小企业会计准则应用讲解

《小企业会计准则》

---------变化、差异及纳税调整

二O一三年三月电话;个人网页：邮箱：目录《小企业会计准则》出台背景《小企业会计准则》主要变化内容《小企业会计准则》重点实务讲解《小企业会计准则》过渡期安排本章节内容小微企业现状现有的会计法规体系支持小企业发展相关政策小企业会计准则的优势小企业会计准则执行依据及标准一、支持小企业发展的相关政策2002年6月全国人大发布了《中小企业促进法》2009年9月国务院发布了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》。国务院2011年10月12日常务会议确定的各项财税和金融支持政策，包括：①提高增值税和营业税起征点，②将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围，③对金融机构与小型微型企业签订的借款合同三年内免征印花税，④将贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底，⑤对达到要求的小金融机构执行较低存款准备金率，⑥适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度等。国务院总理温家宝2012年2月１日主持召开国务院常务会议，研究部署进一步支持小型和微型企业健康发展。在扶持的具体政策中，除了各项相关税收优惠政策以外，今年中央财政还安排了150亿元设立中小企业发展基金，主要支持初创小型微型企业。同时，还支持小型微型企业上市融资。

小微企业如何能够充分享受现行的优惠政策？一是查账征收企业才可享受优惠政策。企业必须健全账务、规范财务核算，必须能准确核算收入、成本费用、利润等，必须依法履行纳税义务。二是非居民企业不能享受优惠。《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）三是享受优惠要提请备案管理。小型微利企业所得税减免属备案类税收优惠，纳税人应当在年度申报前到主管税务机关办理备案登记，按规定提交以下相关资料，并对其申请材料的真实性负责：1.企业所得税税收优惠事项备案表；2.财务会计报表；3.各月职工工资表、社保缴交记录；4.与劳务派遣公司订立的劳务派遣协议；5.主管税务机关要求提供的其他资料。你现在执行的是什么？会计制度会计准则小企业会计制度行业会计制度老制度、新制度？老准则、新准则？二、现有会计法规体系会计法企业会计准则会计制度、行业会计制度企业会计准则下的行业会计制度小企业会计制度小企业会计准则三、小准则的优势

要求明确，可操作性强，无需做过多职业判断。企业会计准则：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。小企业会计准则：在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入1、财务处理方面与税法规定趋同，减少财税差异。固定资产折旧及后续支出减值准备长期股权投资核算方法等2、税务差异处理方面相对企业会计制度来说，小企业会计制度删减了23个会计科目，分别是：资产类的“预付账款”、“应收补贴款”、“包装物”、“材料成本差异”、“自制半成品”、“受托代销商品”、“分期收款发出商品”、“长期投资减值准备”、“委托贷款”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“未确认融资费用”、“待处理财产损溢”等14个科目;负债类的“预收账款”、“代销商品款”、“预计负债”、“应付债券”、“专项应付款”、“递延税款”6个科目;所有者权益类的“已归还投资”科目;成本类的“劳务成本”科目;损益类的“补贴收入”科目。小企业会计制度合并、调整的会计科目有：将“应收股利”和“应收利息”科目合并为“应收股息”科目;将“原材料”科目改为“材料”科目;将“应付股利”科目改为“应付利润”科目。需要注意的是，小企业也可以根据实际业务需要，设置“预收账款”、“预付账款”、“分期收款发出商品”、“受托代销商品”等科目，还可以将较少使用的科目适当合并，如将“低值易耗品”科目并入“材料”核算，将“生产成本”和“制造费用”科目合并为“生产费用”科目等。小企业会计制度还将所有者权益类的“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配”科目的部分二级明细科目作了删减和调整。四、小企业会计准则与企业会计准则的总体差异（一）统一采用历史成本计量统一历史成本计量.doc（二）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价

（三）统一采用成本法核算长期股权投资（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致（六）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）（七）采用应付税款法核算所得税（八）取消了外币财务报表折算差额（九）简化了财务报表的列报和披露（十）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理五、小企业会计准则与税法的协调

1、税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。

2、在实施《小企业会计准则》后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。3、《小企业会计准则》要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。财会[2011]17号第一章总则第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。

第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。六、小企业会计准则执行依据及标准工信部联企业[2011]300号行业小型企业标准（同时满足）从业人员营业收入资产总额农、林、牧、渔业

