营改增政策专题课件

营业税增值税营改增政策解读授课人：汤玉梅湖北财税职业学院为什么要营改增？道道征收全额征税提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）服务业（营业税）信息服务…广告业…运输业…生产企业（增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣1、（直接）降低税负：消除重复征税，减轻了下游制造业税负效应为什么要营改增？3、倒逼财税制度改革1）研究如何构建地方税体系；2）如何调整中央和地方的收入分配关系和支出责任，是摆在财税部门面前的大题目为什么要营改增？营改增期待期待中加速扩容

“营改增”在2015年被寄予厚望，并将迎来收官之作！营改增扩容营改增扩容2015年预期现行营业税征税范围1、交通运输业（全部营改增）2、建筑业：建筑、安装、修缮、装修、装饰、其他工程作业。不过，目前有些业务，比如装饰性广告、网络布线、监控系统安装等，应该按服务业、广告业还是按建筑业征税政策界定不是很清晰。航道疏浚营改增，物流辅助业。7、服务业（1）代理业货运代理、知识产权代理、进出口代理、会展代理、金融支付代理营改增。其余代理征营业税。（2）旅店业、餐饮业。虽然没有营改增，但总局2011年62号公告，2013年17号公告，规定：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。等于将营业税挖走了一大块。

（3）仓储业营改增（4）有形动产租赁营改增。(5)广告业营改增8、转让无形资产转让无形资产中的转让专利、非专利技术、商标、著作权等全部营改增。转让土地使用权虽然没有营改增，但总局2011年47号公告明确：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，同时销售附着于土地或不动产上的固定资产，分别征收营业税和增值税。以前是全部征收营业税。9、销售不动产。

阶段1：《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》

财税【2011】111号阶段2：《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》

财税【2012】71号阶段3：《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税【2013】37号阶段4：《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知

财税【2013】106阶段5:《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税[2014]43号阶段性政策

2013年12月12日，财政部和国家税务总局联合印发《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号），明确从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。同时，根据前期试点运行情况，对财税〔2013〕37号文进行了调整和完善，重新发布了营改增试点实施办法、试点有关事项规定、试点过渡政策规定，以及应税服务增值税零税率和免税政策规定。

财税〔2013〕106文与财税〔2013〕37号相比的主要变化：一、应税服务范围扩大营业税改增值税的应税服务范围在原来交通运输服务业（不包括铁路运输）和部分现代服务业的基础上增加了铁路运输业及邮政服务业。

1、铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。

2、邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

3、铁路运输相关政策：从营改增试点以来，交通运输业的铁路运输一直仍按营业税征税，这次财税〔2013〕106号文件明确，将通过铁路运送货物或者旅客的铁路运输业务纳入营改增试点，从属于陆路运输税目，增值税税率11%，从而使交通运输业完整的实现了营改增。4、邮政业相关政策：（1）邮政业增值税税率为11%；（2）邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税，（3）为出口货物提供的邮政业服务免征增值税；（4）为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入，2015年12月31日前免征增值税。（5）邮品销售按11%税率征税。（6）对邮政储蓄业务仍按照金融保险业税目征收营业税收派服务：接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件（从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心）、分拣（服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发）、派送（服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人）服务（收件-分拣-派送）。快递

收件，分拣，运输，分拣，派送顺丰的智慧，税法的游戏！企业分立：业务架构上下设置：----上游运输（11%），下游收派（6%）实质不就是6%吗？----同时因为分立，上游运输得以抵扣飞机

2、将利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的航天运输服务增列进航空运输服务，并适用增值税零税率优惠；

3、在其他陆路运输服务中增列了地铁运输、城市轻轨运输（税率11%）；

4、在技术咨询服务中增加了技术测试、技术培训两项（税率6%）；

5、把依托计算机信息技术提供的审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用作为业务流程管理服务新增到信息技术服务税目中（税率6%）；

6、将货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务列入货运客运场站服务（税率6%）；

7、对翻译服务按咨询服务征税（税率6%）。

三、差额征税的范围增加1.融资租赁企业。

（1）融资性售后回租服务差额征税可扣除本金。106号文规定，经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额（本金+利息）。

