企业最优税负规划与业务再造重整

企业最优税负规划与业务再造重整主讲：顾瑞鹏1第一部分

近年来企业汇缴现状分析第二部分

如何理解“重整”能够优化企业税负第三部分

企业组织架构的“重整”如何保障企业税负的博弈与优化第四部分

企业经营合同的“重整”如何保障企业税负的博弈与优化第五部分

企业业务流程的“重整”如何保障企业税负的博弈与优化第六部分

企业业务证据及发票的“重整”如何保障企业税负的安全性第七部分

企业涉税制度的“重整”如何保障企业税负优化的长效性2第一部分近年来企业汇缴现状分析是是非非！31、征管环境变化带来企业税管手段的不适应

4金税三期带来的业务无限透明大数据云平台实现国地税大兼容老虎苍蝇一起打，大小通吃黑名单、税警融合实现天网恢恢2、企业发票管理错中混乱引起的税收风险增加5发票问题——罪恶的渊源你是否真的知道什么是虚开发票？你是否真的知道对方应该给你开具什么税率的票？你是否真的知道你取得发票真的有用吗？你是否真的知道你该不该开具或取得发票？。。。。。。第一：严格把控发票所记载业务的真实性，与谁发生业务，与谁产生发票往来。不接受代开虚开发票，不虚开代开发票。

随着“国家税务总局公告2016年第76号：关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告”的颁布，对于涉失联票的企业的惩处力度越来越强，企业应全力规避此类涉票问题。

需要强调的一点是：真业务，虚发票，也是绝对不允许的。在实际工作中，有企业接到税务局关于失联票协查时往往振振有词：我的业务是真实的，我也不知道开票单位有问题。

对不起，您在马路上买了个手机，后来被公安机关认定购买的手机属于盗抢案件的赃物，您买的手机是不是还是要被没收?

无知不等于无过。62、企业发票管理错中混乱引起的税收风险增加第二：严格审查发票的票面信息。发票所记载的产品名称、规格型号、数量金额等，要与业务内容相吻合，不允许出现换开产品名称等情况。

有的财务人员收到发票时，只关注发票总额正确与否，这是极度错误的行为，要仔细审查发票记载内容的所有信息，避免被开票方算计。

如果发票记载事项需要清单来反映，清单必须是税控系统开具的方可，防伪税控系统外开具清单的发票属于无效发票，不仅不能抵扣进项，所得税汇算清缴时，也需要视同无效发票做纳税调整。72、企业发票管理错中混乱引起的税收风险增加第三：整理保存好完整的涉发票资料。

1、与发票有关的合同;

2、完整的发票联次;

3、符合要求的付款记录;

4、完善的物流资料;

5、正规的出入库手续。

金税三期功能委实强大，但企业财务人员只要做好以上工作，做到“真事、真票、真内容”这“三真”，自可坦然面对任何预警与质疑，安心做好财务核算和管理工作。82、企业发票管理错中混乱引起的税收风险增加3、企业经营财税数据不合理、异常引起税局监控危机9企业的经营如同生命每一个经营数据都有前世今生3、企业经营财税数据不合理、异常引起税局监控危机10一个由水电费发现的大案数据前后逻辑合理4、企业业务真相判定失误引起糊涂税层出不穷

11企业财务人员不了解合同企业财务人员不了解业务财务是对业务的反映不同的业务带来不同的税务结果5、企业业务发生证据缺失带来汇缴冤枉税不断发生12证据链合同台账票据图片制度文书有人说，2018年会计更难做，风险更大！挣着卖白菜的钱，操着卖白粉的心；做得好进医院（治病），做得不好进法院；老板想少交点税，税局又不给机会；会计既怕丢饭碗，又怕接到税局的电话；二个字，闹心！一个字，烦！13一是不要参与买卖发票，查账必查票、查税必查票、查案必查票；二是守住会计人员的底线：切记不要虚开虚抵发票；三是以前营业税时代的“玩票”到了增值税时代就是在“玩命”；四是始终牢记三句话”开好票“、“做好账”、“报好税”；五是不要多管老板的闲事，知道的越少越好；六是不要顶撞税局的调查，没有证据税局不会轻易“动手”；七是遇到黑心老板，快撤，工作诚可贵，自由价更高；八是加强专业学习，提高自己的价值。海阔凭鱼跃，天高任鸟飞！忠告14第二部分如何理解“重整”能够优化企业税负！151、公司组织架构的重新整合能建立税收优化的框架16公司组织架构包括：集团公司、母子公司、总分公司、境外公司、小微企业、个体户（合伙制）公司组织架构之间关系：西游记——业务互补型三国演义——重叠内耗型水浒——松散独立型红楼梦——醉生梦死型2、业务流程重新再造财税纳税筹划的关键17企业的税收是如何产生的，其实并不是由财务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程决定的，有怎样的经营流程就会产生怎样的税收结果，经营流程不同，企业产生的税收结果就不一样。因此，纳税人必须进行基于企业经营价值链的纳税预算，必须充分考虑经营流程以达到税负最小化。合同决定业务过程，业务过程产生税收。但企业的合同没有一份是财务部门签订的，都是业务部门签订的。那财务与税收是什么关系呢？所以，业务部门产生税收，财务部门反映和缴纳税收。2、业务流程重新再造财税纳税筹划的关键18既然选择这样做，那就这样缴税要想那样缴税，那只能选择那样做！那怎样才能从这样做想到那样做呢？目标趋同模型3、合同预先的估审能减少日后的税收风险的发生19一份合同里有哪些要素跟税收有关？20合同内容主体辖定条款业务跟谁做、发票谁来开、款项谁来付等等价格支付条款价格是否含税、有没有额外的价外费用、有没有约定付款时间、汇票支付的贴息问题、延期付款的加息问题等等业务责任条款业务的责任是否符合合同标题的名称、这样的业务操作会产生多少税？该业务是否超出你的经营范围？是否存在外包？运输包装条款是送货上门还是自行提货？有没有存在委托发货？包装物是否收费？发票风险条款发票受票方错误责任界定、发票日后涉税风险界定、发票取得时限界定、发票内容界定等等税金承担条款税金承担主体界定、合同业务涉及税种界定违约责任条款违约责任的实现方式（实物补偿或是现金补偿）、违约金的开票问题2、一份合同会涉及到哪些涉税风险的要素在这里写下你的答案4、税控制度的重置可以确保企业经营管理的规范21企业税控制度是企业税收管理的法律，通过规范性的文件，上到对企业税收管理的机构设置、人员安排、税收监督、统筹管理、税收救援；下到报销管理、发票管理、合同管理、税收核算、税收申报等等进行规范的可操作的法案。第三部分企业组织架构的“重整”如何保障企业税负的博弈与优化！22（一）

