《行政事业单位财务审计与资产评估》PPT课件完整

目录第一部分财务审计第二部分资产评估一、资产评估含义二、资产评估分类一、审计含义二、审计分类三、注册会计师审计（独立审计）四、行政事业单位及国有资产管理三、国有资产评估的法律法规四、资产评估程序标准五、资产评估方法六、行政事业单位国有资产评估七、备查文件审计五、备查文件第一部分财务审计第一部分财务审计审计含义一、审计含义1、《中华人民共和国审计法》：未定义，但“第39条审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。”2、《中华人民共和国注册会计师法》：未定义，但“第14条注册会计师承办下列审计业务：一、审查企业会计报表，出具审计报告；二、验证企业资本，出具验资报告；三、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；四、法律、行政法规规定的其他审计业务。注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。”3第一部分财务审计审计含义一、审计含义（续）3、注册会计师审计准则：《基本准则》“第2条本准则所称独立审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见；第3条本准则适用于注册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独立审计。注册会计师可以参照本准则执行其他有关业务。”4、注册会计师考试教材《审计》：“审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。”由此，行政事业单位财务审计就是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对被审计行政事业单位的会计报表和其他资料及其所反映的财政、财务收支、资产管理及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查并发表意见的活动。4第一部分财务审计审计分类二、审计分类审计可以从不同的角度进行分类，一般有以下几种分类：1、按审计活动执行主体性质分类，审计可分为政府审计、独立审计和内部审计三种，这是最常用的一种分类方法。（1）政府审计是由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计。我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅（局）两个层次。国家审计是对国家机关各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他占有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。（2）独立审计即由注册会计师进行的审计活动，也称为社会审计。独立审计的风险高，责任重，因此世界上审计理论的产生、发展及审计方法的变革基本上都是围绕独立审计展开的。（3）内部审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。这种审计的目的主要在于帮助本单位建立健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。5第一部分财务审计审计分类二、审计分类（续）2、按审计内容分类，我国一般将审计分为财政财务审计和经济效益审计。（1）财政财务审计财政财务审计是指对被审计单位财政、财务收支的真实性、合规性、效益性进行审查，旨在纠正错误、防止舞弊。具体来说，财政审计又包括财政预算审计、财政决算审计和其他财政收支审计。财务审计则是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性、合规性、效益性进行审查。财政财务审计是一种传统的审计。（2）经济效益审计经济效益审计是指对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查和评价，目的是促进被审计单位提高各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目标。6第一部分财务审计审计分类二、审计分类（续）3、按审计实施时间分类，审计可分为事前审计、事中审计和事后审计。（1）事前审计事前审计是指在被审计单位经济业务发生以前进行的审计。实质上是对计划、预算、预测和决策进行审计，如国家审计机关对财政预算编制的合理性、重大投资项目的可行性等进行的审查；会计师事务所对企业盈利预测文件的审核，内部审计组织对本企业生产经营决策和计划的科学性与经济性、经济合同的完备性进行的审查评价等。（2）事中审计事中审计是指在被审计单位经济业务执行过程中进行的审计。例如，对费用预算、经济合同的执行情况进行审查。通过这种审计，能够及时发现和反馈问题，尽早纠正偏差，从而保证经济活动按预期目标合法合理和有效地进行。