《个人所得税纳税申报中遇到的问题及解决对策【10000字】》

个人所得税纳税申报中遇到的问题及解决对策TOC\o"1-3"\h\u29520引言 [摘要]近些年来，在国内经济发展稳定、国民收入水平持续上升的情况下，个人所得税逐渐成为国内增长最快的税收之一，具有较高的社会影响力。个人所得税可以发挥国家财政财富、调节收入分配的作用。但是，随着现在国内社会经济的发展，收入分配的差距也在扩大，作为国内主要税种之一没有很好适应当前社会发展需要，国内个人所得税功能没有完全发挥，需要对其进行完善，本文从纳税申报的相关理论入手，结合纳税人遵从行为李璐哪一集税收管理理论，是较为详细的分析了纳税申报主体的选择依据，在这个基础上说明了国内个人所得税纳税申报相关法律规定，通过2019年国内个人所得税纳税申报的实施情况，是提出了国内个人所得税纳税申报存在问题，最后根据问题是提出对应的解决措施。【关键词】个人所得税；纳税申报；法律引言个人所得税是规范税务机关和自然人个人所得税征收与管理中社会关系的法律规范的总称。个人所得税已成为我国第三大税种，是财政收入的重要支柱之一。个人所得税是国家对本国公民，在本国国内生活的个人和国外个人从本国所得中征收的所得税的一种。与增值税，消费税等税种相比，一般将个人税收纳入直接税的范围，这意味着政府可以通过个人税收直接调整收入分配。与房产税，土地使用税和其他税种相比，个人税收的征收与国民经济流动密切相关，政府主要依靠个人税收的征收来调节收入分配。目前，我国社会经济发展趋于稳定，经济社会领域取得了很大进展。经济总量持续上升，人民生活越来越好。在此基础上，国家和人民都更愿意对增加财政收入、调节收入分配和扩大消费产生更积极的影响。然而，由于中国特殊的国情，居民收入分配将长期不平衡，个人所得税在扩大财政收入、缩小收入差距和扩大消费方面的影响仍有待挖掘。我国2018年就已经完成了个人所得税法的修改，新个人所得税混合虽然所得税制度尚未有完整的管理制度和配套措施，但新的管理理念将极大地促进自然人管理制度的完善。个税制度改革影响着所有人的切身利益，个税征管制度的完善，使个人所得税真正成为一种对国家和人民产生巨大影响的税收，在整个社会引起了人们的关注。一、国内个人所得税纳税一般性分析（一）纳税申报与税收征收管理一般理论分析1.纳税申报概念（1）纳税申报的定义纳税申报是指纳税人根据税收法律的规定向税务机关提交有关事项的书面报告的制度。它既是纳税人依法履行纳税义务的法定手续，也是税务机关办理税收征管业务的法定手续，在税收管理体系中占有重要地位。目前，世界各国普遍实行纳税申报制度，各国在税法中明确纳税人必须按期申报纳税。纳税人向税务机关提交的纳税申报表是税收征收，税务稽查乃至诉讼的依据。中国修订了《税务管理法实施细则》，明确了税务申报的方式和时限，大大提高了税务申报制度的法律地位。纳税申报制度的实质是明确纳税申报是纳税人必须履行的法律义务。纳税人、扣缴义务人应当按照税收法律的规定申报纳税或者代扣代缴纳税，并承担相应的法律责任。（2）纳税申报主体根据纳税人和纳税人是否相同，纳税申报主体分为以下2类：一是纳税人与申报主体一致。纳税人与纳税申报人相同的，目前纳税申报对象是必须依法纳税的单位或个人。包括企业、公共机关、其他组织、个人，从事生产经营活动，必须按照税法的相关规定缴纳税款，其他组织、个人不从事生产经营活动，但必须按照法律、行政法规缴纳税款。纳税人应当在法律、行政法律规范规定的报告期内税务机关根据法律、行政法律规范的规定化学基确定的报告期内，提交税务机关要求申报纳税并根据实际需要提交的纳税申报单、财务核算报告和其他税务信息。