企业所得税及会计处理课件

第七章

企业所得税及其会计处理11/26/20221税法与纳税会计第七章

企业所得税及其会计处理11/26/20221税法与本章主要章节第一节企业所得税概述第二节应纳税所得额的计算（重点、难点）第三节应纳税额的计算及纳税申报第四节所得税的会计处理（重点、难点）11/26/20222税法与纳税会计本章主要章节第一节企业所得税概述11/26/20222税第一节企业所得税概述一、企业所得税的概念及特点二、纳税义务人三、征税对象及计税依据四、企业所得税的税率五、企业所得税的纳税期限和纳税地点11/26/20223税法与纳税会计第一节企业所得税概述一、企业所得税的概念及特点11/26一、所得税的概念及特点所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现国家与企业的分配关系，也是正确处理国家、集体、个人三者利益关系的重要手段。所得税的特点11/26/20224税法与纳税会计一、所得税的概念及特点所得税的概念11/26/20224税法所得税的特点1.以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的影响2.征税以量能负担为原则3.税法对税基的约束力强4.实行按纳税年度计算，分期预缴的征收办法11/26/20225税法与纳税会计所得税的特点1.以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的纳税义务人企业所得税纳税义务人的一般规定：企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业的含义企业所得税纳税义务人的分类：居民企业非居民企业企业所得税纳税义务人的特殊规定11/26/20226税法与纳税会计纳税义务人企业所得税纳税义务人的一般规定：11/26/202企业的含义是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。11/26/20227税法与纳税会计企业的含义是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性管理和控制的机构。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（全面纳税义务）我国企业所得税法对居民企业的判定标准采用注册地和实际管理机构所在地共同来判定。11/26/20228税法与纳税会计居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（有限纳税义务）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（税率20%）11/26/20229税法与纳税会计非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；农场、工厂、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；营业代理人；其他机构、场所。11/26/202210税法与纳税会计机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：营业代理人是指具有下列情形之一的，受非居民企业委托，代理从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人：经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品；与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品；有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货；经常代理委托人从事货物采购、销售以外的经营活动。11/26/202211税法与纳税会计营业代理人是指具有下列情形之一的，受非居民企业委托，代理从事企业所得税纳税义务人的特殊规定企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税人。企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动。其承租经营取得的所得，应以重新办理工商登记的企业、单位为纳税人。11/26/202212税法与纳税会计企业所得税纳税义务人的特殊规定企业全部或部分被个人、其他企业征税对象及计税依据企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象为企业的“所得”包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因终止经营活动时，其清算终了后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。企业所得税的计税依据应纳税所得额（第二节专门介绍）11/26/202213税法与纳税会计征税对象及计税依据企业所得税的征税对象11/26/20221企业所得税的税率企业所得税实行比例税率：法定税率为25%。全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6％，我国周边18个国家（地区）的平均税负为26.7％。25％的税率，在国际上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得按20%的税率缴纳企业所得税。11/26/202214税法与纳税会计企业所得税的税率企业所得税实行比例税率：11/26/2022企业所得税的纳税期限和纳税地点纳税地点居民企业非居民企业纳税期限企业所得税实行按纳税年度计算，分月或者分季预缴，年度终了汇算清缴的办法。纳税年度分月或分季预缴年终汇算清缴外币所得折算的规定11/26/202215税法与纳税会计企业所得税的纳税期限和纳税地点纳税地点11/26/20221居民企业企业所得税除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。11/26/202216税法与纳税会计居民企业企业所得税除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以非居民企业对于在中国境内设立机构、场所，有来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系所得的非居民企业，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经经各机构场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得来源于中国境内的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。11/26/202217税法与纳税会计非居民企业对于在中国境内设立机构、场所，有来源于中国境内的所纳税年度企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。11/26/202218税法与纳税会计纳税年度企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日分月或分季预缴企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。分月或分季预缴所得税时，应当按月度或季度的实际利润额预缴；按月度或季度的实际利润额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的12／1或4／1按月度或季度以及经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，当年度不得随意变更。