500万元及以下

工业（制造业等）300人及以下2000万元及以下

建筑业

6000万元及以下5000万元及以下批发业20人及以下5000万元及以下

零售业50人及以下500万元及以下

交通运输业（不含铁路运输业）300人及以下3000万元及以下

仓储业100人及以下1000万元及以下

邮政业300人及以下2000万元及以下

住宿业100人及以下2000万元及以下

餐饮业100人及以下2000万元及以下

信息传输业（电信、互联网和相关服务）100人及以下1000万元及以下

软件和信息技术服务业100人及以下1000万元及以下

房地产开发经营

1000万元及以下5000万元及以下物业管理300人及以下1000万元及以下

租赁和商务服务业100人及以下

8000万元及以下其他未列明行业100人及以下问题兼营的企业如何判断自己能不能执行小准则？个体户、个人独资合伙企业、外资企业能执行小准则吗？一般纳税人能执行小准则吗？商业企业能执行小准则吗？2013年开始

小企业必需执行小准则？现有会计法规体系会计法企业会计准则会计制度、行业会计制度企业会计准则下的行业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小型微型企业上市公司、国有企业、商业银行、保险公司其它大中型企业6.小企业能享受哪些优惠政策？财综字〔2011〕104号免征小型微型企业的管理类、登记类、证照类等有关行政事业性收费。自2012年1月1日起执行，有效期至2014年12月31日①行政事业收费优惠：免征的十三项行政收费项目：（一）工商行政管理部门收取的企业注册登记费。

（二）税务部门收取的税务发票工本费。

（三）海关部门收取的海关监管手续费。

（四）商务部门收取的装船证费、手工制品证书费、纺织品原产地证明书费。

（五）质检部门收取的签发一般原产地证书费、一般原产地证工本费和组织机构代码证书工本费。

（六）贸促会收取的货物原产地证明书费、ATA单证册收费。

（七）国土资源部门收取的土地登记费。

（八）新闻出版部门收取的计算机软件著作权登记费。

（九）农业部门收取的农机监理费（含牌证工本费、安全技术检验费、驾驶许可考试费等）、新兽药审批费、《进口兽药许可证》审批费和已生产兽药品种注册登记费。

（十）林业部门收取的林权证工本费。

（十一）旅游部门收取的星级标牌（含星级证书）工本费、A级旅游景区标牌（含证书）工本费、工农业旅游示范点标牌（含证书）工本费。

（十二）中国伊斯兰教协会收取的清真食品认证费。

（十三）各省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门按照管理权限批准设立的管理类、登记类和证照类行政事业性收费。

财政部令第65号《关于修改<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>和<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>的决定》：2011年11月1日起小企业中的个体工商户，月销售、营业额不超过20000元的不用交流转税。②流转税优惠—起征点提高政策依据：财税〔2011〕105号经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

③印花税优惠：④企业所得税优惠：小型微利企业，可按20%或10%的优惠税率交所得税。20%：企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。10%：《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）规定，自2012年1月1日-2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。但要注意，纳税人的年应纳税所得额超过30万元的，应依25%的法定税率就其全部应纳税所得额征收企业所得税。

所得税法关于小型微利企业的定义

实施条例第九十二条企业类型年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业不超过30万元不超过100人不超过3000万元其他企业不超过30万元不超过80人不超过1000万元所得税（二）查账征收本章节内容小企业会计准则主要内容一览表制度、准则对比小准则与小制度的科目变化一、小企业会计准则主要内容一览表正文章次章名条款主要内容第一章总则4条立法宗旨、适用范围、执行本准则的相关规定第二章资产40条流动资产（包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等）、长期投资、固定资产和生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用第三章负债8条流动负债（包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等）、非流动负债（包括长期借款、长期应付款等）第四章所有者权益5条实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润第五章

收入7条销售商品收入和提供劳务收入第六章

费用2条营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用第七章利润及利润分配6条营业利润、利润总额、净利润、营业外收入、营业外支出、政府补助、利润分配第八章外币业务6条外币、外币交易、外币财务报表折算第九章财务报表10条资产负债表、利润表、现金流量表、附注第十章附则2条微型企业参照执行准则、本准则施行日期合计共十章共90条附录会计科目、主要账务处理和财务报表二、制度、准则对比企业会计准则小企业会计准则会计制度小企业会计制度科目分类6555科目总数156668560会计报表及附注（一）资产负债表；