（3）事后审计事后审计是指在被审计单位经济业务完成之后进行的审计。大多数审计活动都属于事后审计。7第一部分财务审计审计分类二、审计分类（续）4、按实施的周期性分类，审计还可分为定期审计和不定期审计。（1）定期审计定期审计是按照预定的间隔周期进行的审计，如注册会计师对上市公司年度会计报表进行的每年一次审计、国家审计机关每隔几年对行政事业单位进行的财务收支审计等。（2）不定期审计不定期审计是出于需要而临时安排的审计，如国家审计机关对被审计单位存在的严重违反财经法规行为突击进行的专案审计；会计师事务所临时接受企业委托对某公司的会计报表进行的审计；内部审计机构接受总经理指派对某分支机构经理存在的舞弊行为进行审查等。8第一部分财务审计审计分类二、审计分类（续）5、其他分类（1）按审计目的、内容不同，分为报表审计、合规性审计、经营审计、经济责任审计（含任期经济责任审计、离任审计）。（2）按审计范围不同，分为全面审计和局部审计，综合审计和专项审计。（3）按执行地点不同，分为就地审计、报送审计。（4）按审计技术模式分类，分为账项基础审计、系统基础审计和风险基础审计。9第一部分财务审计注册会计师审计三、注册会计师审计（独立审计）1、注册会计师审计范围（1）《中华人民共和国注册会计师法》第14条规定，注册会计师承办下列审计业务：一、审查企业会计报表，出具审计报告；二、验证企业资本，出具验资报告；三、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；四、法律、行政法规规定的其他审计业务。（2）《注册会计师审计准则——基本准则》第3条明确规定，注册会计师可以对任何单位会计报表及其相关资料进行审计并发表审计意见。可见，注册会计师审计范围包括社会上的各种各类单位甚至个人。10第一部分财务审计注册会计师审计三、注册会计师审计（续）2、注册会计师审计与政府审计的差异（1）相同处：都属外部审计，都具有较强的独立性；审计理论和审计方法基本一致：（2）不同处：审计方式不同——政府审计是强制审计，注册会计师审计是受托审计；审计对象不同——政府审计主要是各级政府及其部门，注册会计师审计则是一切营利及非营利单位；审计手段不同——政府审计是行政监督，是无偿审计，注册会计师审计则是社会监督，是有偿审计；独立性不同——政府审计是单向独立，仅独立于被审计单位，注册会计师审计则是双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位。11第一部分财务审计注册会计师审计三、注册会计师审计（续）3、注册会计师审计准则按照《注册会计师法》和财政部颁布的《注册会计师审计准则》的规定，凡由注册会计师执行的审计业务，都必须执行《注册会计师审计准则》及其配套规定，这是注册会计师执行审计业务必须执行的准则依据。2006年2月16日财政部发布了39项《企业会计准则》和48项《注册会计师审计准则》，两大准则体系都于2007年1月1日起施行。根据形式的发展，尤其是2009年10月3日《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发〔2009〕56号）文件以后，极大地拓展了注册会计师业务领域，例如将医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围，为此中国注册会计师协会出台了《医院等医疗卫生机构审计指引》等配套规定。12第一部分财务审计行政事业单位及国有资产管理审计四、行政事业单位及国有资产管理审计目前，我国有专门的国有资产评估法律法规，但除国家审计有《审计法》和审计机关对国家机关各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他占有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督时，有有限的对国有资产管理审计的内容，还没有专门的国有资产审计法律法规，相关的审计规定散乱在各级各类国家机关单位发布的法律法规和政策文件中。13第一部分财务审计行政事业单位及国有资产管理审计四、行政事业单位及国有资产管理审计（续）1、行政事业单位及其国有资产管理审计相关法规政策⑴《中华人民共和国审计法》⑵《中华人民共和国会计法》⑶《中华人民共和国企业国有资产管理法》⑷《中华人民共和国土地管理法》⑸《中华人民共和国房地产管理法》⑹《中华人民共和国注册会计师法》⑺财政部《行政单位国有资产管理暂行办法》⑻财政部《事业单位国有资产管理暂行办法》⑼财政部《行政单位财务规则》⑽财政部《事业单位财务规则》⑾财政部《行政单位会计制度》14第一部分财务审计行政事业单位及国有资产管理审计四、行政事业单位及国有资产管理审计（续）1、行政事业单位及其国有资产管理审计相关法规政策（续）⑿财政部《事业单位会计制度》包括《医院会计制度》、《测绘事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学会计制度》、《科学事业单位会计制度》等⒀财政部《民间非营利组织会计制度》⒁山东省人民政府《山东省行政事业单位国有资产管理办法》⒂山东省财政厅《山东省行政事业单位国有资产产权登记办法》⒃山东省财政厅《山东省省级行政事业单位国有资产处置管理暂行办法》⒄山东省财政厅《山东省行政事业资产管理信息系统实施方案》⒅其他相关法规政策，包括各市行政事业资产管理部门的文件。