11/26/202219税法与纳税会计分月或分季预缴企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税年终汇算清缴企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，应当依照税法规定的期限，向主管税务机关报送预缴企业所得税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。11/26/202220税法与纳税会计年终汇算清缴企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送外币所得折算的规定企业所得以人民币以外的货币计算的，应当按照年度最后一日的外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。企业所得以人民币以外的货币的，预缴企业所得税时，应当按照月度或季度最后一日的外汇牌价折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了后汇算清缴时，对已按月度或季度预缴税款的人民币以外的货币，不再重新折合计算，只就全年未纳税的人民币以外的货币所得部分，折合成人民币计算应纳税所得额。11/26/202221税法与纳税会计外币所得折算的规定企业所得以人民币以外的货币计算的，应当按照第二节应纳税所得额的计算一、应纳税所得额的一般规定二、收入总额的确定三、扣除项目四、资产的税务处理五、亏损弥补的税务处理11/26/202222税法与纳税会计第二节应纳税所得额的计算一、应纳税所得额的一般规定11/应纳税所得额的一般规定企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损应纳税所得的确定应当以权责发生制为基础。应纳税所得额的确定与会计核算的关系11/26/202223税法与纳税会计应纳税所得额的一般规定企业所得税的计税依据是应纳税所得额。1应纳税所得额的确定与会计核算的关系应纳税所得额是所得税的计税依据，必须按照税法的规定计算确定；应纳税所得额≠利润总额。在实务中，应纳税所得额往往是以会计利润为基础，按照税法的规定对利润总额调整后计算得来的。企业应当建立健全财务会计制度，并按照税法的有关规定计算应纳税所得额。企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。11/26/202224税法与纳税会计应纳税所得额的确定与会计核算的关系应纳税所得额是所得税的计税收入总额的确定收入总额的概念是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入的形式收入的范围不征税收入收入的特殊规定11/26/202225税法与纳税会计收入总额的确定收入总额的概念11/26/202225税法与纳收入的形式企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额11/26/202226税法与纳税会计收入的形式企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账收入的范围销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。11/26/202227税法与纳税会计收入的范围销售货物收入；11/26/202227税法与纳税会销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。能够提供适当证明的退货，可以冲销退货当期的销售收入。注意：税法对销售货物收入的确认与财务会计对商品销售收入的确认有差异。如，某些行为在财务会计上不确认收入，但按照税法的规定要视同销售征税。11/26/202228税法与纳税会计销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入。11/26/202229税法与纳税会计提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租转让财产收入它是指企业转让固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入。11/26/202230税法与纳税会计转让财产收入它是指企业转让固定资产、投资性房地产、生物资产、股息、红利等权益性投资收益是指企业的权益性投资从被投资方取得的分配收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。注意：该部分投资收益在财务会计上确认的时间与税法有差异（成本法相同，权益法不同）。11/26/202231税法与纳税会计股息、红利等权益性投资收益是指企业的权益性投资从被投资方取得利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，应当按照实际利率法确认收入。11/26/202232税法与纳税会计利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人租金收入是指企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。11/26/202233税法与纳税会计租金收入是指企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。11/26/202234税法与纳税会计特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织和个人自愿和无偿给予的货币性或非货币性资产。接受捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。11/26/202235税法与纳税会计接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织和个人自愿和无偿其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入

、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。11/26/202236税法与纳税会计其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实不征税收入财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