（二）利润表；

（三）现金流量表；

（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；

（五）附注。

（一）资产负债表；

（二）利润表；

（三）现金流量表；（四）附注。（一）资产负债表；

（二）利润表；

（三）现金流量表；

（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；

（五）附注。（一）资产负债表；

（二）利润表；

（三）附注。三、小准则与小制度的科目变化（1）删除的会计科目会计制度科目名称原因会计制度科目名称原因短期投资跌价准备不提准备应收股息应收股利、应收利息坏账准备不提准备低值易耗品周转材料存货跌价准备不提准备委托代销商品待摊费用应付福利费应付职工薪酬预提费用其他应交款应交税费待转资产价值三、小准则与小制度的科目变化（2）增加的会计科目科目名称科目名称科目名称预付账款消耗性生物资产待处理财产损溢材料采购生产性生物资产递延收益材料成本差异生产性生物资产累计折旧研发支出周转材料累计摊销工程施工应收股利应付利息机械作业应收利息应付股利三、小准则与小制度的科目变化（3）改名的会计科目小企业会计制度小企业会计准则小企业会计制度小企业会计准则现金库存现金应交税金应交税费材料原材料主营业务税金及附加营业税金及附加长期债权投资长期债券投资营业费用销售费用应付工资应付职工薪酬所得税所得税费用四、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的衔接（1）符合《小企业会计准则》规定标准的小企业，可以按照《小企业会计准则》进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》

（2）按照《小企业会计准则》进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项在《小企业会计准则》中未作规范的，可以参照《企业会计准则》相关规定进行处理。

(3)当执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券，或者因经营规模或企业性质变化，导致不符合《小企业会计准则》第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

(4)已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。本章节内容资产负债收入费用所有者权益会计报表一、资产“资产”主要讲述内容1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表2、待摊费用科目取消3、备用金4、应收、预收、应付、预付四个往来科目5、采购环节的账务处理6、存货的会计处理7、固定资产8、无形资产9、长期待摊费用10、待处理财产损益1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（1）顺序号编号会计科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101短期投资51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111401材料采购121402在途物资131403原材料顺序号编号会计科目名称141404材料成本差异151405库存商品161407商品进销差价171408委托加工物资181411周转材料191421消耗性生物资产201501长期债券投资211511长期股权投资221601固定资产231602累计折旧241604在建工程251605工程物资261606固定资产清理271621生产性生物资产1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（2）顺序号编号会计科目名称281622生产性生物资产累计折旧291701无形资产301702累计摊销311801长期待摊费用321901待处理财产损溢企业自己可以增减一级科目吗？问题1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（3）2013年1月份支付一年的订报费如何处理？②2013年1月份支付二年的房屋租金如何处理？问题2、待摊费用比较项目小企业会计准则小企业会计制度备用金通过“其他货币资金——备用金”科目核算通过“其他应收款——备用金”科目核算3、备用金月末应收、预收，应付、预付明细科目即有借方也有贷方余额，如何填资产负债表？不设预收账款科目，目地预收时不交税，可行吗？应收、预付发生坏账如何处理？计入“营业外支出”的坏帐损失所得税能扣除吗？问题4、应收、预收、应付、预付四个往来科目①是否到货借方科目1、原材料、库存商品2、在途物资（实际）、材料采购（计划）3、预付帐款

②是否付款贷方科目1、银行存款2、应付帐款5、采购环节的账务处理（1）③未取得发票月末未到1）1月份购进汽车一辆50000元，已付款，已到货，但发票未到。2）2月份销售该车60000元。3）3月份收到该车的进货发票55000。怎么做会计分录？怎么结转成本？汇缴期满还未到？5、采购环节的账务处理（2）6、存货的会计处理编号一级科目核算内容1401材料采购计划成本核算前提下，反映的是价款和运杂费，对应“材料成本差异”，购买：借，入库时借：原材料1402在途物资实际成本核算前提下，货款已付，尚未到达仓库的原材料1403原材料反映入库材料。计价可以是计划成本，也可以是实际成本。1404材料成本差异核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额），贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。1405库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，并可销售的产品1407商品进销差价商品流通的小企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额即为商品进销差价。1408委托加工物资委托加工物资增减变动及其结存情况，实际成本+加工费+运输保险+税费1411周转材料多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；1421消耗性生物资产为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等存货核算注意事项存货发出的计价方法小准则：先进先出法、加权平均法、个别计价法；不允许后进先出法；税务机关对计价方法没有特殊的规定，但企业如要改变，必须报税务机关批准。②周转材料摊销方法：小准则：一次；准则：一次、或五五摊销；周转材料（包装物）收取的租金押金的税务问题。③存货损失处理盘盈—营业外收入；盘亏---营业外支出（与准则—管理费用区别）在盘盈盘亏处理之前，需通过“待处理财产损益”科目进项核算盘亏的税务处理：减除责任人承担部分，经税务审核后，可以税前扣除。（一）对盘盈存货的处理不同小企业会计准则下，将盘盈的存货计入“营业外收入”科目，但根据企业会计准则，计入“管理费用”科目。（二）减值损失的处理不同小企业会计准则下，不反映存货的减值，根据企业会计准则，当存货发生减值时，需计提存货减值准备。（三）投资者投入存货成本的初始计量不同小企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。但根据企业会计准则，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。存货《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别周转材料收取的押金或租金的税务处理问题

