管理会计案例20181022

管理会计案例20181022管理会计案例20181022管理会计案例20181022xxx公司管理会计案例20181022文件编号：文件日期：修订次数：第1.0次更改批准审核制定方案设计，管理制度管理会计案例索引（八）

一、管理会计体系——兵工集团边界管控体系的创立据《会计研究》201710期，兵工集团自2007年起进行连续的管理会计创新变革，以全面预算管理为平台，对财务结构性指标设置风险边界，实施有效管控，创立了边界管控体系并获得成功应用。边界管控系统整合了全面预算管理、绩效评价、风险控制与管理会计报告等管理会计核心工具，形成了一种全新的业财融合闭环制度体系，具有独特性和管理创新研究价值，易于为其他企业所复制与学习。边界管控的核心框架与思路是：以企业财务资源要素管控为主线，以保军品核心能力和创造经济价值为目标，以全面预算管理为平台，采用“负面清单”的管理思路，将突破财务结构边界、超越既定主业范围明确为禁止行为，厘清集团与下属单位的管控责任边界，确保企业始终在战略方向上、在财务结构安全边界内释放经营活力。在具体操作层面，边界管控体系对资产负债类、主营业务收入类指标实施安全边界管控，对损益类指标及部分结构类指标实施标准管理。边界管控体系的应用亮点有：

第一，边界管控与企业财务资源(能力)的识别模型。边界管控体系的主体对象是企业财务资源。兵工集团首先确定企业能够调动的可快速变现财务资源总量，在此基础上，增加企业留存净收益、部分可处理存货等其他财务资源总量，估算出企业能够调动的财务资源总量，核算短期财务本息与中长期债务本息之和，构成企业有息负债总额。这种对财务资源规模的识别模式，是企业进行战略规划、财务决策、经营分析与风险控制的逻辑起点。

第二，对财务资源配置绩效与风险测量的创新设计。在财务资源配置绩效管理方面，兵工集团在传统财务报表利润指标和EVA指标之外，创新性地提出了财务增加值指标，它是指企业将各种要素投入到生产经营活动后所形成的新增价值，是企业可以自主决策分配的财富。财务增加值从原始投入、过程控制、价值分配等各个方面，全方位关注企业价值创造和分配的全过程，能够比较全面地、准确地反映企业新增价值，引导企业创新价值管理机制构建，优化产业和产品结构。在风险识别和测量中，兵工集团以业财融合为设计原则，特别关注“两金”占用，以解决企业短期财务资源占用的绩效与风险问题。第三，工具化、全流程的控制模式。边界管控体系以平衡绩效与风险为集团战略发展目标，通过全面预算管理平台，对财务结构指标与利润指标执行进行监测预警与调整反馈，并将指标执行情况与经营年度和任期薪酬考核直接挂钩，形成完整地闭环管理系统。在预算编制阶段，边界管控体现为对边界指标和标准指标在相关业务预算和专项预算中的系统安排。在预算执行阶段，边界管控的主要功能就是监测预警和反馈调整。通过边界管控指标的运用，强化对预算执行结果的考核。

二、成本管理——中国联通价值成本管理的探索与实践据《财务与会计》201801期，中国联通通过对价值的挖掘和提升重构了具有系统性、模块化和动态性的价值成本管理体系。其具体做法有：第一，构建融合“成本”和“价值”目标的管理框架，从三方面提出成本管理能力的提升方向。在内涵上，静态价值成本是显微镜，必须进行细致入微的控制和优化。在时空上，动态价值成本是透视镜，作为桥梁起着对外联系和对接的作用。在外延上，战略价值成本是望远镜，喻示成本管理必须高瞻远瞩。第二，构建“互联网+”财务创新路径。中国联通重构企业整个价值链格局和地位，灵活运用资本、商业模式，加强对产业链的渗透、整合和控制，通过财务创新提升企业竞争力。第三，构建双维成本管理逻辑框架。框架图的外层是从公司战略、财务体系到管理系统的决策层大循环体系：一是战略管理指引公司价值管理的方向，从战略高度全面了解、控制与改善企业成本结构和行为；二是财务体系决定了价值管控能力，寻求组织柔性层面的企业成本转型解决路径。三是管理系统支撑公司实现价值管理，以精确的数据和事实为驱动，构建成本管理的大数据和信息的颗粒度。框架图的内层是从发现价值、牵引价值到锁定价值的运作层闭环体系：一是通过预算管理、权责体系建设并发现价值。二是通过价值链、作业成本等战略工具牵引价值方向。三是通过绩效考核、业绩评价体系锁定价值。第四，构建全要素价值管理体系。一方面，中国联通构建了基于战略、动因和问题三大导向，聚焦收入增长、增量资源配置、存量资产经营、风险管控、客户感知五大驱动因素的全要素价值管理框架体系，并以公司基础管理流程为手段，整合各项业务与公司资产负债、现金流量、损益状况的内在联动关系。另一方面，从梳理再造流程、优化责权体系、聚焦价值重点、强化运行机制四个方面验证全要素价值管理体系的现实价值。

三、战略管理——美的集团的全价值链效率管理实践

据《会计之友》201803期，美的集团在战略转型和商业模式创新中，变追求低成本的效益目标为追求价值目标,立足价值链创新价值管理，成功开展了全价值链效率管理实践，助力美的创造出新的商业模式，并巩固扩大其竞争地位。其具体做法有：第一，组织扁平化、问题数据化。美的集团精简法人、账套、账户，实现财务集中管理，建立以财务为核心的管控体系，实现财务信息在企业内部集约共享。财务团队以财务指标为准绳，实现业财一体化价值管理。针对价值链重构，财务团队积极对价值链上的投资、研发、采购、制造、营销、售后等核心环节进行分析，挖掘驱动因素，确定成本控制的关键点，通过协同不断挖潜业务价值，并使之最终转化为企业的财务价值。第二，推行“T+3”价值链管理模式。自客户订单下达周期开始（T周期），经过生产物料组织周期（T+1周期），成品生产周期（T+2周期），物流发货到货周期（T+3周期），实现客户订单满足。其核心是：以客户订单为牵引，实现以销定产，倒逼研发、制造、供应链、品质各环节模式转变和效率提升，实现快速交货，优化价值链系统成本。第三，全面实施“632”IT战略。即贯通六大业务系统、三大管理系统和两大技术平台，基于企业端到端核心流程和运营主数据管理的IT集成系统。使IT边界从只与管理信息系统相关，到与六大运营系统链接，支持研发、供应链计划、供应商关系管理、MES制造、客户管理和财务及人力资源管理。“632”项目拉通了创意到产品、线索到回款、采购到付款、计划到执行四大端到端的流程，实现全价值链数据拉通，也有力支持了财务推行业财一体化价值管控模式。第四，推行“产融结合”的新阶段价值链管理。一方面，美的借助金融手段，盘活资金流，实现资金融通，最终提升整体产业链价值。另一方面，美的金融聚焦于产业金融发展与平台打造，发展产业链金融、互联网金融，提供多样化的金融服务，以实现产业与金融双驱动。