11/26/202237税法与纳税会计不征税收入财政拨款；11/26/202237税法与纳税会计收入的特殊规定减免或返还的流转税的处理视同销售征税收入的分期确认11/26/202238税法与纳税会计收入的特殊规定减免或返还的流转税的处理11/26/20223减免或返还的流转税的处理对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入当年利润征收企业所得税；对先征后退和先征后返的，应并入实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。11/26/202239税法与纳税会计减免或返还的流转税的处理对企业减免或返还的流转税（含即征即退视同销售征税企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。注意：与流转税的视同销售不同，所得税的视同销售应将该事项的所得额记入应纳税所得额；流转税是将销售额并入计税依据。11/26/202240税法与纳税会计视同销售征税企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务收入的分期确认纳税人发生下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（与会计不同）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的，税务机关可以核定征收。11/26/202241税法与纳税会计收入的分期确认纳税人发生下列经营业务的收入可以分期确定，并据扣除项目1.税前扣除的确认一般原则2.税前扣除项目的基本范围3.主要允许扣除项目的范围和标准4.不得扣除项目11/26/202242税法与纳税会计扣除项目1.税前扣除的确认一般原则11/26/202242税税前扣除的确认一般原则纳税人申报的税前扣除项目要真实、合法。除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则:权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则11/26/202243税法与纳税会计税前扣除的确认一般原则纳税人申报的税前扣除项目要真实、合法。税前扣除项目的基本范围准予扣除项目包括企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出。成本费用税金损失其他支出需要注意的是：上述项目在性质上属于扣除项目的范围，但在金额上还有相应的限制。11/26/202244税法与纳税会计税前扣除项目的基本范围准予扣除项目包括企业实际发生的与取得收合理的支出合理的支出，是指符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。纳税人发生的支出必须严格区分收益性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期扣除或计入有关投资的成本。企业以取得的税法规定的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除。除税收法律、行政法规另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。企业发生的与其经营活动有关的合理费用，税务机关要求提供证明材料的，应提供能够证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。11/26/202245税法与纳税会计合理的支出合理的支出，是指符合经营活动常规应计入资产成本或当成本成本，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造费用。直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等；直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬；11/26/202246税法与纳税会计成本成本，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的直接成本制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。11/26/202247税法与纳税会计成本制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成成本直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。11/26/202248税法与纳税会计成本直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算费用费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外）。销售费用是应由企业负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、以经营性租赁方式租入销售场所的租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。11/26/202249税法与纳税会计费用费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用管理费用是企业的行政管理部门为组织管理企业生产经营活动发生的费用。管理费用包括由企业统一负担的总部（公司）经费、未形成无形资产成本的研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、管理用无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等，已计入税金的印花税等税金除外。11/26/202250税法与纳税会计费用管理费用是企业的行政管理部门为组织管理企业生产经营活费用财务费用是企业筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他未予资本化计入资产成本的利息支出。11/26/202251税法与纳税会计费用财务费用是企业筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净税金税金，是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。包括企业实际缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。11/26/202252税法与纳税会计税金税金，是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以损失损失，是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁担、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。资产盘亏、毁损、报废净损失，是指资产盘亏、毁损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。企业发生的资产损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。11/26/202253税法与纳税会计损失损失，是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘主要允许扣除项目的范围和标准1.公益性捐赠2.工资薪金3.各类社会保障性缴款4.保险费用5.职工福利费、职工教育经费、工会经费6.借款费用7.外币交易的汇兑损益8.业务招待费9.广告支出11/26/202254税法与纳税会计主要允许扣除项目的范围和标准1.公益性捐赠11/26/202主要允许扣除项目的范围和标准10.提取的用于环境、生态恢复等的专项资金11.劳动保护支出12.固定资产租赁费13.金融企业计提的呆账准备14.企业财产损失11/26/202255税法与纳税会计主要允许扣除项目的范围和标准10.提取的用于环境、生态恢复等公益性捐赠企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内(含)的，准予扣除。公益性捐赠的定义年度利润总额是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠是税法改革中扣除项目的重大变化之一。

