建设项目收支审计实务

授课讲师：审计署审计干部培训中心王培基础会计实务审计署审计干部培训中心王培王培，CMA（注册管理会计师）新录用人员会计与财务培训班，担任《基础会计》、《财务管理》、《管理会计》授课讲师审计署审计干部培训中心王培背景资料企业名称：北方股份有限公司开户银行：中国工商银行朝阳支行银行账号：514545558380887717企业信息：1、账务核算程序：采用记账凭证账务处理程序2、会计核算以人民币为记账本位币3、库存现金限额为20000元4、企业为一般纳税人，各项适用税率如下：增值税税率为17%，运费抵扣税率为7%，所得税税率为25%，城建税税率为7%，教育费附加为3%5、固定资产折旧计提方法：平均年限法6、计提坏账准备采用应收账款年末余额百分比法其他说明：1、所有业务发生的日期均为2010年12月，日常处理中只登记具有代表性的明细账2、公司经营地址和注册地址、电话：北京市朝阳区南纬路12税号：8810906881123470证券资金账号：518090452017042564、公司所属行业：制造业，企业登记注册类型：有限责任公司审计署审计干部培训中心王培案例背景1：收到国家投入资本2010年12月01日，接到银行通知已收到收到国家投入资本300000元。要怎么做？审计署审计干部培训中心王培原始凭证注：原始凭证填写不作要求审计署审计干部培训中心王培审计署审计干部培训中心王培行动并体验分析应用总结分享行动并体验分享分析总结应用体验式学习周期审计署审计干部培训中心王培（1）分为8个小组，学员自主结合，每组约5人左右。（2）以小组为单位，描述北方股份有限责任公司资金运动的对应关系。（3）名词注释：生产成本：生产过程中产品所凝集的成本（包括耗用原材料、人工和其他相关的制造费用）制造费用：生产过程中发生的车间水电费/折旧费/管理人员工资等，制造费用完成后要全额转入生产成本，即制造费用减少相应金额，生产成本增加相应金额。实收资本：收到投资者投入的资本应交税费：应交未交的税费，属于企业的债务累计折旧：机器设备发生的折旧损耗本年利润：对收入和费用的计算和配比，收入的金额表示本年利润的增加，费用的金额表示本年利润的减少主营业务成本：已销售产品所凝集的成本财务费用：利息支出销售费用：销售过程中发生的支出，如广告费管理费用：行政管理部门发生的各项支出，包括折旧费等小组活动审计署审计干部培训中心王培一周的生活………………周一：（1）早饭使用现金支出5元；（2）充值饭卡支出100元；（3）还上周向某人借款200元；（4）午饭使用饭卡支出2元；（5）晚饭使用饭卡支出5元周二：（1）早饭使用饭卡支出1元；（2）交通现金支出20元；（3）午饭使用饭卡支出2元；（4）购买礼物现金支出100元；（5）晚饭使用饭卡支出5元周四：（1）早饭使用饭卡支出1元；（2）午饭使用饭卡支出2元；（3）收到银行存款到期利息收入50元；（4）晚饭使用饭卡支出5元周五：（1）早饭使用饭卡支出1元；（2）午饭使用饭卡支出2元；（3）晚饭刷银行卡支出300元周三：（1）早饭使用饭卡支出1元；（2）收到银行短信通知工资已入账5000元；（3）午饭使用饭卡支出2元；（4）晚饭使用饭卡支出5元你会记账么？审计署审计干部培训中心王培单式记账法复式记账法你会这么记……周一：（1）早饭：-5元（2）饭卡：-100元（3）还款：-200元（4）午饭：-2元（5）晚饭：-5元周二：（1）早饭：-1元（2）交通费：-20元（3）午饭：-2元（4）礼物：-100元（5）晚饭：-5元周三：（1）早饭：-1元（2）工资：+5000元（3）午饭：-2元（4）晚饭：-5元周四：（1）早饭：-1元（2）午饭：-2元（3）利息：+50元（4）晚饭：-5元周五：（1）早饭：-1元（2）午饭：-2元（3）晚饭：-300元会计应这么记！以周一为例：（1）购买早饭：+早饭：5元-现金：5元（2）充值饭卡：+饭卡：100元-现金：100元（3）还上周借某人借款：-债务：200元-现金：200元（4）购买午饭：+午饭：2元-饭卡：2元（5）购买晚饭：+晚饭：5元-饭卡：5元这两个记账方法的区别在哪？