四、管理会计报告——海油发展管理报告体系的构建据《2016年度中国总会计师优秀论文选》，海油发展基于价值最大化及责任会计理论，提炼构建出“横向业财联动、纵向分级管理”的管理报告体系，为多元化集团管理报告体系构建提供了有益的经验。其具体做法有：第一，基于企业价值最大化搭建管理报告框架。海油发展以价值管理为驱动，通过建立通用分析和专业分析的视角，横向将战略计划管理、投资管理、人力资源管理、生产经营管理集成在一起，支撑管理层及职能部门的分析决策工作，同时增加专业线的核心产业及核心能力分析，实现横向打通、纵向钻取的报告框架。第二，引入责任会计理论搭建分层级的管理报告体系。公司通过建立与集团管理相适应的责任报告模式，体现各专业线的业务特点及整体的分层管理原则，设计不同业态管理报告分析方案，以及体现不同层级的个性化管理需求。第三，通用和专业双管齐下选取分析指标。通用分析从增收增利，提高效率等视角按价值树的方法进行指标分解，确定通用分析指标。专业分析从“行业贴合”和“管控重点”出发，依据不同产业特点和管理定位，对专业分析指标进行差异化分析设计。第四，选取丰富的分析方法和展现形式。公司采取了明细分析、结构分析、标杆分析、趋势分析、交叉分析等各种分析方法，对每种方法列明分析用途和适用场景，保证对不同分析主题、分析维度选取合适的分析方法。同时，采取恰当、丰富的展现形式，如瀑布图、双圈图等复杂图形帮助使用者更好地理解报告观点。第四，构建四位一体的管理报告内容体系。价值分析报告主要分为整体分析报告、核心指标分析及投资分析报告；责任分析报告主要分为整体运营分析报告和专业线运营分析报告；重点专项报告由资金报告、税保报告、人力资源报告、例外事项报告等组成。高管层分析报告的内容全部来源于管理报告框架中的内容，但基于重要性、相关性的原则进行了简化。管理会计案例索引（七）一、管理会计体系——厦门航空的“大财务”管理模式据《财会月刊》201710期，厦门航空将战略管理、经营管理、风险管理三个体系纳入财务管理范畴并进行有机整合，建立了“大财务”管理的运行机制。其主要做法有：一是四维时空财务管理理念。厦门航空的四维时空财务管理理念即“广度、深度、高度、时间”。“广度”即拓宽财务管理领域，推进业务和财务的融合，建立全员、全方位自主管理模式；“深度”即提升财务管理的附加值，寻找改进效益的空间；“高度”即财务要从更宏观、更系统、更综合的高度为公司发展问诊把脉；“时间”即要求财务人员做到全过程财务管控。二是独特的“大财务”组织架构。厦门航空计财部下除设置了承担传统企业财务管理职能的部门外，还设置有企业规划分部、法律分部、飞机引进处，将战略规划、绩效管理、法律事务等职能与财务管理融合，从组织上跨越了传统财务管理的空间边界，使得财务思维贯穿于企业经营活动的全过程。三是兼顾战略发展与风险管控的双闭环管理。厦门航空将战略管理、资源与预算管理和绩效管理三大职能有机整合，建立“战略——资源——绩效”（SRP）战略管控体系，通过财务参与战略规划，从源头上引领公司价值创造的方向。同时，在SRP战略管控体系对战略精准定位的基础上，通过建立六环相扣（战略规划（项目评估）——预算管理——采购管理（信用评估）——合同会签——付款审核（收款监控）——执行评估）的“内控大闭环”，并将其嵌入信息系统，从而实现财务与战略、财务与业务、财务与安全、内控与发展的有机融合，有力支撑企业战略目标的实施落地，实现企业创新发展与风险控制的协调统一。四是“两高两低”的经营管理体系。厦门航空将成本管理向价值链前端延伸，优化成本结构，通过定标定额，夯实成本规范管理基础，通过精细化核算、PDCA循环持续改进，不断挖掘成本管理空间，推动业务模式转型升级，推动全员主动成本管理，实现低成本运行优势。厦门航空还通过精细化资源配置模型，精细编排经营计划，不断提高飞机、飞行员等核心资源的利用效率，实现资源的高周转效率。通过精心的财务防控和精细的投融资管理，坚持较低的资产负债率，坚持谨慎的投资策略，保证高度的资金安全，实现低风险运营。五是支持决策的全方位价值报告体系。厦门航空围绕“事前引导预警、事中控制服务、事后核算监督”的财务管理职责，构建了全方位的价值报告体系，涵盖战略资源绩效管理、法律事务、市场营销、财务管理等大财务管理涉及的规划与预测、成本与效益分析、考核评价等内容，不仅能够全方位、及时、准确地分析公司经营情况，而且内容已从财务数据延伸到业务数据。二、预算管理——卓越集团的智能经营计划平台据《管理会计实践-地产专刊》，卓越集团通过打造由EPM编制结合BI分析的双平台，实现了业务与财务的深度有效融合，为卓越集团业务的快速扩展、管理的快速提升提供了有效助力。具体内容包括两个平台：第一是经营计划平台，这是数据基础层，使用对象是企业一线员工，提供实际数以及计划数。在计划编制平台中，有3个测算模型，分别是投资拿地阶段的投资测算模型、拿地后开发运营的并联双控模型和敏感性测算模型。在投资测算和并联双控这两个模型之间，重新梳理了测算方案、测算粒度，打通了两者之间壁垒，实现了投资决策到项目运营阶段的动态滚动跟踪。同时，敏感性测算用于快速调整在建在售项目预测敏感性因子，指导项目日常运营和纠偏。第二是经营分析平台。这是在计划编制平台之上的数据应用层。在这一平台上，构建了一整套预警分析体系，对阶段性目标、年度目标、三年经营计划和全周期目标进行动态监控，对异常指标预警，每个监控指标都梳理了它的分析路径，可以多维度地层层下钻，定位产生问题的最小因子，最终确认责任部门，记录在问题跟踪表中，由跟进人分析原因，提出解决措施并在月度经营分析会跟踪处理结果。三、绩效管理——绩效棱镜在SZGD公司的应用据《财务研究》201702期，本文运用绩效棱镜模型，设计了SZGD公司绩效棱镜评价指标体系，并对SZGD公司进行了全面的绩效评价。一是确定SGD公司的利益相关者。绩效棱镜评价体系由利益相关者满意，利益相关者贡献，战略，流程和能力五个维度组成。确定谁是利益相关者并掌握他们的需求是应用绩效棱镜进行绩效评价的起点。经过比对打分，SZGD公司最主要的利益相关者为股东和债权人、顾客、员工、供应商、政府和社区。二是建立SGD公司利益相关者分析矩阵。本文基于对SZGD公司五类主要利益相关者在需求、贡献、战略、流程和能力等五方面的分析，梳理不同利益相关者对公司在上述五方面的关注重点，构建了SZGD公司利益相关者矩阵。三是设计SZGD公司绩效棱镜评价指标体系。SZGD公司由三个层级构成，第一个层级为准则层，由五类主要利益相关者构成；第二个层级为子准则层，由不同利益相关者的满意、贡献、战略、流程和能力构成；第三个层级则为指标层，由各利益相关者满意、贡献、战略、流程和能力的指标构成。四、成本管理（一）华域汽车以价值链分析为核心构建全面成本管理体系据《财务与会计》201706期，华域汽车以价值链分析为核心，着眼全局实现成本循环控制，运用目标成本法，构建了先进的成本控制体系。其主要亮点有：一是以市场为导向制定和分解目标成本。在项目启动阶段，通过组建项目联合团队进行战略分析，与合资外方沟通及开展系列研讨会等方式，讨论确定目标市场价格，并将目标成本拆分至五个专业组层面。专业组将整车材料成本进一步细化到零件层面，得出零件的成本目标值。二是以价值链分析为核心构建全面成本管理体系。华域汽车基于企业整体利益，在综合考虑成本、客户价值、投资及其他费用的基础上，对某一项装备或者功能进行全面考量。在该项装备的客户价值能够覆盖成本上升、具有盈利性的情况下，财务部可以对材料成本预估值和目标值进行相应调整。