企业集团的组织架构能带来哪些税收优化的红利23登记条件24（一）企业集团的母公司注册资本在5000（1000）万元人民币以上，并至少拥有5（2）家子公司；（二）母公司和其子公司的注册资本总和在1亿元（2000万）人民币以上；（三）集团成员单位均具有法人资格。集团总部A子公司B子公司C子公司E子公司F子公司G子公司资金池管理1.0版1、资金池的运用可以优化企业内部融资的税负成本财务公司A子公司B子公司C子公司E子公司F子公司G子公司资金池管理2.0版集团总部投资1、资金池的运用可以优化企业内部融资的税负成本集团公司B子公司C子公司客户资金池管理3.0版客户购销购销A子公司客户购销资金结算资金结算资金结算1、资金池的运用可以优化企业内部融资的税负成本一统借统还的两种类型根据统借方的不同，36号文的附件三《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确了统借统还的两种类型：（一）集团或集团内核心企业作为统借方。企业集团或企业集团中的核心企业，向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。（二）集团所属财务公司作为统借方。企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属单位签署统借统还贷款合同并分拨资金，向企业集团或集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方。2、统借统还的运用在外延融资上将节约税负二统借统还利息免征增值税统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或集团内下属单位收取的利息，可以免征增值税。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。2、统借统还的运用在外延融资上将节约税负三统借统还免税政策的要点根据统借统还政策的规定，享受统借统还免税政策，需要满足以下条件：（一）统借方的限定统借方限于企业集团、集团内核心企业、集团所属财务公司。一般来讲，统借方只有一个。（二）用款方的限定如果统借方是集团或集团核心企业，用款方可以是下属单位，也可以是同级单位。如果统借方是集团内财务公司，用款方包括集团或集团下属企业。（三）资金来源的限定资金来源必须是金融机构借款，或发行债券募集。（四）利率的限定统借方收取的利息，不得高于支付的利息。（五）资源来源的利率不一样，不能跟下属单位收取平均利率2、统借统还的运用在外延融资上将节约税负3、建筑工程的集团内部如何实现税负优化国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告国家税务总局公告2017年第11号

二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。【注：本公告中的“集团”是“集团公司”的俗称，并不是指不具有企业法人资格的“企业集团”.适用前提①内部授权或三方协议的证明；②收款人与开票人必须为同一纳税人。（对这一理解的求证方法：建筑企业与发包方签订建筑合同后——不具有企业法人资格的“企业集团”肯定不能作为合同的一方并且签订合同。）】31（二）

母子控股公司的组织架构能带来哪些税收优化的红利

32关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税〔2014〕109号对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，①凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，②股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，③且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。331、资产或股权母子间划转实现资源优化配置的同时如何实现税负的最优化109号文件的资产（股权）划转的特殊性税务处理政策，适用于三种情形，即：

1、“母子公司之间”

2、“子母公司之间”

3、"子子公司之间"

母公司甲子公司乙子公司341、资产或股权母子间划转实现资源优化配置的同时如何实现税负的最优化「案例：适用资产（股权）划转的条件解析」

2015年1月，张先生持有A公司100%股份，A公司持有B公司95%股份，张先生持有B公司5%股份；A公司持有C公司95%股份，张先生持有C公司5%股份。即：张先生间接全资控制B公司，B、C公司同受A公司、张先生控制，且持股比例相同。

2015年1月，A公司以其持有的M公司30%股权划转给B公司；B公司以其持有的N公司30%股权划转给C公司。张先生100%A公司B公司95%5%C公司95%5%351、资产或股权母子间划转实现资源优化配置的同时如何实现税负的最优化——支付母公司管理费用，内部收据税前允许扣除吗？

一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

2、母子控股企业间如何实现利润的转移或补亏而不产生税收风险——支付母公司管理费用，内部收据税前允许扣除吗？

三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。

四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。2、母子控股企业间如何实现利润的转移或补亏而不产生税收风险38提供咨询服务，利用咨询费转移转让无形资产，利用资产转移利润制造违约责任，利用违约金转移利润转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。2、母子控股企业间如何实现利润的转移或补亏而不产生税收风险393、如何通过设立独立核算的商贸公司实现税负降低（1）利用商贸公司实现业务招待费和业务宣传费的税负优化对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰40业务招待费是以销售(营业)收入作为扣除基数，企业可通过下设独立核算的分支机构的方式来提高费用限额的扣除基数。例如，将销售部门设立成一个独立核算的销售公司，通过将产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，可以直接带来近倍的销售收入，费用限额扣除的基数可获得提高。设立独立核算分支机构可直接起到节税作用，但也会给企业带来额外的管理成本，并可能影响企业的整体战略布局。因而是否要设立这样的分支机构，需要将节税利益和企业的长远效益结合起来综合决策。3、如何通过设立独立核算的商贸公司实现税负降低（1）利用商贸公司实现业务招待费和业务宣传费的税负优化413、如何通过设立独立核算的商贸公司实现税负降低（2）利用商贸公司实现消费税的税负优化消费税是单环节征税，即对生产环节计税，对流通环节和终极消费环节则不计税。因此，生产应税消费品的企业如果以较低的但又不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给独立核算部门则可以降低销售额，以较低的计税依据计算出来的应纳消费税税额也较低；而独立核算的销售部门由于处在销售环节，则不交消费税只交增值税。这样可以起到节税的作用。按照《中华人民共和国税收征管法》第二十四条规定：“企业或外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付的价款、费用而减少其应纳税收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。”这也就是企业利用设立独立核算的销售机构节税的前提条件。423、如何通过设立独立核算的商贸公司实现税负降低（3）利用商贸实现公司残疾人用工退税的简化适从