15第一部分财务审计行政事业单位及国有资产管理审计四、行政事业单位及国有资产管理审计（续）2、财政局行政事业资产管理部门需要委托中介机构审计的主要情况（续）《山东省行政事业单位国有资产产权登记办法》第10条规定，注销产权登记，需提供终止财务决算报告或法定中介机构审计报告原件；第11条规定，根据需要，行政事业单位提供的资产、财务资料须经中介机构审计。《山东省行政事业单位国有资产处置管理暂行办法》第13条规定，根据需要，省财政厅、主管部门可对申报处置的国有资产进行现场勘查，或者委托有关机构进行评审或鉴定。第14条提到了社会中介机构对出具的审计报告、鉴证证明独立承担法律责任。17第一部分财务审计行政事业单位及国有资产管理审计四、行政事业单位及国有资产管理审计（续）3、审计准则⑴财政部《中国注册会计师审计准则》⑵审计署《中华人民共和国国家审计准则》⑶国家有关部门、行业协会出台的其他有关审计规则和标准规定。18第一部分财务审计行政事业单位及国有资产管理审计四、行政事业单位及国有资产管理审计（续）4、审计方法与审计程序⑴审计方法注册会计师审计，大多数是抽样审计，当然根据委托方的不同要求，也有详细审计。具体的审计方法有：按查证的先后顺序分，有顺查法和逆查法。按查证的详略程度分，有详查法与抽样法。优点：方法简单，缺点：一是费时费力；顺查法：又叫正查法，易于查对，如能二是不便于系统研究各类业务，分散查账注意力；三是不便于了解个别会计事项与其整体之间的联系；四是不便于即沿着“制证—过账—结账—试算”的账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。露无遗，故其查耐心审核，不厌其烦，账目的细微错弊，均能揭账结果比较精确。进行专项查账或按业务19进行查账。第一部分财务审计行政事业单位及国有资产管理审计四、行政事业单位及国有资产管理审计（续）4、审计方法与审计程序（续1）逆查法：又叫倒查法，优点：易于抓住就是从会计报表查到缺点：要求审计工作人员必须具有一定的分析重点，有目的地进行检查，可以集中精力检查主要问题，在时间上和人力上都较为节省有利于提高审计工作效率和降低审计成本。会计账簿，再查到记账凭证，最后查到原始凭证。目前审计可以说都是倒查法。判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。20第一部分财务审计行政事业单位及国有资产管理审计四、行政事业单位及国有资产管理审计（续）4、审计方法与审计程序（续2）详查法：又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料，包括凭证、较正确；优点：容易查出问题，审计风险小，审计结果比在实际工作中，只对有严重问题的，非彻底检查不可的专项审计，或者是经济活动很少的小账簿和报表进行详细审计的一种方法。缺点：工作量大，型企事业单位采用此法，审计成本高。一般是不采用的。抽样法：又称抽样审计，是指从被审优点是，可以减少审计的工作量，降低审计成本；缺点是，局限性较大，如果样本选择不当，会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。计单位一定时期内的会计资料，包括凭证、账簿和报表，按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，以推断总体有无错误和舞弊的一种方法21第一部分财务审计行政事业单位及国有资产管理审计四、行政事业单位及国有资产管理审计（续）4、审计方法与审计程序（续3）⑵审计技术——检查——监盘⑶审计程序——计划阶段——实施阶段——完成阶段——观察——查询及函证——计算——分析性程序22第一部分财务审计行政事业单位及国有资产管理审计四、行政事业单位及国有资产管理审计（续）5、审计报告《中国注册会计师审计准则第1501号—审计报告》《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》《中国注册会计师审计准则第1601号—对特殊目的的审计业务出具审计报告》注册会计师审计准则规定，审计报告的类型有：——标准审计报告（纯无保留意见）——非标准审计报告——带强调事项段的无保留意见的审计报告——保留意见的审计报告——审计范围受限的——会计政策运用不当的——报表附注披露不充分的——否定意见的审计报告——无法表示意见的审计报告——特殊目的审计报告。