融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。融资性售后回租政策解释：在融资性售后回租业务中，承租方购进有形动产时其进项税额已抵扣，而根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（2010年第13号）规定，承租方出售有形动产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税，如果出租方对租金中包含的本金再开具增值税专用发票，势必造成承租方重复抵扣税款。由于出租方向承租方购买租赁标的物支付价款时无法取得增值税专用发票，出租时虽然收取了租赁标的物的价款本金但又在销售额中扣除，自然也不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票（2）普通融资租赁差额扣除政策。经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额（不扣除本金）。（106号增加了车辆购置税——成本组成部分，但不能抵扣，所以增加车辆购置税扣额，但剔减了关税、进口环节消费税，解决了财税〔2013〕37号文件原规定中，将本属于进口有形动产价款本金的关税和进口环节消费税作为费用扣除的问题。因为进口货物增值税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税）（37号减除项目：贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费）新政策还划定了享受该项政策的企业认定标准，即，商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。2、航空运输企业的销售额。不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

3、客运场站服务的销售额。自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。4、三个代理服务的销售额。试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。5、国际货物运输代理服务的销售额。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。明确对国际货物运输代理服务实行差额征税政策，解决原差额征税政策取消后出现的负担增加问题。四、铁路运输费用结算单据将退出历史舞台由于铁路运输业营改增，铁路运输业开具的发票由铁路运输费用结算单据改为货物运输业专用发票。

同时删除“接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额”的规定。五、对政府性基金或者行政事业性收费不列入价外费用增加了限制条件，方便税企双方进行合理界定

106号文规定营改增的销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。

六、适用简易计税方法的项目增加财税〔2013〕106文在财税〔2013〕37号文的基础上增加了两项可以选择按照简易计税方法计算的项目，包括：

1、自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。2、试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。七、延续、扩大部分试点过渡期免税政策的适用范围，部分项目的执行期限延长1、符合条件的技术培训收入可免征增值税。由于《应税服务范围注释》将技术培训纳入技术咨询服务范围，因此符合条件的技术培训收入也可免征增值税（条件：试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税——试点过渡政策的规定）。

2、离岸服务外包业务免征增值税的适用范围扩大、执行期限延长。

优惠主体范围不再限定为注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人以及注册在平潭的试点纳税人，而是所有提供离岸服务外包业务的试点纳税人，但离岸服务外包业务的提供主体仍然限定为企业，同时离岸服务外包业务应符合相关适用范围规定；其优惠期限延长至2018年12月31日。

3、增加国际货物运输代理服务免税规定

106号文在《试点有关事项》中增加国际货物运输代理服务差额征税规定。同时，在《过渡政策的规定》，2013年8月1日起可以选择执行的国际货物运输代理免税优惠政策（暂行性、过渡性）；4、新增世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务自2014年1月1日起至2015年12月31日期间免税规定。该政策是财税字[1998]87号文件免征营业税政策的延续。

5、新增邮政业中的邮政普遍服务和邮政特殊服务享受免税规定。但邮册等邮品销售、邮政代理等其他邮政服务适用11%税率征税政策。6、新增青藏铁路公司的铁路运输服务适用免税规定。但青藏铁路公司提供的物流辅助服务通常将适用6%征税政策。

7、新增中国邮政集团公司及其所属邮政企业的部分代理收入免税规定。这些代理收入为：中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹及礼仪业务等取得的代理收入及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。该政策执行期限为：2014年1月1日至2015年12月31日。

八、增加试点过渡期适用增值税即征即退政策的执行期限及具体要求

1.增加洋山、东疆两大保税港区增值税即征即退政策执行期限，即2015年12月31日前。

2.增加管道运输服务增值税即征即退政策的执行期限，即2015年12月31日前。

3.增加融资租赁业增值税即征即退政策的执行期限，即2015年12月31日前。

九、广播影视服务过渡期优惠政策到期广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影取得的收入免征增值税的规定至2013年12月31日执行期满。但一般纳税人提供的电影放映服务，自2014年1月1日起可选择按简易计税方法征税。

十、增加适用增值税零税率的范围

106号文将航天运输服务纳入营改增，并可以参照国际运输服务，适用增值税零税率。十一、其他营改增政策的细微变化同一省级辖区内的总分支机构可汇总缴税：自2014年1月1日起，属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税（原需要国家税务总局批准）。不纳入范围明确1、高速公路收费业务不属于《应税服务范围注释》的规定范围，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。2、从事计算机网络系统设备、线路的安装服务，不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围，应按照规定缴纳营业税。3、运钞车运钞业务属于营业税中的“其他服务业”，不属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”。4、公证处提供的公证业务不属于《应税服务范围注释》的规定范围，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。5、《应税服务范围注释》中未包括培训服务，因此对外提供培训服务不属于营业税改征增值税试点中的应税服务.但是技术培训航空培训纳入范围6、股权投资公司的基金管理不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围。7、车辆上牌服务、房地产中介服务、房地产经纪服务均不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围。8、电梯维护不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围，仍按《国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题的批复》