营改增专项培训培训(“增值税”文档)共104张

前言

建筑业“营改增”已势在必行，“营改增”不仅影响公司财务指标，更为重要的是将对公司管理运营产生重大影响。

公司财务人员应当了解并掌握增值税相关规定，为公司制定预案和营改增后落实预案提供有力的专业支持。

增值税计税原理营改增宏观效应/微观影响第一部分背景简介营改增背景简介增值税改革历程/营改增路线试点文件及解读增值税与营业税的区别增值税基本要素增值税下的管理目标增值税基本原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。原材料产成品批发零售+50+30+40+20销售收入（不含增值税）思考：1、增值税的计税基础是什么？2、销售收入金额与向客户收取的金额一致吗？3、实务中怎样实现抵扣？宏观经济的影响改善外贸出口优化产业结构促进社会就业扩大国内需求深化产业分工与协作营改增效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。营改增宏观经济效应倒逼财政体制改革营改增微观影响思考：营改增对企业微观管理的影响？不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响增值税不重复征税的特点，有利于公司内部专业化运营管理增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理微观影响增值税改革历程内容将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税由此成为第一大税种以应对国际金融危机为契机，将设备类固定资产纳入可抵扣范围2010年1月，增值税立法列入国务院立法工作计划重点立法项目1994年结果固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税增值税与营业税并存，对服务业内部的专业化分工造成了重复征税；各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍部分消除投资重复纳税，在推动增值税由生产型向消费型转变方面，迈出了重要一步有力推动营业税改增值税2009年2010年第一阶段部分行业部分地区部分行业全国范围所有行业全国范围第二阶段第三阶段营业税增值税营改增扩围路线：“营改增”扩围路线根据国税总局数据，1~10月营改增共计减税939.65亿元，预计全年减税数额将达到或超过1200亿元。其中，10月份全国纳入营改增试点的纳税人共计246.83万户，比全面扩大试点的第一个月增加24.53万户，增长11.03%。增值税扩围不等于减税，结构性减税是就宏观税负而言的。财税[2011]110号文明确了营改增的目标为：“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。”具体到企业，结构性实际上是有增有减。“营改增”试点信息试点政策文件1.《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税[2011]110号）2.《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）

自2012年实行营改增试点至今，大部分与试点相关的文件已被废止，主要包括：财税〔2013〕37号、财税〔2011〕111号、财税〔2011〕131号、财税〔2011〕133号、财税〔2012〕53号、财税〔2012〕71号、财税〔2012〕86号、财税〔2003〕16号第三条第（十六）和第（十八）项。试点改革方案解读：110号文1.税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

2.计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3.计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

4.服务贸易进出口服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。增值税与营业税区别项目营业税增值税计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。计税基础不同营业额=收入销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入应纳税额计算应纳税额＝营业额×税率应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵设备投资*税率税率一般较低（3％、5％等）高（17%、13%、11%、6%）进项税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内（180天）认证后，可以抵扣。发票开具不区分普票、专票增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。增值税基本要素－销项税销项税＝销售额×税率采用销售额和税额合并定价方法：销售额＝营业额÷（1＋税率）销项税＝销售额×税率举例：向客户收取100万元工程款1、营业税下（适用3%税率）确认收入100，营业税=100*3%=3万2、增值税下（适用11%税率）确认收入=100/（1+11%）=90.1万确认增值税销项税=90.1*11%=9.9万营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约10%的部分转变为销项税，直接导致收入指标下降。增值税基本要素－进项税进项税额＝可抵扣成本费用×适用税率+可抵设备投资×适用税率抵扣基本原则：纳税人符合抵扣条件的进项税，凭合法有效的增值税抵扣凭证，在开具之日起180日内进行认证，即可从销项税额中抵扣。合法有效增值税抵扣凭证

