营业税纳税筹划(“筹划”文档)共53张

【例】某广告代理公司，向委托方收取服务费200万元，付给媒体的广告发布费30万元，广告制作支出80万元。请计算该广告代理公司应缴纳的营业税。应纳营业税＝（200－30）×5﹪＝（万元）

【例】某建筑公司自建10栋住宅楼后销售，每栋楼造价为300万元，税务机关核定成本利润率为10﹪，出售时共取得价款5000万元，请计算该企业应缴纳的营业税。分析：（1）计税价格＝300×（1＋10﹪）÷（1－3﹪）×10

＝（万元）（2）自建行为缴纳的营业税＝3402.06×3﹪＝（万元）（3）出售住宅楼缴纳的营业税＝5000×5﹪＝250（万元）（4）该企业共缴纳的营业税＝＋250＝（万元）案例：

某生产企业2009年11月发生以下业务:

（1）转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。（2）转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2009年11月其账面余值为490万元。

要求：计算该企业应缴纳的营业税。

分析：（1）转让旧车间应缴纳营业税

=1200×5%=60（万元）（2）转让土地使用权应缴纳的营业税

=（600-500）×5%=5（万元）3解释：应税劳务交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业代理业旅店业饮食业旅游业仓储业租赁业广告业筹划1:利用不同税目差异进行筹划二、筹划原理及案例

某公司准备从事文艺演出项目，如果在歌舞厅等娱乐场所从事文艺演出，每年营业额大约为1000万元，除税收以外的成本费用大约为400万元。如果在文化馆、剧院等文化场所从事文艺演出，每年营业额大约为700万元，除税收以外的成本费用大约为280万元。有两种方案

方案1：在歌舞厅等娱乐场所从事文艺演出；方案2：在文化馆、剧院等文化场所从事文艺演出。筹划1:利用不同税目差异进行筹划二、筹划原理及案例

分析：方案1：应纳营业税及附加：1000*20%*（1+10%）=220应纳所得税=（1000-400-220）*25%=95净利润=380-95=285万元方案2：应纳营业税及附加：700*3%*（1+10%）应纳所得税=（）*净利润万元决策：方案2比方案增加净利润万元。筹划2:工程承包公司纳税筹划一建设单位工程总承包商施工单位（分包商）筹划2:工程承包公司纳税筹划一二、筹划原理及案例建设单位A有一工程找某一施工单位承建，在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C最后中标。此时，承包公司B有两套承包方案可供选择：方案１：施工单位C与建设单位A签承包合同，合同金额为3000万元，建设单位A支付给承包公司B200万元的中介服务费。方案2：承包公司B与建设单位A直接签订合同，合同金额为3200万元，再把工程转包给施工单位C，完工后，B向C支付工程款3000万元。从节税的角度思考，该公司应当选择哪套方案。筹划2:工程承包公司纳税筹划一二、筹划原理及案例分析：方案１：应纳营业税及附加＝200×5％×（1＋10％）＝11万元方案２：应纳营业税及附加（3200－3000）×3％×（1＋10％）＝决策：方案2比方案1节税11－＝万元。筹划2:工程承包公司纳税筹划二一、政策依据纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。