周转材料

——包装物和低值易耗品

周转材料的概念及账户设置周转材料是指小企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态而又不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。为了反映和监督周转材料的增减变化及其价值损耗、结存等情况，会计上应当设置“周转材料”账户进行核算。也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户进行核算。包装物1、包装物是为包装小企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：（1）生产经营过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物。（2）随同产品出售而不单独计价的包装物。（3）随同产品出售单独计价的包装物。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

但是，下列各项在会计上不作为包装物进行核算：（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝等材料。（2）用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物固定资产或低值易耗品。（3）计划上单独列作商品的自制包装物库存商品。

2.低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的包装容器等。这些用品在经营过程中可以多次使用，其价值随其磨损程度逐渐转移到有关的成本或费用中去。低值易耗品和固定资产的比较两者有许多相同的性质。比如都可以多次使用而不改变其原有的实物形态，在使用过程中需要进行维修，报废时有一定的残值等。区别基于这些特点，会计上将低值易耗品作为存货进行核算和管理。划分标准价值损耗补偿包装物的价值摊销包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销。包装物的价值摊销方法一般有以下几种：（1）一次转销法。（2）分次摊销法。1、固定资产标准①小准则二十七条：小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。②所得税实施条例五十七条定义：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。7、固定资产(1)1.确定固定资产成本的截止日期不同小企业会计准则下，竣工决算前发生的支出计入固定资产成本，企业会计准则下，是将固定资产达到预定可使用状态前发生的支出计入固定资产成本。2.投资者投入固定资产成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确认。3.融资租入固定资产入账口径不同企业准则按最低租赁付款额的折现和租赁日设备的公允价值的孰低口径加初始直接费用入账，而小企业准则则是以约定付款总额加相关税费认定。固定资产《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别4.借款费用的处理不同小企业会计准则，小企业为构建固定资产竣工决算前发生的借款费用，计入固定资产成本。企业会计准则，是将符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前发生的借款费用资本化，资本化的计算需要区分一般借款和专门借款。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。5.折旧期间不同企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产使用寿命和净残值。6.固定资产修理支出的处理不同小企业会计准则下，对大修理支出通过“长期待摊费用”科目核算，而企业会计准则，是将符合资本化条件的的计入固定资产成本，不符合资本化条件的予以费用化。小企业会计准则下，是将固定资产在使用过程中发生的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产的成本或当期损益。而企业会计准则，根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用。7.固定资产清查的处理不同对固定资产盘盈，小企业会计准则，通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后，转入“营业外收入”，而企业会计准则将其作为前期差错处理。8.减值损失的处理不同小企业会计准则下，未考虑固定资产的减值。根据企业会计准则，若固定资产发生减值，需将发生的减值计入“资产减值损失”，同时反映“固定资产减值准备”的增加。2、在建工程期间试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入

小准则二十八条：冲减在建工程成本（同会计准则）3、计提折旧范围不得计提折旧范围：小准则:提足折旧、单独入帐土地（小准则第二十九条）所得税法：未投入使用的固定资产（所得税法第十一条）

7、固定资产(2)4、折旧年限、残值率的确定

小准则第三十条：考虑税法规定5、后续支出（修理、大修理、改扩建）准则：资本化（重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧）、费用化小准则第三十二、三十三条：

所得税条例六十九条：“大修理”长期待摊费用，尚可使用年限分期摊销

7、固定资产(3)6、固定资产清理科目

核算小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。

固定资产清理损失的所得税申报？7、固定资产(5)1、增加“累计摊销”科目2、土地使用权小准则：土地、房屋分别核算房产税：房产计税原值含土地价值（财税[2010]121号）3、自形开发无形资产

