商业银行会计信息披露 以广东南粤银行为例 财务管理专业

商业银行会计信息披露——以广东南粤银行为例摘要随着经济全球化进程的加快，我国商业银行股份制改革如雨后春笋般争相发芽。在股份制改革完成后，商业银行纷纷上市，广东南粤银行就是其中的翘楚。然而，在昂首阔步，更进一层的同时，广东南粤银行也迎来了一个新的问题——会计信息的披露问题。在会计信息数量繁多、内容重要的今天，广东南粤银行对会计信息披露的有效性的把握面临越来越大的挑战。本文主要对当前广东南粤银行会计信息披露的现状进行分析阐述，从中找出存在的问题，针对问题对出解决对策和建议。就目前广东南粤银行会计信息披露现状而言，信息披露的有效性是最重要也是问题最易发的环节，在及时性、充分性、真实性、合规性四个方面，存在着影响较大问题。通过研究我们发现，如要解决些问题，我们需从法律法规、外部监管、内部监督、完善体制等方面逐层入手，对发生的问题进行科学性、合理性、有针对性的解决，并在未来的行业会计信息披露行为中进行高效的改革，从而促进行业整体的发展。关键词：广东南粤银行；法律法规；社会监督；会计信息披露第1章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景2001年12月11日，我国正式加入世界贸易组织（WTO），在成功入世的同时，我国的金融服务业即国有银行也面临着巨大的就与挑战。入世后，我国外汇种类增多，外汇数额增大，国外资本的涌入和国内资本的迅速崛起，为了应对这样的情况，从2003年底，国务院决定将中国银行和中国建设银行作为股份制改革的试点，在2005年10月27日中国建设银行在香港联合交易所挂牌上市；在2006年7月5日，中国银行银行率先完成股份制改革，在之后的6月、7月先后在香港联合交所和上海证券交易所成功挂牌上市；2006年同年，中国工商银行在上海、香港两地同步发行上市；2010年7月，中国农业银行分别在上海证券交易所和香港联合交易所挂牌上市，完成了向公众持股银行的跨越。2011年作为地方银行的代表，广东南粤银行也在A股挂牌上市。在商业银行昂首阔步向前迈进的同时，面对纷繁复杂的业务以及变换多样的经济形势，行业会计信息披露成为了其发展道路上的所面对的重要问题，信息的及时性、充分性、真实性、合规性暴露出了越来越来的不足，银行内部会计信息披露不及时，不真实，导致资产流失，效益降低，极大阻碍了行业整体的发展。因此，完善会计信息披露，是当前商业银行急需解决的问题之一。1.1.2研究意义从理论角度来说，广东南粤银行会计信息披露的完善，可以加强我国行业理论水平，缩小与国际理论水平的差距，在基础理论提高的同时，创造出更加完善、科学的理论体系，从而与发展迅速、变幻莫测的市场经济形势相适应。从现实角度来看，广东南粤银行会计信息披露的发展，可以强化行业内部管理体系，由内而外的坚实行业发展基础，提升行业从业人员水平，提高行业盈利水平。同时，会计信息披露的构建，可以加强同行业信息的交流，使行业内部可以取长补短，互促发展。第2章广东南粤银行会计信息披露的现状2.1广东南粤银行会计信息披露时间根据国家相关法律法规和行业规范之规定，商业银行的年报必须按照相关格式要求以中文进行准时披露相关会计信息，披露时间不得晚于次年的四月份，特殊情况需要向人民银行提出申请。下面以广东南粤银行在2012-2016年的年度报告披露时间为例，进行表格汇总。表1.广东南粤银行年报披露时间年报12年13年14年15年16年披露13年14年15年16年17年月份8月4月3月5月4月根据上述表格所示，广东南粤银行的会计信息披露主要以年报的形式披露，基本没有专门的会计信息财报披露。2.2广东南粤银行资本充足信息披露情况广东南粤银行的财务年报由财务情况说明书、会计报表以及相关附注三个部分有机组成，在详细阅读广东南粤银行2016年的财务年报之后，现将广东南粤银行2016年的资本净额结构披露如下。