《财政部、国家税务总局关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》（财税〔2014〕122号）规定：自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人以下（含20人）的小微企业，免征残疾人就业保障金。城镇土地使用税优惠政策根据财政部国家税务总局《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税（2010）121号）第一条规定：“对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。”43增值税的即征即退优惠政策

《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税〔2016〕52号）规定：对安置残疾人的单位和个体工商户（以下称纳税人），实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。(最高不超过当地最低工资4倍)具体条件：（一）纳税人月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%（含25%），并且安置的残疾人人数不少于10人（含10人）；（二）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议。（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了社会保险。（四）通过银行等金融机构按月支付不低于所在区县月最低工资标准的工资。3、如何通过设立独立核算的商贸公司实现税负降低签订材料购销合同商贸企业房地产开发企业材料供货企业签订材料

购销合同投资800万建材，开具17%的增值税专业发票分红800万建材，开具17%的增值税专业发票签订材料

购销合同1000万建材，开具17%的增值税专业发票3、如何通过设立独立核算的商贸公司实现税负降低（4）利用商贸实现土地增值税的极大减低（三）

总分公司的组织架构能带来哪些税收优化的红利45公司办事处分公司总公司从企业所得税上看，办事处由于不能从事经营活动，没有业务收入，不存在利润，也就没有应纳税所得额，无需缴纳企业所得税；对于分公司而言，企业所得税可以在分公司所在地税务机关缴纳，也可以汇总后由总公司集中缴纳。从增值税上看，办事处由于不从事经营活动，所以在当地无需缴纳增值税；而分公司的经营活动必须在当地缴纳增值税。注意：设立办事处一类的机构，不开发票，不收货款，货款由客户直接汇至总部，发票直接由总部开具给客户。该办事处只是对货物的移送负责监督和保管。1、总分公司之间业务往来的独立性可以减低企业重复纳税的税收风险

“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的，应视同销售处理【在同一县（市）的除外】”。在实际工作中，企业所属机构间移送货物的情况是多种多样的，是否都征收增值税，应该根据实际情况而定。——《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条1、总分公司之间业务往来的独立性可以减低企业重复纳税的税收风险

根据国家税务总局《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）中对“用于销售”的解释，受货机构发生以下情形之一的经营行为：1．向购货方开具发票；2．向购货方收取货款。*建议：如果存在跨区总分支机构之间进行货物无偿移送，还不如直接买卖，开具发票！为什么？看在钱的份上，你比我清楚！1、总分公司之间业务往来的独立性可以减低企业重复纳税的税收风险

有些企业为了方便销售，往往会在销售地设立或租用仓库。基本模式有两种：

第一种是仓库由总机构派出人员管理，管理人员的工资、经营费用、仓库租金等都由总机构支付，管理人员以总机构的名义联系业务，对外签订合同。采取这种模式，在短时间内为了避免在销售地缴纳增值税，企业应向总机构所在地税务机关申请开具《外出经营活动税收征收管理证明》，租赁仓库所在地经销人员持总机构所在地税务机关开具的外出经营活动税收征收管理证明开展经营活动，其增值税可由总公司所在地税务机关缴纳。第二种模式是在异地租用仓库，总公司没有派驻人员到仓库，也没有通过该仓库进行营业活动，这种情况下不用在当地缴纳增值税。

1、总分公司之间业务往来的独立性可以减低企业重复纳税的税收风险

502、总分（含母子）公司之间人员互派相关用工成本的承担主体的正确选择可以减低企业的税负成本母公司将与其签订劳动合同的人员派遣到全资子公司任职，这些派遣人员的工资及社保在母公司代发并代扣个人所得税，并代缴社保，年终母公司与子公司就派遣人员代发工资和社保进行结算。那么子公司如何在税前扣除呢。子公司支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬，直接支付给员工并代扣个人所得税，而不是通过母公司代付员工，这部分派遣人员工资不能作为工资薪金支出在子公司企业所得税前扣除，如作为工资薪金支出在税前扣除，则存在税务风险。在税务稽查时可能存在补交企业所得税，按日加收万分之五滞纳金，并处以0.5倍以上5倍以下的罚款。51由于所派遣人员劳动合同与母公司签订，其人员为母公司提供服务，产生的收益属于母公司所有，这样以母公司名义派遣人员到子公司工作，其业务实质是母公司为子公司提供劳务。根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）文件规定：“根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题通知如下：

——母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。……”所以，根据上述税收规定应按独立交易原则确定服务价格，子公司支付劳务费时应取得母公司开具的发票作为正常的劳务费列支并在税前扣除。2、总分（含母子）公司之间人员互派相关用工成本的承担主体的正确选择可以减低企业的税负成本52第一、采取母子公司之间相互提供服务的模式

根据国税发[2008]86号文件规定，母子公司按独立交易原则确定服务价格，母公司收取服务费作为收入并开具发票，缴纳相关税金，派遣人员的工资作为母公司的工资薪金支出在税前扣除；子公司支付服务时取得发票作为正常的服务费列支并在税前扣除。第二、采取变更派遣人员劳动合同关系主体的模式