11/26/202256税法与纳税会计公益性捐赠企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12公益性捐赠的定义是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。11/26/202257税法与纳税会计公益性捐赠的定义是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省公益性社会团体指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：依法成立，具有社团法人资格；以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产及其增值为公益法人所有；收益和营运节余主要用于所创设目的的事业；终止或解散时，剩余财产不能归属任何个人或营利组织；不经营与其设立公益目的无关的业务；有健全的财务会计制度；具有不为私人谋利的组织机构；

捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权；国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。11/26/202258税法与纳税会计公益性社会团体指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体工资薪金企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。职工工资薪金是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他应在合理的范围内扣除。对特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。11/26/202259税法与纳税会计工资薪金企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。1各类社会保障性缴款企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。11/26/202260税法与纳税会计各类社会保障性缴款企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规保险费用企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。11/26/202261税法与纳税会计保险费用企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险职工福利费、职工教育经费、工会经费企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费用支出，准予扣除。企业实际发生的职工工会经费支出，在职工工资总额2％(含)内的，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2.5％(含)以内的，准予据实扣除。11/26/202262税法与纳税会计职工福利费、职工教育经费、工会经费企业实际发生的满足职工共同借款费用非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。金融企业的储蓄利息支出和同业拆借利息支出，准予扣除。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（了解）11/26/202263税法与纳税会计借款费用非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出借款费用企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法对利息水平限定条件的，准予扣除。11/26/202264税法与纳税会计借款费用企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个外币交易的汇兑损益企业在外币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年度终了后将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失，除已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。11/26/202265税法与纳税会计外币交易的汇兑损益企业在外币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年业务招待费企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的50％扣除。11/26/202266税法与纳税会计业务招待费企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发广告支出企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售(营业)收入15％(含)的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。11/26/202267税法与纳税会计广告支出企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过提取的用于环境、生态恢复等的专项资金企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。11/26/202268税法与纳税会计提取的用于环境、生态恢复等的专项资金企业按照国家法律、行政法劳动保护支出企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。11/26/202269税法与纳税会计劳动保护支出企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。11固定资产租赁费企业根据生产经营的需要租入固定资产所支付租赁费，按下列办法扣除：以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。11/26/202270税法与纳税会计固定资产租赁费企业根据生产经营的需要租入固定资产所支付租赁费金融企业计提的呆账准备金融企业按下列公式计提的呆账准备，准予扣除。本年末允许扣除的呆账准备：本年末允许提取呆账准备的资产余额×1％-上年末已经扣除的呆账准备余额金融企业符合规定核销条件的呆账损失，应先冲减已经扣除的呆账准备，呆账准备不足冲减的部分，准予直接扣除。金融企业收回已扣除的呆账损失时，应计入当期应纳税所得额。11/26/202271税法与纳税会计金融企业计提的呆账准备金融企业按下列公式计提的呆账准备，准予企业财产损失企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；应收、预付账款发生的坏账损失；金融企业的呆账损失；存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；因被投资方解散、清算等发生的投资损失；11/26/202272税法与纳税会计企业财产损失企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才企业财产损失按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。纳税人由于存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，可以视同财产损失与存货损失一并扣除。