基础班-99讲全-整章讲义17zjkj zjfjc

第十六章所得本章考情分20162015201411.51211223.5112本 主要变1.2.中民企业所得税年度纳税申报表（A类 12345用6789 减：所税率 12345用6789 加：所得应纳所得税减：所得抵免所得税第一节计税基础与暂时性（（★★期末＞期初补做期末＜期初第一节计税基础与暂时性差异企业取得一项管理用的固定资产（用原值10万元，预计净残值为0，折旧年，旧，假定转回期间（未来）10%。910-00*1234432150631020⑦递延所得税负债余额0按照税定已经前扣除金额后余额。） ）司于20×8年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，为3000000元，使用100。税定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除该企业在计税时采用0。（一）=3000000-300000×2=2400000（元=（3000000-300000×2）-200000=2200000（元 （二）=3000000-3000000×20%-2400=1920000（元【结论】该项固定资产账面2200000与其计税基础1920000元之间的28000020×5122016000000100，采用年限平均法计提折旧。，9200000（一）=16000000-（16000000÷10）×3=11200000（元2.92000002000000=11200000-2000000=9200000（元 （二）=16000000-（16000000÷10）×3=11200000（元920000011200000第一节计税基础与暂时性价值与税定的成本之间一般不存在差异。税定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到【特别提示】如果会计摊销方法、摊销年限和预计净残值均符合税定，那么每期纳成无形资产后续计入损益的摊销额）50%，形成无形资产的计税基础=账面价值×150%。1000000020000006000000000×150%150%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税定与会计相同。（2）司2×16年利润总额为5030万元=（5=（5=1250（万元使用有限的无形资使用不确定的无形资20×91160000006000000000÷10150%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税定与会计相同。（2）司2×16年利润总额为5030万元（（400 =（5030-=1285（万元 1 1第一节计税基础与暂时性【例16-5】司20×8年7月以520000元取得乙公司50000股作为交易性金融资产核算。20×8年12月31日，司尚未出售所持有乙公司，乙公司公允价12.4 520000（计税基础 520 100 100520000170020×720×8300025%，假20×70。 2 账面价值＝2200（万元）计税基础＝2000（万元 2 账面价值＝2200（万元）计税基础＝2000（万元 ＝（3 ＝3 20×812311700 20×812311700 账面价值＝1700（万元）计税基础＝2000（万元 账面价值＝1700（万元）计税基础＝2000（万元 ＝（3 ＝3 （6800000元。司对投资性房地产采用公允价值模式计量500000根据税定已出租的C建筑物以历史成本扣除按税定计提折旧后作为其计税基200，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。68006800700700=6800 =8000000（元=6800000-6800000÷20×2=6120000（元4转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A20×720×8 累计折 200 （900－562.50337.5025% 年（700－525（17525% 31（1）900 应计提的存货跌价准备=5000-4000=1000（万元5000第一节计税基础与暂时性即未来期间按照税定可予扣除的金额为0，则其账面价值与计税基础相同（不产生暂时性差异（如：担保元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2000000元，预计负债的期末余该项预计负债在司20×8年12月31日的账面价值为6000000元=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额=6000000-000000=0（元（，20×9年10月5日司因为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被，12月31日，该尚未结案，司预计很可能履行的担保责任为3000000元。假定税定，企业为其他单位提供担保发生的损失不能税前扣除。 会计：该项预计负债在司20×9年12月31日的账面价值为3000000元000000（元如果不符合会计准则规定的收入确认条件，但按照税定应计入当期应纳税所为0（房地产公司）除财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超③除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和财政税务②税②税】【例16-9司因未按照税定缴纳税金，按规定需在20×8年缴纳滞纳金1000000因国家规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。】会计：其他应付款账面价值为1000000税法：其计税基础=1000000-0=1000000（元（不允许税前扣除） 期间公允价值的变动税法上不承认，会形成暂时性差异；选项D，因税定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是性差异，不产生暂时性差异。企鹅号1980370644其他来源均非一（（（中的资产或负债，但按照税定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异（如本年度准列支的费和业务宣传费、职工教育经费）【例16-10】司20×8年发生费10000000元，至年末已全额支付给税定，企业发生的费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。司20×8年实现销售收入60000000元。②税法：计税基础=10000000-60000000×15%=1000000（元费支出形成的资产的账面价值0元与其计税基础1000000元之间形成1000000元按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损及抵减，虽不是因资产负债的账 第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计。