筹划2:工程承包公司纳税筹划二二、筹划原理

工程承包包工包料包工不包料营业额包括材料成本三、筹划案例某单位建造一栋办公楼，将工程承包给某施工单位。工程承包金额为1600万元，工程所用材料如果由该单位自行到市场上购买，材料款为1000万元，工程承包金额和材料费合计为2600万元。如果由施工单位统一购买，材料款可以降低为800万元，工程承包金额和材料费合计为2400万元。该施工单位有两套：方案1：由建造单位自行购买；方案2：由施工单位统一购买。筹划2:工程承包公司纳税筹划二三、筹划案例分析：方案1：应纳营业税及附加=（1600+1000）*3%*（1+10%）万元方案2：应纳营业税及附加=（1600+800）*3%*（1+10%）方案2比方案1节税万元。筹划2:工程承包公司纳税筹划二一、政策依据纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。筹划3:安装工程纳税筹划二、筹划原理机器设备改由建设单位提供，建筑安装企业只负责安装，取得只是安装费用收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而达到纳税筹划的目的。筹划3:安装工程纳税筹划三、筹划案例某安装企业A承包B单位传动设备的安装工程，如果安装企业A提供设备并负责安装，工程总造价为300万元，其中设备费用为250万元，安装费用为50万元。安装企业A有两套方案：方案１：安装企业A提供设备并负责安装。方案２：B单位自行提供设备，A仅负责安装。筹划3:安装工程纳税筹划三、筹划案例分析：方案1：B单位应纳营业税及附加=300*3%*（1+10%）万元方案2：B单位应纳业税及附加＝50×3％×（1＋10％）＝万元决策：方案２比方案1节税－＝万元筹划3:安装工程纳税筹划筹划４:利用营业税征税范围优惠筹划二、筹划原理及案例A公司准备将若干套不动产转让给B公司，上述不动产市场价值约1亿元。现A公司和B公司有两套方案可供选择方案1：A公司半自己名下的不动产转让给B公司方案２：A公司将不动产出资设立C公司，再将C公司的股权全部转让给B公司。从节税角度考虑，A公司和B公司应选择哪套方案。

万元，税务机关核定成本利润率为10﹪，出售时共取得价款5000对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安B单位应纳业税及附加＝50×3％×（1＋10％）＝万元筹划４:利用营业税征税范围优惠筹划方案2：雇用10名残疾人作为公司员工。2、按次纳税的，为每次（日）营业额100元。方案1：乙企业代理销售甲企业的商品应纳营业税：1000*5%=50在该方案下，该歌厅的纳税情况如下（单位：万元）：甲企业委托乙企业（双方都是增值税一般纳税人）代理销售自己生产的商品，双方在合同中约定，甲企业以300元的价格将商品销售给乙企业，乙企业以300元的价格对外销售，同时，乙企业按销售收入的30%收取代理费。方案１：施工单位C与建设单位A签承包合同，合同金额为3000万元，建设单位A支付给承包公司B200万元的中介服务费。方案1：乙企业代理销售甲企业的商品甲企业委托乙企业（双方都是增值税一般纳税人）代理销售自己生产的商品，双方在合同中约定，甲企业以300元的价格将商品销售给乙企业，乙企业以300元的价格对外销售，同时，乙企业按销售收入的30%收取代理费。2）B公司应纳契税＝10000×3％＝300所得税前利润：4990该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2009年11月其账面余值为490万元。筹划４:利用营业税征税范围优惠筹划二、筹划原理及案例分析：方案１１）A公司应内营业税及附加=10000*5%*（1+10%）=550万元A公司应纳印花税＝％＝5A公司合计纳税=550+5=555万元2）B公司应纳契税＝10000×3％＝300B公司应纳印花税＝％＝5B公司合计纳税＝300＋5＝305万元３）A、B公司会计应纳税=555+305=860万元筹划４:利用营业税征税范围优惠筹划二、筹划原理及案例分析：方案2A公司应纳税=0B公司应纳税＝0A、B合计应纳税=0决策：方案2比方案1节税860万元。筹划5:娱乐业纳税筹划一、政策依据娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。营业税税率：5%-20%筹划5:娱乐业纳税筹划二、筹划原理灰色收入。筹划5:娱乐业纳税筹划二、筹划案例某歌厅2009年1月取得门票收入为5万元，出售饮料、烟、酒收入为10万元，收取献花费为1万元，收取卡拉OK点歌费为15万元，假设该地娱乐业消费税税率为20%。该歌厅预计未来11个月的收入情况与1月份基本相同，该歌厅有两套方案可供选择。方案1：继续保持上述收入状况。方案2：取消门票，以服务员收取小费取代门票收入。从节税的角度出发，该歌厅应当选择哪套方案？筹划5:娱乐业纳税筹划方案2：取消门票，以服务员收取小费取代门票收入在该方案下，该歌厅的纳税情况如下（单位：万元）：1）应税营业额：10+1+15=262）营业税税率：20%3）应纳营业税：4）应纳附加税：5）合计纳税额：每月节税额：