母公司将所派遣人员的劳动合同关系主体变更为子公司，即子公司与派遣人员直接签订劳动合同，直接支付工资并代扣个人所得税，缴纳社保，这样派遣人员变更成子公司的员工，按工资薪金支出在税前扣除。2、总分（含母子）公司之间人员互派相关用工成本的承担主体的正确选择可以减低企业的税负成本53第三、采取母公司下发派遣人员任职文件，由子公司直接支付工资薪金的模式

母公司不与派遣人员解除劳动关系，而是母公司直接下发派遣人员的任职文件，贵公司直接支付给派遣人员工资并代扣个人所得税，社保费转给母公司代交并取得社保部门的缴费凭据，派遣人员工资薪金支出和社保费在贵公司税前扣除。由于社保费通过母公司代付，且对税务机关对“任职”的理解是与公司签订劳动合同并担任职务，所以，对派遣人员直接支付的工资在税前扣除与税务机关可能存在争议。2、总分（含母子）公司之间人员互派相关用工成本的承担主体的正确选择可以减低企业的税负成本54第四、采取劳务派遣公司派遣人员模式

母公司将所派遣人员与劳务派遣公司签订劳动合同，派遣公司与子公司签定劳务派遣合同，子公司支付给派遣公司劳务费，具体支付有两种方式，一是直接支付。另一个是间接支付。在具体操作时，直接支付是派遣公司开具发票时，只开具代理费和代缴社会保险费、职工福利费，工资支付给派遣人员。间接支付是将工资、职工福利费、社会保险费和代理费支付给劳务派遣公司，工资通过劳务派遣公司支付给派遣人员。2、总分（含母子）公司之间人员互派相关用工成本的承担主体的正确选择可以减低企业的税负成本（四）

如何利用公司的分解实现税负的优化5556将营业额小的经营模块分离出去，可以实现小规模或小微企业的优惠。通过分立公司57将某些优势经过集中配置，将某些无法达到的指标变成现实。如果高新优惠。通过分立公司58可以实现农产品的多环节抵扣，实现增值税的税负优化通过分立公司业务分离挽回巨额损失大型奶制品公司的组织框架草原牧场基地奶制品生产基地奶牛养殖基地ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.草料购买价20万奶制品销售价2亿60可以避免混合销售的发生，从而降低税负通过分立公司混合销售兼营混合销售与兼营的界定以及带来的税收风险注意1：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售（如既销售建材又提供施工劳务）。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。——混合销售混合销售与兼营的界定以及带来的税收风险纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。——国家税务总局2017年11号公告《增值税实施细则》第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;混合销售与兼营的界定以及带来的税收风险注意2：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的【如施工（11%）和工程勘察（6%）】，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。——兼营混合销售与兼营的界定以及带来的税收风险注意：混合销售不以合同是否分开签订而化解的混合销售不是是否具有开票资质而化解的混合销售与兼营的界定以及带来的税收风险（五）

如何利用公司的合并实现税负的优化6667

1、一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法交纳所得税。被合并企业以前年度亏损的，不得结转到合并企业予以弥补。合并企业接收被合并企业的有关资产，计税时可以按经济评估确认后的价值确定成本。

2、当合并企业支付给被合并企业（其股东）的收购价款不同时，其所得税的处理也不同。企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：

1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。

2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。1、企业合并时亏损弥补的纳税筹划68

《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第55号）第一条规定，增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。同时文件第二条规定，原纳税人主管税务机关应认真核查纳税人资产重组相关资料，核实原纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单》。2、企业合并尚未抵扣的进项税额能抵扣第四部分企业经营合同的“重整”如何保障企业税负的博弈与优化！69为什么企业经营活动要有合同？1、财务人员为什么要事先了解合同在税收上，合同就是剧本1、财务人员为什么要事先了解合同没有合同，你就没有发言权1、财务人员为什么要事先了解合同73A发货B收款C开票甲无合同采购1、财务人员为什么要事先了解合同74合同内容主体辖定条款业务跟谁做、发票谁来开、款项谁来付等等价格支付条款价格是否含税、有没有额外的价外费用、有没有约定付款时间、汇票支付的贴息问题、延期付款的加息问题等等业务责任条款业务的责任是否符合合同标题的名称、这样的业务操作会产生多少税？该业务是否超出你的经营范围？是否存在外包？运输包装条款是送货上门还是自行提货？有没有存在委托发货？包装物是否收费？发票风险条款发票受票方错误责任界定、发票日后涉税风险界定、发票取得时限界定、发票内容界定等等税金承担条款税金承担主体界定、合同业务涉及税种界定违约责任条款违约责任的实现方式（实物补偿或是现金补偿）、违约金的开票问题2、一份合同会涉及到哪些涉税风险的要素753、如何在合同中设计涉及票据安全的规定甲方应就本合同约定之业务向乙方开具真实、合法、有效之票据（发票），若因甲方自身原因或所开票据（发票）本身之问题造成乙方日后发生税收风险而产生的经济损失，应有甲方承担，乙方保持进一步提起法律诉讼之权力！甲方应就开票之日起

个工作日内将所开具增值税专用发票通过

方式送达乙方公司财务部门或乙方公司业务经办人员以取得乙方出具的《增值税专用发票获取确认函》为准，逾期将按合同总金额每日

%加收滞纳金。764、如何利用合同的约定规避替他人承担税负企业应当根据《个人所得税法》的规定，依法按“劳务报酬所得”税目代扣代缴其个人所得税。企业承担的个人所得税不能在企业所得税前扣除。若签订的是技术服务合同，双方当事人应当按“技术合同”税目缴纳印花税。如：三、培训费用本培训费用为：RMB元（大写：