三是实行成本循环控制。华域汽车的成本管理着眼于成本的事前控制，同时统筹生产阶段的事中控制和事后的综合分析和考核，真正做到成本的循环控制。事中材料成本控制可以及时有效地对当月发生的成本变动进行反应，事后材料成本控制通过对新产品今后一至五年的发展趋势进行预测，随时反馈各种成本偏差信息，以利于及时采取措施做好成本控制工作。（二）京能集团虚拟集团管理模式下的资金管理与成本控制据《财务与会计》201713期，京能集团总部将京能新能源公司设立为虚拟集团总部，并以其为核心推行一系列资金管理和成本控制举措。其主要做法有：一是虚拟集团总部在全国不同省市下设不同分公司并对当地平级分子公司及项目进行管理。京能集团总部发挥融资租赁、财务公司以及集团统一授信的职能。虚拟集团总部不具备资金管理与使用权，资金全部归集于集团财务公司。二是虚拟集团与集团总部有效协同，分别从报账支付、资金计划管理、银行账户管理、票据池管理以及筹融资管理等五方面进行资金管理与成本控制。报账支付主要是利用SAP资金支付平台，实行系统填报、无缝对接；资金计划管理主要是通过年度资金预算、阅读资金计划、资金收支周报统一计划、严格执行；银行账户管理主要是建立“现金池”，严格账户开设、加强账户控制、严格资金支出；票据池管理通过指定资金归集账户、规范票据入池与出池、完善结算与账务处理，提高资金使用效率；筹融资管理通过注重融资创新、经营银企关系、严格融资管理、实行内部互助降低融资成本。五、投融资管理——南通供电的价值管理VCU实践据《中国管理会计》201701期，南通供电通过构建价值创造的独立单元——VCU（ValueCreatingUnit），将企业管理的对象从职能部门和项目本身转变为公司创值细胞单元VCU，构建了以VCU为核心的投资决策、控制和评价体系。其主要做法是：一是创建VCU。南通供电按照市-县-区的行政规划，将不同等级的电压线路下构成的元器件按照电流经过的顺序进行切割划分，以能够计量“售电量”为条件进行组合，将价值创造中“人、财、物”发生作用的最小单元定义为VCU。二是划分三级VCU结构。南通供电按照组织维（省市县部门）、物理维（不同的电压等级下的不同产品）、功能维（产品完成过程中涉及的零部件）对VCU进行划分，形成了变电站VCU、线路VCU和台区VCU的三层次的VCU结构。三是形成VCU体系。南通供电将原有指标以及指标对应的信息按照源头进行分类，分为组织信息、投资信息、设备信息、电能信息、停电信息和财务信息，形成了适用于VCU集成的151项专业数据和指标体系。四是开展VCU应用。南通供电将VCU体系广泛于应用投资方案申请、投资方案评价、投资项目库建设、投资项目建设和预算管理以及投资战略制定和战略优化的全过程中，支撑起信息与事实驱动的基于价值创造的全新管理模式。六、管理会计报告——中石化某石油公司的管理会计报告体系据《财会通讯》201722期，中石化某石油公司基于完善的信息管理系统，力推财务转型，构建了分层次的内部管理报告体系，包括企业现状报告、指标趋势报告和决策支持报告。企业现状报告。包括财务状况、资产状况、用工情况、纳税情况以及经营状况等五个报告体系。财务状况报告关注企业当期综合盈利能力、营运能力和偿债能力，及其同比、环比变化情况；资产状况报告关注公司本期资产总额及结构变化情况；用工情况报告关注本期劳动生产率，用工结构、用工规模及变化趋势；纳税情况报告关注本期纳税税目及其占比结构；经营状况报告由收入指标报告、成本指标报告、产量报告、利润指标报告构成。指标趋势报告。该报告回答企业是否一直赚钱（亏钱）的问题，由投资与资产、ROCE与EVA、国际油价、RMB油价、汇率、生产规模、产值、成本与结构、盈利能力、现金流等十类指标构成。决策支持报告。该报告对现有数据进行深度加工，通过构建模型，为企业提供决策服务信息，由年度盈亏平衡点测算报告、生产经营要素对年度利润的敏感性分析报告、年度效益配产配成本报告、单井效益评价报告、增量成本投入边际贡献评价报告的构成。七、财务共享——广州地铁基于业财融合的财务共享中心的构建据《当代会计》201705期，广州地铁借助FSSC的建立，逐步向构建战略财务、共享财务、业务财务三位一体的财务管理体系迈进。其主要做法有：一是推进财务共享流程建设。流程建设是FSSC建立过程中的关键环节。广州地铁由财务总部主导，FSSC和属地财务部共同审议，根据流程标准化、质量保障性、岗位兼容性、信息自动化等要求，对财务流程进行切分、优化和再造。二是有效化解人员争夺冲突。组织的变革必然带来各方利益冲突和产生人员争夺。对此，集团财务总部和属地财务部一起从业务量、流程、人员饱和度几个维度进行评估，按双方认可的评估结果确定人数分配，并按梯级搭配配置人员。三是设立过渡期。在运行FSSC初期，广州地铁设立三个月到半年过渡期，按“人随业务走”原则，合理安排人员工作，并对业务流程和界面切分进行适当调整，避免了财务工作出现“断层”和减少了“碰撞”。四是分阶段推进财务共享中心建设。广州地铁实施FSSC是深度和广度分阶段不断拓展的过程。从深度看，初期将具体事务性业务集中到FSSC，后期逐步将各模块中的较深化业务纳入共享。从广度看，依据先事业总部，后全资子公司，再到控股公司，最终形成大集中和大共享的顺序推进。（北京元年科技股份有限公司元年管理会计研究院协助供稿）管理会计案例索引（六）一、成本管理（一）宝钢特钢的“三化”成本管理据《新会计》2017年第03期“制造业‘三化’（SRV）成本管理创新探索——来自宝钢特钢的实践”介绍，宝钢特钢结合自身产品差异大、小批量多工序的特点，按照标准成本法的基本思路，构建了“三化”（SRV）（责任体系化、数据精细化、价值可视化）成本管理法，有效解决了成本体系、数据准确和价值引导等问题，实现了成本管理对企业经营目标的有效支撑。第一，责任体系化。以“三级管控、四到班组”为手段，建立三级成本管控体系，强调体系完整、责任落地、对标找差和PDCA，做到责任清晰、体系完备，从而实现责任体系化。“三级管控”指建立和完善二级厂部、三级分厂和作业区/班组的三级成本管控体系，分三级开展指标“PDCA”循环管理，实现基层成本管理体系的全覆盖。厂部推行成本目标管控，建立目标（标准）成本倒逼机制；分厂聚焦生产线，推进成本指标管控“PDCA”，对目标层层分解，提出了“三个不”的指标管控要求；班组重点开展班组对标、实时分析和持续改善。“四到班组”以班组或作业区为核心，分别指“成本指导到班组”“成本分析到班组”“成本评价到班组”和“成本对标到班组”。通过每周一次成本巡导，周指标对比分析到班组，将成本指标纳入每个员工的绩效考核中，以及开展班组指标横向对标等举措，全面推进现场成本管理与改善。第二，数据精细化。从“成本炉炉清与效益单单明”着手，全面推进成本数据精细化管理。根据冶炼区域特点，设计相关跟踪台账与编制分析报表，满足“成本炉炉清”数据精细化管理的要求。通过对每单合同全流程成材率和成本及盈利情况进行跟踪分析，做到“效益单单明”，支撑公司经营决策。第三，价值可视化。宝钢特钢根据各生产现场主要工序，分门别类针对作业动因，编制“价值可视化”卡片，并印刷张贴；设计作业动因跟踪表，按月进行跟踪分析，消除不增值的作业，优化各项成本作业；通过公司宣传平台以及成本例会等，对“价值可视化”推进工作进行宣传和推广；通过评选“标杆班组”等手段，对“价值可视化”工作的落实进行推进和检查，同时加强应用。