作业成本法在信用合作社成本管理中的应用研究

作业成本法在信用合作社成本管理中的应用研究[内容摘要]本文论述了作业成本法基本原理，通过对呼伦贝尔市信誉合作社成本核算及成本管理的调查研究，讨论了现行信誉合作社成本核算和成本管理中存在的问题及构成问题的原因，指出克制和化解问题的办法是在信誉社中引入作业成本法，并对信誉合作社引入作业成本法的效果进行了具体系统的分析评价。[本文关键词语]作业成本法成本管理信誉合作社随着金融业竞争的加剧，信誉合作社为了加强本身的竞争力，一方面加快金融创新和提升效劳质量;另一方面将留意力集中在其所提供的各种产品和效劳的成本上，所以对成本管理的要求越来越高。然而，现行的成本计算法难以为信誉合作社分产品、分效劳提供精到准确、可靠的成本信息。因而，有需要在信誉合作社中推广使用更为先进的成本核算及管理方法，而作业成本法恰是一种适应当前信誉合作社经营条件和经营环境的先进的成本计算与管理的方法。一、作业成本法基本原理作业成本法是以作业为核心,确认和计算出耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本精确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象〔产品或效劳〕的一种成本计算方法。作业成本法的指点思想是：成本对象消耗作业，作业消耗资源。因而，资源应通过资源动因分配给作业成本库构成作业成本，而作业成本应通过作业动因分配给产品。作业成本法牵涉两个阶段的费用分配经过：第一阶段，把有关效劳的费用归集到作业中心，构成作业成本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到产品或效劳中去，最终得到产品成本。二、信誉合作社成本管理现在状况及重要问题现今信誉合作社营利倾向加重，竞争意识加强，正在逐步发展组建为农村商业银行或农村合作银行形式。在国有商业银行收缩机构、业务由农村向城市集中后，信誉合作社除承当原国有商业银行分支机构本能机能外，同时还要承当促进、私营经济和地方经济的发展的功能。笔者通过对呼伦贝尔市信誉合作社的调查，总结出现行信誉合作社成本管理的现在状况、存在的问题及构成问题的原因。1.信誉合作社成本管理的现在状况信誉合作社成本管理就是在资金经营活动中，对影响成本的各种因素加以分析研究，在成本支出(费用消耗)经过中，将实际发生的消耗损费严格控制在计划(或预算)的标准范围之内，随时揭示并及时反应，解决资金经营经过中的损失和浪费现象，发现和总结先进经历体验，不断采用改良办法，降低经营成本，以确保预期成本控制目的的实现。(1)成本核算采取完全成本法完全成本法是把全部成本追溯到有关详细的产品或客户中去。完全成本法往往以一些财政变量如直接人工数等为标准分摊共同成本项目，这在产品单一、直接人工占全部成本比重较大的情况下，分摊结果还相对精确。(2)成本管理采取定额控制或弹性预算的方法当前信誉社对成本、费用的管理大多采取定额控制或弹性预算的方法。①定额成本控制，就是信誉合作社对资金经营活动中发生的消耗和支出根据规定的定额进行控制。定额重要包含:利息支出定额、营业费用定额、其他营业支出定额。②弹性预算是指运用弹性预算控制成本的一种方法，这种方法的主要特点之一是随着经营活动的变化作相应的调整，具有伸缩性，所以又称之为弹性成本控制。经营费用中的固定费用，在不同经营管理水平上一般是不变的；但对于经营费用中半变动费用(如业务用品费、水电费、差旅费等)，就必需用弹性预算加以控制。2.现行信誉合作社成本管理中存在的重要问题(1)成本计算不精确由于信誉合作社采取陈腐、简单的完全成本计算方法，简化了产品成本的产生经过，使成本计算不精确。完全成本法肆意以一些标准分摊共同成本，因此不能精确反映与该标准成本分配率不相关的成本费用(如间接费用、辅助费用等)与成本对象之间的关系。在共同成本在总成本费用中占领很大比例的情况下，完全成本法下的产品或效劳的成本信息就被严重地扭曲。其结果是：交易量大、复杂水平低的产品往往被多分摊了共同成本，因此成本高估；交易量小、复杂水平高的产品往往被少摊了共同成本，因此成本低估。这说明简单地采取全部成本法不能科学地解决信誉合作社的成本分摊问题。(2)不能有效进行成本控制完全成本计算法着眼点在“产品〞，成本控制点少，且重要是生产经过控制，成本控制以目的或标准为基础，采取标准成本法进行成本控制。成本责任中心的划分以本能机能为核心，不能具体反映产品或效劳成本产生的前因后果，生产作业流程与成本之间脱节，进而大大降低成本信息的可用性，不能有效的进行成本控制。