表2.广东南粤银行2016财年资本净额结构披露(千元)项目2015年12月31日2016年12月31日增加额/率核心资本净额104020022201899811616996资本净额128449942418516011340166加权风险资产11105118417654470665493522市场风险资本未披露未披露—核心资本充足率9.34%12.54%3.20%资本充足率11.49%13.70%2.21%2.3广东南粤银行资产质量信息披露情况广东南粤银行的资产质量是否健康直接关系到广东南粤银行股票的股价以及股民对广东南粤银行这个品牌的信任，因此资产质量部分的信息披露尤其收到投资方的关注，现将该部分的信息披露情况列表如下。表3.广东南粤银行2016年贷款呆账准备金情况（千元）项目金额期初余额1648194报告期计提1731126本期核销465360折算差异-336报告期收回以前年度已核销贷款17536期末余额2931160表4.广东南粤银行2016年贷款损失准备计提情况（千元）年初余额本年计提本年收回原撤销贷款本年核销折算差异年末余额1648194173112617536465360-33629311602.4风险信息披露情况根据相关法律以及文件要求，广东南粤银行要从定性和定量两个维度对企业的风险信息进行披露，表5列举了广东南粤银行的风险信息披露状况。表5.广东南粤银行风险信息披露情况风险信息操作风险流动性风险市场风险信用风险披露类型定性定量定性定量定性定量定性定量是否披露是否是否是否是否从表中不难发现，广东南粤银行对自身风险信息的披露情况范围上来说还是比较全面，但是没有做到定量分析，有改进提升空间。第三章广东南粤银行会计信息披露存在的问题3.1广东南粤银行会计信息披露存在违法行为目前，随着我国社会主义市场经济发展迅速，广东南粤银行盈利情况普遍较好。但是在看似一片欣欣向荣的背后，却也存在着一些阴暗。广东南粤银行的部分分行在开展业务时，游走于法律法规边缘，对外虚报资产充足率，骗取债权人信任；做信贷业务时，对风险把控不严格，导致银行资产流失。3.2广东南粤银行会计信息披露有效性存在缺陷广东南粤银行会计信息披露的有效性主要体现在及时性、充分性、合规性、真实性四个方面。在当前市场上，会计信息披露往往无法做到即发即收，甲方披露出的会计信息无法及时向乙方或社会传递，造成信息闭塞，耽误时机。在充分性方面，银行多注重于披露好的、正面的信息，那些真实的、对自身不利的信息被掩盖，导致债权人无法了解银行的真是情况，造成资产损失。3.3广东南粤银行内部体制不完善以某地市级广东南粤银行为例，该单位主管人为行长，会计信息披露的主要负责人为会计科主任。从权利监督方面来看，二人无法做到互相监督；从信息披露内容来看，二人无法确保信息的真是有效和及时合理。在某发生会计信息虚假披露的单位中，行政负责人为应对上级检查和社会监督，要求会计科长虚报会计信息，会计科长碍于人事关系，只好答应，最终走向犯罪。由案例可以看出，银行内部体质不完善，并未设立第三方监管职位，导致事件发生。3.4广东南粤银行会计信息披露存在问题的原因3.4.1法律法规方面不够健全我国在会计信息披露方面，可依据的法规有《会计法》、《证券法》、《公司法》、《企业财务报告条例》等，但多数法律法规都针对于大型经营生产型上市企业。在广东南粤银行方面，可依据的只有商业银行信息披露办法，可以说，广东南粤银行会计信息披露的规范化、合法化要低于会计信息披露整体水平线。在某些行为规范上，广东南粤银行仍需按照上市公司会计信息披露准则所进行。出于商业银行工作内容的与生产经营类上市公司的不同，没有针对性的会计信息披露法规条例无法更加全面的对银行会计信息披露进行指导和规范，使得广东南粤银行会计信息披露往往存在法律漏洞。