当纳税申报主体为纳税人本人时，相应的税收征管方法称为纳税申报法，即取得收入的纳税人自行计算应纳税额，主动向税务机关申报纳税。根据税收法律及制度的有关规定‚自行纳税申报是指以下两种情形：首先，纳税人取得应纳税所得额后，根据取得的应纳税所得额的项目和金额计算应纳税的个人所得税额，如实填写与税收法律规定的申报期限相应的个人所得税申报表，向税务机关申报缴纳个人所得税。其次纳税年度结束后，纳税人应当根据在税收法律规定的报告期内全年获得的应纳税所得额、金额、应纳税额、扣除额等化学基如实填写相应的个人所得税申报单并向税务机关申报处理有关事项。二是纳税人与申请人不一致。此时纳税申报的主体为扣缴义务人，依法承担代扣代缴代理义务的单位和个人。扣缴义务人应当在法律、行政法律规范规定的报告期内或者税务机关根据法律、行政法律规范规定确定的报告期内，提交税务机关要求扣缴义务人根据实际需要申报的代扣代缴代缴税款报告以及其他有关资料。当纳税申报主体为扣缴义务人时，相应的税收征管方法称为来源征收法，即纳税人取得收入时，缴纳收入的单位或个人，即税法所说的扣缴义务人，负责计算缴纳相应的税款。2.纳税申报主体选择（1）纳税遵从的理论目前，我国政府在<税收征管战略规划纲要>中正式提出，税收依从性是指纳税人根据税收法律规定履行化学基纳税义务，包括及时申报、准确申报、及时缴纳三项基本要求。未按照税收法律规定履行税收义务的，属于税收不合规。目前，税收不合规可细分为无知不合规、自私不合规和情感不合规：无知不合规。纳税人主观上没有逃避纳税义务的意图，但对税收法律规定的纳税义务不理解，不能全面、正确、及时地履行纳税义务的情况很多。在税收征管实践中，纳税人不知道税收法律，不知道申报的税种，不故意少申报、不漏申报、不缴纳或少交税一般称之为漏税。这与逃税的区别在于是否有意图。自私性不遵从。纳税人反对自身利益和公共利益，千方百计为自身利益规避税收义务。逃税，欠税和避税是其主要表现。税收欺诈包括骗取出口退税、骗取税收优惠和编造虚假账户欺骗税务官员。避税是指通过财政准备或税收计划，在不违反税法的情况下，利用税收法律的优先措施或疏漏减轻税收负担的税收者。根据其特点，可以分为国内避税和国际避税。从官方的角度来看，避税是为了追求纳税人的经济利益，但实际上是对税法和税务当局及税务代理人管理能力的挑战。纳税人的避税削弱了政府收入，造成了税收收入损失，但大部分都不能承担责任。政府能做的是采取相应的改善措施，修改和完善现有税法，根据避税所揭示的税法缺陷和管理漏洞加强避税。情感性的不遵从。纳税人对与税收相关的问题表示不满，例如对政府的不满、对财政支出方向的不满、税收体系的一些不公平、对自身权利保护不足的不满等。拒绝纳税表示感情上的不从。（2）纳税遵从下的纳税申报主体选择一是非蓄意性不遵从。对不遵守的无知意味着纳税人愿意遵守税法的条款，但是因为对税法不太了解，所以不能完全履行义务。在税收管理实践中，将无意不合规转化为合规的主要途径是优化税收服务。税务机关优质高效的服务可以有效帮助纳税人提高税收意识，促进纳税合规。税务机关通过提供优质的税务服务，帮助纳税人准确理解和掌握税收制度的具体规定，避免无知和不遵守。二是蓄意性不遵从纳税申报主体选择。选择纳税人作为纳税申报主体，更有利于从故意不纳税向纳税合规转变。故意不遵守是指纳税人本身不愿意遵守税法，主观上故意不履行或不履行尽可能少的税收义务，包括自私的不遵守和情感上的不遵守。在故意不遵从的情况下，纳税申报主体的选择对纳税人不合规的转变起着不可比拟的作用。纳税人自身选择扣缴义务人作为纳税申报主体的，往往很少注意应征哪些税，应如何纳税，如何使用。与此同时，纳税人的法律责任很少得到澄清，因此留用代理人在将纳税人与其纳税义务隔离开来方面发挥着作用。