）（培训费用为乙方税前所得，乙方相关税金由甲方代缴）。【此处请按照你们当地开劳务票的税点，将我们之前谈好的课酬算成税前的金额，以便你们将来去税局开劳务票，可以将税金开列到劳务票的金额中（此处黄字部分不要放在合同中）】此培训费包括乙方为甲方提供培训服务所发生的所有费用和支出，包括授课费、教材开发费。乙方为甲方提供培训业务期间在培训地发生的与本次培训活动有关的、必要的、合理的的食宿和往返所发生的差旅费等费用由甲方负责预定和承担费用。（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；货物销售775、如何利用合同的约定实现延迟缴纳税款（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。劳务销售785、如何利用合同的约定实现延迟缴纳税款AB合同货流资金流票流1、资金流与票流不一致，说明存在委托收款或委托付款签订三方债务重组协议。但必须确保委托方与第三方存在债权债务关系，否则这就不叫债务重组。2、物流与票流不一致，说明存在委托发货或委托收或签订合同时需要在合同上注明货物发往的最终目的地，并且取得最终收货方的确认函。6、如何利用合同的约定规避三流不一致的涉税风险807、如何利用合同的约定降低土地使用税的税负当经营者租用厂房、公用土地或公用楼层时，在签订合同中要有所考虑。根据国税地字[1988]15号中“土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税”、以及“土地使用权共有的，由共有各方分别纳税”之规定，经营者在签订合同时，应该把是否成为土地的法定纳税人这一因素考虑进去。《关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》财税〔2006〕186号:以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。818、如何利用合同的约定降低房产税的税负一、计算房产税从价计征与从租计征的税负平衡点，考虑房产的出租方式

房产税从价计征税金=房产原值×（1－30%）×1.20%=房产原值×0.84%，

房产税从租计征税金=出租房产租金×12%，

两者税负平衡点公式：房产原值×0.84%=出租房产租金×12%+（房产原值×0.84%－出租房产租金×12%）×企业所得税税率，

即：出租房产租金/房产原值=7%，

根据上述公式，如出租房产租金/房产原值比例高于7%，从价计征税金较低，反之，如出租房产租金/房产原值比例低于7%，从租计征税金较低。

828、如何利用合同的约定降低房产税的税负例如，东华公司拟考虑将企业两间仓库用于存放公司产品（即自用仓储）或用于对外出租，仓库计税原值200万元，用于对外出租可获取出租房产租金18万元，两种方式下房产税计算如下：

计算房产税税负平衡点：出租房产租金/房产原值=18万元/200万元=9%，高于税负平衡点7%，自用仓储方式房产税较低，应采取自用仓储方式。具体测算如下：

自用仓储房产税税金=房产原值×0.84%=200万元×0.84%=1.68万元，

出租房产税税金=出租房产租金×12%=18万元×12%=2.16万元，比自用仓储房产税税金高2.16万元－1.68万元=0.48万元，可见高于税负平衡点，企业应采取自用仓储方式节约房产税支出。838、如何利用合同的约定降低房产税的税负接上例，如出租房产租金改为12万元，两种方式下房产税计算如下：计算房产税税负平衡点：

出租房产租金/房产原值=12万元/200万元=6%，低于税负平衡点7%，对外出租方式房产税较低，应采取对外出租方式。具体测算如下：

自用仓储房产税税金=房产原值×0.84%=200万元×0.84%=1.68万元，

出租房产税税金=出租房产租金×12%=12万元×12%=1.44万元，比自用仓储房产税税金低1.68万元－1.44万元=0.24万元，可见低于税负平衡点，企业应采取对外出租方式节约房产税支出。84二、利用房产转租方式，降低房产税从租计征税额

海星公司有一餐厅计税原值600万元，每年对外出租收取房产租金60万元，海星公司出租餐厅应缴纳房产税税金=60万元×12%=7.20万元，应缴纳的增值税及附加=60万元×5.50%=3.30万元，海星公司合计税负=7.20万元+3.30万元=10.50万元

对海星公司应缴纳房产税进行税收筹划，考虑到根据《中华人民共和国房产税暂行条例》规定，房产税由产权所有人缴纳，房产转租人不是产权所有人，不缴纳房产税，可制定税收筹划方案如下：海星公司改变餐厅出租方式，将餐厅以每年30万元的租金价格出租给下属全资子公司海叶公司，海叶公司将餐厅对外再次出租，收取出租餐厅租金60万元。

8、如何利用合同的约定降低房产税的税负（1）在建工程完工后用于出租是否可以选择简易计税的方法可以选择简易计税方法。

《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理办法》（国家税务总局公告2016年第16号）第三条第（一）款规定：“一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。”

此问题的实质是对不动产租赁中“取得”概念进行解释。16号公告允许选择简易计税方法的基本出发点，是基于取得“老不动产”缺少进项税额这一事实，营改增前开工，营改增后完工的在建工程，无法取得全部进项税额。本着同类问题同样处理的原则，可以比照提供建筑服务、房地产开发划分新老项目的标准，确定是否可以选用简易计税方法。8、如何利用合同的约定降低房产税的税负（2）转租房产是否允许选择简易计税转租人转租房产是否允许选择简易计税，应区分情况确定。转租人根据2016年4月30日前签订的老租赁合同收取的租金，视为在2016年4月30日之前取得的不动产对外出租，可以选择简易计税方法。例如：M公司2015年1月1日从A公司租入不动产，同月M公司与B公司签订租赁合同，将该不动产转租给B公司，合同期限3年，至2017年12月31日到期。在该老租赁合同到期前，M公司转租该不动产收取的租金，可以选择简易计税方法。8、如何利用合同的约定降低房产税的税负房地产开发企业如果是小规模纳税人其出租不动产应适用简易计税方法；如果是一般纳税人，则要根据取得不动产的时间来判定，2016年4月30日前取得的不动产属于“老”的不动产，可以选择适用简易计税方法；2016年5月1日以后取得的不动产属于“新”的不动产，出租时适用的是一般计税方法。对此问题，有人认为房地产开发企业自行开发的产品用于出租并没有进行明文规定。16号公告中明确，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。房地产企业自行开发的产品属于自建取得，所以适用普遍规定。（3）开发企业出租自持房产是否允许选择简易计税8、如何利用合同的约定降低房产税的税负一房东二房东租户5000元6000元差额1000元8、如何利用合同的约定降低房产税的税负一房东二房东租户或5000元6000元手续费1000元手续费1000元8、如何利用合同的约定降低房产税的税负其他思路：