23第一部分财务审计行政事业单位及国有资产管理审计四、行政事业单位及国有资产管理审计（续）注册会计师审计准则规定，一份标准的审计报告基本格式与内容是：——标题——收件人——引言段——管理层对财务报表的责任段——注册会计师的责任段——审计意见段——注册会计师的签名和盖章——会计师事务所的名称、地址及盖章——报告日期附：标准审计报告范本24第一部分财务审计审计报告ABC单位：我们审计了后附的ABC单位财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，ABC单位财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC单位20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。山东大东会计师事务所（盖章）中国注册会计师（签名并盖章）：×××中国•潍坊中国注册会计师（签名并盖章）：×××二○×二年×月×日25第一部分财务审计审计报告潍坊市财政局:我们审计了后附的潍坊市**局（以下简称**局）截至2009年12月31日的山东省行政事业单位资产报表和产权登记表。这些报表的编制是**局管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些报表发表意见。我们按照中国注册会计师审计准则、《关于做好2009年度行政事业单位资产管理信息统计工作的通知》（潍财资[2009]13号）、《关于开展市直行政事业单位国有资产产权登记工作的通知》（潍财资[2009]12号）以及国家有关要求，计划和实施审计工作，以合理确信报表是否不存在重大错误。审计工作包括在抽查和清查盘点实物的基础上检查支持报表金额和数量的证据，评价管理当局在编制报表采用的财务、会计和资产管理政策，以及评价报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，该单位资产内控制度健全，固定资产基础账目完备，已经按照财政部门的统一要求使用统一的信息系统真实、准确的披露了资产管理信息。上述报表符合《行政单位财务规则》、《行政单位会计制度》及《关于做好2009年度行政事业单位资产管理信息统计工作的通知》（潍财资[2009]13号）、《关于开展市直行政事业单位国有资产产权登记工作的通知》（潍财资[2009]12号）的有关规定，在所有重大方面公允地反映了建设局2009年12月31日的资产管理状况。附件：1、2009年度山东省行政事业单位资产报表和产权登记表；2、资产管理状况审计说明；3、车辆权属证明复印件；4、其他需要披露的重要资料。山东大东会计师事务所（盖章）中国注册会计师（签名并盖章）：×××中国注册会计师（签名并盖章）：×××中国•潍坊二○××年×月×日27第一部分财务审计行政事业单位及国四、行政事业单位及国有有资产管理审计资产管理审计（续）6、财政部门审查使用审计报告时，需重点关注事项⑴目前，我国行政事业单位内部管理存在的常见问题有：资产管理基础工作薄弱，固定资产账实不符，资产权证手续不全，往来款项清理不及时，资产处置手续不健全，经营性资产管理不到位，资产管理信息系统维护管理松垮。财政部门委托会计师事务所对其进行审计时，可要求重点关注这些方面，在审核审计报告的内容真实性时，可主要审核以下两个方面：一是对于报告正文，重点关注意见段。这一段是对上述方面发表意见的段落，即“我们认为……”,包括内控制度健全情况；固定资产基础账目完备情况；是否按财政部门统一要求使用统一信息真实、准确的披露资产管理信息；是否符合两则两制规定；在所有重大方面是否全面公允地反应了审计时点日的资产管理状况，等等。二是对于报告附件，重点关注审计前后的会计报表、会计报表附注说明、产权登记表、资产报表、资产管理状况审计说明及其他重要附件。⑵对于事务所出具的审计报告格式合法性的审核，主要是看审计报告是否有两名注册会计师签字盖章，是否报告的每一页都盖了事务所公章或业务公章，以及整份报告是否有边章。28第一部分财务审计备查文件五、备查文件1、财政部《行政单位国有资产管理暂行办法》2、财政部《事业单位国有资产管理暂行办法》3、财政部《行政单位财务规则》4、财政部《事业单位财务规则》5、财政部《行政单位会计制度》6、财政部《事业单位会计制度》7、山东省人民政府《山东省行政事业单位国有资产管理办法》8、山东省财政厅《山东省行政事业单位国有资产产权登记办法》9、山东省财政厅《山东省省级行政事业单位国有资产处置管理暂行办法》10、山东省财政厅《山东省行政事业资产管理信息系统实施方案》11、财政部《关于印发中国注册会计师执业准则的通知》（财会【2006】4号）12、山东省物价局山东省财政厅《关于印发山东省会计师事务所服务收费管理办法和山东省会计师事务所服务收费标准的通知》29第二部分资产评估第二部分资产评估资产评估含义一、资产评估含义1、1991年国务院第91号令《国有资产评估管理办法》：未定义。2、财政部发布的《资产评估准则——基本准则》第2条规定，“本准则所称资产评估，是指注册资产评估师依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。”