…………用5元钱干嘛了用5元钱干嘛了5元钱是从哪来的审计计署署审审计计干干部部培培训训中中心心王王培培复式记账法以周一为例：（1）购买早饭：+早饭：5元-现金：5元（2）充值饭卡：+饭卡：100元-现金：100元（3）还上周借某人借款：-债务：200元-现金：200元（4）购买午饭：+午饭：2元-饭卡：2元（5）购买晚饭：+晚饭：5元-饭卡：5元…………借贷贷记记账账法法以周周一一为为例例：：（1））购购买买早早饭饭：：借：：早早饭饭5贷：：现现金金5（2））充充值值饭饭卡卡：：借：：饭饭卡卡100贷：：现现金金100（3））还还上上周周借借某某人人借借款款：：借：：债债务务200贷：：现现金金200（4））购购买买午午饭饭：：借：：午午饭饭2贷：：饭饭卡卡2（5））购购买买晚晚饭饭：：借：：晚晚饭饭5贷：：饭饭卡卡5借————去去向向：：干干吗吗用用的的贷————来来源源：：从从哪哪来来的的审计计署署审审计计干干部部培培训训中中心心王王培培记谁谁的的账账？？企业业会计计主主体体记什什么么时时候候的的账账？？某一一时时期期（月月、、季季度度、、年年度度））会计计期期间间持续续经经营营用什什么么记记账账？？借：：早早饭饭5贷：：现现金金5货币币计计量量审计计署署审审计计干干部部培培训训中中心心王王培培厂房房、、生生产产线线、、原原材材料料、、库库存存商商品品、、办办公公室室、、打打印印机机、、电电脑脑、、复复印印机机、、办办公公桌桌椅椅………………………………………资产产从银银行行借借款款、、从从其其他他公公司司借借款款、、支支付付员员工工工工资资、、支支付付材材料料货货款款……………………………负债债所有有者者投投入入资资本本、、企企业业利利润润留留存存企企业业……………………………所有有者者权权益益＋=利润润：：收收入入-费费用用六大大会会计计要要素素审计计署署审审计计干干部部培培训训中中心心王王培培资产负债所有者者权益益＋=利润：：收入入-费费用基本等等式：：资产=负债债+所所有者者权益益利润=收入入-费费用扩展等等式：：资产+费用用=负负债+所有有者权权益+收入入审计署署审计计干部部培训训中心心王王培会计要要素资产负债所有者者权益益收入费用利润会计科科目银行存存款、、库存存现金金、固固定资资产、、原材材料………………………短期借借款、、应付付职工工薪酬酬、应应付票票据………………………实收资资本、、盈余余公积积………………………主营业业务收收入、、营业业外收收入………………管理费费用、、财务务费用用、销销售费费用………………本年利利润、、利润润分配配………………审计署署审计计干部部培训训中心心王王培借贷记记账法法下如如何记记账？？会计要要素资产负债所有者者权益益收入费用利润借方：：增加加/减减少贷方：：减少少/增增加审计署署审计计干部部培训训中心心王王培借方贷方余额余额本期发生额本期发生额T型账户户审计署署审计计干部部培训训中心心王王培——资产类类账户户结构构借方贷方期末余余额本期发发生额额本期发发生额额约定俗成期初余余额增加额额减少额额账户期期末借借方余余额=期初借借方余余额+本期借借方发发生额额-本期贷贷方发发生额额审计署署审计计干部部培训训中心心王王培——负债及及所有有者权权益类类账户户结构构借方贷方期末余额本期发生额本期发生额期初余额增加额减少额账户期期末贷贷方余余额=期初贷贷方余余额+本期贷贷方发发生额额-本期借借方发发生额额审计署署审计计干部部培训训中心心王王培——收入类类账户户结构构借方贷方本期发发生额额本期发发生额额增加额额减少额额账户没没有期期末余余额：：贷方方登记记的收收入增增加额额一般要要通过过借方方转出出审计署署审计计干部部培训训中心心王王培——费用类类账户户结构构借方贷方本期发发生额额本期发发生额额增加额额减少额额账户没没有期期末余余额：：借方方登记记的费费用增增加额额一般要要通过过贷方方转出出审计署署审计计干部部培训训中心心王王培——利润类类账户户结构构借方贷方期末余额本期发生额本期发生额期初余额增加额减少额账户期期末贷贷方余余额=期初贷贷方余余额+本期贷贷方发发生额额-本期借借方发发生额额审计署署审计计干部部培训训中心心王王培借贷记记账法法的记记账规规则有借必必有贷贷借贷必必相等等审计署署审计计干部部培训训中心心王王培供应过过程生产过过程销售过过程货币资资金储备资资金生产资资金成品资资金货币资资金固定资资产工资等等费用用资金投入资金退出重新投投入生生产周周转企业资资金循循环周周转示示意图图审计署署审计计干部部培训训中心心王王培会计循循环供应过程生产过程销售过程资金投入资金退出筹资过程利润的形成及分配过程审计署署审计计干部部培训训中心心王王培一、筹筹资过过程股东A股东B银行货币固定资资产以货币币出资资：借：银银行存存款借借：银银行存存款贷：实实收资资本贷贷：：短期期借款款/资本公公积长长期借借款实收资资本：：投资者者按照照企业业章程程、或或合同同、协协议的的约定定，实际投投入企企业的的资本本。