1、降低租金、增加物业费？

2、房屋、场地分开租赁？

3、房屋、设备分开租赁？

909、如何利用合同的约定降低房产税的其他思路9110、如何利用合同的约定降低土地增值税的税负收入分散筹划法按相关税法规定，土地增值额是纳税人转让房地产所取得的收入减去规定扣除项目金额后的余额。在扣除项目金额一定的情况下，转让收入越少，土地增值额就越小，当然税率和税额就越低。因此，如何通过分散转让房地产的收入，就是一个着眼点。一般常见的方法是将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离，分次单独签定合同。例如某房地产开发企业准备开发一栋精装修的楼房，预计精装修房屋的市场售价是1800万元（含装修费600万元），该企业可以分两次签定合同，在毛坯房建成后先签1200万元的房屋买卖合同，等装修时再签600万元的装修合同，则纳税人只就第一份合同上注明金额缴纳土地增值税，而第二份合同上注明的金额属于营业税征税范围，不用缴纳土地增值税。这样就使得应纳税额有所减少，达到节税的目的9210、如何利用合同的约定降低土地增值税的税负房屋和设备分离法企业在转让不动产的时候，尽可能卖裸房，相关设备资产不要合并到房价中，单独签订设备销售合同，这样可以避免设备合并到房价中需要计算土地增值税。

假定某房地产开发企业准备出售一幢写字楼，写字楼的市场价值是500万元，其所含各种附属设备的价格约为100万元。如果该企业和购买者签订合同时，对写字楼的价格和附属设备的价格不加区分，而是将全部金额600万元以房地产转让价格的形式在合同上体现，则相同条件下的增值额会增加100万元，相应地应纳税额也就会增大。但是如果该企业和购买者签订合同时，仅在合同上注明500万元的房地产转让价格，同时签订一份附属办公设备购销合同，可以使得增值额变小，节省应缴纳的土地增值税税额，而且由于购销合同适用0.3‰的印花税税率，比产权转移书据适用的0.5‰税率要低，还可以节省印花税，降低了企业的税负。9311、如何利用合同的约定降低个人所得税的税负工资筹划工资奖金配比法工资奖金化奖金工资化工资股息转化法工资股息化股息工资化工资稿酬化工资特许权化工资劳务化第五部分企业业务流程的“重整”如何保障企业税负的博弈与优化！9495（一）流程重整的核心模型——目标趋同管理目标趋同模型所谓目标趋同模型，就是在确保经营双方经营目标不变的情况或前提下，根据对方的经营目标，试图寻求若干种经营方式，而这些经营方式均能实现对方的经营目标。然后在这些经营方式中寻求一种税负最低的经营方式或模式，同时也要确保该经营方式的成本和风险。961、从高税率向低税率转化、零税率转化；2、从不能抵扣项向可抵扣、抵扣更多税款转化；3、由自己组织提供生产、服务到进行产品、服务外包，增加抵扣项；4、集团内各子公司之间业务协调配合，合理定价，实现税收成本最优化。（二）流程重整的基本思路97（三）流程重整的具体筹划案例解析及运用公司收购股权收购资产资产收购合并收购股权收购股权一般只涉及印花税，以及转让方的企业或个人所得税税，由于资产没有转移，不存在增值税。国家税务总局在其《国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》（国税函[2000]687号）中回复称：《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的请示》（桂地税报[2000]32号）收悉。鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源（钦州）实业有限公司100％的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，经研究，对此应按土地增值税的规定征税。981、利用收购股权与收购资产的税负差异实现资产的转移该文件有两个问题：一是其自身的效力问题，二是该文件所规范的行为界定问题。第一，国税函[2000]687号是国家税务总局答复广西壮族自治区地方税务局的文件，对广西壮族自治区地方税务局及抄送的机关有法律效力，但其他税务机关遇到相同情形事项是否参照执行一直存在争议。依据相关行政法规和国税发[2004]132号规定，国税函属部门规范性文件，具有一定的法律效力，效力位阶在税收法律、行政法规、部门规章之后。批复是用于答复下级机关请示事项的公文。因此严格地来说687号文只是对请示税务机关所请示的事项具有法律效力，同时也对抄送的机关也有法律效力，但是其他税务机关遇到性质相同的事项也是可以选择参照执行的。现在全国各地税务机关对该文件执行口径不一致，有参照执行的，也有未按照执行的。第二，该批复仅是根据个案的批复，并未给出适用情形的界定标准。例如，在一定期间多次转让是否会认定为“一次性”？转让100%以下股权就可以不征？“以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物”的“主要”如何界定？。991、利用收购股权与收购资产的税负差异实现资产的转移收购资产就是买卖资产，会涉及资产的增值税、企业所得税。另外，如果资产是房地产或土地等，还会涉及土地增值税、契税等。收购资产资产收购《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第66号）文件规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用国家税务总局公告2011年第13号的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税，资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。——国家税务总局公告2011年第13号1001、利用收购股权与收购资产的税负差异实现资产的转移在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，不征增值税。——2015年财税（36号文）附件二注意：上述方式，涉及的不动产、土地使用权转让行为，需要征收土地增值税和契税。资产收购1011、利用收购股权与收购资产的税负差异实现资产的转移1、企业所得税：条件满足可以享受所得税特殊性处理，暂时不需要缴纳企业所得税——财税[2009]59号2、按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税。（分立也适用）上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业——财税[2015]5号（已作废，但后期会延续）3、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。——国家税务总局2011年第13号公告4、两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属，免征契税。——财税[2018]17号合并\分立1021、利用收购股权与收购资产的税负差异实现资产的转移——向非金融机构贴现，发生贴现息支出票据如何处理？如何税前扣除？向非金融机构贴现票据主要是指票据持有人急需资金时，在没有真实交易的情况下，往往将票据向企业或中介机构进行贴现的行为。发生向非金融机构贴现票据时，非金融机构收取贴现利息后，往往向支付票据贴现利息的持票人开具收据。《支付结算办法》(银行〔1997〕393号)第六条规定：银行是支付结算和资金清算的中介机构。因此，作为未经过中国人民银行批准的主体从事支付结算业务属于一般违法行为。基于以上政策分析，汇票持有人向非金融企业贴现票据所产生的贴现利息，是一种违法支出，是不可以在企业所得税前进行扣除的。筹划：以票据作抵押，向非金融机构借款，去税务机关代开资金占用费发票。1032、银行汇票的民间买卖与抵押借款的差异实现税负的优化——由购买方承诺承担的贴现费用如何税务处理买方付息票据贴现业务是指根据协议约定，买方（付款人）或卖方（收款人）签发的商业汇票，在由买方或买方开户银行承兑后，买方承诺由其支付贴现利息。卖方持未到期的汇票向其开户银行办理贴现业务时，银行审核无误后，向买方扣收贴现利息，并将全额票款支付给卖方的一种授信业务。买方付息票据贴现业务与传统的票据贴现业务相比，除贴现利息承担人不同外，票据的出票、承兑、贴现等业务办理行为完全一样。1043、票据贴现贴现息的“隐形承担”与“显性承担”的差异实现税负的优化——由购买方承诺承担的贴现费用如何税务处理买方付息票据贴现优势:

1、买方付息的效果同现金付款一样，可以获得较好的商业折扣，卖方在持票后，可以非常迅速、便捷的从银行办理贴现，获得票面全款。2、可以有效的降低买方的融资成本，相对于贷款融资，买方筹资成本低得多。3、会计处理更加规范。传统的卖方付息票据贴现方式下，关联企业之间结算，往往贴现利息仍由买方承担，买方私下将贴现利息转给卖方，而买方付息票据贴现业务则是通过银行扣划贴现利息并出具利息凭证，会计手续规范。买方获得扣息凭证后，可以入帐，在税前扣除。4、操作手续简便。办理贴现的手续非常简便。1053、票据贴现贴现息的“隐形承担”与“显性承担”的差异实现税负的优化提示：降低合同金额，附加违约金操作：合同金额降为97000元，同时约定如果20天内不能付款就加收3000的违约金，如果客户超过20天付款，结果一样；如果客户在20天内付款，结果就不一样：筹划前的销项税额为17000元，筹划后的销项税为16490元。由于其他条件相同，所以少交增值税510元案例：企业与客户签订合同金额为10万元，合同中约定的信用条件为“３/20，N/40”

销项税=100000×17%=17000元4、现金折扣与按期承诺付款的差异实现税负优化1075、利用基金分红优惠实现过桥节税

企业投资基金，申购和赎回基金单位取得的差价收入，应并入企业的应纳税所得额，征收企业所得税（《财政部国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》(财税[2002]128号)第二条第二款规定）;如果是属于从基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)第二条第(二)款）108菜场小规模批发部酒店纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%（10%）的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%（10%）的扣除率计算进项税额。纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。——《关于简并增值税税率有关政策的通知》财税〔2017〕37号6、福利部门变经营主体实现税负差异的优化国税函[2009]3号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知：三、关于职工福利费扣除问题《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。根据以上福利费范围规定，发放现金不属于福利费范围，不能在所得税前扣除。7、货币福利和实物福利变统筹福利实现税负的优化如果员工个人消费支出与企业生产经营无关，而由公司承担的，不能税前扣除。具体可参照《企业财务通则》（财政部令第41号）第四十六条的规定，企业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。

（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。

（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。

（四）购买住房、支付物业管理费等支出。

（五）应由个人承担的其他支出。

注：上述娱乐、健身、旅游等不包括企业组织的集体福利活动。企业为员工负担上述费用，建议作为工资薪金处理。1107、货币福利和实物福利变统筹福利实现税负的优化按出资比例分红按约定比例分红1.被投资企业出具的股东名册和持股比例（企业在证券交易市场购买上市公司股票获得股权的，提供相关记账凭证、本公司持股比例以及持股时间超过12个月情况说明）；

2.被投资企业董事会（或股东大会）利润分配决议；

3.若企业取得的是被投资企业未按股东持股比例分配的股息、红利等权益性投资收益，还需提供被投资企业的最新公司章程；

4.被投资企业进行清算所得税处理的，留存被投资企业填报的加盖主管税务机关受理章的《中华人民共和国清算所得税申报表》及附表——2015年76号公告附件一1118、出资比例分红与约定比例分红的差异实现股权转移时税负的优化

「案例：适用资产（股权）划转的条件解析」

2015年1月，张先生持有A公司100%股份，A公司持有B公司95%股份，张先生持有B公司5%股份；A公司持有C公司95%股份，张先生持有C公司5%股份。即：张先生间接全资控制B公司，B、C公司同受A公司、张先生控制，且持股比例相同。

2015年1月，A公司以其持有的M公司30%股权划转给B公司；B公司以其持有的N公司30%股权划转给C公司。张先生100%A公司B公司95%5%C公司95%5%1128、出资比例分红与约定比例分红的差异实现股权转移时税负的优化