主要包括：增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书举例1：购进设备价款100原固定资产计价100现固定资产计价=100/（1+17%）=85.5现确认增值税进项税=85.5*17%=14.5举例2：发生鉴证、咨询业务支出100原确认营业成本100现确认营业成本=100/（1+6%）=94.3现确认增值税进项税=94.3*6%=5.7实行增值税后，如果取得增值税专用发票，确认的成本费用及资产价值将下降。增值税计算举例假设：营改增后，建筑业适用11%税率。A公司某月取得建筑工程营业收入5亿元，发生购进材料成本2亿元，且全部取得增值税专用发票。增值税如何计算？影响因素营业税税率3%收入5成本2税金0.15（5*3%）利润2.85（5-2-0.15）增值税（实现抵扣）11%4.5（5/1.11）1.7（2/1.17）0.2（4.5*0.11-1.7*0.17）2.8（4.5-1.7）增值税（未实现抵扣）11%4.5（5/1.11）20.5（增加0.3）2.5（下降0.3）纳税义务人征收范围第二部分政策解析增值税政策解析税率与征收率应纳税额的计算征收管理增值税专用发票税收优惠

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税政策纳税义务人在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。试点政策纳税义务人—试点政策境内判定原则思考：向境外提供建筑业劳务、设计劳务？增值税政策试政策纳税义务人—境内的判定试点政策解读：（一）境内的单位或者个人提供的应税服务均属于在境内提供应税服务。即：境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，均属于在境内提供应税服务。

例如：境内的单位提供的国际运输服务（包括：出境、入境和境外）属于境内提供应税服务；又如：境内的单位提供的完全发生在境外的会展服务、出租完全在境外使用的有形动产等等。对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，需要财政部、国家税务总局制定相关规定。（二）凡应税服务发生在境内的，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应税服务。单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位或者个人在境内接受他人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；增值税基本要素－销项税除国家税务总局另有规定外（试点时增加，但目前无特殊规定），纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。试点纳税人在试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税专用发票六联票：思考：营改增对企业微观管理的影响？不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系试点纳税人提供应税服务在试点实施之前已缴纳营业税，试点实施之后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。增值税政策试政策向境外提供相关应税劳务政策分析：（一）中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率，不包括对境内不动产提供的设计服务。（106号文附件4）（二）自2014年1月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务，免征增值税。（106号文附件3）（三）建筑业：财税[2009]111号——对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业暂免征收营业税。

思考：营改增后免税还是零税率？纳税人分类管理—认定标准企业类别年应税销售额/服务收入纳税人类别提供应税服务的纳税人<500万元小规模纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人（如生产制造企业）<50万元小规模纳税人其他企业（如商业企业）<80万元小规模纳税人高于上述标准一般纳税人按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理。根据纳税人的生产经营规模和财会核算健全程度，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。其计税方法、适用税率或征收率不同、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。纳税人分类管理—一般纳税人和小规模纳税人纳税人具体事项一般纳税人应纳税额适用一般计税方法，应纳税额=当期销项税额减去当期进项税额；购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；税率：17%、13%、11%、6%；销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。小规模纳税人应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；征收率：3%销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，可由税务机关代开增值税专用发票；纳税人分类管理—特殊的规定问题一、哪些企业可以不认定为一般纳税人？应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。问题二、小规模纳税人收入达不到一般纳税人标准时，是否可以申请成为一般纳税人？小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。问题三、已经认定成为一般纳税人的企业是否可以转为小规模纳税人？除国家税务总局另有规定外（试点时增加，但目前无特殊规定），纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人分类管理—特殊的规定（续）1.3纳税地点106号文附件2：自2014年1月1日起，属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。。106号文附件1：两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。增值税暂行条例及106号文：固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。关于建筑业纳税地点的方案思考？1.4汇总纳税财政部国家税务总局关于重新印发《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知（财税〔2013〕74号）总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税,抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式如下：应预缴的增值税＝应征增值税销售额×预征率。预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。征税范围纳税义务人第二部分政策解析增值税政策解析税率与征收率应纳税额的计算征收管理增值税专用发票税收优惠征税范围—一般规定征收范围—试点具体规定行业大类服务类型征税范围交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。征收范围—试点具体规定（续）行业大类服务类型征税范围邮政业

中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动征收范围—试点具体规定（续）行业大类服务类型征税范围部分现代服务业

围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动

研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

鉴证咨询服务鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。广播影视服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。

销售货物：是指有偿转让货物的所有权。

提供加工、修理修配劳务：是指有偿提供加工、修理修配劳务。提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。

有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。试点政策增值税政策征税范围—有偿

非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

如：单位聘用的员工为本单位职工或者单位领导开车（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

如：单位提供班车接送本单位职工上下班。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形试点政策征税范围—非营业活动