在这种情况下，纳税人经常与扣缴义务人勾结，故意少缴或不缴税款。从而增加了故意不遵守的可能性。国内个人所得税纳税申报法律内容（1）国内个人所得税纳税申报法医根据国家税务总局在广泛听取了纳税人和有关学者的意见后，根据《中国个人所得税自主申报暂行办法》中的一些条款，本着“方便纳税人、方便税收征管”的原则，经过深入研究和反复论证，制定了“个人所得税自主申报暂行办法”。我国<办法>共八章，从制定该法的依据、申报对象、申报场所和申报方式等具体规定了自行申报税收的具体操作方法。这种方法最重要的突破是将个人所得税申报具体化，使其具有可操作性。依照本办法第三条的规定，纳税人在中国境内有缴纳个人所得税义务的，有下列五种情况之一的，应当按照规定向税务机关申请纳税申报：一是年所得12万元以上的；二是从中国境内两处或两处以上取得工资所得的；三是从境外获得资金的；四是得到应税所得，没有扣缴义务人的。五是国务院规定的情形。（2）个人所得税纳税申报的特点国内双轨运行模式带来的是，纳税人向税务机关提交收入信息或税务机关收集纳税人收入信息的渠道从过去的单一代扣代缴渠道增加到代扣代缴加自行申报的双重渠道。既不会增加纳税人的税收负担，也不会改变纳税人的纳税方式。这是因为个人所得税的税制不会改变，分类所得税的征收模式也不会改变。只要征税收入范围未调整，适用税率的水平不变，就不会为自行申报纳税缴纳比在先更多的税，且除了已经代扣代缴的税以外，还将缴纳一部分税，只要所得税分税和代扣代缴的方法仍然在实行，原税就必须由扣缴义务人代理代扣代缴。并不是因为扣缴义务人自己申报纳税，不再代替纳税人申报纳税。（三）国内个人所得税纳税申报的选择根据1.培养纳税人诚信纳税意识以法律的形式明确纳税人的义务和法律责任，可以有效增强纳税人依法诚信纳税的意识，减少纳税人不合规纳税的发生。选择年收入在1万元以上的纳税人自行进行纳税申报。目前，我国的个人所得税主要是通过预扣税征收的。在修改个人所得税法之前，高收入者没有法定义务申报自己的税收。对个人所得税法进行了修改，年收入超过1万元的个人，无论其收入是否全额缴纳，都有义务申报自己纳税。年收入超过1万元的个人将成为个人所得税重点纳税人。扣缴义务人不代扣代缴税款或者个人代扣代缴缺额，没有申报义务的，就很难确定纳税人的未缴纳税款的法律责任，影响了税收法律的执行和纳税人的依从性率。因此，在中国个人所得税实行分类所得税制度的现状下，全国人大常委会根据税收法律的修改，要求高收入人群申报自己的税收。这有利于培养纳税人的诚实纳税意识、明确纳税人的法律责任、提高税收法律依从性率、加强税务机关的税源管理、加强高收入人的监督管理。2.加强对税源控制的管理税源管理是税收管理的核心。如果没有扣缴义务人，纳税人自身申报的资料将成为税务机关能够掌握的重要税源消息源。因此，承认无扣缴义务人纳税人的自行申报纳税，可以有效加强对税源的监督和控制。纳税人选择从境外取得收入的，应当申报纳税。根据国际税收中的居民管辖权原则，中国居民应向中国政府缴纳海外收入个人所得税。根据《办法》第四条，从中国境外取得收入的纳税人，是指在中国境内居住或者不在中国境内居住的纳税年度内，在中国境内居住满年的个人。由于该收入是从海外取得的，在中国没有扣缴义务人，因此不可能通过扣缴征税。根据国际税收收入来源管辖权原则，境外机构或个人已按境外税法规定向当地政府缴纳个人所得税。如果在国外缴纳的个人所得税低于中国税法，则需要向中国政府退还税款。因此，从中国境外取得收入的纳税人应当在每年年底内填写个人所得税年度申报表，并选择向其户籍所在地或者经常在中国居住的地方的主管税务机关申报。纳税人选择不用扣缴义务人取得应税所得，应当自行纳税申报。