11个月累计节税额：筹划6:利用营业税税率的差异进行纳税筹划一、政策依据二、案例甲公司准备投资设立一个子公司乙，乙公司可以从事服务业或者交通运输业。经过测算，乙公司从事服务业年营业额可以达到1000万元，从事交通运输业年营业额也可以达到1000万元。投资服务业公司和交通运输业公司的赢利能力基本相当。现甲公司有两套方案可供选择。方案1：设立从事服务业的乙公司；方案2：设立从事交通运输业的乙公司。分析：

方案1：应税营业额：1000营业税税率：5%应纳营业税：1000*5%=50应纳附加税：50*10%=5合计纳税额：50+5=55方案2应税营业额：1000营业税税率：3%应纳营业税：1000*3%=30应纳附加税：30*10%=3合计纳税额：30+3=33节税额：55-33=22筹划7:利用营业税减免税项目进行纳税筹划一、政策依据对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额减征营业税的办法：实际安置的残疾人每年可减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍，但最高不得超过每人每年万元。筹划7:利用营业税减免税项目进行纳税筹划二、筹划案例甲公司准备投资设立一家服务业乙公司，乙公司预计年营业额为1000万元，计划招用职工100名。由于部分行业具有特殊性，可以使用具有一定残疾的职工。现乙公司具有两套方案可供选择。方案1：全部雇用非残疾人作为员工。方案2：雇用10名残疾人作为公司员工。筹划7:利用营业税减免税项目进行纳税筹划分析：方案1：全部雇用非残疾人作为员工应税营业额：1000营业税税率：5%应纳营业税：1000*5%=50应纳附加税：50*10%=5合计纳税额：50+5=55方案2：雇用10名残疾人作为公司员工应税营业额：1000营业税税率：5%应纳营业税1000*5%=50应纳附加税：50*10%=5减征营业税：3.5*10=35合计纳税额：50+5-35=20节税额：55-20=35筹划8:利用营业税起征点进行纳税筹划一、政策依据营业税的起征点仅适用于个人。1、按期纳税的，为月营业额1000-5000元2、按次纳税的，为每次（日）营业额100元。3、省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。筹划8:利用营业税起征点进行纳税筹划二、筹划案例某省规定的营业税起征点为5000元，该省某下岗失业人员再就业的营业税起征点为月营业额5000元，某下岗失业人员开设的理发店2009年1月的营业额为5100元，应当缴纳营业税，“服务业”营业税率为5%。预计未来11个月，该理发店的营业额基本保持在5100元左右，该理发店有两套方案可供选择。方案1：继续保持5100元的营业额。方案2：通过给老人和小孩减免理发费的方式将营业额降低到4990元。从节税的角度出发，该理发店应当选择哪套方案？筹划8:利用营业税起征点进行纳税筹划二、筹划案例分析：方案1：继续保持5100元的营业额应税营业额：5100营业税税率：5%应纳营业税：5100*5%=255应纳附加税：合计纳税额：所得税前利润：11月累计利润：筹划8:利用营业税起征点进行纳税筹划二、筹划案例分析：方案2：通过给老人和小孩减免理发费的方式将营业额降低到4990元应税营业额：4990应纳营业税：0所得税前利润：499011月累计利润：4990*11=5489011月增加利润：筹划9:混合销售行为的纳税筹划一、政策依据混合销售按主业征一种税。筹划9:混合销售行为的纳税筹划二、筹划案例某锅炉生产厂2008年产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元。增值税进项税额为340万元。该厂除生产车间外。还没有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，每年设计费为2200万元。另外，该厂下设6个全资子公司，其中有建安公司A、运输公司B等，实行汇总缴纳企业所得税。该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。该厂预计2009年度的生产经营情况与2008年度基本相同。该厂有两种方案来从事2009年度的生产经营。方案1：保持2008年度的生产经营模式。方案2：将公司的设计和安装业务分立进入A公司。筹划9:混合销售行为的纳税筹划二、筹划案例分析：方案1：保持2008年度的生产经营模式增值税销项税额：（2800+2200）*17%=850增值税进项税额：340应纳增值税额：850-340=510方案2：将公司的设计和安装业务分立进入A公司增值税销项税额（2800-600）*17%=374增值税进项税额：340应纳增值税额：374-340=34应纳营业税额：（600+2200）*5%=140合计应纳税额：140+34=174决策：减轻税收负担：510-174=336筹划10:代理销售的纳税筹划一、政策依据视同买断收取手续费