3.4.2外部监督力度仍然较低我国目前并没有建立一个系统的制度用来监督广东南粤银行会计信息披露行为，深、沪交易所和一些行业自律协会是我国目前存在的少数外部监督机构。但交易所的监督仅仅停留在制定相关规则方面，对于实际的会计信息披露，并不能起到强有力的监督作用，对于行业违法行为更没有震慑作用。3.4.3广东南粤银行内部管理水平有限目前我国经济增长较快，银行业所面临的压力较大，多数银行内部管理人员在工作过程中更注重业绩效益，忽视了对行为规范的学习和加强。导致某些广东南粤银行在会计信息披露方面能力不足，不能进行合理高效的会计信息披露。同时，在人员招聘方面，银行更加注重业务人才忽视管理人才，导致后备管理力量不足，在管理建设方面有待提高。第4章对广东南粤银行会计信息披露中存在问题提出的建议会计信息披露是广东南粤银行前进道路上的重要一环，只有保障信息的及时性、充分性、真实性、合规性，才能让银行所披露出的会计信息为银行的发展做服务，为银行的进步做保障。从上述内容中我们可以发现，当前广东南粤银行会计信息披露中存在较多问题，但其中的绝大部分并非不可解决，只要通过一些有针对性的、合理科学的方法进行处置，这些问题都能够得到解决。如果当前存在的问题能够得到妥善处理，那么广东南粤银行会计信息披露将会更加规范妥当。4.1完善法律法规4.1.1对现有法律法规进行完善补充俗话说“没有规矩不成方圆”，这句话非常适合形容当前广东南粤银行会计信息披露的大环境。在相关法律法规有缺漏、不完善的情况的，一些会计信息披露行为有准则可依而无法律可守，这是造成银行会计信息披露问题频发的直接原因。如果没有法律进行规范指导，仅靠目前一些行业内自律组织对会计信息披露进行监管，那么如何保证会计信息能够规范化、真实化的传递到社会和市场中？会计信息披露原有的作用又能够发挥几成?财报中看似客观的增长量、资本充足率又有多少值得信任？如果没有相应的法律规定，这些问题将持续阻碍着我国会计制度的建设和银行行业的发展。我国目前对会计信息披露仍有一定数量的法律法规，但这些法律法规在数量上、内容上并不足以应对当前所发生的会计信息披露情况，有些法规过于陈旧，无法适应新的经济形势，有些法规略微狭隘，对新发生的会计信息披露行为难以处理，有些法规界定范围不明确，对银行方面的会计信息披露不能够做到准确恰当的管理。因此，今后政府应根据实际经济形势和广东南粤银行会计发展形势，综合国内外会计信息披露的相关法律法规，对现有的法律法规进行补充说明，在保证会计制度基准不变的条件下，完善会计信息披露制度。同时，建立相应的广东南粤银行会计信息披露监管部门，加强政府和法律的监督职能。划定生产经营类企业和广东南粤银行会计信息披露界限，以法正经。4.1.2依据发展趋势订立新法案我国的经济发展日新月异，速度较快，广东南粤银行会计信息披露的内容也在不断更新变化。在这样的发展趋势下，原有的会计信息披露条例已经难以规范新的行为，在这样的情况下，为了让这些新生的会计信息披露行为更加严格、规范，更加合理、有效，政府应根据我国市场经济发展的实际需要，结合国际上发达国家的会计信息披露法规，推陈出新，对当前市场上存在的、以及近几年来新发生的会计信息披露行为进行统计整理，分条归类，订立法规，将其中可以作为补充条例加入原有办法的法规列级成册，将无法加入到原有法律中的条款进行分类整合，订立专门针对广东南粤银行会计信息披露的法律条款，弥补从前关于这一方面的法律疏漏，从而更加规范业内行为。4.1.3加大惩处力度，严格执法法制监管是保障银行会计信息披露的重要环节，如果法制监管不够严格甚至缺失，那么银行会计信息的披露将无法得到强有力的保障。我国的广东南粤银行会计信息披露规定虽然不甚完备，但如果严格按照其标准开展工作，仍能获得一定成效。在以往的银行会计信息披露犯罪中，多数起因皆由于执法部门处罚力度轻，处罚层面窄，处罚手段单一，使得会计部门产生侥幸、得过且过的心理。