目前，我国个人所得税的征收方式主要是代扣代缴，但纳税人必须向税务局报告和纳税，而不需要扣缴义务人。个体承包，租赁的企事业单位需要缴纳个人所得税，不存在扣缴义务人。因此，企事业单位的承包和租赁经营者也需要自己进行纳税申报。二、国内个人所得税自行纳税申报执行情况及原因分析（一）国内2019年个人所得税纳税申报情况2019年5月，国家税务总局在北京召开新闻发布会，国家税务总局发言人介绍2019年个人所得税申报情况。截至5月13日纳税申报结束，全国各地税务机关受理纳税申报数近2000万，申报年收入超过10万亿元，缴纳税额5697.3亿元，逾期税额120.6亿元，人均申报年收入69.2万元。从地域构成的角度看，税收申请人主要分布在我国经济发达的省市。其中，广东省报名人数150.7万人，在全国各省市中排名第一，其次是北京，广州排名第三。申报地区为湖北，浙江，江苏，天津等省市，占申报总人数的86%，申报年收入的86%，申报税收的90%。从行业构成来看，主要集中在银行，保险，证券，电力，石油和制造业等高收入行业。从人员构成来看，主要是部分行业和收入较高单位的管理人员和从业人员，民营企业家企业家和其他工人。从项目构成来看，主要包括工资收入，利息分红收入，劳动报酬收入等。这些项目的申请人人数占申请人总数的90。据税务部门介绍，国内的年所得12万元的个人所得税申报，引起了社会各界的极大关注。在全社会的共同努力下，第一个年收入超过12万元的个人所得税申报工作取得了显著成效，影响深远。然而，与目前备受瞩目的税务机关相比，税务专家和各种媒体都表示，目前的报道进展与中国高收入人群的实际人数仍有很大差距。南京大学金融学院教授安义良教授指出，截至2019年底，中国地方税务机关已为3000多万个人所得税纳税人建立了档案，预计年收入超过12万元的人数约为1000万元。如果以这个数字为标准，实际申请人数可能只占申请人数的四分之一。（二）2019个人所得税纳税申报情况分析虽然国内个人所得税申报改革取得了一些成绩，但仍有一些高收入者在全国范围内不自觉履行纳税义务，导致实际上逃税。从进展来看，个人所得税自我申报的实施遇到了许多困难。通过这些表面现象，我们可以看出，现象背后的深层次原因可以概括为以下三个方面。1.税务部门税收征管措施不利（1）税务部门纳税服务缺失在与分类所得税制度相匹配的代扣代缴制度下，纳税人每个月或每个收入环节实际得到的是税后收入。有些纳税人甚至从不关心或知道他们的税前收入是多少。根据规定，纳税人必须自行申报的收入是税前收入，而不是税后收入。因此，涉及自我申报的纳税人将税后收入恢复到税前收入是一个难题，特别是从多个环节和来源获得的每个项目的收入与税前收入一一对应，并对分别缴纳的所有税前收入，应纳税额和税款进行汇总申报。对于对税务知识知之甚少的纳税人或具有税务知识背景的纳税人来说，这是不容易的。（2）未有对隐形收入进行有效监管目前，我国正处于经济转型时期，收入渠道不规范，金融体系的发展没有及时监控，使得个人收入在现实生活中的货币化程度较低，现金交易也较多。没有在线交易，就会产生一些无形的收入。目前，要知道谁是中国的“富人”并不容易。一个基本常识是，表面上富裕的人，比如税务当局关注的私人企业主，只是冰山一角。国家统计局于2018年11月对全国12个省市的高收入人群进行了调查。调查发现，在城市的高收入人群中，企业在调查中得到了证实，有些人不是特别富有，这使得税务机关未能确定纳税人重点监控的要点。（3）税务部门征管信息不畅，征管效率低下由于现行的征管制度的限制，征管信息的传达不准确，时效性差。纳税人的信息不仅不能跨越征管领域顺利地传达，而且在同一税务部内的征管之间，征管和税务之间的信息传达也会受到阻碍。