企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。11/26/202273税法与纳税会计企业财产损失按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；11/26企业财产损失规定须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时申报。因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度。11/26/202274税法与纳税会计企业财产损失规定须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益性捐赠以外的捐赠支出；各种非广告性质的赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。11/26/202275税法与纳税会计不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：11/2资产的税务处理1.总体原则2.存货的税务处理3.固定资产的税务处理4.无形资产的税务处理5.长期待摊费用的税务处理6.投资资产的税务处理7.转让资产的税务处理11/26/202276税法与纳税会计资产的税务处理1.总体原则11/26/202276税法与纳税总体原则企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本作为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。11/26/202277税法与纳税会计总体原则企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长存货的税务处理存货的概念是指企业持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的计税基础存货发出的计价财务会计上计提的存货跌价准备，税法上不允许扣除。11/26/202278税法与纳税会计存货的税务处理存货的概念11/26/202278税法与纳税会存货的计税基础存货，按取得时的实际支出作为计税基础：外购存货，按购买价款和相关税费等作为计税基础。投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。与财务会计基本一致。11/26/202279税法与纳税会计存货的计税基础存货，按取得时的实际支出作为计税基础：11/存货发出的计价企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。与财务会计基本一致，财务会计的计划成本法、毛利率法等实际上最终记入成本费用的也是实际成本。11/26/202280税法与纳税会计存货发出的计价企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方固定资产的税务处理固定资产的定义固定资产计税基础的确定固定资产折旧的计提固定资产计提折旧的范围固定资产计提折旧依据和方法固定资产计提折旧的期限固定资产后续支出的税务处理改建支出大修理支出固定资产的减值不得扣除。11/26/202281税法与纳税会计固定资产的税务处理固定资产的定义11/26/202281税法固定资产的定义企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月(不含十二个月)的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。与财务会计基本一致。11/26/202282税法与纳税会计固定资产的定义企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有固定资产计税基础的确定企业按照下列原则确定固定资产的计税基础：外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。11/26/202283税法与纳税会计固定资产计税基础的确定企业按照下列原则确定固定资产的计税基础固定资产计提折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。在此范围以外的均可计提折旧扣除。11/26/202284税法与纳税会计固定资产计提折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除：11/2固定资产计提折旧依据和方法企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。固定资产的折旧方法，一般按照直线法计算的折旧，准予扣除。符合规定条件者，可以采用加速折旧的方法，主要有双倍余额递减法和年数总和法等。（见税收优惠部分）11/26/202285税法与纳税会计固定资产计提折旧依据和方法企业应当从固定资产使用月份的次月起固定资产计提折旧的期限固定资产的折旧年限，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最短年限如下：

房屋、建筑物，为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年。电子设备，为3年。符合规定条件的可以缩短折旧年限（见优惠）11/26/202286税法与纳税会计固定资产计提折旧的期限固定资产的折旧年限，除国务院财政、税务改建支出固定资产的改建支出，是指企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销扣除。除此之外的固定资产改建支出，应当增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。11/26/202287税法与纳税会计改建支出固定资产的改建支出，是指企业改变房屋、建筑物结构、延大修理支出是指符合以下条件的支出：发生的支出达到取得固定资产的计税基础50％以上；发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上；发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；

其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增加。大修理支出作为长期待摊费用，按照规定摊销扣除。（与会计有重大差异）11/26/202288税法与纳税会计大修理支出是指符合以下条件的支出：11/26/202288无形资产的税务处理无形资产的概念无形资产计税基础的确定无形资产的摊销摊销的范围摊销期限的确定摊销方法无形资产摊销不考虑残值，财务会计可能会考虑无形资产的残值。11/26/202289税法与纳税会计无形资产的税务处理无形资产的概念11/26/202289税法无形资产的概念是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。与财务会计有重大差异：商誉11/26/202290税法与纳税会计无形资产的概念是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为无形资产计税基础的确定无形资产按取得时的实际支出作为计税基础：外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。