资本公公积：：归企业业所有有者共共有的的资本本，主主要来来源于于资本本在投投入过过程中中所产产生的的溢价，以及及直接接计入入所有有者权权益的的利得和和损失失。以固定定资产产出资资：借：固固定资资产贷：实实收资资本资本公公积审计署署审计计干部部培训训中心心王王培图示理理解实收资资本资本公公积短期借借款长期借借款银行存存款固定资资产无形资资产④⑤审计署署审计计干部部培训训中心心王王培审计署署审计计干部部培训训中心心王王培、审计署署审计计干部部培训训中心心王王培案例背背景2：购购入原原材料料2010年年12月02日日，购购入原原材料料已验验收入入库，，货款款和增增值税税款，，以及及运输输公司司运杂杂费900元，，全部部以银银行存存款支支付。。审计署署审计计干部部培训训中心心王王培会计循循环供应过程生产过程销售过程资金投入资金退出筹资过程利润的形成及分配过程审计署署审计计干部部培训训中心心王王培二、采采购过过程企业供应商商材料仓库购买材材料或或固定定资产产支付货货款（（现付付或赊赊付））材料入入库涉及会会计科科目：：“在在途物物资””、““在建建工程程”、、“固固定资资产””、““应交交税费费”涉及会会计科科目：：“银银行存存款””、““库存存现金金”、、“应应付账账款””、““预付付账款款”、、“应应付票票据””等涉及会会计科科目：：“原原材料料”、、“在在途物物资””审计署署审计计干部部培训训中心心王王培购买材材料（（以实实际成成本入入账））：借：在在途物物资应交税税费———应应交增增值税税（进进项税税额））贷：银银行存存款/应付付账款款/应应付票票据/预付付账款款材料入入库：：借：原原材料料贷：在在途物物资购买固固定资资产（（需安安装））：借：在在建工工程应交税税费———应应交增增值税税（进进项税税额））贷：银银行存存款/应付付账款款/应应付票票据/预付付账款款达到预预定可可使用用状态态：借：固固定资资产贷：在在建工工程购买固固定资资产（（不需需安装装）：：借：固固定资资产应交税税费———应应交增增值税税（进进项税税额））贷：银银行存存款/应付付账款款/应应付票票据/预付付账款款审计署署审计计干部部培训训中心心王王培图示理理解银行存存款/应付付账款款/预付账账款/应付付票据据在途物物资应交税税费———应应交增增值税税（进项项税额额）在建工工程原材料料固定资资产②②②③④审计署署审计计干部部培训训中心心王王培审计署署审计计干部部培训训中心心王王培审计署署审计计干部部培训训中心心王王培三、生生产过过程材料仓库生产车车间产品仓库贷：原原材料料借：库库存商商品贷：生生产成成本材料投投入（直接接、间间接））人工投入设备投入直接人人工间接人人工借：制制造费费用贷：累累计折折旧借：生生产成成本借：制制造费费用借：生生产成成本借：制制造费费用审计署署审计计干部部培训训中心心王王培领用材材料进进行生生产：：借：生生产成成本贷：原原材料料计提生生产车车间工工人（（直接接生产产、车车间主主管））工资资：借：生生产成成本制造费费用贷：应应付职职工薪薪酬生产设设备进进行折折旧：：借：制制造费费用贷：累累计折折旧支付工工人工工资：：借：应应付职职工薪薪酬贷：银银行存存款结转制制造费费用借：生生产成成本贷：制制造费费用产品入入库：：借：库库存商商品贷：生生产成成本审计署署审计计干部部培训训中心心王王培图示理理解库存商商品生产成成本制造费费用原材料料应付职职工薪薪酬累计折折旧银行存存款①①①①②③审计署署审计计干部部培训训中心心王王培四、销销售过过程涉及的的会计计科目目：““主营营业务务收入入”、、“其其他业业务收收入””、““营业业外收收入””、““应交交税费费”、、“主主营业业务成成本””、““其他他业务务成本本”、、“营营业外外支出出”、、“库库存商商品””、““营业业税金金及附附加””、““销售售费用用”………销售产产品核核算收收入：：借：银银行存存款/应收收账款款/预预收账账款贷：主主营业业务收收入/其他他业务务收入入应交税税费———应应交增增值税税（销销项税税额））销售产产品核核算成成本：：借：主主营业业务成成本/其他他业务务成本本贷：库库存商商品/原材材料销售产产品核核算税税费：：借：营营业税税