对税务部门与其他有关部门缺乏实质合作措施、信息共享、外部信息出处不当、税务部门无法准确判断税源的组织的收集和管理，造成了严重的错误。纳税人在同一纳税人不同地区，不自愿申报不同时间取得的收入的，税务机关不统计，不纳税，征税、征管手段在征管方式相对落后的地区失控。2.个人所得税制度设计出现问题（1）费用扣除标准过于简单在税收理论和实践中，个人所得税不是对个人总收入的征税。除税优惠外，还应扣除收入个人的某些费用，并对其净收入征税。实践中可扣除的费用包括三个面向:必要费用扣除、生活费用扣除和特殊费用扣除。所谓必要费用，是指纳税人为了获得收入而发生的所有业务费用，也称为业务费用。个人所得税中必要费用扣除的作用是避免涉及投资回收的税收，从而体现所得税是对净收入征税的基本原则，规定了多少不同的费用直接影响税收负担，从而成为实施某些经济政策的手段。（2）税率设计不合理目前国内个人所得税采用累进税率和比例税率相结合的税率结构，存在以下问题：一是税收负担不合理。工资性收入和劳动报酬性收入都是勤劳的收入，在税收上应一视同仁。实分别执行税率和比例税率。工资性劳动收入10%-35%的累进税率过高，利息和股息等非行业收入20%的比例税率过高，使劳动收入税高，非行业收入税低，这是联合国按劳分配原则的不统一。二是税率档次较多。工资薪金所得受九级累进税率过高的限制，但事实上，只有前四个税率等级被广泛使用，最后五个税率等级只是为高收入不足的人设定的最高税率，基本上只是名义上存在的，起着象征作用。三是累进税率较高。虽然50%的最高累进率很少使用，但表明国内个人所得税对个人收入有很大的调整。这种边际税率在世界上仍然相对罕见。在较高的边际税率下，逃税可以获得较高的收入，这使得逃税对纳税人具有吸引力。3.国内当前收入分配制度不规范目前，我国现行的国内收入分配制度仍处于过渡时期，制度设计中仍存在许多违规现象。主要表现在以下几个方面：第一，在初始分配领域，政府没有有效的限制垄断，注重平等竞争的政策；在扩大个人收入差距的同时，也造成纳税人不公平的税负。社会成员是否按照劳动收入的基本原则或生产要素分配的原则获得收入，都会存在公平的问题。通过平等竞争限制垄断，保证了收入分配的公平合理的基础和条件。平等竞争是经济秩序的基础，但一些国有经济依靠政策保护。在经济转型时期，他们利用不平等的价格垄断市场，获得巨大的利润。这些财富的全部或部分最终成为这些具有垄断地位的单位，企业的员工由个人授予，如金融和制造业，市场垄断资源。这些行业垄断带来的员工高收入是造成城市居民收入差距的重要因素。因此，在正常情况下，社会其他成员的收入不像这些单位或企业的人员的收入的一半。收入差距的悬殊，造成了其他处于低收入状态的社会成员的不满情绪的积累和暴露，这将进一步诱发其他社会成员其他非市场手段和不公平手段扩大收入份额的愿望，社会经济环境将进一步恶化。第二是没有完善的打击和遏制非法收入的政策。仍然存在一些违法所得，扰乱了税收征管秩序，削弱了纳税人的积极性，使税收不合规现象一直发生。从实际来看，国内打击违法违规所得相对薄弱。一方面，政府打击上看，政府打击非法收入的政策不全面，没有严格的覆盖和连续性，一些已经制定的政策没有按照规定的程序进行监督，大大限制了政策的效率。另一方面，在政府针对不同类型非法收入的政策力度和严格性方面，政府针对刑事犯罪一般形式的财产竞争的政策强于政府官员的腐败，对腐败的惩罚不到位，难以遏制犯罪势头。三、加强个人所得税纳税申报管理（一）完善法律法规，使纳税申报具有可行性1.关于税务机关提醒纳税人办理申报的规定《办法》第二十五条规定：“主管税务机关应当提醒年收入在12万元以上的纳税人，在年度法定申报期间申请申报。”