开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。

8、无形资产初始计量：无形资产应当按照成本进行计量。

1、外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。2、投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。3、自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。注意：小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件，才能确认为无形资产（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无形资产的处置出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。出租取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。1.摊销方法不同。小企业会计准则下，采用年限平均法对无形资产进行摊销，根据企业会计准则，可根据具体情况合理选择，可选择年限平均法、工作量法、加速折旧法等。2.对不能可靠估计使用寿命的无形资产，小企业会计准则规定按不短于10年的期限进行摊销，企业会计准则规定，在持有期间内不需要摊销，但在期末需要复核，复核后使用寿命仍为不确定的，应当在每个期间继续进行减值测试。3.减值损失的处理不同。小企业会计准则下，未考虑无形资产的减值。根据企业会计准则，若无形资产发生减值，需将发生的减值计入“资产减值损失”，同时反映“无形资产减值准备”的增加。无形资产《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别四、成本类504001生产成本514101制造费用524301研发支出534401工程施工544403机械作业成本类科目4301研发支出一、本科目核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。三、研发支出的主要账务处理。（一）小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等科目。（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。月末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。对比：会计制度直接计入当期管理费用税务：加计扣除小准则第四十三条所得税法十三条，条例六十八条已提足折旧的固定资产的改建支出预计尚可使用年限经营租入固定资产的改建支出合同约定的剩余租赁期限固定资产的大修理支出

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

尚可使用年限其他长期待摊费用支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年9、长期待摊费用（1）小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。对固定资产大修理支出的处理不同。根据小企业会计准则，对大修理支出的处理是将固定资产符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用寿命延长2年以上的，计入长期待摊费用，将发生的支出在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。根据企业会计准则，对发生的大修理支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。长期待摊费用《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别9、长期待摊费用（2）小准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。摊销与处置：摊销方法：采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

摊销期：自可供使用开始至停止使用或出售时止；法律规定、合同约定、不能可靠估计使用寿命的不低于10年。处置：出售无形资产所有权，将处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。1、内容本科目核算小企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。2、盘盈-“营业外收入”，盘亏-“营业外支出”10、待处理财产损益小准则：小企业对外投资，采取成本法进行会计核算（与准则区别）成本法：长期股权投资应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资。会计核算：（1）投资公司购入股份时，借记长期股权投资，贷记银行存款等，此时被投资公司无需作会计分录。（2）投资公司收到股利，借记银行存款，贷记投资收益。（3）当被投资企业用投资企业购受前的分配利润或盈余公积金支付一部分股利时，以及发放清算股利时，这些应作为投资成本的部分偿还，借记银行存款或投资收益，贷记长期股权投资。（4）当股权投资发生永久性跌价时，应借记投资收益，贷记长期股权投资。11、长期股权投资问题一、暂估入库的库存商品账，次月初要红冲，那么如果3个月后才收到发票，请问库存商品三级账是不是每月都要暂估，次月都要红冲呢？二、2011年先付款，2012年后得到发票。是否要把2012年的收到的发票放入2011年付款的报销单后？二、负债“负债”主要讲述内容1、负债的定义2、小企业会计负债类科目分类、编号、名称一览表3、应付职工薪酬4、应交税费5、营业税金及附加（成本类科目，和税金一同讲解）（1）利息计算不同。企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。（2）小企业准则无应付债券的核算；（3）长期应付款的核算中小企业准则无折现及利息费用测算过程。负债《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别问题1、实际发放福利费时这样作帐对吗？借：管理费用—福利费

贷：银行存款2、离职员工的补偿费，如何做帐？3、以自产产品发放员工，要确认收入吗？4、小企业准则下印花税是否计入“营业税金及附加”？5、小企业直接缴纳不需要预计的应交数的税金，如印花税，不作为应交税费计算。？6、按照规定实行所得税先征后返的小企业，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用？一、第四十五条负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。二、“预提费用”科目？例：预计两年后发生设备大修理费用24000。借：制造费用

1000贷：预提费用

10001、负债的定义顺序号编号会计科目名称二、负债类332001短期借款342201应付票据352202应付账款362203预收账款372211应付职工薪酬382221应交税费392231应付利息402232应付利润412241其他应付款422401递延收益432501长期借款442701长期应付款2、小企业会计科目负债分类、编号及名称一览表1、核算内容“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”