（二）上海铁路局成本管控创新实践据《财务与会计》2017年第01期“加强成本管控创新，推进铁路企业转型发展”专题介绍：面对铁路管理体制、经营机制及经营形势等内外部经营环境的巨大变化，上海铁路局在成本管控方面进行了有效的探索创新。其具体做法如下：第一，整合应用多项预算管理工具，统领成本管理全过程。（1）上海局自2011年开始实施“全口径预算”，从预算源头将运输核心业务、运输其他业务和非运输业务，以及资金、资产及人员等资源全部纳入统筹范围，从效益最大化角度统筹编制、执行全口径预算，对全局经营业务和经济资源进行全面整合，改变了以往各自分割、轻整体重局部的状态。（2）坚持预算闭环管理，放大成本管控激励约束效应。包括构建全局预算指标体系；预算编制、执行、调整及评价全过程与业务部门保持沟通对接；将预算的可控性渗透到每一个环节，形成自控、他控、互控的预算管理立体体系；落实绩效考核制度等。（3）通过构建标准成本定额管理体系和划小核算单元，使成本更加准确，为成本有效管控强化基础。（4）开展增收节支提效工作，每年制定具体措施上百条，并将每一条措施细化落实到各部门、站段、车间、班组等责任主体，明确目标、落实责任，推动全员、全过程、全面创效。第二，探索“五项结合”成本管控方向。不断探索成本管理与技术创新、管理创新、生产作业流程优化、创效分析指导决策、供应链管理等方面的结合，力求成本管控与运输生产实际紧密结合，促进业务流程和资源统筹优化，降低成本耗用。第三，利用信息化手段搭建燃油管理大数据平台，建立机车能耗全面成本管理体系。南京东机务段开发了一个数据采集集成平台——燃油消耗监测管理系统，把燃料收发、报单统计、热力监管、财务结算各相关部门有机联动，实现信息互通、资源共享、各取所需，把机车能耗预算核定、过程监控、针对性措施的制定及责任考核等管控全过程贯穿起来。同时实施燃油消耗动态监控和深度分析，有效控制机车用油成本。第四，区分不同车底，以客车运行“公斤/辆小时”为指标对柴油单耗予以管控，同时强化考核激励的有效做法，进一步优化铁路发电车柴油单耗管控。第五，探索“检养修”分开的生产组织变革，引入作业成本法，从事前、事中、事后三个层面对工务维修成本进行控制。一方面采取“检养修”分开的生产组织改造，即分别设立检查工区、维修工区和线路工区。检查工区负责“检查、分析、建议计划、验收”四大环节，维修工区负责线路养护维修的作业环节；线路工区负责管辖范围内的设备巡查、营业线施工监督、外部环境和应急值守等。另一方面运用作业成本法实施维修成本控制分析。具体包括建立作业中心、按检查、维修，设备或维修工作量确定成本动因；对作业进行事前、事中和事后的成本控制等。（三）XF速运的供应链成本管理体系据《财会月刊》2017年01期“第三方物流企业供应链成本管理模式探析”介绍：XF速运一直致力于其供应链上下游的延伸及标准速运供应链的完善，以直营模式、航空运输、智能化业务系统等为基础，成功建立了供应链成本竞争优势，占据全国快递行业将近60%的市场份额。其主要做法有：第一，构建基于流程优化的内部供应链成本管理。（1）基于物流建立运营成本优势。2015年XF速运开始建设仓网，基于速运信息系统，在全国范围设立分配中心和分仓，大幅提高了送达速度，单票物流时效较之前提升了近30小时，而运营成本下降了20%。（2）基于资金流建立资金成本优势。第三方物流企业的业务特点是品种多、批量少，适合采用作业成本法核算物流作业成本。XF速运利用作业成本法核算产品在物流各作业中心的成本，以此来发现过度耗费的作业中心，进而采取相应的手段进行控制，达到优化资源配置的效果。（3）基于信息流建立管理成本优势。XF速运的直营模式使企业从总部到分支机构再到受理点均实行标准化的管理流程，这使得XF速运在服务的时效性和管理标准化方面获得压倒性的优势，也使得XF速运更容易实施标准化的管理流程与运作方式。第二，构建基于战略协同的外部供应链成本管理。一方面，通过横向战略协同形成时间成本优势。XF速运与同行业其他企业联合投资研发和运营智能快递柜，解决物流最后一公里难题，大大降低了运输和配送成本中的人力成本，提高了效率。另一方面，通过纵向战略协同形成关系成本优势。XF速运通过组建航空公司及购买机腹舱，运用较低的关系成本保证了服务质量价值，形成供应链一体化管理。二、预算管理——三类集团公司全面预算管理的三种适配模型据《财务研究》2016年06期“集团公司全面预算管理适配模型研究——基于神华、华润和国投的多案例分析”介绍：根据组织结构模式理论，企业的组织类型可分别归为直线职能型（U型）、控股公司结构（H型）和事业部制（M型）。基于组织结构不同，企业所适配的预算管理体系也有所不同。第一，神华集团是Ｕ型企业，是战略规划型集团公司，属于全面控制和全程控制。这类企业适宜采用集权型全面预算管理模式。具体表现为：集团总部是预算决策机构，是集团预算的编制者和下达者，子公司基本不参与预算的编制，更多体现为预算执行主体；集团总部强化预算的资源规划功能，在预算目标确定的基础上将一切经营活动所消耗的财务资源全部纳入预算体系，编制流程主要以自上而下的方式为主，集团通过预算财务指标的综合性特征对下属单位实施控制，对全面预算管理进行全面综合评价。第二，国投集团是Ｈ型企业，是战略控制型集团公司，适宜采用折中型全面预算管理模式。具体表现为：集团总部根据市场环境与集团战略，提出集团战略预算大纲和预算假设，对成员单位编制的预算进行审批和下达，编制流程主要以上下结合的方式为主，总部着重审核各子公司的重点业务预算，对获准通过的业务预算进行全方位的监控，按照预算监控的关键指标进行考核评价。第三，华润集团是Ｍ型企业，是财务控制型集团公司，适宜采用分权型全面预算管理模式。具体表现为：集团总部确立导向型的预算目标，主要进行资本管理，审定资本预算并分配资本，子公司主要进行具体运营，享有较为充分的预算决策权并可根据情况变化进行预算调整，预算编制流程主要以自下而上的方式为主，集团总部利用预算监控来保证预算目标的实现，但预算监控以不损害各子公司独立财务运作为前提，集团总部通过对子公司的预算考核和经营业绩评价，以确定“继续持有”或“卖出”子公司。三、财务共享——A保险：用财务共享做减法据《新理财》2017年Z1期“一家保险公司的共享征程”介绍，A公司由总部制定统一建设模板、规范化作业手册，以标准模式自上而下推进共享中心建设，将原本分散的368个核算单位集中为38个省级财务共享服务中心。其具体做法有：第一，高管挂帅。A公司副总裁亲自挂帅成立项目组，CFO及各分公司的总经理深度参与，确保了财务共享中心的顺利推进。第二，分批试点。A公司第1批2家试点，第2批4家试点，第3批32家快速复制，循序渐进推进共享建设。第三，对流程进行梳理和优化。全面梳理了公司10大类费用涉及的49张单据和79条审批流程，确立了费用管控模式，完善了费用预算管理制度，并编写了费用预算管理办法和费用报销业务指导说明等。第四，确立共享中心模式。A公司从可控性、功能拓展性、成本、可行性等方面进行综合分析，同时考虑到其布局全国的战略需要，最终建立了“两个中心、两级业务团队”的财务共享中心模式。两个中心，即总公司财务共享服务中心和省公司财务共享服务中心。两级业务团队即财务共享服务中心由业务团队和支持小组构成。第五，完善和提升管理信息系统。与共享中心建设启动同时，A公司建设了费控报销系统、固定资产管理系统、全面预算管理系统、新财务SAP系统第3代核心业务系统等，以应对高速发展的企业信息化建设。并对数据结构访问代码、业务逻辑、数据传输等方面进行了全方位优化。