通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。与财务会计基本一致。11/26/202291税法与纳税会计无形资产计税基础的确定无形资产按取得时的实际支出作为计税基础摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。（即商誉不摊销）与财务会计有重大差异：会计区分使用寿命有限的和使用寿命不确定的无形资产，寿命有限的摊销，不确定的不摊销。11/26/202292税法与纳税会计摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：11/26/2摊销期限的确定无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。与财务会计有差异：会计上区分使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产，前者摊销，后者不摊销。摊销期限的确定也存在差异。11/26/202293税法与纳税会计摊销期限的确定无形资产的摊销年限不得少于10年。11/26/摊销方法无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。与财务会计有重大差异：财务会计除直线法外还可选择生产总量法等系统合理的方法。11/26/202294税法与纳税会计摊销方法无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。11/长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的内容已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出；企业在筹建期发生的开办费。长期待摊费用的摊销长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于3年。11/26/202295税法与纳税会计长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的内容11/26/2022投资资产的税务处理投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。投资资产按发生的实际支出作为计税基础：以支付现金取得的投资，按实际支付的购买价款作为计税基础。以购买权益性证券、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的投资资产，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

企业对外投资的成本在对外转让或处置前不得扣除，在转让、处置时，投资的成本可从转让该资产的收入中扣除，据以计算财产转让所得或损失。11/26/202296税法与纳税会计投资资产的税务处理投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权转让资产的税务处理企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产净值，是企业按税法规定确定的资产的计税基础扣除按税法规定计提的资产的折旧、摊销、折耗、呆账准备后的余额。如企业不能提供财产取得或持有时的支出以及税前扣除情况有效凭证的，税务机关有权采用合理方法估定其财产净值。11/26/202297税法与纳税会计转让资产的税务处理企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应亏损弥补的税务处理企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。税法所称亏损，是指企业根据税法及本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。亏损弥补是国家对纳税人的一种免税照顾。它是国家帮助企业渡过暂时困难，保护税源的一项重要措施，有利于企业亏损及时得到补偿，保障企业生产经营的顺利进行。连续发生亏损的亏损弥补11/26/202298税法与纳税会计亏损弥补的税务处理企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转连续发生亏损的亏损弥补连续发生年度亏损，必须从第一亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。对于企业和主管税务机关均应对企业的亏损和亏损弥补情况设置台账。连续发生亏损弥补的图解12345678－80－3010152060203011/26/202299税法与纳税会计连续发生亏损的亏损弥补连续发生年度亏损，必须从第一亏损年度算连续发生亏损的亏损弥补根据以上资料，各年应纳税额分别为：N1、N2、N3、N4、N5不纳税；至N6年，第一次发生的亏损80万元，仍有35万元尚未弥补完，但其弥补期已结束，N6年不能再弥补，只能用N6年及以后年度的税后利润弥补；N2年发生的亏损在N6年还可弥补最后一年，所以N6年应纳税所得额为25万元（60-35），N7、N8年正常纳税。11/26/2022100税法与纳税会计连续发生亏损的亏损弥补根据以上资料，各年应纳税额分别为：11第三节应纳税额的计算及纳税申报一、企业所得税的征收方式二、核算征收方式下应纳税额的计算三、企业所得税的税收优惠四、境外已纳所得税税额的抵免五、核定征收方式下应纳税额的计算11/26/2022101税法与纳税会计第三节应纳税额的计算及纳税申报一、企业所得税的征收方式1企业所得税的征收方式核算征收方式企业应当建立健全财务会计制度，并按照税法的有关规定计算应纳税所得额。核定征收方式企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。11/26/2022102税法与纳税会计企业所得税的征收方式核算征收方式11/26/2022102税核算征收方式下应纳税额的计算企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税所得额乘以适用税率计算而来：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额公式中的应纳税额和应纳税所得额均为大于或等于零的数额。公式中的减免税额和抵免税额，是指根据税法或者国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。11/26/2022103税法与纳税会计核算征收方式下应纳税额的计算企业所得税应纳税额以纳税人的应纳企业所得税的税收优惠企业所得税优惠的方式直接优惠间接优惠企业所得税的主要优惠措施免税收入特定主体的减免特定项目或特定行业的减免享受税收优惠的注意事项税收优惠的过渡期11/26/2022104税法与纳税会计企业所得税的税收优惠企业所得税优惠的方式11/26/2022直接优惠直接优惠方式是一种事后的利益让渡，主要针对企业的经营成果减免税，优惠方式简便易行，具有确定性，它的作用主要体现在政策倾斜、补偿企业损失上。主要包括税收定期减免、优惠税率、再投资退税等。11/26/2022105税法与纳税会计直接优惠直接优惠方式是一种事后的利益让渡，主要针对企业的经营间接优惠间接优惠方式是以比较健全的企业会计核算制度为基础的，它侧重于税前优惠，主要通过对企业征税税基的调整，从而激励纳税人调整生产经营活动以符合政府的政策目标。主要包括税收扣除、加速折旧、准备金制度、盈亏相抵、税收抵免、延期纳税等。11/26/2022106税法与纳税会计间接优惠间接优惠方式是以比较健全的企业会计核算制度为基础的，免税收入企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；指企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（注释1）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。