3、注册资产评估师考试教材《资产评估》：“资产评估是由专业机构和人员，按照国家法律、法规和资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程”。这与资产评估准则——基本准则的规定没有根本差异。31第二部分资产评估资产评估分类二、资产评估分类1、按评估对象不同，可分为整体资产评估和单项资产评估。整体资产评估是指对某一单位参与某种经营活动的全部资产进行的评估。单项资产评估是指评估对象为单项可确指资产的评估。例如机器设备评估、土地使用权评估、房地产评估、无形资产评估（包括商标权评估、专利权评估）、资源资产评估等。2、按资产性质分，可分为国有资产评估和其他资产评估。3、按资产是否具有实体性可分为实物资产评估和非实物资产评估。目前，我国对评估资质的管理比较混乱，除归财政部门管理的资产评估资质外，还有建设部门管理的房地产评估资质、国土资源部门管理的土地评估资质、矿业权评估资质、物价部门管理的价格鉴定评估资质、公安部门管理的二手车鉴定评估资质，相应职业资格人员分别是注册资产评估师、房地产估价师、土地估价师、册矿业权评估师、价格鉴定师、旧机动车鉴定估价师。此外，还有财政部与国家林业局共同管理的森林资源资产评估资质，注册资产评估师中还增设了珠宝评估专业注册资产评估师，这些资质仅对评估人员有资质要求，对评估机构仍以财政部门的资产评估资质为准。32第二部分资产评估资产评估的法律法规三、资产评估的法律法规1、《公司法》2、《证券法》3、《企业国有资产管理法》4、国务院第91号令《国有资产评估管理办法》5、财政部令第14号《国有资产评估管理若干问题的规定》6、财政部令第35号《行政单位国有资产管理暂行办法》7、财政部令第36号《事业单位国有资产管理暂行办法》8、国务院国资委令第12号《企业国有资产评估管理暂行办法》9、财政部《国有资产评估项目核准管理办法》10、财政部《国有资产评估项目备案管理办法》11、山东省人民政府《山东省行政事业单位国有资产管理办法》12、山东省财政厅《山东省省级行政事业单位国有资产处置管理暂行办法》13、山东省财政厅《山东省行政事业单位国有资产有偿使用管理暂行办法》14、山东省财政厅《山东省行政事业单位资产核实暂行办法》15、山东省财政厅《山东省行政事业单位国有资产产权登记办法》33第二部分资产评估资产评估的法律法规三、资产评估的法律法规（续）截至目前，全国有很多省市出台了行政事业单位国有资产评估管理的地方规章或政策文件，例如省级有《辽宁省行政事业单位国有资产评估管理暂行办法》、《湖北省行政事业单位国有资产评估管理暂行办法》、《内蒙古自治区行政事业单位国有资产评估管理暂行办法》、《江苏省行政事业单位国有资产评估项目核准管理办法》；市级有2005年12月29日济南市财政局发布的《济南市行政事业单位国有资产评估管理暂行办法》、2008年10月13日常州市财政局发布的《常州市市级行政事业单位国有资产评估管理暂行办法》、2009年9月21日西宁市人民政府办公厅发布的《西宁市行政事业单位国有资产评估管理暂行办法》、2010年12月31日厦门市财政局发布的《厦门市行政事业单位国有资产评估管理实施办法》，……。山东省目前尚未发布行政事业单位国有资产评估管理办法。34第二部分资产评估资产评估程序标准四、资产评估程序标准1、原国家国有资产管理局印发的《资产评估操作规范意见<试行>》2、财政部授权中国资产评估协会发布的《资产评估准则》：⑴基本准则——《资产评估准则——基本准则》——《资产评估职业道德准则——基本准则》⑵程序性准则——《资产评估准则——评估报告》——《资产评估准则——评估程序》——《资产评估准则——评估底稿》——《资产评估准则——业务约定书》35第二部分资产评估资产评估程序标准四、资产评估程序标准（续）⑶实体性准则——《资产评估准则——不动产》——《资产评估准则——机器设备》——《资产评估准则——无形资产》——《资产评估准则——珠宝首饰》——《森林资源资产评估管理暂行规定》⑷指导意见——《资产评估价值类型指导意见》——《投资性房地产评估指导意见（试行）》——《关注评估对象法律权属指导意见》⑸评估指南——《以财务报告为目的的评估指南（试行）》无论是国有资产，还是非国有资产，其资产评估的程序标准一样，都要遵循上述准则规范。36第二部分资产评估资产评估方法五、资产评估方法目前，无论是中国的评估准则，还是《国际评估准则》，规定的基本评估方法都是三种，一是市场法，二是成本法，三是收益法。其他方法都是三种基本方法的衍生方法。我国《资产评估准则——基本准则》第15条“注册资产评估师应当熟知、理解并恰当运用评估方法。资产评估基本方法包括市场法、收益法和成本法。”，第16条“注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件，分析三种资产评估基本方法的适用性，恰当选择评估方法，形成合理评估结论。”。因此，无论是事务所实际操作国有资产评估业务项目，还是政府部门审核事务所做的资产评估报告，都要基于评估理论和评估准则规定的这三种基本方法。当然，评估准则也规定，注册资产评估师可以用这三种基本方法以外的衍生方法，但要在评估报告中特别说明其含义及其影响。