筹划10:代理销售的纳税筹划二、筹划案例甲企业委托乙企业（双方都是增值税一般纳税人）代理销售自己生产的商品，双方在合同中约定，甲企业以300元的价格将商品销售给乙企业，乙企业以300元的价格对外销售，同时，乙企业按销售收入的30%收取代理费。乙企业在2008年度共销售了8000件商品。甲企业的进项税额为29万元，其他生产成本为100万元。预计2009年度的代理销售情况与2008年度基本相同，甲乙两个企业有两套方案可供选择。方案1：保持2008年度的代理销售模式。方案2：甲企业降低代理费同时将部分增值税转移给乙企业，即甲企业以220元的价格销售给乙公司，乙公司再以300元的价格对外销售，甲企业支付17万代理费。从节税的角度出发，甲乙两个企业应当选择哪套方案？筹划10:代理销售的纳税筹划二、筹划案例分析：方案1：保持2008年度的代理销售模式甲企业销售额：300*8000=2400000甲企业销项税额：2400000*17%=408000甲企业进项税额：290000甲企业应纳增值税：408000-290000=118000乙企业应纳增值税=0乙企业应税营业额：2400000*30%=720000乙企业应纳营业税：720000*5%=36000乙企业应纳附加税：36000*10%=3600分析：甲、乙合计157600筹划10:代理销售的纳税筹划二、筹划案例分析：方案2：甲企业降低代理费同时将部分增值转移给乙企业甲企业销售额：220*8000=1760000甲企业销项税额：1760000*17%=299200甲企业进项税额：290000甲企业应纳增值税：299200-290000=9200乙企业销售增值税：（300-220）*8000=640000乙企业应纳增值税：640000*17%=108800乙企业应纳营业税：170000*5%=8500乙企业应纳附加税：8500*10%=850分析：甲、乙合计127350课堂案例：甲企业委托乙企业（假设两个企业都是增值税一般纳税人）销售一批商品，如果采用收取代销费的方式进行销售，则每件商品售价100元，代理费为20元，假设乙企业总共代理销售1000件商品。现在甲乙两个企业有两套销售方案可供选择。方案1：乙企业代理销售甲企业的商品方案2：乙企业买断甲企业的商品再销售，即甲企业以元的价格交付商品，乙企业以100元的价格销售。从节税的角度出发，甲乙两个企业应当选择哪套方案？课堂案例分析：方案1：乙企业代理销售甲企业的商品乙企业应税营业额：1000*20=20000乙企业应纳营业税：20000*5%=1000乙企业应纳附加税：1000*10%=100乙企业合计纳税额：1000+100=1100甲企业应纳增值税：100*1000*17%=17000合计：18100方案2:乙企业买断甲企业的商品再销售乙企业应纳增值税：（）*1000*17%=3944甲企业应纳增值税：76.8*1000*17%=13056

合计：17000筹划11:通过降低转手费用进行纳税筹划二、筹划案例某展览公司在某展览馆举办展览会，该展览公司向参展客户收取2万元的参展费，其中8000元为支付给展览馆的租用费。就展览费的收取，该展览公司有两套方案可供选择。方案1：展览公司收取2万元费用，再向展览馆支付8000元租用费。方案2：展览公司收取12000元费用，参展客户向展览馆支付8000元租用费。从节税的角度出发，该展览公司应当选择哪套方案？

筹划11:通过降低转手费用进行纳税筹划二、筹划案例分析：方案1：展览公司收取2万元费用，再向展览馆支付8000元租用费应税营业额：20000营业税税率：5%应纳营业税：20000*5%=1000应纳附加税：1000*10%=100合计纳税额：1000+100=1100方案2：展览公司收取12000元费用，参展客户向展览馆支付8000元租用费应税营业额：12000营业税税率：5%应纳营业税12000*5%=600应纳附加税：600*10%=60合计纳税额：600+60=660决策：节税额：11000-660=440

所得税前利润：49902）B公司应纳契税＝10000×3％＝300（2）转让一宗