（注释2）11/26/2022107税法与纳税会计免税收入企业的下列收入为免税收入：11/26/202210注释1符合条件的居民企业之间的股息、红利等投资性收益，是指居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益。不包括投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取的的投资收益。11/26/2022108税法与纳税会计注释1符合条件的居民企业之间的股息、红利等投资性收益，是指居注释2符合条件的非营利组织是指符合下列条件的组织：1.依法律履行非营利组织登记手续；2.从事公益性或非营利性活动；3.取得的收入除用于与组织有关的、合理的支出外，全部用于章程规定的公益性或非营利性事业；4.财产及其孳息不用于分配；5.注销后的剩余财产按照其章程的规定用于公益性或非营利性目的；无法按照章程规定处理的，由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；11/26/2022109税法与纳税会计注释2符合条件的非营利组织是指符合下列条件的组织：11/2注释26.创设者和主要投入人不担任该组织领取工资薪酬的管理职务，投入人对投入该组织的财产不保留或享有任何财产权利；7.工作人员及其高级管理人员的报酬应当控制在当地平均工资水平一定的幅度内，不变相分配组织财产。8.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。11/26/2022110税法与纳税会计注释26.创设者和主要投入人不担任该组织领取工资薪酬的管理职特定主体的减免符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。以上两类企业经认定后方可享受税收优惠。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。（解释）11/26/2022111税法与纳税会计特定主体的减免符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企小型微利企业是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。11/26/2022112税法与纳税会计小型微利企业是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有国家自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：符合《国家重点支持的高新技术领域》范围；用于高新技术产品和技术的研究开发费用占企业当年总收入的比重，销售收入2亿元以上的，为3％，销售收入5000万元至2亿元的，为4％，销售收入5000万元以下的，为6％。高新技术产品(服务)收入占企业总收入60％以上具有大专以上学历的职工占企业职工总数30％以上，其中，从事高新技术产品和技术研究开发的科技人员占企业职工总数20％以上。11/26/2022113税法与纳税会计国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有国家自主知识产权，并同解释民族自治地方，是指按照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。民族自治地方内国家限定发展行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。11/26/2022114税法与纳税会计解释民族自治地方，是指按照《中华人民共和国民族区域自治法》的特定项目或特定行业的减免1.企业从事农、林、牧、渔业生产的优惠；2.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资的优惠；（解释一）3.鼓励企业安置残疾人的税收优惠；（解释二）4.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的优惠；（解释三）5.鼓励企业综合利用资源的税收优惠；（解释四）6.鼓励企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备税收优惠；（解释五）11/26/2022115税法与纳税会计特定项目或特定行业的减免1.企业从事农、林、牧、渔业生产的优特定项目或特定行业的减免7.鼓励企业技术转让的优惠；（解释六）8.鼓励企业技术创新的税收优惠；（解释七）9.对创业投资企业的税收优惠；（解释八）10.与固定资产折旧相关的税收优惠；（解释九）11.对非居民企业的税收优惠。（解释十）11/26/2022116税法与纳税会计特定项目或特定行业的减免7.鼓励企业技术转让的优惠；（解释六从事农、林、牧、渔业项目的优惠企业从事下列项目的所得，免征收企业所得税：1.谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料的种植；2.中药材的种植；3.林木的培育和种植；4.猪、牛、羊的饲养。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植；2.林产品的采集(不包括天然森林和野生植物产品的采集)；11/26/2022117税法与纳税会计从事农、林、牧、渔业项目的优惠企业从事下列项目的所得，免征收从事农、林、牧、渔业项目的优惠3.牲畜、家禽的饲养(不包括狩猎和捕捉动物)；4.海水养殖、内陆养殖和远洋捕捞；5.灌溉服务、农产品初加工服务、兽医服务等农、林、牧、渔服务业项目的所得。11/26/2022118税法与纳税会计从事农、林、牧、渔业项目的优惠3.牲畜、家禽的饲养(不包括狩解释一国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。11/26/2022119税法与纳税会计解释一国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得解释二企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的100％加计扣除。对安置残疾人单位符合规定条件，按政策规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。支付给残疾人的工资加计扣除部分，不得超过应纳税所得额，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。符合规定条件单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。11/26/2022120税法与纳税会计解释二企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的100％解释三符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门另行制定。11/26/2022121税法与纳税会计解释三符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一解释四企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业标准的产品所取得的收入，减按90％计入收入总额。此处的主要原材料，是指利用的资源材料占生产产品材料比例不低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》所规定标准的原材料。