假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同司适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与处理的差异。。1800000（2000000-20001600000（2000000-20001600000）×25%] 50 50过税，不可能以后可以税前扣除0，两者之间的差额对于非同一控制下的企业合并同时按照税定作为免税合并的情况下商誉的计税60000000100%的净资。假定该项合并符合税定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理16—1。表16— 2700015500115002100021000017400124005000（30000（3000（12000（120000504003690013500 60000 50400加：递延所得税资产（3000 750减：递延所得税负债（16500 4125（50400 -4125000）47025商 12975账面价值＝100＝0账面价值＝计税基础＝100（（违背（税资产的，日后12个月内调账）其他综合收益（4）100033%，2535但税定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化造成长期股权投资的账面价值对于按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损和抵减，应视同可抵扣暂弥补亏损或抵减时，应当考虑下列相关因素（4个因素）（20×88000000150%作为计算摊销额的基础。000×150%第二节【例16-14司自20×8年4月自公开市场以每股6元的价格取得A公司普通股，20×8该投资尚未对外出售，当日市价为每股9元。 6000 6000 1500假定司以每股 ×9年将该对外出售结转该出售损益时： （11×2000000股）22000000 18000 40006000600015001500 4500（6000000-1500 1500 6000，，在企业合并中方取得被方的可抵扣暂时性差异，比如日取得的被购度应纳税所得额，但在日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。，，日后12个月内如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在日已经存在，预期被方在日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的方应当确认相关（：除上述情况以外（如日后超过12个月等如果符合了递延所得税资产的确认：第三节所得税费用的确认和计量 10 二、递延所得税费用（或收益

递延所得税费用10递延所 （★★（★★20×91231240000025400000（2400000-2000000）借：可供出售金融资产——公允价值变动400 4002400000，2000000，账面价值大于计税基础，产生应纳税 （400000×25%）100 100【例16-16】司20×8年度利润表中利润总额为12000000元，该公司适用的所得25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。（1）20×71231600000010预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，处理按直计提折旧。假定税定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。会计折旧=6000000×2/10=1200000（元折旧=6000000÷10=600000（元=1200000-600=600000（元2000000 2000 2000=2000000（元5000000203000000以资本化；截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税定，企业费用化=2000000×50%=1000000（元应付环保定罚款1000000元 1000 1000本期应调增应纳税所得额=1000000（元3000008300000 300 300本期应调增应纳税所得额=300000（元=12000000（已知 （捐赠）-1000000（费用化加计扣除 （存货跌价准备）=14900000（元）应交所得税=14900000×25%=3725000（元） 3725 3725800083003002540026000600300045001500100010002400 225 225（ 3500000（倒挤 225 372520×9190000010000016-3（单位：元第三节所得税费用的确认和计20×9190000010000016-3（单位：元600150400100200050080020042001050190010020×91610000025%。 200 200以前期间因计提坏账准备形成可抵扣暂时性差=200000（元 200 200=200000（元税定，可供出售金融资产公允价值变动不计入应纳税所得额。 400 400500500100100500000100元8000000该公司当年实现销售收入50000000元。根据税定，企业发生的业务宣传费支出。15%的部分，准予税前扣除，超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 8000 8000=8000000-50000=500000（元=16100000（已知）-4200000（可税前弥补的亏损）-200000（转回的坏账准备-200000（交易性金融资产的变动）-500000（发生的保修费用） 用）+（8000000-50000000×15%（的业务宣传费）=11600000（元②应交所得税=11600000×25%=2900000（元3600400040042003600600400056001600400040080007500500 （=1125000（元=2900000（当期所得税=4025000（元40252900107550 100 1002013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生。司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税定存在差异的有（四个资料、四个问题）201525%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产资料一：201411A200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用不确定的无形资产核算。2014年12月31日对该项无形资产进行减值测试后未发现减值根据税定企业在计税时，（万元 因为有关摊销额允许税前扣除，所以应调减应纳税所得额=200÷10年（万元资料二：2014年1月1日，按面值购入当日的三年期国债1000万元，作为持有月31日司确认了50万元的利息收入根据税定国债利息收入免征企业所得税账面价值=计税基础=1000（万元，不存在暂时性差异。201411 1 1201412