(北京元年科技股份有限公司元年管理会计研究院协助供稿)管理会计案例索引（五）一、管理会计体系——际华集团的管理会计整合应用据《财务与会计》2016年第13期“供给侧改革背景下的际华集团管理会计创新”介绍，际华集团以整合预算统驭公司经营，以工序单价降本增效，并通过构建管理会计报告体系来反映价值创造因果关系，在管理实践中逐渐探索出一套行之有效的管理会计工具。其主要做法是：一是打造整合预算，统驭公司经营。为提升预算整合力度，际华集团打造了以模拟法人运行机制和研产供运销用快速联动机制为核心的整合预算工具。模拟法人运行机制通过划小核算单位，将集团、板块的战略指标逐级分解落实到工段、班组、员工等具体经营主体，并将经营成果与薪酬总额挂钩，从而达到“人人算账挖潜力”的效果；研产供运销用快速联动机制把握资源、产品、物流、资本四个市场的时间、品种、价格、区域四个维度信息，通过内部共享平台，及时将市场信息在企业内部共享，从而实现研发、生产、采购、物流、营销、用户六个环节的快速联动。二是推行工序单价，加强成本管理。际华集团根据所处的服装加工行业特色，首先将定额成本细化定量到产品的每一道工序，然后在每一道工序中根据服装的加工步骤和动作分解测算其工序时间，再根据工序复杂程度和技术难度确定工序系数，从而实现了由原先的定额成本到工序成本，再到工序单价的转变，成本核算更为精细，成本管理更为科学，大大提高了生产效率。三是基于战略，构建管理会计报告体系。首先，设计战略管理会计报告，提供集团所处产业链价值信息；其次，设计从战略到关键指标再到预算的管理会计报告，包括经济增加值、利润总额、销售毛利率等指标，并按照关键指标的目标值编制全面预算管理会计报表；最后，设计业绩指标和财务业务数据的监控报表，从关键指标到财务数据、业务流程、具体作业多维度分析比较，清晰反映价值创造因果关系，有效甄别异常指标数据，分析异常原因，提出改进建议。二、全面预算——徐工集团的全面预算“315”法则据《新理财》2016年第6期“徐工集团全面预算的315法则”介绍，徐工集团在全面预算管理中遵循“315”法则，即，突出目标平衡、专业平衡、分级平衡这三个平衡，打通一个从战略到考核的管理闭环，坚持了确定责任、制定标准、推行集成、强化考核、明确流程这五项基础，全面规范了全面预算管理各子系统的运行。其主要做法是：一是按照“预算管理委员会-预算管理办公室-事业部-分子公司-职能部室-业务活动”的体系架构，搭建预算管理责任体系。二是以战略为起点，打通“战略-计划-预算编制-执行-考核”闭环管理。徐工集团为年度预算制定了贯穿全年的关键时间节点，并实行上述闭环管理，要求各成员单位每月在系统内完成相应流程，从而使预算控制细化到每天的具体活动。三是各部门广泛参与预算、多方面确保预算合理性。以研发预算为例，徐工集团规定，分子公司的研发预算，不仅在公司层面进行目标平衡和分级平衡，还需要总部科技质量部与研究院的专业平衡；对每一个研发项目活动，用完全成本法将与项目有关的费用支出全部分配归集到相关项目。四是坚持“制度管人、流程管事”，并实现了系统的横向集成。一方面，集团制定并发布了公司内部的《全面预算信息化系统运行管理规定》，规范预算流程。另一方面，集团以全面预算管理信息化系统为主线，采用多项系统集成技术全面打通了包括企业资源计划（ERP）、客户关系管理（CRM）等主要业务系统，建设了灵活高效的预算管控平台。五是打造从预算到考核的闭环管理。集团通过商业智能（BI），实时分析反映企业运营状况。年度经济工作会议上，集团各事业部、各科室管理者分别签订年度经营责任状。集团审计部门按年度、半年度进行经营责任状审计，将责任人薪酬与指标挂钩；人力部门将各事业部和科室的关键业绩指标（KPI）的完成情况作为其月度工资薪酬系数的考评依据。三、成本管理——株机公司的精益成本标准化体系据《中国总会计师》2016年第8期“中车株洲电力机车有限公司精益成本核算管理标准化体系构建”介绍，中车株洲电力机车有限公司（以下简称株机公司）通过细化成本管控的标准化方案，搭建了一套完善的标准化成本管理体系。其主要做法是：一是以标准成本为核心，推进制造成本核算精细化。株机公司不断完善标准成本工作机制，并充分利用信息系统，实现标准成本系统化，优化成本核算对象结构，使成本核算细化到零部件级别。二是以实际成本为主线，建立价格分析标准模型。株机公司建立了采购实际价格为主、标准价格和暂估价格为辅的价格管理方案，并对价格实现信息化管理，建立价格分析模型，指导采购价格管理。三是以预算管理为抓手，有效控制间接费用。株机公司一方面通过对材料消耗定额以外的所有消耗设定预算指标，形成间接费用柔性预算管理方法，另一方面分解成本责任中心指标，事业部、车间、班组层层承担成本责任指标，实现了成本责任的细化落实。四是以流程标准化，推动“一日成本”核算。株机公司以生产部门报送的工时为基础，实现了工时数据的系统记录和流程标准化，系统梳理了成本核算节点，有效提高了成本核算效率和精度。五是以项目成本为核算单元，构建项目成本数据库。株机公司在现有产品成本核算系统的基础上，专门建立了一套项目成本统计系统，将成本项目分解到相应的产品生命周期阶段。同时，建立了费用项目、费用类型、项目号等多维度的项目成本统计框架，丰富成本核算维度，提高成本管理水平。六是以标准化的成本报表，提高成本分析能力。株机公司充分利用企业资源计划（ERP）系统，整合了成本报表体系，并以标准成本为标杆，开展成本专题分析活动，为成本管理提供有力支持。四、房地产企业三大管理平台的构建与实施据《财务与会计》2016年第10期“房地产企业管理会计体系的构建与实施”介绍，对房地产企业而言，对现金流的规划和控制、对成本的有效管理以及对项目运营的有力管控是房地产企业管理的核心问题。为解决这三大问题，一些房地产企业运用全面预算管理工具、管理会计报告工具以及成本管理工具这三类管理会计工具，搭建了经营决策平台、运营监控平台和成本管控平台，实现了精准管控。其主要做法是：地产公司基于预算搭建经营决策平台。Z地产公司以预算编制模型为核心，横纵结合，构建了具有房地产企业业务特点和管理特色的全面预算管理体系，作为经营决策平台的核心。一是在纵向的组织架构层面上，Z地产公司搭建了“项目公司-城市公司-地产总部”多层级的全面预算管理模型。二是在横向的业务层面上，Z地产公司搭建了覆盖地产开发、持有经营性物业、物业管理等三大类业态的全面预算管理模型。三是从完善产业链条的维度出发，Z地产公司除对既有项目搭建了全周期的预算模型，还建立了能快速反映项目是否具有可行性的拿地预测模型；在内容层面，Z地产公司既以目标测算为基础编制年度预算，还采用季度全模型滚动预测生成相对准确的盈利预测和现金流预测。从而构建了由“新拿地测算-项目全生命周期预算-年度预算-季度滚动预算”组成的全面预算管理体系。集团基于商业智能（BI）技术的运营监控平台。H集团借助商业智能（BusinessIntelligence，BI）技术，从企业原有不同运营系统中的数据中提取出有用的数据并通过格式转换等，将这些数据汇总到一个企业级的数据仓库里，从而得到企业数据的全局视图，在此基础上利用相关工具对数据进行分析和处理，形成有用信息，对企业运营进行事前和事中监控，及时发现问题、解决问题，打造集团的高效决策工具.一是建立一套适合地产开发企业的分析指标库，建立能够快速适应企业分析需求变化的报表分析体系，使企业能够通过指标分析，快速制定相应行动方案。二是建立企业级数据仓库，将分散的数据源，通过数据集成工具整合在一起，规范分析维度，横向、纵向分析企业运营、营销、成本等各种数据，及时发现企业经营中的问题。三是建立统一的数据平台，打破“信息孤岛”，统一各部门数据，提升企业的执行能力。集团的成本管控平台。L集团从含量（衡量房屋结构、外装、内装相关材料的技术指标，如，钢筋含量、防水材料所占面积等）、单方（即单位平方米价格）、材料价格三个核心指标着手，综合考虑指标的内部标准数据和外部对标数据，采用成本数据库对标机制，最终形成了以含量指标库、单方指标库和材料价格库为核心的具有企业个性化特色的成本数据库体系，并通过对数据库的灵活应用，实现对预计发生成本的有效管理和对全成本的动态回顾，以实现科学精准的目标成本测算和控制。一是建立含量指标库。将含量指标与项目规划指标相结合，快速测算工程量，并以此为基础，引导设计部门在方案构思、施工图设计阶段采用更优化、更合理的结构方案来降低成本。二是建立单方指标库。同一项目，不同的建造标的，单价差异较大,因此，L集团明确建造标准，贯穿项目启动、施工图预算、招标以及项目结算全阶段，建立可靠、有效的单方指标库，合理控制单方造价。三是建立材料价格库。材料成本是施工阶段最重要的成本，可以在很大程度上影响项目利润。因此，L集团引入外部对标数据，形成以历史库、外部库、标准库为核心的材料价格库，把握招标、采购主动权，有效控制成本。(北京元年科技股份有限公司元年管理会计研究院协助供稿)回望成就启迪未来铺设会计强国路9月27日至28日，全国会计管理工作会议在云南昆明召开。由11位有关单位代表分别介绍了会计改革与发展中的新成果、新经验、新做法。每一个地方、每一个部门、每一个单位甚至每一个会计人，都会情不自禁地从全国会计管理工作报告中回望自己奋斗和探索的轨迹，从代表介绍的会计改革与发展的经验中得到启迪与收获。