金及及附加加贷：应应交税税费———应应交消消费税税……………………………………审计署署审计计干部部培训训中心心王王培图示理理解主营业业务收收入/其他他业务务收入入/营业业外收收入应交税税费———应应交增增值税税（销项项税额额）银行存存款/应收收账款款/应收收票据据库存商商品主营业业务成成本/其他他业务务成本本应交税税费———应应交消消费税税应交税税费———应应交城城建税税应交税税费———应应交教教育费费附加加营业税税金及及附加加①①②②②①营业外外支出出③审计署署审计计干部部培训训中心心王王培主营业务收入+其他业务收入-（主营业务成本、其他业务成本）-营业税金及附加-销售费用、管理费用、财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益、投资净收益=营业利润①+营业外收入-营业外支出=利润总额②-所得税费用=净利润③利润的的构成成：基础会会计中中鲜少少涉及及五、利利润形形成及及分配配过程程审计署署审计计干部部培训训中心心王王培（1））财务务费用用——经经济业业务向银行行借款款支付付利息息，购购买债债券取取得利利息，，办理理外汇汇买卖卖的取取得汇汇兑收收益等等。——核核算内内容包括利利息支支出、、利息息收入入、手手续费费、现现金折折扣等等。——账账户结结构发生的费用：利息支出、手续费等利息收入、汇兑收益期末转入“本年利润”账户期末，财务费用支出大于收入，将差额从贷方转出；反之则从借方转出。审计署署审计计干部部培训训中心心王王培注意：：利息费费用的的资本本化和和费用用化处处理——固固定资资产向银行行借入入资金金用于于固定定资产产购建建固定资资产完完工并并投入入使用用在建工工程计提利息时：借：在建工程贷：应付利息实际支付时：借：应付利息贷：银行存款固定资资产计提利息时：借：财务费用贷：应付利息实际支付时：借：应付利息贷：银行存款审计署署审计计干部部培训训中心心王王培（2））管理理费用用企业行行政管管理部部门为为组织织和管管理企企业的的生产产经营营活动动二发发生的的各种种费用用。包包括在在筹建建期间间内发发生的的开办办费、、行政政管理理部门门职工工工资资及福福利费费、、物料料消耗耗、办办公费费和差差旅费费等。。属于于损益益类账账户。。发生的管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用结转后后期末末无余余额审计署审审计干部部培训中中心王王培（3）销销售费用用企业在销销售商品品和材料料、提供供劳务等等日常经经营过程程中发生生的各项项费用，，包括保保险费、、包装费费和广告告费、销销售过程程中的运运输费和和装卸费费，以及及为销售售本企业业的商品品而专设设的销售售机构的的职工薪薪酬、业业务费、、折旧费费等经营营费用。。发生的销售费用期末转入“本年利润”账户的销售费用结转后期期末无余余额审计署审审计干部部培训中中心王王培主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用财务费用投资净损失管理费用营业外支出所得税费用本年利润润——利润润形成业业务的核核算审计署审审计干部部培训中中心王王培——利润润分配业业务的核核算主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用财务费用投资净损失管理费用营业外支出所得税费用本年利润润年末账户无余额，对净利润进行分配，转入”利润分配“账户可供分配配的利润润审计署审审计干部部培训中中心王王培可供分配配的利润按照其特定用途途以利润的的形式形形成对投资者者的回报报以公积金金的形式式留存企企业，扩扩大生产产经营以未分配配利润的的形式留留存于企企业对投资者者分配股股利：优优先股股股利和普普通股股股利公司的储储备金，，是指公公司为增增强资产产财产能能力，扩扩大生产产经营和和预防意意外亏损损，是依依法从公公司利润润中提取取的一种种款项，，主要用于于：弥补补公司亏亏损、扩扩大公司司生产经经营、转转增公司司资本，，包括法法定盈余余公积和和任意盈盈余公积积审计署审审计干部部培训中中心王王培净利润分配的顺顺序：（1）弥弥补以前前年度尚尚未弥补补的亏损损；（1）提提取法定定盈余公公积———>=10%，，累计额额超过注注册资本本的50%，即即可不再再提取；；（2）提提取任意意盈余公公积；（3）向向投资者者分配利利润或股股利。