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；增值税政策是指受货机构发生下列情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。征税范围—视同销售

单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。试点政策征税范围—视同销售（续2）职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、无偿赠送购进不是视同销售行为，购进时进项税不可抵扣视同销售计销项税（可抵进项税）自产、委托加工视同销售计销项税（可抵进项税）视同销售计销项税（可抵进项税）征税范围—视同销售（续2）货物去向货物来源总结注意区分，准确把握征税与不征税的处理原则税率与征收率纳税义务人第二部分政策解析增值税政策解析征税范围应纳税额的计算征收管理增值税专用发票税收优惠税率及征收率（原增值税）税率和征收率具体规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率（2）纳税人提供加工、修理修配劳务低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气、煤气、天然气、居民用煤炭制品等（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院有关部门规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%思考：征收率是只针对小规模纳税人吗？一般纳税人会有征收率吗？税率及征收率（试点前后）试点前试点后销售货物、加工、修理修配17%销售货物、加工、修理修配，有形动产租赁17%部分特别规定的货物13%部分特别规定的货物13%销售部分货物，销售使用过的固定资产适用简易征收6%或4%销售部分货物，销售使用过的固定资产适用简易征收6%或4%出口货物、部分货物（如农产品）0或免税出口货物、部分货物（如农产品）0或免税**注交通运输业、邮政业、建筑业11%**其他部分现代服务业（有形动产租赁除外）6%**部分应税劳务适用零税率0注：试点方案财税[2011]110号文明确建筑业适用11%税率征收率—销售自己使用过的物品企业范围购入时间征收率是否可以开具专用发票现行增值税2009年1月1日以前4%减半否2009年1月1日以后购入属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产4%减半否2009年1月1日以后购入允许抵扣的固定资产适用税率是试点在试点实施之前4%减半否在试点实施之后适用税率是一般纳税人销售自己使用过的固定资产征收率—销售自己使用过的物品（续）无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。（财税【2008】170号）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品应按照适用税率征收增值税。一般纳税人按照4%征收率减半征收增值税，计算公式为：应按税额=销售额÷（1+4%）×4%÷2征收率-简易办法征收一般纳税人销售自产的特定货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)；自来水；商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。——参考法规：财税〔2009〕9号；国税函[2009]90号应纳税额的计算纳税义务人第二部分政策解析增值税政策解析征税范围税率与征收率征收管理增值税专用发票税收优惠一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。计税方法应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝销售额×征收率

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）一般纳税人//一般计税方法小规模纳税人//简易计税方法

纳税人销售货物或者应税劳务(提供应税服务），按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额＝销售额×税率（不含税）销售额＝含税销售额÷（1+税率）销项税—销项税计算

销售额为纳税人销售货物或者应税劳务（提供应税服务）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。

销项税额计算公式销售额的确定原增值税规定——价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。106号文规定——价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。销项税—销项税计算（续）价外费用销项税—兼营和混合销售经营行为分类和特点税务处理原则混业经营试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。兼营兼营非增值税应税项目的分别核算货物或者应税劳务（应税服务）的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。兼营免税、减税项目的分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。混合销售概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。缴纳增值税为主的企业混合销售行为缴纳增值税，反之亦然。特殊规定：纳税人下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。销项税—核定销售额纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：进项税—进项税额政策规定：进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。如何理解？关于进项税额的概念需从以下三方面理解：（一）是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；（二）产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务；（三）是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。进项税—进项抵扣凭证涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）增值税额包含试点应税服务进口业务海关进口增值税专用缴款书增值税额

接受境外单位或者个人提供的应税服务税收缴款凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。购进农产品农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×扣除率（13%）含烟叶税进项税—进项抵扣凭证(续1）