37第二部分资产评估资产评估方法五、资产评估方法（续）----三种基本方法的含义简介市场法是指利用市场上同样或类似资产的近期交易价格，经过直接比较或类比分析以估测资产价值的一种评估技术方法。成本法是指首先估测被评估资产的重置成本，然后估测被评估资产业已存在的各种贬损因素，并将其从重置成本中予以扣除而得到被评估资产价值的一种评估方法。收益法是通过估算被评估资产在未来期间的预期收益，选择使用一定的折现率，将未来收益折成评估基准日的现值，用各期未来收益现值累加之和作为评估对象评估价值的一种方法。38第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估1、财政部令第35号2、财政部令第36号3、核准制和备案制4、案例：厦门市行政事业单位国有资产评估管理办法及其核准和备案流程5、资产评估报告6、财政部门审核《资产评估报告书》关注事项39第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）1、财政部令第35号财政部令第35号《行政单位国有资产管理暂行办法》设了专章予以规范行政单位国有资产的评估，即“第六章资产评估”，具体规定如下：第36条行政单位有下列情形之一的，应当对相关资产进行评估：（一）行政单位取得的没有原始价格凭证的资产；（二）拍卖、有偿转让、置换国有资产；（三）依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形第37条行政单位国有资产评估项目实行核准制和备案制。实行核准制和备案制的项目范围、权限由财政部门另行规定第38条行政单位国有资产评估工作应当委托具有资产评估资质的资产评估机构进行。第39条进行资产评估的行政单位，应当如实提供有关情况和资料，并对所提供的情况和资料的客观性、真实性和合法性负责，不得以任何形式干预评估机构独立执业。40第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）2、财政部令第36号政部令第36号《事业单位国有资产管理暂行办法》也设了专章予以规范事业单位国有资产的评估，即“第六章资产评估与资产清查”。第38条事业单位有下列情形之一的，应当对相关国有资产进行评估：（一）整体或者部分改制为企业；（二）以非货币性资产对外投资；（三）合并、分立、清算；（四）资产拍卖、转让、置换；（五）整体或者部分资产租赁给非国有单位；（六）确定涉讼资产价值；（七）法律、行政法规规定的其他需要进行评估的事项。第39条事业单位有下列情形之一的，可以不进行资产评估：（一）经批准事业单位整体或者部分资产无偿划转；（二）行政、事业单位下属的事业单位之间的合并、资产划转、置换和转让；（三）发生其他不影响国有资产权益的特殊产权变动行为，报经同级财政部门确认可以不进行资产评估的41第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）2、财政部令第36号（续）第40条单位应当如实向资产评估机构提供有关情况和资料，并对所提供的情况和资料的客观性、真实性和合法性负责。事业单位不得以任何形式干预资产评估机构独立执业。事业单位国有资产评估工作应当委托具有资产评估资质的评估机构进行。事业第41条事业单位国有资产评估项目实行核准制和备案制。核准和备案工作按照国家有关国有资产评估项目核准和备案管理的规定执行。第42条事业单位有下列情形之一的，应当进行资产清查：（一）根据国家专项工作要求或本级政府实际工作需要，被纳入统一组织的资产清查范围的；（二）进行重大改革或者整体、部分改制为企业的；（三）遭受重大自然灾害等不可抗力造成资产严重损失的；（四）会计信息严重失真或者国有资产出现重大流失的；（五）会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发生重要变化的；（六）同级财政部门认为应当进行资产清查的其他情形。42第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）2、财政部令第36号（续）第43条事业单位进行资产清查，应当向主管部门提出申请，并按照规定程序报同级财政部门批准立项后组织实施，但根据国家专项工作要求或者本级政府工作需要进行的资产清查除外。第44条事业单位资产清查工作的内容主要包括基本情况清理、账务清理、财产清查、损溢认定、资产核实和完善制度等。资产清查的具体办法由财政部另行制定。43第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）3、核准制和备案制根据财政部令第35号《行政单位国有资产管理暂行办法》、财政部令第36号《事业单位国有资产管理暂行办法》的规定，无论是行政单位，还是事业单位，国有资产评估项目都实行核准制和备案制；此前，2001年12月31日财政部发布了《国有资产评估项目核准管理办法》（财企[2001]801号）和《国有资产评估项目备案管理办法》（财企[2001]802号），但至今未规定行政事业单位国有资产评估实行核准制和备案制的项目范围、权限，山东省也尚未出台相应规定。