浅析我国上市公司的会计信息质量失真问题分析研究 财务管理专业

浅析我国上市公司的会计信息质量失真问题摘要所谓会计信息质量，即会计信息可符合信息使用者需求程度的相应特征及其总和。站在宏观角度，能够发现会计信息质量可一定程度地反映出国民经济现状，站在微观角度，能够发现会计信息可为有关决策者给予支持。对于会计信息质量来说，其始终受到企业界的关注，特别是上市企业，倘若上市企业向外界传达的会计信息不够完善，甚至是带有一定的虚假性，就很难满足利益相关者的决策需求，甚至可能向利益相关者传递错误的经营信息，导致决策失误而引发较大的损失。近年来，解决上市公司的会计信息失真问题成为企业界与理论界共同研究和探索的重大难题。关键词：会计信息质量披露；上市公司会计信息失真目录一、引言 6二、会计信息质量的概述 7（一）内涵 7（二）特征 7（三）重要性 7三、会计信息质量失真不良影响 8（一）引起市场混乱 8(二)致使数据失真 9(三)会计信息披露不充分导致企业价值无法反映 9四、会计信息质量失真成因 9（一）治理机制缺陷与信息披露成本 9（二）投资者与债权人的放任 10（三）审计失职与司法监督滞后 10五、提升会计信息质量的方案 11（一）规范企业会计准则,健全会计监督职能 11（二）建立内部监督机制，强化政府监督体系 11（三）强化职业道德，增强专业培训 12六、结论 12[参考文献] 13一、引言会计信息源于财务核算以及分析，其能否符合使用者的使用条件，信息需求同供应者是否足够协调，会计信息的作用可不可以完全被激发，皆受到会计信息质量的影响。会计信息质量关乎上市企业向社会传达的财务经营业绩的真实与否，信息能否得到使用者的认可等，此亦为会计信息的一种主要作用。会计信息质量关系到上市公司的正常经营与发展，会计信息充分反映了企业的经营成果和运营状况，会计信息分析与评价能够有效指导企业未来的发展道路，因此，正确认识会计信息的功能性，对上市公司的长远发展具有重大意义。[1]二、会计信息质量的概述当前对会计信息质量概念的界定存在多种解释，从不同的角度分析，所得到的定义阐释也不尽相同。以下是对会计信息质量的解析。（一）内涵对会计信息质量进行阐述之前，应先理解何为“质量”。现如今，理论界流行的说法大体包括以下几种：第一种来自于国际标准化组织，其对质量的描述是产品或服务含有、能够反馈其能否符合要求的全部特性和特征之和。第二种源于欧美质量管理机构，其描述是产品或服务含有的内在隐形和外部显形特征之和，以之为基础符合有关要求的能力。第三种源于罗科克，其描述为产品拥有的全部特性和全部特性同使用者的契合度。第四种源于朱兰博士，其描述为实体可以符合规定和潜在要求的特征及其总和。在上述几种说法的基础上，本文对质量的描述进行了概括，即产品或服务所具备的特性可符合需求的程度。而会计信息质量则可以界定为会计信息所固有的特性能够满足信息相关者需求的程度。[2]（二）特征会计信息质量特征能够在一定程度上对会计信息进行描述，反映的是后者所具备的基本质量等级。会计信息质量要求来自于所制定的会计目标，为该目标的制定和完成的基本途径。会计目标的设定，关乎会计信息能否为决策给予支持，对于会计信息质量来说，其代表了完成该类决策有效程度的基本特征。（三）重要性会计信息实质上是将企业经营行为进行量化反映的集合。在某一会计期间内，依据企业所开展的经营行为，从会计核算的角度对全部经营事项进行确认、计量、汇总及分析的过程。会计信息质量的好坏将对下述3大层面产生较大影响：1.市场经济能否平稳发展。对于企业利益相关者来说，深入分析会计信息，能够了解企业经营现状，从而在此基础上做出最有利于自身的决策。所以，如何保证会计信息质量，成为维护市场经济健康发展的要求。2.对于财务管理来说，其为企业改革以及确立现代企业制度提供了保障。会计信息十分重要，能够为财务管理提供最基本的参照，完善会计信息质量，对于企业的健康发展以及促使其按照已有制度进行管理具有重要的作用。3.会计工作是强化政治监督的有效方式之一。会计作为社会经济活动的量化反映，将社会经济事项所涉及的经济关系以货币计量的方式反映在会计账簿中。提高会计信息质量，能够为政治监督提供基础数据，为开展反腐斗争提供经济手段。[3]综上所述，较高的会计信息质量是保障国家经济稳定与发展的重要因素。三、会计信息质量失真产生的不良影响现如今，国内上市企业还不够成熟，主要表现在会计信息质量较差等方面，此在一定程度上表明现有会计信息质量的发展处于一个较差的环境。