一、增值税专用发票从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。增值税专用发票具体包括以下三种：（一）《增值税专用发票》。《增值税专用发票》是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。（二）《货物运输业增值税专用发票》。《货物运输业增值税专用发票》是试点一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。（三）《机动车销售统一发票》。《机动车销售统一发票》是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。二、海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。目前货物进口环节的增值税是由海关负责代征的，试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。进项税—进项抵扣凭证(续2）三、中华人民共和国通用税收缴款凭证接受境外单位或者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款凭证上注明的增值税额准予抵扣。应税服务的接受方取得通用缴款书包括如下两种方式：（一）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方从境内代理人取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（二）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方从税务机关取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。需注意：境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。进项税—抵扣凭证不合规，不得抵扣（续）关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定（一）增值税专用发票增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、《机动车销售统一发票》），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（二）海关进口增值税专用缴款书增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人应根据申报抵扣的相关海关缴款书逐票填写《海关完税凭证抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时，将《海关完税凭证抵扣清单》纸质资料和电子数据随同纳税申报表一并报送。思考：如果因客观原因造成逾期，应如何补救？——国家税务总局公告2011年第50号进项税—不得抵扣事项不得抵扣的进项税额备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬消费。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务接受的旅客运输服务

自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇？进项税—不动产范围（不得抵扣）不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。不动产在建工程包括纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。根据《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税[2009]113号)，从中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

进项税—进项税转出已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生不得抵扣的情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。如何理解？一、本条规定针对的是已经抵扣进项税额的情况，不包括尚未抵扣进项税额的用于简易计税方法计税项目、免税项目和非增值税应税服务，此三者的进项税额应按照适用换算公式，依照销售额比例法来计算应扣减进项税额，而不应采取本条规定的依实际成本计算应扣减进项税额的方法。二、由于经营情况复杂，纳税人有时会先抵扣进项税额，然后发生不得抵扣进项税额的情形，例如将购进货物申报抵扣后，又将其分配给本单位员工作为福利。为了保持征、扣税一致，规定了相应的进项税额应当从已申报的进项税额中予以扣减。

进项税—不得抵扣事项（具体事项）折旧、摊销人工成本支出（劳务分包？）招待、差旅、会议等财务费用不动产租赁、维修支出水、电费甲供材、甲控材集中采购内部资质共享思考：以下事项是否能够抵扣增值税？征收管理纳税义务人第二部分政策解析增值税政策解析征税范围税率与征收率应纳税额的计算增值税专用发票税收优惠基本规定：1.销售货物、应税劳务或应税服务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.进口货物，为报关进口的当天。3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。征收管理—纳税义务时间具体规定纳税义务时间采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天采取预收货款方式销售货物货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天视同销售货物行为货物移送的当天征收管理—纳税义务时间（续1）如何理解？

一、先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。提供应税服务由营业税改征增值税后，由于增值税实行凭专用发票抵扣税款的办法，接受方在取得提供方开具的专用发票后，即使尚未向提供方支付相关款项，仍然可以按照有关规定凭专用发票抵扣进项税额。因此，如果再以收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天作为提供方的纳税义务发生时间，就会造成增值税的征收与抵扣相脱节，即：提供方尚未申报纳税，接受方已经提前抵扣了税款。本条规定：如果纳税人提供应税服务时先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。征收管理—纳税义务时间（续2）二、销售货物、应税劳务或应税服务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。（一）按照收讫销售款项确认应税服务纳税义务发生时间的，应以提供应税服务为前提；（二）收讫销售款项，是指在应税服务开始提供后收到的款项，包括在应税服务发生过程中或者完成后收取的款项；（三）除了提供有形动产租赁服务外，在提供应税服务之前收到的款项不属于收讫销售款项，不能按照该时间确认纳税义务发生。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。取得索取销售款项凭据的当天按照如下顺序掌握：（一）签订了书面合同且书面合同确定了付款日期的，按照书面合同确定的付款日期的当天确认纳税义务发生；（二）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照应税服务完成的当天确认纳税义务发生。征收管理—纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。征收管理—跨期业务的处理试点纳税人在试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（财税[2013]106号附件2）试点纳税人提供应税服务在试点实施之前已缴纳营业税，试点实施之后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。（财税[2013]106号附件2）试点纳税人在试点实施之前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补交税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。（财税[2013]106号附件2）租赁业务发生退款补缴税款征收管理—跨期业务的处理（续）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。试点纳税人按照本条第（八）项中第1点规定继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用本项规定。（财税[2013]106号附件2）纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具营业税发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等情形，且不符合发票作废条件的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税红字发票，不得开具红字专用发票和红字货运专票。需重新开具发票的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税发票，不得开具专用发票或货运专票。（《国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》国家税务总局公告2013年第39号）差额征税开具发票增值税发票管理及申报管理纳税义务人第二部分政策解析增值税政策解析征税范围税率与征收率应纳税额的计算征收管理税收优惠金税工程金税工程（全称：全国增值税专用发票计算机稽核网络系统）一个网络：四个系统：增值税防伪税控开票子系统防伪税控认证子系统增值税交叉稽核子系统发票协查信息管理子系统从国家税务总局到省、地市、县四级统一的计算机主干网打印机读卡器IC卡金税卡扫描器具计算机通用设备专业设备金税工程（续）财税[2012]15号：增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税专用发票-联次