未被发现或是被发现却处罚轻，被发现却无法处罚的情况一旦发生，会计部门便可能在今后的会计信息披露中不断触及法规底线，导致犯罪。今后，政府应在执法部门中设立专管机构，专门负责对广东南粤银行会计信息披露进行监管查处。同时加大惩处力度，做到法不容情；拓宽惩处的层面，做到违法必究；增加处罚的手段，做到严格、全面惩处。高强度的惩处力度会对违规行为产生震慑作用，在高压之下，会计信息披露的质量的一定会有所提升。在当前急功近利的市场大环境只有严格执法，才能对会计工作起到警示作用，从法律层面规范会计信息披露的真实性、充分性、合规性，保证公平、洁净的市场环境。4.2广东南粤银行加强内部建设4.2.1设立专门岗位进行监督管理目前，广东南粤银行多注重业务人才的培养与发展，对管理型人才尤其是会计监管方面人才缺乏任用，所以导致会计职务犯罪现象频有发生。今后，银行内部应加大对管理人员的培养，设立专门岗位对会计部门和会计信息披露内容进行监管监察，保障银行内部分权管理，互相监督。4.2.2培养相关专业人才万顷高楼屹立不倒，靠的是每一方水泥的坚硬和每一根钢筋的笔直。优秀的会计人才相对于银行会计信息披露就像是水泥钢筋相对于高楼大山，会计从业人员必须有过硬的专业水平和良好的职业素养，才能使会计信息披露工作保质保量完成。所以人才在工作中的地位举足轻重，一项工作能否成功完成，很大程度上取决于工作人员专业能力和职业素养的高低。目前，广东南粤银行为了提高经济效益，其内部培训多为银行业务培训，却很少开展关于会计信息披露的能力培训。这就使得会计信息披露的的保障有所降低。今后，银行应针对会计工作，开展专门的银行会计信息披露培训课程，一方面，加强会计人员业务水平，提高会计信息披露的质量，提高会计从业人员的工作效率。另一方面，对银行会计从业人员进行道德培育，加强其从业责任心，帮助其树立正确的职业道德关。这样，银行才能在管理层面拥有更加坚实的基础和更加雄厚的保障。4.2.3加强对会计信息披露真实合法性的重视程度辩证唯物主义认为物质决定意识，意识反作用于物质，正确的意识对物质起积极作用。同样，广东南粤银行对会计信息披露的重视程度也会成为影响信息披露的重要因素。一家银行，如果对其会计信息披露有足够程度的重视，那么他们一定会在信息的收集、编制到监督、发布所有环节不容出漏，一家银行的会计信息如果可以准确、求实的公之于众，那么这家银行一定是敢于面对、勇于挑战、有能力、善拼搏的银行，那么他的业绩也一定不会差。相反某些广东南粤银行，为抢占市场，博取债权人信任，在会计信息披露的一系列环节上弄虚作假，看似一时间取得辉煌成就爱，但这样的成就经受不住时间和市场的考验，最终还是会被行业所淘汰。所以说，加强广东南粤银行自身对会计信息披露行为的重视程度，是解决问题的根本所在。打铁还需自身硬，广东南粤银行只有在自身拥有高度重视的情况下，才能在繁杂多变的市场环境中保持自身不乱，才能在会计信息披露上取得更大成就。结论广东南粤银行会计信息披露在内容的完整性、真实性、及时性等方面还存在着许多不足之处，一些信息在日常工作中并没有得到及时发布和传递；一些信息在传递的过程中由于种种因素的影响，真实性和完整性有所缺失；还有一些信息即便得到了保质保量、及时高效的传递，但受到市场多样性的影响，没有发挥出应有的作用。发生这些问题的原因，主要是由于我国会计理论体系建设起步较晚，构建的相关制度不够完善，不够合理，与国际会计信息披露理论体系相差较大。同时，在政府的法制建设方面，相应的法律法规不够全面，在相关的内部外部监督方面，监督力度不足，监督办法不合适。广东南粤银行急功近利情况较为严重，忽视甚至无视会计信息披露的重要性。目前，我国经济总量已跃居全球第二，经济发展速度稳定上升，完善广东南粤银行会计信息披露制度势在必行。结合我国的实际情况来看，制度的建设，既离不开政府的引导和规