这一规定在实践中存在问题，不清楚税务机关是否有义务通知收入超过12万元的纳税人进行纳税申报。要是税务机关没有提醒纳税人，那么就不需要申报。本人认为在“办法”当中能够删除这条或者把“应当”两个字改成“可以”。也能够把“提醒年所得12万元以上纳税人办理纳税申报”改成“提醒部分高收入者的纳税人办理纳税申报”。2.对补税及退税等做具体规定虽然《办法》详细规定了申报的依据、对象、时限、管理和法律责任，但《办法》中没有提到一个更重要的问题，即如何在申报后补税和退税。《办法》只说明了如何在当月内办理纳税申报，但没有说明何时补税、退税、多久结税‚个人是否在备案时当场付款或可以延迟一段时间，然后在税务机关核对报关单后付款。网上申报的纳税人如何纳税，扣缴义务人是否可以代为纳税，如未在规定时间内纳税，滞纳金比例如何等。这些应在“措施”中详细说明，否则在实际操作中很容易产生争议。重新界定申报对象范围我国采用分类所得税制度，应纳税额的计算不像美国那样复杂。各类收入允许扣除的规定比较简单，没有一系列全面的扣除规定，即一年内所有纳税人收入的扣除规定。所以理论上，我们不需要大量的纳税申报。此外，从降低纳税人合规成本的角度看，自我申报人口的定义是否应以年收入超过万元的标准为基础，还存在争议。在一些大中城市，如上海、北京和深圳，有许多人年收入超过1万元。大多在外资企业或大型国有企业工作，这些单位的扣缴工作到位。这表明，很大一部分年收入超过1万元的人已经通过平时的代扣代缴方式足额缴纳了税款，我国的分类所得税制度不存在全面的扣除问题。只要平时足额缴纳，就不存在补税退税问题。如果有必要要求他们在下一年重新申报，是否会造成资源的浪费和纳税人合规成本的不必要增加。（二）完善国内个人所得税税收征管1.完善个人所得税双向申报制度我国的这项改革扩大和明确了纳税申报的范围，加强了纳税人对纳税申报的法律责任。但是，在实施个人所得税申报时要注意以下几点：简化申报程序，方便纳税人实施多种替代纳税申报方式，以多种形式进行纳税公示，树立每个公民自觉申报纳税的意识，提供优质的纳税服务，加强申报和违规处罚的岗位监督。此外，加强纳税申报，促进纳税申报规范化，还应特别重视扣缴义务人的纳税申报工作。完善<扣缴义务人申报条例>，明确规定扣缴义务人的法律责任，建立申报评级制度，并与申请人的社会声誉挂钩，从政府那里获得优惠措施，形成相应的对纳税人的激励措施，对未申报或者虚假申报的，依法追究责任。2.大力发展税务代理业随着纳税人纳税意识的提高，纳税申报制度将得到广泛实施，税收征管将得到加强，社会对税务代理的需求也将增加。税代理行的社会需求很强，为了使税代理行在实践中获得更高的利益，会将更多的人才引入这个行业。有更多从业人员进行激烈竞争，国家税务部门的有效领导和监督一定会显着提高税务代理的质量。税务代理质量的提高，使顾客获得更多的相对利益，产生了模型效应，进一步促进了对税务代理的需求，形成了税务代理的良性发展。同时，发展税务代理行业需要建立税务代理法律法律规范，明确税务机关和税务代理行为准则和法律责任，为税务机关、扣缴义务人和纳税人提供社会化、专业化的服务。3.强化税务稽查，严厉惩处偷税行为强税务调查制度是保障个人所得税申报制度有效运营的。各税务部门不仅要为验收人员配备现代验收手段，还要提高业务能力和政治素质，实现科学管理与高效运行的紧密结合，不断增强检查能力。必须调整个人所得税偷税漏税处罚标准，对不申报的人严惩不申报，使偷税漏税成为高风险行为。通过立法，赋予税务机关特殊权力，加强执法，修改和丰富相应政策法规，制度化和规范偷税漏税人员处罚，减少人为因素和恣意性。根据有关法律法律规范，将数额大，情节严重的偷税漏税案件移交