2、发放福利费如何做帐？3、福利如何发不交个税？4、防暑降温费是福利还是劳保？3、应付职工薪酬（1）安监总安健〔2012〕89号《防暑降温措施管理办法》：用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。国税发[2000]84号（作废）第五十四条：劳动保护支出包括防暑降温用品的支出国税函[2009]003号：福利费包括职工防暑降温费5、本企业产品发放员工如何做帐？6、外购产品发放员工如何做帐？3、应付职工薪酬（2）一、核算内容增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、个人所得税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费二、税款所属期与税款申报期？三、车船税、房产税、印花税、土地增值税等无需预提的税费是否通过本科目核算？4、应交税费四、应交税费—应交增值税的会计处理1、增值税的税率税率档税率备注基本税率17%低税率13%零税率0出口货物，不等同免税征收率13%小规模纳税人，2009年1月1日征收率24%一般纳税人销售旧货，4%，减半征收征收率34%典当、寄售、免税店销售商品征收率46%销售自产：小型水利发电、建筑沙、土和石料、生物制品等四、应交税费—应交增值税的会计处理2、增值税会计处理①小规模纳税人购进：无抵扣项、不得抵扣销售：按征收率确认收入和税金交税：营转增差额纳税四、应交税费—应交增值税的会计处理②一般纳税人会计科目一级科目二级科目借方二级科目贷方应交税费应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品应纳税款转出多交增值税转出未交增值税营改增抵减的销项税额未交增值税增值税检查调整增值税留抵税额销项税额进项税额转出出口退税进项税额已交税额出口抵减内销产品应纳税额减免税额营改增抵减的销项税额转出多交增值税转出未交增值税

尚未抵扣增值税额应交税金——应交增值税一般纳税人应交增值税核算主要事项1、购进2、营转增差额纳税3、销售4、销售退回、折让、平销返利5、进项转出6、出口抵税、退税7、期末交税8、销售旧固定资产9、稽查补税10、税控设备服务抵税11、前期留抵1-1、购进借：原材料等

应交税金—应交增值税（进项）

贷：银行存款注意：进项发票必须经过防伪认证方可抵扣，才可以入账发生退货，须经税务机关出具证明，出票方才可开红票冲销，会计处理以红字冲销1-2、销售借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项）注意：发生销售退回，须经税务机关出具证明，出票方才可开红票冲销，会计处理以红字冲销1、购进与销售

支付差额纳税项目借：主营业务成本

应交税金—应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：

银行存款2、营转增差额纳税

购进方借：银行存款借：应交税金—应交增值税（进项）税款

贷：原材料价款

销售方借：主营业务收入价款

贷：应交税金—应交增值税（销项）税款银行存款价款合计3、销售退回、折让、平销返利外购产品发放员工借：应付职工薪酬—非货币福利

贷：原材料价款

应交税金—应交增值税（进项转出）税款

4、进项税额转出购进时未抵扣进项借：固定资产清理

贷：

应交税金—未交增值税

5、销售旧固定资产《增值税日常稽查办法》（国税发[1998]44号）规定：增值税检查调帐方法：增值税检查后的帐务调整，应设立'应交税金——增值税检查调整'专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记应交税金-增值税检查调整；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记应交税金-增值税检查调整，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理6、稽查补税财税[2012]15号（第23栏“应纳税额减征额”）市国税对某企业处理为例：①购入专用设备、支付技术维护费用时借：固定资产/周转材料/管理费用贷：银行存款（现金）②抵减增值税税额时借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：营业外收入—补贴收入③购入的专用设备已申报进项税额的会计处理借：固定资产/周转材料贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）7、税控制备抵减税财政部财会[2012]13号，处理方法：①购入专用设备、支付技术维护费用时借：固定资产贷：银行存款（现金）②抵减增值税税额时借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：递延收益③固定资产折旧期内借：管理费用贷：累计折旧7、税控制备抵减税借：递延收益贷：管理费用备抵账户亦称“抵减账户”。用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际的账户。备抵账户的余额一定要与被调整账户的余额方向相反，即如果被调整账户的余额在借方，调整账户的余额一定在贷方，如“固定资产”与“累计折旧”账户；反之，如果被调整账户的余额在贷方，调整账户的余额一定在借方。“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。假如营改增开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额借：应交税费——增值税留抵税额贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——增值税留抵税额8、关于期末留抵财会[2012]13号涉税会计1、负债类：应交税费2、成本费用类：营业税金及附加、所得税费用小准则本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。会计准则矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税借记“管理费用”，贷记“应交税费”科目。

5、营业税金及附加其他税种营业税消费费城建税及教育费附加关税代扣代缴个税印花税城填土地使用税契税车船使用税房产税一、本科目核算小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。小企业根据企业所得税法规定补交的所得税，也通过本科目核算。小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，实际收到返还的企业所得税，在“营业外收入”二、所得税费用的主要账务处理。年度终了，小企业按照企业所得税法规定计算确定的当期应纳税税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交企业所得税”科目。三、年度终了，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。5、所得税费用有关税费核算小结一、不影响损益（增值税）二、影响损益