稳中求进

创新成果金秋往往伴随着收获。在过去的5年里，我国会计管理工作取得了一系列显著成果。在会议中，一些优秀的成果被分享，在对这些成果分享交流的过程中，与会代表大多得到了启发。有彩云之南美称的云南，通过全面推进村级会计委托代理服务，更好地促进了农村社会和谐建设。云南省政府于2008年出台了《关于全面推行村级会计委托代理服务工作的通知》，明确全省实施村级会计委托代理的目标、任务。2008年以来，云南全省16个州、市的129个县已全面开展了村级会计委托代理服务工作。1345个乡镇实施了会计委托代理，占乡镇总数的%；13593个村级实行了会计委托代理，占比%；111300个村民小组财务纳入会计委托代理中心管理，占村民小组总数的%，代管资金达300亿元。云南财政厅副巡视员吴曙介绍，云南省农村集体财务会计管理工作全面部署以来，云南省农村出现了“三清楚”“两下降”“一提升”的新面貌，取得了群众、干部、各级党委和政府“四满意”的效果。“三清楚”即：账目账本做到清清楚楚，完全可以摆在阳光下“晒”；群众对村级财务的收支状况清清楚楚，真正把财务公开、民主理财、民主监督的工作落到了实处；大批基层干部的形象一目了然，给群众了一个明白，还干部了一个清白。“两下降”即：农村中因经济账目不清楚而引发的上访、群体性事件大幅下降；同时也使基层干部因经济问题引发的违法乱纪问题从源头上得到了有效控制，在过程监督中受到及时教育，使农村基层的反腐倡廉工作从根本上有了体制保障。“一提升”即：实现了基层财务会计管理工作由手工记账向计算机记账转变，极大地提升了基层会计队伍的现代化服务能力与水平。同时，乡对村实行集中做账全免费，大量精减了人员，降低了成本，减轻了负担。人才培养一直是会计发展改革中的重中之重。从全国会计领军人才到特殊支持计划，从总会计师素质提升工程到会计名家培养工程，在会计人才的培养上，会计管理工作者们始终不遗余力。重庆带来了推进会计人才培养工作的真知灼见。据了解，重庆目前已经有21人入围全国领军人才培养，选拔市级领军人才179人、青年英才197人。重庆市财政局总会计师彭涌表示，力争到2020年，选送全国和培养重庆会计领军人才300名、培养重庆会计青年英才600名、具有国际资格的注册会计师50名。彭涌介绍，在会计领军人才培养基础上，创新开展重庆青年英才培养。青年英才培养对象主要为年龄40岁以下、单位财务机构负责人或业务骨干，是一支年纪轻、有冲劲、肯实干、业务熟悉的中层青年队伍。青年英才培养参照领军人才培养的高标准、严要求，量身定制培养方案，在学员选拔、课程设计、培训管理、考核评估等方面与会计领军人才培养同谋划、同推进。开展青年英才培养，满足了不同层次会计人员的学习需求，实现了对会计人才的递进式培养，起到了相互辐射、扩大影响的积极作用。经过几年的实践，逾300名青年会计才俊进入重庆市青年英才培养视野，为重庆高端会计人才队伍搭建了第二梯队，也为全国、重庆领军人才培养储备了坚实的后备力量。党的十八届四中全会以来，内部控制制度建设已经成为各单位防范权力滥用和徇私舞弊的重要抓手。可以说，深圳市交通运输委员会是行政事业单位内控工作的“排头兵”。深圳市交通运输委员会财务处处长孙远忱表示，通过大胆创新行政事业单位管理制度，深交委形成了事前、事中、事后相结合的内部控制体系，提高了深交委的行政管理水平。分事行权、分岗设权、分级授权、相互制衡，防止了权力滥用，真正把权力装进了制度的“笼子”。“一把手”亲自抓，内控才能落到实处。这是深交委的重要经验。内控的本质是将权力装进制度的笼子里，在控制他人的同时也制约了自己。因此，领导的重视程度直接影响到内部控制实施推行的成败,没有领导支持的内控建设往往会流于形式。深交委的实践证明，内控的实施促进了反腐倡廉。反腐倡廉不仅不会影响经济管理的效率，而且会极大地提高工作效率，可以有效地提高行政事业单位的管理水平，有助于行政事业单位提供更加优质的公共服务。另外值得关注的是，我国会计准则与国际准则趋同迈出的步伐正在愈发稳健。厦门国家会计学院院长黄世忠表示，经过近十年的不懈努力，我国企业会计准则与IFRS的趋同成效显著，根据财政部2007-2010年上市公司年报分析数据显示，净利润和净资产的差异率同步连续四年逐步缩小，至2010年分别只有%和%，并先后与欧盟、香港实现了会计准则等效。随着综合国力的提升，我国在IFRS方面的话语权不断提高，经过财政部的不懈努力，我国在监督委员会（MonitoringBoard）、受托人委员会（Trustees）、理事会（IASB）、咨询委员会（AdvisoryCouncil）、会计准则咨询论坛（ASAF）和解释委员会（InterpretationCommittee）都派出代表，直接参与国际会计标准的制定和咨询。

不断探索

创新经验在取得显著成果的同时，全国各级会计管理部门也都积累了弥足珍贵的经验。这些经验值得未来5年，会计行业中的每一个人继承并继续发扬下去。例如，上海市财政局通过精心谋划、多措并举，促进了代理记账行业健康有序的发展。上海市财政局会计处副处长申红介绍说，上海市财政局深化“证照分离”改革试点，探索行业自律管理和事中事后监管的有效方式，取得了初步成效。进一步落实上海市行政审批改革举措，提高审批事项的透明度和可预期性。同时，修订印发《上海市代理记账管理实施办法》，修订完善了本市代理记账资格许可审批的《办事指南》和《业务手册》。这其中的亮点就是，创新管理，探索代理记账机构管理有效方式。形成了诚信自律结合、信息互联共享、风险预警及时、行业社会共治的综合监管体系。“建立诚信档案管理制度，将代理记账机构及其专职从业人员的诚信档案信息分为基本信息、提示信息和警示信息三类。同时，建立健全诚信档案管理的工作规程、信息共享机制和运用机制。”申红表示。随着大数据时代的到来，数据已成为企业核心资源。中国石油天然气股份有限公司湖北销售分公司探索应用XBRL可扩展商业报告语言，打通业财数据壁垒，对各系统数据进行集成、标记、分析和应用处理，建立标准化数据体系。中国石油天然气股份有限公司湖北销售分公司总经理王建国表示，XBRL通过“贴标签”的方式对数据进行详细标记，湖北销售公司在实现省公司集中核算后，下属单位不再编制会计凭证、不再出具会计报表、不再对外支付资金，从事会计核算的人员减少63%，大量会计人员面临转型。目前，会计工作已在防范资金风险，持续降本增效，优化加油站运行，助力精准营销，防范加油卡套现等方面取得了显著成效。注册会计师行业服务经济社会发展，已经成为国家经济社会健康快速发展不可或缺的力量。创立于1988年的天职国际，可以说是中国8000多家会计师事务所的一个缩影。天职国际会计师事务所首席合伙人邱靖之表示，经济新常态对会计师事务所业务创新提出了新的要求，开辟政务咨询服务新领域，创新管理思路，对接资本市场，在这个基础上，走在互联网的前沿，解决函证信息化难题。同时，要走好国际化之路，助力中国资本走出来。天职国际牵手全国第八大国际会计网络，开启嫁接并改造国际知名会计组织的国际化发展尝试，助力中国企业、中国资本“走出去”。高质量的企业会计准则是资本市场实现有效资源配置的重要基础之一。上海证券交易所公司一部副总经理庄江波表示，一方面，会计准则在上市公司实施质量稳步提升；另一方面，会计准则的实施促进了上市公司的并购重组。不同于其它市场的监管，证券市场的会计监管关系到众多投资者的切身利益，具有较强的外部敏感性。受此影响，监管部门在准则理解的一致性和监管的高效协同方面就需要付出更大的努力。庄江波说，需要关注监管措施对公司股价产生的重大影响。例如，对于监管中发现的会计问题的处理，不同监管机构之间需要作出较好的协调沟通，避免产生理解或处罚的不同，从而影响公司股价，损害投资者利益。同时，需要关注盈余管理或财务造假行为的监管协调。目前公司的上市或退市是与营业收入或净利润挂钩。为此，上市公司会围绕营业收入或净利润实施盈余管理甚至财务造假行为，该类行为会计处理的合规性往往存在较多准则理解与执行的争议，需要不同监管部门在准则解释方面进行较为高效的协调，形成共识，提高监管效能。