44第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）3、核准制和备案制（续）A、财政部规定实行核准制的国有国有资产评估项目2001年12月31日财政部《国有资产评估项目核准管理办法》（财企[2001]801号）规定如下：第一条根据《国务院办公厅转发财政部关于改革国有资产评估行政管理方式加强资产评估监督管理工作意见的通知》(国办发[2001]102号)，制定本办法。第二条经国务院批准实施的重大经济事项涉及的国有资产评估项目，由财政部负责核准。经省级(含计划单列市，下同)人民政府批准实施的重大经济事项涉及的国有资产评估项目，由省级财政部门(或国有资产管理部门，下同)负责核准。第三条国有资产占有单位(以下简称占有单位)在委托评估机构之前，应及时向财政部门报告有关项目的工作进展情况；财政部门认为必要时，可对该项目进行跟踪指导和检查。45第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）3、核准制和备案制（续）第四条核准工作按以下程序进行：(一)占有单位收到评估机构出具的评估报告后应当上报其集团公司或有关部门初审，经集团公司或有关部门初审同意后，占有单位应在评估报告有效期届满前2个月向财政部门提出核准申请；(二)财政部门收到核准申请后，对符合要求的，应在20个工作日内完成对评估报告的审核，下达核准文件；不符合要求的，予以退回。财政部门认为必要时可组织有关专家参与审核。第五条占有单位提出资产评估项目核准申请时，应向财政部门报送下列文件：(一)集团公司或有关部门审查同意转报财政部门予以核准的文件；(二)资产评估项目核准申请表(附件二)；(三)与评估目的相对应的经济行为批准文件或有效材料；(四)资产重组方案或改制方案、发起人协议等其他材料；(五)资产评估机构提交的资产评估报告(包括评估报告书、评估说明和评估明细表及其软盘)；(六)资产评估各当事方的承诺函。46第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）3、核准制和备案制（续）第六条财政部门主要从以下方面予以审核：(一)进行资产评估的经济行为是否合法并经批准；(二)资产评估机构是否具备评估资质；(三)主要评估人员是否具备执业资格；(四)评估基准日的选择是否适当，评估报告的有效期是否明示；(五)评估所依据的法律、法规和政策是否适当；(六)评估委托方是否就所提供的资产权属证明文件、财务会计资料及生产经营管理资料的真实性、合法性做出承诺；(七)评估过程、步骤是否符合规定要求；(八)其他。第七条注册资产评估师及评估机构对其出具的资产评估报告承担法律责任。第八条财政部门应当建立评估核准项目统计报告制度。省级财政部门应于每年度终了30个工作日内将本省评估核准项目情况统计汇总后上报财政部。第九条本办法自发布之日起施行。47第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）3、核准制和备案制（续）B、财政部规定实行备案制的国有资产评估项目2001年12月31日财政部《国有资产评估项目核准管理办法》（财企[2001]802号）规定如下：第一条根据《国务院办公厅转发财政部关于改革国有资产评估行政管理方式加强资产评估监督管理工作意见的通知》(国办发[2001]102号)，制定本办法。第二条本办法适用于除核准项目以外的所有国有资产评估项目。第三条本办法所称国有资产评估项目备案，是指国有资产占有单位(以下简称占有单位)按有关规定进行资产评估后，在相应经济行为发生前将评估项目的有关情况专题向财政部门(或国有资产管理部门，下同)、集团公司、有关部门报告并由后者受理的行为。48第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）3、核准制和备案制（续）第四条国有资产评估项目备案工作实行分级管理。中央管理的企业集团公司及其子公司，国务院有关部门直属企事业单位的资产评估项目备案工作由财政部负责；子公司或直属企事业单位以下企业的资产评估项目备案工作由集团公司或有关部门负责。地方管理的占有单位的资产评估项目备案工作比照前款规定的原则执行。评估项目涉及多个国有产权主体的，按国有股最大股东的资产财务隶属关系办理备案手续；持股比例相等的，经协商可委托其中一方办理备案手续。第五条办理备案手续须报送以下文件材料：(一)占有单位填报的《国有资产评估项目备案表》(附件二)；(二)资产评估报告(评估报告书、评估说明和评估明细表可以软盘方式报备)；(三)其他材料。49第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）3、核准制和备案制（续）第六条办理备案手续应当遵循以下程序：(一)占有单位收到评估机构出具的评估报告后，对评估报告无异议的，应将备案材料逐级报送财政部门(集团公司、有关部门)；(二)财政部门(集团公司、有关部门)收到占有单位报送的备案材料后，对材料齐全的，应在10个工作日内办理备案手续；对材料不齐全的，待占有单位或评估机构补充完善有关材料后予以办理。