老板决定成立一家家具公司（乙企业），由乙企业购买原材料，租赁甲企业的厂房设备来生产产品，产品对外销售。付给甲企业租金。9、购买、租赁和委加等几种产能获取的差异实现的税负优化

老板的想法

甲企业收取租金，缴纳5%增值税，12%房产税。甲企业规规矩矩。但乙企业不管怎么经营，不管发票开与不开，与甲企业没有任何关系，这样保证了资产的安全，又可以适应当前的“市场规律”。

将“租赁协议”变成“委托加工”。甲企业收取加工费按17%缴纳增值税，乙企业得到甲企业的增值税发票后可以抵扣。并没有增加税负。避免因租赁多交的增值税和房产税。同样保证甲企业的资产安全。9、购买、租赁和委加等几种产能获取的差异实现的税负优化

11510、干租和湿租的差异实现税负的优化对方出租汽车给你使用，着属于干租，按“动产租赁”开具17%的增值税专用发票；对方出租汽车并派司机帮你开车，着属于湿租，按“旅客运输服务”或“运输业”，开具11%的增值税专用发票；对方出租建筑设备（如挖掘机）给你使用，着属于干租，按“动产租赁”开具17%的增值税专用发票；对方出租建筑设备并派司机帮干活，着属于湿租，按“建筑服务——其他建筑服务”，开具11%或3%的增值税专用发票；企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前列支，否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。11、劳动合同与劳务合同差异实现税负的优化按工资计算的话：3500元以上计算个人所得税，适用3%—45%的税率，不需要缴纳增值税。按劳务计算的话：800以上计算个人所得税，适用20000以下20%，20000-50000之间30%减2000元，50000以上40%减7000元。另外，开具劳务发票需要缴纳3%的增值税。讨论：金额大的话，按劳务算，不开发票，白条走账？11、劳动合同与劳务合同差异实现税负的优化第六部分企业业务证据及发票的“重整”如何保障企业税负的安全性！1181191、为什么说业务证据在企业税收管理中尤为重要《国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见》规定“不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除”。《发票管理办法》抵扣扣除1202、企业涉税业务应该提供怎样的证据才能防范涉税风险会计的证据：真实性税收的证据：真实性合法性合理性相关性《发票管理办法》第二十二条

开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。3、企业涉税发票的违规开具与收取会产生哪些涉税风险票据的吻合：票流资金流货流合同流票据的内容：印章单位信息业务区域票据的时间：取得时间处理时间3、企业涉税发票的违规开具与收取会产生哪些涉税风险票据的类别：军队票据行政事业单位往来结算收据1、《财政票据管理办法》（财政部令第70号）规定一、非税收入类票据

（1）非税收入通用票据，是指行政事业单位依法收取政府非税收入时开具额通用凭证。

（2）非税收入专用票据，是指特定的行政事业单位依法收取特定的政府非税收入时开具的专用凭证。主要包括行政事业收费票据、政府性基金票据。国有资源（资产）收入票据、罚没票据等。

（3）非税收入一般缴款书，是指实施政府非税收入收缴管理制度改革的行政事业单位收缴政府非税收入时开具的通用凭证。4、非企业型单位如何开具合法合规票据票据的类型：军队票据行政事业单位往来结算收据2、中国人民解放军有偿服务收费专用票据《财政票据管理办法》（财政部令第70号）规定，单独设立了有偿服务收费专用票据，规范对外有偿服务行为。因此，企业在与国家机关、事业单位、具有公共管理或者公共服务职能的社会团体及其他组织等单位发生业务往来，缴纳或支付费用时，应取得上述财政票据作为税前扣除的“合法有效凭证”，与军队发生的有偿服务应该取得中国人民解放军有偿服务收费专用票据。4、非企业型单位如何开具合法合规票据（1）公益事业捐赠票据，是指国家机关、公益性事业单位、公益性社会团体和其他公益性组织依法接受公益性捐赠时开具的凭证.4、非企业型单位如何开具合法合规票据2）医疗收费票据，是指非营利医疗卫生机构从事医疗服务取得医疗收入时开具的凭证。4、非企业型单位如何开具合法合规票据（3）社会团体会费票据，是指依法成立的社会团体向会员收取会费时开具的凭证。住宅维修基金专用收据。社会保险专用收据幼儿园、托儿所收费专用收据人民法院诉讼收费专用收据4、非企业型单位如何开具合法合规票据行政事业单位按照自愿有偿的原则提供下列服务，其收费属于经营服务性收费，应当依法使用税务发票，不得使用资金往来结算票据。

1.信息咨询、技术咨询、技术开发、技术成果转让和技术服务收费；

2.法律法规和国务院部门规章规定强制进行的培训业务以外，由有关单位和个人自愿参加培训、会议的收费；

3.组织短期出国培训，为来华工作的外国人员提供境内服务等收取的国际交流服务费；

4.组织展览、展销会收取的展位费等服务费；

5.创办刊物、出版书籍并向订购单位和个人收取的费用；

6.开展演出活动，提供录音录像服务收取的费用；

7.复印费、打字费、资料费；

8.其他经营服务性收费行为。5、政府性单位是不是不能开具发票12917年或18年即将实施的发票新政1.2018年3月1日起所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具。具体要求：（1）正确选择商品和服务税收分类编码。（2）发票“单位”栏应选择“吨”或“升”，蓝字发票的“数量”栏为必填项且不为“0”。4.在中国境内提供公路货物运输和内河货物运输的小规模纳税人，且具备相关运输资格并已纳入税收管理，可在税务登记地、货物起运地、货物到达地或运输业务承揽地中任何一地，就近向国税机关申请代开增值税专用发票。（国家税务总局公告2017年第55号）13017年或18年即将实施的发票新政2.自2018年1月1日起，纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。在充值后索取发票的，在发票服务平台取得由etc客户服务机构全额开具的不征税发票，实际发