（小准则）1、营业税金及附加2、所得税费用（制度及准则）1、营业税金及附加2、管理费用（房产、土地、车船、矿产、印花）3、所得税费用三、收入1、小企业损益类会计科目分类、编号、名称一览表顺序号编号会计科目名称五、损益类555001主营业务收入565051其他业务收入575111投资收益585301营业外收入收入类：《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别关于销售商品收入的确认，《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别具体表现在：一、关于销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认（二）采用托收承付方式销售商品收入的确认（三）发生销售退回的处理二、关于提供劳务收入的确认三、关于政府补助的会计处理2012年1月预收货款10万，收款后开出发票，预计4月发货。

这10万财务要确认收入吗？生产销售型企业

生产销售型企业（一）小准则收入确认标准财会[2011]17号《小企业会计准则》第五十九条销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。2、收入的确认和计量（1）

（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。2、收入的确认和计量（2）会计准则收入确认标准第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

（三）收入的金额能够可靠地计量；

（四）相关的经济利益很可能流入企业；

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货。

这10万财务要确认收入吗？生产销售型企业（一）NO!2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货。

当月要否应交增值税？生产销售型企业（二）

《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令2008年第538号）

“第十九条增值税纳税义务发生时间：

（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货。

当月要否应交增值税？生产销售型企业（二）YES!2012年1月预收货款10万，未开发票，未发货。

当月要否应交增值税？生产销售型企业（三）

<<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>>“第三十八条按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

2012年1月预收货款10万，未开发票，未发货。

当月要否应交增值税？生产销售型企业（三）1、直接收款方式：YES2、预收货款方式：NO

如何判断销售方式？生产销售型企业（三）销售合同！

2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货。

1季度是否应预交所得税？生产销售型企业（四）

生产销售型企业（一）国税函[2008]875号（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货。

1季度是否应预交所得税？生产销售型企业（四）NO!现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回

小准则第六十条税法相关规定：增值税、营业税条例及细则；

发票管理办法；

所得税法及条例销售商品收入金额:——小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。

销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。(现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。)销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。)销售商品涉及销售退回的，小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。(销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。)销售商品涉及销售折让的,小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。(销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。)提供劳务收入的确认时间和金额同一会计年度内开始并完成的劳务:——确认时间：应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。——确认金额：提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

劳务的开始和完成分属不同会计年度的：

——确认时间：年度资产负债表日——确认金额：应当按照完工进度确认本年度的提供劳务收入；同时结转本年度营业成本。本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用兼营与混合销售问题

小准则第六十四条

小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。税法相关规定：增值税、营业税条例及细则其他业务收入1、核算内容：

本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。2、其他业务收入的税费？3、出租包装物？营业外收入1、核算内容：

非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等2、政府补助

小准则第六十九条：递延收益、营业外收入

税收返还的帐务处理

所得税：财政性资金3、相关税费？四、费用问题1、小准则费用定义：“是指小企业在日常生产经营活动中发生的．会导致所有者权益减少．与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”这里的发生是指？A:费用已支付

B:经济业务实际发生,款项不一定支付2、小准则下汇兑收益冲减财务费用吗？3、车间主任招待客户的餐费计入：A:管理费用

B:制造费用？4、小准则下开办费计入？A:长期待摊费用

B:管理费用—开办费5、筹建期间发生的业务招待费计入？A:长期待摊费用

B:管理费用—业务招待费6、没有发票的费用支出，所得税可以扣除吗？A:是

B:否

C：不一定小企业损益类会计科目分类、编号、名称一览表顺序号编号会计科目名称五、损益类595401主营业务成本605402其他业务成本615403营业税金及附加625601销售费用635602管理费用645603财务费用655711营业外支出665801所得税费用费用定义小准则第六十五条费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。国税发[2008]88号第二条第（三）项关于税前扣除管理规定：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据销售费用1、销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费？2、小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）？工业制造业？3、采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗？4、小企业（批发业、零售业）不多的管理费用？管理费用1、业务招待费——餐费A、出差期间误餐补贴？国税发[1994]89

财税字[1995]82B、员工午餐补贴？C、加班、会议餐费、员工内部聚餐？D、车间主任请客户吃饭的？

1、区分支出的性质？

2、如何解决费用的部门核算问题？

管理费用2、开办费A、筹建期的起、止？B、开办费核算科目？会计制度：先在长期待摊费用中归集，待小企业开始生产经营当月，一次性计入当期损益小准则：小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记管理费用，贷记“银行存款”等科目。C、

