前年度损益调整—管理费用3万（10-7）

—营业外支出327万（1200-873）预计负债880万贷：其他应付款1210万（1200+10）累计影响20×6年利润总额=管理费用（7+3）+营业外支出（873+327）=10+1200=1210万（减少）【2009注会•单选题】甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，20×8年度财务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是（）万元。A.180B.1620C.1800D.2000【答案】B【解析】甲公司因该资产负债表日后事项减少的20×8年度未分配利润金额=（2000-200）×（1-10%）=1620万相关分录：

（1）补提坏账准备=2000×100%-200=1800万借：以前年度损益调整—资产减值损失1800（倒算）坏账准备200

贷：应收账款2000（2）结转以前年度损益调整余额借：利润分配——未分配利润1800

贷：以前年度损益调整—所得税费用1800（3）冲减盈余公积借：盈余公积