怎样才能使得上市企业在会计信息质量上快速进步，成为理论界和企业界始终关注的焦点。在新会计准则正式生效后，现有的上市企业存在的质量问题大体涉及下述几大类：（一）引起市场混乱由狭义角度可知，企业独立发布会计信息，但是信息需求者往往源自外界，一般来说，涵盖投资主体、债权人等利益相关方。新会计准则生效后，不对称主要存在于下述几个方面：1.使用会计信息者拥有的有关信息存在偏差。由于企业所选择的会计核算方法主要倾向于为特定信息使用群体所服务，因此造成其他群体掌握的信息不够全面，且造成投资成本的上涨，有关的股票流动性逐渐变差；2.会计信息的提供方和使用方拥有的相关信息存在偏差。即企业高层比外界利益相关方能够获取的信息更加全面和准确。而部分管理者为了粉饰业绩，借助该优势来美化财务报告，对某一会计期间内的企业收益及盈利能力进行人为调整。并且当前我国大多数企业不具备主动披露会计信息的意识，因此会计信息始终处于需求大于供应的状态。部分公司认为企业公布会计信息势必为竞争对手带来分析和对比的依据，另外公司内部一旦出现亏损、行政处罚等不良信息，对外公布势必会影响企业外部形象，对上市公司而言甚至导致股价下滑的后果，由此抑制了企业公布会计信息的积极性。此外，新会计制度在核算方面处在有先天不足，进而使得会计信息不够完善，最终将不能使人们直观地认识和了解到企业的经营现状。(二)致使数据失真在新会计制度实施后，企业会计信息报告失真的情况主要表现在：部分企业管理主体为了追求当期利润目标，在未实现预期目标的情况下，主观上故意更改财务报告，用以美化当前业绩；同时，在向外界传达相关信息时，只着重介绍对其有益的信息，将不利信息加以修改或者隐藏，最终导致所公布的会计信息报告严重失真；内部控制制度不完善，会计核算与管理模式过于随意；在面对政府制定的各项政策与要求时，往往采取钻空子的应对策略；随意改变会计核算方法；缺乏必要的会计信息审核与监督环节，单纯依靠审计部分的检查力度是远远不够的。(三)会计信息披露不充分导致企业价值无法反映拿上市企业以往所披露的年报来说，其中相当一部分皆采取了选择性忽略其子公司或者相关企业中不利信息的现象。尽管部分上市公司的财务报表依照相关规定进行了充分披露，但对于企业出现的重大变更或者其他特殊情况不会主动增加相关披露信息，因此所披露的内容存在较大的不充分性。当前信息时代背景下，知识与人力资本已成为企业生存与发展的关键支撑资源，但在会计信息披露中，绝大多数企业单纯重视实物资产的披露，对知识和人力资本等无形资产的价值未能真实而客观的列式出来，并且对于此类资产的核算方式，依然按照历史成本计量必然导致诸多知识与人力资本的价值难以客观反映出来，该类资产反映了企业预期发展价值，而历史成本则是对企业过去的财务经营状况进行反映和核算。[4]四、会计信息质量失真原因（一）治理机制缺陷与信息披露成本1.上市公司内部治理结构的缺陷从当前来看，就我国上市公司内部治理结构而言，普遍存在一定缺陷性。比如，其不能够对董事会所拥有的权利进行相应的制衡，因而常常会出现公司内部董事同管理人员联手操作，进而借助于散播虚假会计信息使得小股东权益受损。企业内部治理机制不够完善，董事会往往被管理主体所草种，并且董事会大多被内部人所控制，而监事会也难以发挥应有的作用。2.成本与效益原因会计信息披露要求对其对应的披露成本是正相关的。因此，可靠性与真实性程度越高的信息披露，企业所承担的披露成本越高，并且负面信息的披露甚至对上市公司的股价、信贷政策带来负面影响，由此增加了相应的附带成本。仅从成本与效益考虑，也不会自觉地提高信息质量。股票市场中的投资着者往往依据上市公司披露的会计报告进行决策，但这部分股东并未真正接触到企业具体的运营实践，与此同时，相应的财务分析能力不佳，公司内部各个股东对于财务报告与公司治理两者间所具有的联系重视度不够，外部压力不够明显，进而不能够对公司内部控制制度进行合理化的制约。（二）投资者与债权人的放任1.投资主体没有对会计信息质量提出强制性需求对于上市公司而言，其内部资金主要依赖于公司内部各个股东来进行投资。因而，对应的决策也需要通过股东会议进行投票表决。股东大会，其实质在于实现对股东权益的保障，同时还能够对公司内部人事具有相应的管控功能。对于大股东，有时候为了实现对股票的有效操控，进而披露一些信息，但是相应的小股东又无法对其进行有效识别，政府并未提出强制性构建中小股东权益代言人的要求，导致会计信息质量的可信度不高。2.