解放思想

创新做法党的十八届三中全会提出建立权责发生制政府综合财务报告制度，这是“十三五”期间政府会计改革的攻坚课题。海南作为先行开展权责发生制改革的试点单位，经验颇丰。海南省财政厅副厅长王惠平表示，通过“三合一”的管理模式，整合行政单位会计制度、事业单位会计制度和国有建设单位会计制度为统一的政府会计制度。建立预算会计系统和财务会计系统有机结合“二位一体”的政府会计运行体系。同时，根据试点工作需求，海南省财政厅开发并实现了一个单位对应两个账套，一笔经济业务事项分别按照不同的记账基础，在预算会计账套和财务会计账套中生成、反映，固定资产系统折旧和预算二级控制等系统相关功能，为试点改革创造了良好的系统运行条件，提高了工作效率。眼下，会计领域最热的词当属管理会计。浙江通过抓应用、搭平台，积极探索出了一套“浙江模式”。浙江按照“政府引导、单位自愿、校企合作、分类指导、总体推进”原则，构建了全省的管理会计体系。通过选择18家企业作为试点单位，组建18支专家团队，量身定制实施方案，进行“一对一”的专业指导。浙江省财政厅巡视员魏跃华介绍，浙江省财政厅和杭州电子科技大学牵头，成立“浙江省管理会计专家咨询委员会”，由政府部门、企业、高校、会计师事务所、会计领军人才等专家组成。建立专家评估机制，形成浙江省开展管理会计工作的“智库”。会计师事务所也不忘在新时期、新形势下探索新路径。随着普华永道转制的收官，“四大”会计师事务所悉数完成了本土化改制工作。普华永道中天会计师事务所有限公司北京首席合伙人吴卫军坦言，普华永道是中国改革开放的亲身经历者和参与者，其在中国发展的使命和历程就是三句话：“引进来”，帮助中国吸引国际资本到中国投资；“走出去”，参与企业改革，支持中国企业到国际舞台上展开竞争；“培养人”，培养具有国际视野和经验的本土专业人才。吴卫军强调，转制后的四大会计师事务所，不是四大国际网络在中国的子公司，而是加盟成员。与国际网络之间不是隶属的关系，而是平等合作的关系，是维护中国审计市场和客户利益的。这些会计改革与发展中的新成果、新经验、新做法如正在成长过程中的果实，期待着2020年我国两个百年目标实现的那一天变成累累硕果。从现在开始，在迈向会计强国的道路上，全国1900多万会计人即将经历一场漫长而意义深远的奋斗进行时，等到硕果成熟落地之际，让丰收颗粒归仓。管理会计案例索引（四）一、预算管理（一）同济医院战略导向的全面预算管理体系构建医院战略规划是医院全面预算管理的出发点和依据，整个预算管理体系应围绕实现医院的战略目标展开。华中科技大学同济医学院附属同济医院为落实“2020年建成国际一流医院”的发展目标，通过实施战略导向的全面预算管理，初步实现了医疗资源的有效配置和医疗成本的合理控制，促进了服务水平不断提升；同时，病人费用增长得到控制，医务人员待遇得到逐年提高，有效地推动了医院医、教、研的发展，使医院的发展规划和战略目标逐年得以实现。其主要做法包括：一是将原有的传统预算管理向下延伸至基层业务科室，建立起由基层业务科室、归口职能部门、预算管理委员会（党委常委会或党政联席会）、职工代表大会构成的四级预算管理体系。二是分解战略目标，将发展规划转化为业务预算。根据医院长期战略及年度工作计划，编制收支预算总体框架，形成一级预算；归口职能部门根据医院年度发展思路，制定部门工作计划，编制归口管理的经济业务预算，形成二级预算；根据基层业务科室工作量、次均费用、药占比、材料占比等指标，将二级预算相关支出，分解至各业务科室。基层业务科室的资本性支出预算，由各科室根据资产使用状况及技术开展情况进行申报，通过专家论证，综合评判是否符合医院战略目标的原则下，确定相关预算。三是预算审批“三上三下”，融入战略发展目标。医院预算审批经历“三上三下”论证过程，院领导，相关部门负责人及财务部门对各部门申报的预算，结合上年执行情况及预算年度工作计划逐条分析讨论，保证下层目标支持上层目标和部门之间的横向协调。四是预算逐层考核，战略目标深入人心。医院建立了从职代会到基层预算单元的逐层预算绩效考核体系，结合关键预算指标，将战略目标渗透到科室和岗位。医院将战略目标推进、预算执行率、成本管控效果和绩效目标实现情况等指标纳入科室及项目绩效考评，落实奖惩，形成全员参与预算，硬化预算约束，强化支出责任，实现医院整体目标的良好氛围。（二）华东师范大学院系构建预算管理状况评价指标体系华东师范大学在以院系为基本预算单位的二级预算管理体制基础上，通过设计并实施院系预算管理状况评价指标体系，实现了对院系预算管理状况的量化评价，满足了院系不同年度间的纵向比较和不同院系间的横向比较需求，为学校决策层直观展示各院系预算管理基本情况，也为学校建立院系预算管理状况评价数据库创造了条件。同时，将院系预算管理状况评价结果与预算拨款安排挂钩，在校内全面传递了“重视预算、编好预算、狠抓预算执行”的预算管理理念，激发了院系加强预算管理的积极性，提高了经费使用效益。其主要做法如下：一是评价指标体系以预算工作流程为脉络，主要包括预算编制、预算调整和预算执行3个一级指标和6个二级指标，定性与定量相结合，按照院系预算编制、调整和执行结果进行评价考核。二是通过设置收入预算完成率、预算调整比率、支出预算完成率、预算执行率以及其他收入的增长率等重点，考察预算管理评价指标对学校预算拨款及使用的指导。三是将院系预算管理状况评价结果与预算拨款安排相挂钩，调动了院系加强财务管理工作的积极性，使院系由“多要钱”向“花好钱”转变，由“练外功”向“修内功”转变。各院系对预算管理的重视度和管理水平明显提高，指标体系所期望的激励机制得到有效发挥。四是各院系在进行纵向年度比较时，可以清楚了解自身预算管理的优点和缺点；在对各院系进行横向比较时，学校可以清楚了解到院系间预算管理水平的差距；从而促进各院系取长补短、改进预算管理水平，提高资金使用效益。二、成本管理（一）北医三院病种成本管理探索与实践为控制医疗费用过快增长，切实减轻患者就医经济负担，2011年北京市开始试点按疾病诊断相关分组（DRGs）付费方式。DRGs付费方式，是指医疗保险的给付方不是按照病人住院的实际花费付账，而是根据病人的年龄、住院天数、手术、疾病严重程度、合并症与并发症等因素，把病人分入临床过程相近、费用消耗相似的同一个组中，根据不同的分组确定定额支付标准，按病组定额支付医疗费用。对于医院方而言，DRGs支付方式使病人的住院费用有了上限控制，医院必须在保证医疗质量的前提下，提高效率、控制成本，一旦管理不善，医院将自行承担超过支付标准以上的成本。在这种新的医保支付模式下，北京大学第三医院作为首批试点医院之一，努力提升医院精细化管理水平，探索出一套行之有效的病种成本管理方法：将病种作为成本管理对象，以成本核算数据作为管理依据，将疾病的成本信息与临床业务管理相结合，建立起闭环的、以病人为中心的全过程成本费用管理体系，取得诊疗流程优化、医疗质量安全水平提高、患者费用降低等多重成效。2014年共结算9702例病人，占出院人数的11%，涉及医院30个临床科室106个病组。其主要做法包括：一是制定了基于成本发生地进行成本归集的病种核算模式。将临床路径中所发生的医疗护理工作内容按照发生地点进行成本归集，既能够明确临床路径中的医疗责任，也有利于明确成本责任。二是通过病种成本管理实现对诊疗环节的成本控制。通过病种成本核算，准确掌握疾病在诊疗护理过程中的真实消耗；通过明确成本责任，强化医务人员的成本意识；通过成本分析和专家咨询，找到成本可控点，制定出成本目标并落实到成本责任主体，使医疗资源得到有效利用。三是缩短平均住院日，减轻患者负担，提高医院管理效率。通过编制临床路径，增强了诊疗活动的计划性与合理性；加上手术室、麻醉科、检验科等平台科室高效运转的配合，在确保医疗质量的前提下，缩短住院天数，增加床位周转次数，为更多的病人提供医疗服务，同时降低住院患者个人的医药费。