第七条评估项目备案后，需对评估结果进行调整的，占有单位应自调整之日起15个工作日内向原备案机关重新办理备案手续，原备案表由备案机关收回。第八条财政部门建立评估项目备案统计报告制度。中央管理的企业集团公司或有关部门应于每季度终了15个工作日内将备案项目情况统计汇总后上报财政部；省级(含计划单列市，下同)财政部门应于每年度终了30个工作日内将本省备案项目情况统计汇总后上报财政部。50第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）3、核准制和备案制（续）C、2001年12月31日财政部发布的“财企[2001]801号、财企[2001]802号”两个文件，明确规定是对所有国有资产占有单位的国有资产评估进行核准和备案管理的政策性文件，不分行政事业单位或国有企业。但是，2002年以后中央和各省市大都设立了国资委管理国有企业的国有资产及其评估，国务院国资委也发布了相应的国有资产及其评估管理办法，属国务院国资委系统管理的国有企业和国有资产评估，已经自成一系。在此情形下，2006年5月30日财政部颁布了财政部令第35号《行政单位国有资产管理暂行办法》、财政部令第36号《事业单位国有资产管理暂行办法》，两个财政部令都规定了行政单位和事业单位国有资产评估实行核准制和备案制，实行核准制和备案制的项目范围、权限由财政部门另行规定，至今财政部还没出台具体的核准和备案办法。在此情形下，先后已有辽宁省、湖北省、江苏省、内蒙古自治区以及济南市、常州市、西宁市、厦门市出台了当地行政事业单位国有资产评估管理办法及其核准与备案办法，至今山东省尚未出台相应规定，我市继续财政部发布的“财企[2001]801号、财企[2001]802号”两个文件为宜。52第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）5、资产评估报告第一、《资产评估准则——评估报告》规定如下第12条评估报告应当包括下列主要内容：（一）标题及文号；（二）声明；（三）摘要；（四）正文；（五）附件。第13条评估报告的声明应当包括以下内容：（一）注册资产评估师恪守独立、客观和公正的原则，遵循有关法律、法规和资产评估准则的规定，并承担相应的责任；（二）提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项说明和使用限制；（三）其他需要声明的内容。54第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）5、资产评估报告（续）第14条第15条评估报告摘要应当提供评估业务的主要信息及评估结论。评估报告正文应当包括：（一）委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者；（二）评估目的；（三）评估对象和评估范围；（四）价值类型及其定义；（五）评估基准日；（六）评估依据；（七）评估方法；（八）评估程序实施过程和情况；（九）评估假设；（十）评估结论；（十一）特别事项说明；（十二）评估报告使用限制说明；（十三）评估报告日；（十四）注册资产评估师签字盖章、评估机构盖章和法定代表人或者合伙人签字。55第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）5、资产评估报告（续）第16条评估报告使用者包括委托方、业务约定书中约定的其他评估报告使用者和国家法律法规规定的评估报告使用者。评估报告载明的评估目的应当惟一，表述应当明确、清晰。评估报告中应当载明评估对象和评估范围，并具体描述评估对象的基本情况，通常包括法律权属状况、经济状况和物理状况。评估报告应当明确价值类型及其定义，并说明选择价值类型的理由。评估报告应当载明评估基准日，并与业务约定书约定的评估基准日保持一致。评估报告应当说明选取评估基准日时重点考虑的因素。评估基准日可以是现在时点，也可以是过去或者将来的时点。评估报告应当说明评估遵循的法律依据、准则依据、权属依据及取价依据等。评估报告应当说明所选用的评估方法及其理由。第17条第18条第19条第20条第21条第22条56第二部分资产评估行政事业单位国有资产评估六、行政事业单位国有资产评估（续）5、资产评估报告（续）第23条评估报告应当说明评估程序实施过程中现场调查、资料收集与分析、评定估算等主要内容。第24条评估报告应当披露评估假设及其对评估结论的影响。第25条注册资产评估师应当在评估报告中以文字和数字形式清晰说明评估结论。通常评估结论应当是确定的数值。经与委托方沟通，评估结论可以使用区间值表达。第26条评估报告的特别事项说明通常包括下列内容：（一）产权瑕疵；（二）未决事项、法律纠纷等不确定因素；（三）重大期后事项；（四）在不违背资产评估准则基本要求的情况下，采用的不同于资产评估准则规定的程序和方法。注册资产评估师应当说明特别事项可能