金融企业只是低水平并机械的利用上市公司会计信息金融企业作为上市公司最典型的债权人，往往以抵押或者担保等方式来替代第一位的财务分析与判断，坚持采用传统守旧的僵化式风控手段。投资者与债权人因投资时，利用会计信息在决策中所占的比重不大，且作为最有权力发言人的代表——银行因竞争力度不够，在并未创新财务分析方法的情况下，无法对上市公司的会计信息质量形成强大的外部压力。（三）审计失职与司法监督滞后1.审计失职造成审计质量差因竞争而降低收费，会计师擅自降低审计要求和标准，对审计风险根本不评估、不化解，唯钱是命；会计师事务所大多人数少、业无专攻，未形成有专业特色会计师所；多数会计师所潦草拼凑审计证据与工作底稿只为应付检查，不能做到：审计证据充分、审计推理严密、审计程序合法，审计结论正确。2.司法监督滞后造成低犯罪成本尽管新的会计准则已经颁布实施，但现行会计领域的司法鉴定主要依据当事人提供材料后实施的被动式鉴定，并且侦查与审判机关所掌握的财务知识十分有限，无法有效把握会计信息所承载的法律意义，会计、审计人员因缺乏法律知识，也无法筛选出会计犯罪违法的准确材料，因而没法启动侦查或举报程序来追究大量会计信息失真的法律责任，难以启动后续司法程序，由此造成司法监督的严重滞后，相应的会计信息失真所需承担的犯罪成本较低，在法制环境上等同于变相支持上市公司提供虚假会计信息。[6]五、提升会计信息质量的方案从目前来看，绝大多数的上市公司内部均存在一定的会计信息造假问题，因而，这就使得群众对于其所展示的会计信息存在相应的怀疑。由此可见，强化对会计信息的管理，提升数据质量是目前急需解决的关键。伴随着新会计准则的提出，借助于相应的会计核算标准便可以实现对政策漏洞的完善，与此同时，还能够实现对数据失真问题的有效规避。以下是对如何提高我国上市公司质量的一些对策建议。（一）规范企业会计准则,健全会计监督职能规范企业会计准则，构建科学完善的会计立法体系主要从以下两个方面来努力：首先，构建对应的实施方案。对于目前所存在的一系列数据造假问题，国家在此方面必须制定相应的约束体系。该体系不仅要具备全面性，同时能够在实践中具备较高的可操作性，尽力实现会计全程规范与约束，降低会计工作中所有不确定因素产生的可能性，保障上市公司财务报告结果的可靠性程度。另一方面健全和完善会计监督职能，在各监督主体间形成监督合力，切实提高上市公司会计信息报告的规范性程度。对于信息披露，其必须要能够实现对内外两方面的有效监管，进而使得其能够为管理人员的决策提供较为可靠的依据。凡是由于所提供的虚假会计信息，进而使得对应的投资方利益受损时，此时，上市公司必须要对其进行相应的经济补偿，与此同时，还会受到法律责罚。（二）建立内部监督机制，强化政府监督体系内部控制制度可以视为是财务管理的关键所在，因而需要将其归为管理范畴。为确保各项内部控制制度能够顺利实施，必须在企业内部构建专门的内控机构及审计系统，强化企业内部自我评价和分析能力，及早发现财务管理所存在的问题，同时针对此制定较为完善的改进制度，以此来提升企业对于会计信息的披露，进而强化企业内部控制。为了有效提升监管效率，首先需要提升审计制度所具有的权威性，为此，企业内部可以构建相关的审计部门。严格按照财务岗位设置要求来明确分工，利用岗位权限制衡来提高会计信息的真实程度。此外，可以提升外部监管能力，提升国家与社会方面所具有的监管职能，从而建立其多元化的监督体系，进而保障会计信息的准确性。（三）强化职业道德，增强专业培训新会计准则颁布实施后，相较于会计准则在概念界定与核算方法上存在较大差异这就要求会计从业人员必须尽快掌握新会计准则下的核算原则及具体方法。会计作为社会中的特殊职业，直接与企业利益相关，会计从业人员的职业操守同样关系到企业会计信息的真实程度。良好的职业道德是会计从业的必然要求，只有在相应的道德规范约束下开展会计工作，才能避免受制于企业管理主体，由此更为客观而公正的反映企业的经营行为。因此，必须重申会计职业道德的重要性，将其与会计从业人员的工作直接相关，并纳入财务人员的绩效考核体系。此外，在强化会计继续教育制度的基础上，定期组织其他类型的从业培训，提升会计人员适应新会计准则的实践能力，为企业、社会培养道德品质优秀、实践技能强硬的会计人才。[7]六、结论目前，上市公司主要存在的问题在于，其内部所具有的会计信息质量较差。但是，由上市公司所提供出来的相关会计信息，其实质上属于公共产品，信息披露内容及其真实程度直接关系到投资主体的预期决策、信贷机构的信贷政策、管理主体的经营绩效以及社会对企业价值的评估，因此企业会计信息质量