可供投资资者分配配的利润润=净利利润-弥弥补以前前年度的的亏损-法定盈盈余公积积-任意意盈余公公积+以前前年度未未分配利利润+公公积金转转入补亏亏数（1）支付优先股股利（2）支付普通股现金股利（3）转做资本（股本）的普通股股利：分派股票股利的形式审计署审审计干部部培训中中心王王培（1）利利润分配配用来核算算企业一一定时期期内净利利润的分分配或亏亏损的弥弥补以及及历年结结存的未未分配利利润或未未弥补亏亏损情况况。属于于所有者者权益类类账户。。实际分配的利润额：提取法定盈余公积应付现金股利转做资本的股利年末转入的亏损（1）盈余公积补亏（2）年末从“本年利润”账户转入的全年净利润期末余额：未分配利润年内余额：已分配利润额年末余额：未弥补亏损额明细科目目：提取取法定盈盈余公积积、提取取任意盈盈余公积积、应付付现金股股利或利利润、未未分配利利润等审计署审审计干部部培训中中心王王培（2）盈盈余公积积用来核算算企业从从税后利利润中提提取的盈盈余公积积金，包包括法定定盈余公公积、任任意盈余余公积的的增减变变动及其其结余情情况。实际使用的盈余公积金年末提取的盈余公积金期末余额：结余的盈余公积金明细科目目：法定定盈余公公积、任任意盈余余公积审计署审审计干部部培训中中心王王培（3）应应付股利利用来核算算企业按按照股东东大会或或类似权权力机构构决议分分配给投投资者股利利或利润润的增减减变动及及其结余余情况。。属于负负债类账账户。实际支付的利润或股利应付未付的利润或股利期末余额：尚未支付的利润或股利审计署审审计干部部培训中中心王王培图示理解利润分配———未分配配利润本年利润利润分配———提取盈盈余公积利润分配———应付现现金股利盈余公积应付股利审计署审计计干部培训训中心王王培案例背景3：交纳上上月欠交的的税金2010年年12月05日，以以银行存款款交纳上月月欠交的税税金60000元。。审计署审计计干部培训训中心王王培会计分录如如下：借：应交税税费——应应交增值税税（未交增增值税）54545.46——应交城城建税3818.18——应交教教育费附加加1636.36贷：银行存存款60000审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培案例背景4：销售甲甲产品2010年年12月12日，向向利华公司司出售甲产产品2000件，，每件售价价1100元（不含含税），货货款尚未收收到,开具具增值税发发票。审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培案例背景5：借入短短期借款2010年年12月14日，向向银行借入入短期借款款100000元，，已存入银银行。审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培案例背景6：支付工工资12月15日，开出出转账支票票支付本月月职工工资资298400元。。审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培案例背景7：支付办办公费2010年年12月16日，以以现金支付付行政管理理部门零星星办公费800元元。审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培案例背景8：生产车车间领用原原材料2010年年12月18日，仓仓库发出A、B两种种材料分别别为6600元、14000元投入甲甲产品生产产。审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培案例背景9：支付广广告费2010年年12月20日，开开出支票支支付销售甲甲产品的广广告费用18000元。审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培案例背景10：支付付短期借款款利息2010年年12月28日，支支付本月短短期借款利利息4000元（款款项从银行行账户扣转转）。审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审计计干部培训训中心王王培案例背景11：计提提本月折旧旧2010年年12月30日，计计提本月固固定资产折折旧40000元，，其中：生生产车间应应负担的折折旧费用26000元，行政政管理部门门应负担的的折旧费用用14000元。审计署审计计干部培训训中心王王培审计署审