（二）华西医院成本精细化管理助力医院“内涵式”发展四川大学华西医院坚持社会公益性定位，推进“减量提质”的“内涵式”发展战略和成本精细化管理，在开展科室全成本核算的基础上，完成全院近3000项医疗项目成本核算和一万多种病种成本（按ICD-10分类）核算，形成完整的成本数据链。成本大数据使管理者对医院运营做到心中有“数”，决策有的放矢，有效地提升了医院社会效益和管理效益。医院药占比、平均住院日和患者次均费用持续下降，患者满意度提高。其主要做法包括：一是建立成本精细化管理体系。第一层是业务系统，包括HIS系统、会计核算系统、物流系统等；第二层是成本核算系统，包括科室全成本、医疗项目成本和病种成本核算系统；第三层是医院经营预测和决策支持系统，包括院长、科主任决策支持系统。二是引入“作业成本法”，采用计算机建模，确保成本分摊公允性。首先，将医疗服务项目分解成不同作业；其次，将科室直接成本归集到作业上，其余成本通过成本动因分摊到各个作业上；再次，将项目作业汇总，得到医疗服务项目成本；最后，将治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加，形成单病种成本。三是强化成本管控，让公立医院回归“公益性”。通过规范医务人员行为，降低药品、耗材成本；定期开展处方点评会议，重点控制抗菌药物、辅助用药合理使用；建立耗材追踪溯源系统，鼓励在保证医疗质量下采用国产耗材。同时，优化人力资源结构，完善绩效指标体系，突出工作负荷、工作效率、医疗质量、卫生经济学指标，形成关键绩效指标考核体系。运用节能降耗新技术，做好绿色规划，降低能耗成本。目前，医院已对108个病种实施临床路径管理，开展各类日间手术250余种，为患者节省近30%的医疗费用；开设远程网络医院总数为524家，完成123万人次的培训，社会效益显著。（三）西安近代化学研究所科研项目单元成本核算管理实践西安近代化学研究所于2012年启动了科研项目单元成本核算管理工作。经过三年来的探索实践，已建立起科研项目单元成本预算标准化和单元成本财务核算体系。今年，集团公司进一步深化单元成本核算管理，科学划分成本单元，加强业务预算与成本费用管控，建立公开透明的单元核算绩效考评体系，提高了全员参与成本控制的意识，不断地提升全价值链体系化精益管理战略水平，收到了显著的综合效益。其主要做法包括：一是单元成本核算管理的基础是“单元”，按科研项目设置项目单元，按职能部门业务板块设置管理单元。每个单元作为成本控制对象与考核责任主体。单元成本核算围绕单元管理活动对其财务收支和现金流状况进行归集、核算、控制、分析、反馈、奖惩和改进。鉴于科研项目的周期性，对单元成本核算管理采用全周期、全成本核算，分段考核、分段兑现方法。二是划分项目单元和管理单元分别核算。项目单元分为项目单元核算和子项目单元核算。项目单元成本核算的所有项目须与一级计划下达的项目一一对应。子项目单元成本核算的子项目须与二级计划确定的子项目单元一一对应。子项目（各专业组）单元成本核算是项目收支核算的最小单元，是项目单元成本核算和部门单元成本核算以及专项控制单元的重要基础。管理单元核算是对职能部门公用经费、研究部公用经费、专项事务经费以及其他管理费的支出进行的核算。管理经费的单元成本核算的对象与综合计划部下达的各类管理计划经费一一对应。项目单元和管理单元相辅相成，相互依赖又相互独立，共同组成单元成本核算的基础，分别由科研人员和管理人员参与维护。三是单元成本核算管理的主流程包括单元合同管理、单元计划管理、单元财务核算与控制管理、单元经济分析与单元核算考核管理，单元奖惩兑现管理六部分。单元成本分为直接成本和间接成本。直接成本直接计入，间接成本（含基金类）无法直接计入的按照合理方法分摊计入。单元成本的发生额以下达的单元计划为限，超出单元计划停止支出。四是加强单元成本分析与考核。财务部会同综合计划部在每季度结束后对单元成本进行分析，形成季度单元核算管理分析报告；每年6月底和12月底，由综合计划部会同业务主管部门对单元任务完成情况进行核查。财务管理部对单元收支情况进行决算。利用核查和决算结果，按照《年度经营计划考核奖励实施细则》，以收入完成情况、成本节余情况、回款完成情况、课题完成情况对单元团队进行奖惩，由总师、项目负责人结合各个单元核查和决算结果，提出团队成员奖惩提议，完成单元年终检查和考核管理。三、管理会计信息化（一）中日联谊医院通过财务信息化实现集团化医院管控目标随着医改的不断深入，很多大中型公立医院通过联合兼并等模式成立了医院集团。由于我国没有出台相关法律来规范这一行为，目前医院集团化管理存在较多问题，尤其在财务管理方面问题颇多，制约了医院集团的健康有序发展。吉林大学中日联谊医院通过实行财务集中管理、统一核算的集团化财务管理模式，实现了集团化医院科学、高效的财务工作模式，加强了集团化医院财务管控力度。其主要做法包括：一是撤销各院区财务机构，实行财务集中管理、统一核算的集团化财务管理模式。医院只设一个基本账户，将一切收支活动全部纳入财务部门统一核算和管理，执行统一的财务规章制度，统一筹划调配医院资金，院区的经营情况通过辅助核算实现。院区的人事、采购、医保、后勤等部门垂直管理，通过合理调配人流、物流、资金流资源，实现了各院区协同发展，提高了医院的核心竞争力和医院整体运营效益。二是加强财务信息系统建设，提升财务信息化水平。借助信息化手段优化预算管理流程，建立会计平台系统，实现医院财务网络化管理；开展网上报销业务，实现医院财务集团化管理；构建预算、核算、决算一体化财务管理体系，运用信息化手段加强财务分析工作，提高财务分析水平；构建财务风险预警控制系统，有效管控财务风险。三是以财务流程再造带动工作效率的提高。构建一体化财务信息共享平台，建立“一个机构、一个账簿、一个账户”的核算体制和运营机制，统一财务职能，明确经济核算和财务管理范围，通过全方位的凭证管理、全过程的财务监督、全要素的成本核算运行模式，实现财务管理集团化管控目标。

（二）学位与研究生教育发展中心合同管理信息化建设取得成效合同是企事业单位为实现一定的经济目的，与其他经济组织订立的明确相互权力义务的协议。合同管理，不仅可以全面体现单位的经济活动、资金流转、业务成本等信息，更是单位规范经营行为、防范市场风险、堵塞财务管理漏洞的有力抓手。教育部学位与研究生教育发展中心通过搭建合同管理信息化体系，建立起合同信息数据库，规范了合同审核流程，实现了对合同的起草、审查、订立、履行、监督、控制、终止全过程管理，加强了对经济活动的风险防控。其主要做法如下：一是建立信息化合同审核流程。通过软件平台建立六层级、两层面合同审核系统，按照发起人、部门负责人、办公室、财务处、业务分管主任、单位法人等六层级进行合同经办、审核、审批把关，从法律层面和财务管理层面对合同进行审核，确保合同审批公开、透明、规范。二是加强合同履行情况动态监督。设立资金收付的合同管控关口，严格按照合同履约条件办理每笔收付业务，有效管理收入和控制成本；设置合同的到期时间、收付时间、金额、分期计划等关键跟踪点，以合同号为连接点将账务系统和合同管理系统进行相关联，实时记录和监督合同履行情况，及时反映经济活动收支状况。三是建立风险防控和预警反馈机制。根据合同的期限、金额、执行进度等要素综合划分合同风险等级，针对不同等级进行分类管理和监督；在合同管理系统设置每日提醒功能，实时反馈超期未履行等风险合同。四是建立完整的合同信息数据库。数据库覆盖合同从起草、签署、履行直到终止的全过程信息。依托数据库，可以对合同信息进行分析和统计，为单位经济决策提供数据支撑。（三）国土资源航空物探遥感中心通过财务管理信息系统建设实现精细化管理中国国土资源航空物探遥感中心通过财务管理信息系统的建设与实施,在全面预算管理的基础上，实施了以全过程、全要素、动态、实时为特征的精细化管理；实现了财务管理的事前计划、事中控制和事后反馈；促进了财务与业务的融合发展和协同管控；实现了数据共享、信息公开；提高了管理决策层对单位资金和其他经济资源的掌控和整合力；有效提升了财务管理水平和运行效率，为建设世界一流航空物探遥感专业机构、实现平稳协调发展提供了坚实可靠的保障。其主要做法包括：一是推动预算精细化动态管理。在项目申报落实后将科目预算录入系统，并设置预算控制程序；财务人员在编制凭证时系统自动弹出预算科目余额，无预算或超预算则凭证无法保存；可实现实时查询借还款情况，方便相关人员按权限查询预算执行情况和借款情况；通过预先设计的预算控制和网上查询系统，可对来自不同部门、不同类型、管理和使用要求不同的项目进行控制管理；实现预算和核算的紧密结合，便于中心所有项目的系统梳理和动态控制。二是形成积极有效的协调联动作用。通过利用预算查询系统动态监控预算执行情况，便于各项目负责人根据项目工作及支出计划及时调整工作进度及支出情况；便于财务处定期不定期的对中心预算执行情况进行统计分析；便于各业务管理部门沟通，定期进行预算执行协调，及时解决预算执行中存在的问题，保证预算资金按进度按要求执行。三是发挥基础作用，支持和推动更为全面的财务管理体系建设。在不断深化项目资金精细化动态管理，满足中心业务发展要求的基础上，逐步实现中心财务管理信息系统化、全面化的体系建设；将预算管理、核算管理、出纳管理、工资管理、纳税管理等整合成一个系统，建立一个集中、高效的财务管理信息体系，提高项目资金使用效