所得税：其他长期待摊费用

摊销期限？

筹建期的业务招待费？广告业务宣传费？财务费用1、汇收益？2、按揭购入固定资产，利息支出能资本化吗？3、借入资金用于对外投资，利息是入投资成本还是财务费用？营业外支出核算内容：小准则第七十条

本科目核算小企业发生的各项营业外支出。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，

税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，

捐赠支出，赞助支出等。营业外支出1、流动资产损失不区分原因

1901待处理财产损溢2、《所得税资产损失管理办法》2011年第25号公告属于专项申报扣除项目，需提供专项报告及相关证据3、罚金的两种形式：行政、经济4、赞助支出：实质与形式费用支出涉税问题：增值税进项抵扣1、购入办公用品，计入“管理费用—办公费”，取得专用发票可以抵扣进项吗？2、职工食堂购入厨具，进入“管理费用—福利费”，取得专用发票可以抵扣吗？费用支出涉税问题：所得税税前扣除

《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。国税发[2008]88号第二条第（三）项关于税前扣除管理规定：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据所得税扣除凭证种类外部内部企业、个人1、流转税应税项目发票个人1、工资表2、福利分配表3、差旅费报销单2、非流转税应税项目合同、收据等政府机关事业单位完税凭证、行政事业性收据境外签单五、所有者权益所有者权益实收资本（或股本）资本公积：小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，可转增资本盈余公积：法定公积金10%（50%）和任意公积金（5%-10%），弥补亏损或者转增资本（25%）未分配利润：是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。以前年度损益调整？小企业会计科目分类、编号、名称一览表顺序号编号会计科目名称三、所有者权益类453001实收资本463002资本公积473101盈余公积483103本年利润493104利润分配所有者权益类小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别一、关于实收资本的计量

《小企业会计准则》与《企业会计准则》的主要区别在于，小企业会计准则没有规定，当小企业接受非货币性资产的投资时，应当如何确定该资产的入账价值。《企业会计准则》规定，当企业接受投资者投入的非货币性资产的入账价值，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。二、关于“资本公积”明细科目根据小企业的业务特点和小企业会计准则的核算要求，小企业资本公积的来源主要是资本或股本溢价。《企业会计准则》适用主体主要是大中型企业，其资本公积的来源比较复杂，除了资本或股本溢价之外，还有其他来源。1．“实收资本（或股本）”项目“实收资本（或股本）”项目，反映小企业各投资者实际投入构成注册资本的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。2．“资本公积”项目“资本公积”项目，反映小企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。3．“盈余公积”项目“盈余公积”项目，反映小企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。4．“未分配利润”项目“未分配利润”项目，反映小企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。六、会计报表报表编号报表名称编报期会小企01表资产负债表月\年报会小企02表利润表月\年报会小企03表现金流量表月\年报资产负债表1、应收帐款、预付帐款2、存货3、无形资产4、研发支出5、应付帐款、预收帐款6、递延收益7、末分配利润利润表利润表与所得税申报表关系？利润表利润表是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

反映信息：利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金及附加；（四）销售费用；（五）管理费用；（六）财务费用；（七）所得税费用；（八）净利润。利润表的结构和编制——内容和结构：多步式——填列方法:根据相关账户本期发生额填制现金流量表现金流量表现金流量表是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。一、现金流量表的作用现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的报表。这里的现金指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。现金流量表所提供的会计信息可以起到如下作用：（一）说明企业一定期间内现金流入和流出的原因（二）说明企业的偿债能力和支付股利的能力（三）可以用来分析企业未来获取现金的能力（四）可以用来分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响（五）能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息（六）编制现金流量表，便于和国际惯例相协调现金流量表的结构和编制——内容和结构：报告式的结构，经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量。——填列方法:现金流量表以现金为基础编制，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。（一）、经营活动产生的现金流量

1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金

（本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。）1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金

借：银行存款（应收票据＼应收账款＼预收账款）贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项）

借：银行存款贷：应收票据＼应收账款＼预收账款

1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金

＝主营业务收入×（1＋17%）＋其他业务收入(出租固定资产、无形资产)＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）2、收到其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。=营业外收入（出租包装物、罚款收入、政府补助）+财务费用（存款利息收入）

3、购买原材料、商品、接受劳务支付的现金

本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品；接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利