增值税专用发票三联票：发票联：作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联：作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联：作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定。增值税专用发票-实行最高限额管理

专用发票实行最高开票限额管理。

最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。

一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》。税务机关审批最高开票限额要进行实地核查。增值税专用发票-领购一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行。凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：⒈会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料（内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定）的。⒉有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。⒊有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按本规定第十一条开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。

有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。1.项目齐全，与实际交易相符；2.字迹清楚，不得压线、错格；3.发票联和抵扣联加盖发票专用章；4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。防伪税控系统电脑开具专用发票金税工程6.2增值税专用发票开具管理防伪税控一机多票是通过对原防伪税控企业端开票系统和税务端网络版系统功能的全面拓展，在增值税专用发票管理的基础上，增加对增值税普通发票和废旧物资销售发票的开具和使用管理。增值税专用发票开具管理—一机多票系统防伪税控开票子系统“一机一票”“一机多票”“一机一票”只能开具增值税专用发票“一机多票”可同时开具增值税专用发票、增值税普通发票，并且申报纳税时使用防伪税控的一张税控ＩＣ卡，同时抄报上述所开各种发票的数据，达到多种发票“一窗式”比对的目的。

政策规定，对于目前新认定的增值税一般纳税人直接推行“一机多票”系统,商业零售企业、经销水、电、气、暖的企业可自行决定是否使用一机多票系统。报刊自办发行、食品连锁以及药品批发行业的部分增值税一般纳税人比照商业零售企业自行决定是否适用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税普通发票。增值税政策增值税专用发票开具管理-票样增值税专用发票开具管理-重要数据七项重要数据：发票代码发票号码开票日期购货方纳税号销售方纳税号金额税额注：开票时一个都不能错，不然发票将不能抵扣增值税专用发票开具管理-“一机多票”普通发票票样增值税专用发票开具管理-开票范围纳税人销售货物或者应税劳务（提供应税服务），应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：1.向消费者个人销售货物或者应税劳务（提供应税服务）的；

2.销售货物或者应税劳务（提供应税服务）适用免税规定的；

3.小规模纳税人销售货物或者应税劳务的（小规模纳税人可向主管税务机关申请代开增值税专用发票）。国税发[2006]156号文件第十条规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税专用发票开具管理-开具要求基本要求

项目齐全，与实际交易相符；

字迹清楚，不得压线、错格；

发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

按照增值税纳税义务的发生时间开具；

对不符合要求专用发票，购买方有权拒收。

汇总开具专用发票

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章增值税专用发票开具管理-作废处理一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合下列作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

同时具有下列情形作废条件的，按作废处理：

收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

销售方未抄税并且未记账；

购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。增值税专用发票开具管理-丢失处理一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联：如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。增值税专用发票开具管理-红字发票的开具销售方凭《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的2）专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”或抵扣联、发票联均无法认证的3）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围1）因开票有误购买方拒收专用发票的（开具的当月内）2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内）《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。”购方填报《申请单》，购方税务机关出具《通知单》销方填报《申请单》，销方税务机关出具《通知单》以应对国际金融危机为契机，将设备类固定资产纳入可抵扣范围（二）自2014年1月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务，免征增值税。思考：以下事项是否能够抵扣增值税？（三）《机动车销售统一发票》。邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动字迹清楚，不得压线、错格；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。兼营非增值税应税项目的根据《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税[2009]113号)，从中代码前两位为“02”的房屋；由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。一般纳税人销售自产的特定货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：如果是异地客户，发票如何安全传递给客户？销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动增值税专用发票征管严格、法律责任重大《增值税专用发票使用规定》规定专人保管专用发票和专用设备、未按税务机关要求存放专用发票和专用设备情况税务机关责令限期改正而仍未改正的不得领购开具专用发票。根据《刑法》第205条的规定，单位犯虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者构役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；虚开的