《资源综合利用企业所得税优惠目录》由国务院财政、税务主管部门会同有关部门共同制定。11/26/2022122税法与纳税会计解释四企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为主解释五企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10％可从企业当年的应纳所得税额中抵免。环境保护专用设备，是指《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的设备。节能节水专用设备，是指《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》内的设备。安全生产专用设备是指《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》内的设备。以上设备目录由国务院财政、税务主管部门会同有关部门共同制定。11/26/2022123税法与纳税会计解释五企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投解释五企业享受税额抵免优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应是企业实际购置并自身实际投入使用的设备。企业购置上述设备在五年内转让、出租的，应停止执行相应税收优惠政策并补缴已抵免税款。11/26/2022124税法与纳税会计解释五企业享受税额抵免优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专解释六符条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。关联方之间发生技术转让所取得的技术转让所得，不适用该优惠。11/26/2022125税法与纳税会计解释六符条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得解释七企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％扣除基础上，按研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％进行摊销。新技术、新产品、新工艺是指国内尚未形成研究开发成果的技术、产品和工艺。企业的研究开发费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用。11/26/2022126税法与纳税会计解释七企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未解释八创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2以上(含2年)，可按其对中小高新技术企业投资额的70％，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。中小高新技术企业是指企业职工人数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2元的高新技术企业。11/26/2022127税法与纳税会计解释八创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术解释九企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，主要包括：由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产；国务院财政、税务主管部门规定的其他固定资产；采取缩短折旧年限方法的，最短不得低于税法规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或年数总和法。11/26/2022128税法与纳税会计解释九企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以解释十非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。该所得法定税率20%，减按10％税率征收企业所得税。下列所得可以免征所得税：国际金融组织贷款给中国政府、中国境内银行和居民企业取得的利息所得；外国银行以优惠利率向中国境内银行提供贷款或购买债券所取得的利息所得；在中国境内没有设立机构、场所的非居民企业，从其直接投资的国家需要重点扶持的高新技术企业取得的股息、红利收入。11/26/2022129税法与纳税会计解释十非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构享受税收优惠的注意事项企业所得税的减免由省级以下税务机关审批。企业同时从事适用不同行业或区域所得税待遇项目的，并合理分摊企业的期间费用，计算享受所得税优惠的所得额；没有单独计算所得的，不得享受税收优惠。凡生产经营项目适用不同税率和不同税收待遇的，按企业经营收入、职工人数或工资总额、资产总额等因素在各生产经营项目之间合理分配应纳税所得额。11/26/2022130税法与纳税会计享受税收优惠的注意事项企业所得税的减免由省级以下税务机关审批享受税收优惠的注意事项企业投资国家重点扶持公共基础设施项目的所得和取得符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，按税法规定享受减、免税的，在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起，可在剩余期限内享受规定的税收优惠；减免税期满后转让的，受让方不得重新计算减免税。11/26/2022131税法与纳税会计享受税收优惠的注意事项企业投资国家重点扶持公共基础设施项目的税收优惠的过渡期在2007年3月16日之前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。11/26/2022132税法与纳税会计税收优惠的过渡期在2007年3月16日之前已经批准设立的企业税收优惠的过渡期法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内（是指深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区），以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。国家已确定的其他鼓励类企业（是指按规定享受西部大开发税收优惠政策的企业），可以按照国务院规定享受减免税优惠11/26/2022133税法与纳税会计税收优惠的过渡期法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地境外已纳所得税税额的抵免境外已纳所得税税额的抵免的含义境外已纳所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得按照境外税收法律及相关规定应该缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿，以及由他人代为负担的税款。境外已纳所得税税额的范围境外已纳所得税税额的抵免的意义境外已纳所得税税额抵免的方法直接抵免间接抵免11/26/2022134税法与纳税会计境外已纳所得税税额的抵免境外已纳所得税税额的抵免的含义11/境外已纳所得税税额的范围具体包括：居民企业来源于中国境外的应税所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。注意二者的区别11/26/2022135