(3)成本管理的精细化水平不高由于信誉合作社对成本、费用的管理采取定额控制或弹性预算的方法，成本管理的精细化水平不高。重要问题在于：①当前成本管理的重要内容是营业费用管理。成本管理局限于财政人员的监督控制，当局、生产人员等都没有参与到成本管理中来，没有进行全经过管理。②现行成本计算法不能进行作业分析，也就不能提出选留哪些增值作业的建议。事实上，信誉社的很多共同成本有不同的复杂因素所驱动，往往成本的变动并非由信誉社主观选择的标准——财政变量所引起，而是由于客户的级别、产品的种类、交易的批次等非财政变量所致，这些非财政变量的变化使得作业范围遭到影响，进而决定了作业量的多寡。③忽视时机成本，时机成本往往作用于经营、经营控制、经营评价全经过。时机成本原理以为投资项目所获得的收益应该高于被放弃投资项目的可能收益，即所获得大于所舍。3.构成成本问题的原因成本问题的原因许多且复杂，既有信誉合作社体制原因所造成的；也有社会，政治等环境的影响；既有历史的原因，也有现实的压力。只要了解了成本问题的原因能力找到好的办法来克制和化解。(1)由于成本理论研究的限制，没有专门的机构对各项信贷业务进行成本及盈亏测算，缺乏成本资料的采集和积累。(2)信誉合作社承当了大量政策性效劳(三农)业务，承当了相当大的改革成本，成本费用使用情况很少根据成本效益配比原则去核查。(3)普遍对成本管理不够看重。成本管理或成本分析往往是财政部门的事，对成本控制往往只限于对部门上报费用的监控，而作为花钱的部门往往是只讲效果，不计成本。(4)在对成本的考核上，存在只重视营业费用和呆坏账额度或比率的考核，而对其他成本及对成本的投入产出缺乏一套科学的管理方法。(5)当前信誉社业务品种比较单一，大部分都是存贷款业务。而我们国家存款利率一直由人民银行统一制订，信誉合作社无法控制利息成本。三、信誉合作社引入作业成本法的效果评价针对信誉社现行的成本问题，笔者以为克制和化解问题的办法是在信誉社中引入作业成本法，通过作业及动因来精确分配间接费用，进而得到产品或效劳成本的精确信息，以便管理者进行成本控制、定价和盈利能力分析。1.成本核算更精确引入作业成本法有利于提升成本信息价值，提升产品经营情况的真实性。在作业成本法下，成本归属从因果关系出发，间接费用或间接成本不在各产品间直接分配，而在各作业项目间进行分配，这样就具体表现出了费用分配的因果性，进而使作业成本乃至产品成本的计算较为精确。如各类贷款成本的分配不再以贷款的余额而是以贷款发生的业务量来衡量，具体表现出出发生的业务量越大，成本分配越多的原则。2.有助于管理者进行作业分析作业成本法不仅能够提供精确成本信息，而且它更是一种信息管理工具。运用所提供的成本信息，信誉合作社管理者能够对经过价值进行作业分析：合理判定和评价成本为什么发生，而不仅仅仅是发生多少；将成本与作业联络起来以便于成本管理；通过对成本动因的管理从根本上控制成本。在作业成本法中，根据能否增长顾客价值，将作业分为增值作业和非增值作业，前者是指会增长顾客价值的作业，也就是说这种作业的增减变动会导致顾客价值的增减变动；后者是指不会增减顾客价值的作业，也就是说，这种作业增长或减少并不影响顾客价值的大小，所以，也称这种作业为浪费。通过作业成本法提供的增值和非增值成本报告，突出非增值成本，揭示浪费的水平，也就提供了有关改善潜力的信息。3.非财政性指标将发挥更主要的作用作业业绩指标既能够是财政性的，可以以是非财政性的。财政指标有:增值及非增值成本报告、作业成本趋势报告、标准成本报告、作业成本弹性预算报告、生命周期成本预算报告等；非财政指标有:机制、质量、可靠性、反应性等。设计这些指标是用来评价作业的履行情况及获得的结果，它也用来揭示能否实现了连续改善。财政性指标从业绩获得到报告给决策者往往要有一段时间，而经营控制更着重于事前而不是事后的控制，通过使用与效率、质量和时间等方面的作业业绩相关的非财政性指标，能够实时地报告经营结果。作业的非财政性指标的使用能导致财政结果的及时改善。4.运用作业成本法指点信誉合作社业务流程再造信誉合作社的经营经过是由各种业务流程构成的，业务流程是一组共同为顾客创造价值而又互相关联、互相独立的作业。所谓流程再造是指对信誉合作社业务流程的从新考虑和从新设计，进而在成本、质量、效劳和响应速度等具有时代特征的关键指标上获得宏大改善。各金融企业差异不同很大水平上源于各自的业务流程，整个业务流程的成本、质量和效率决定了其产品和效劳能否具有竞争力，进而决定了信誉合作社能否在同业中具有竞争力。根据作业成本法的理论，在信誉合作社中，并不是产品消耗损费了资源并导致费用的发生，而是作业消耗损费了不同数量的资源，导致了成本的发生。这一方法的基本观点是，成本是作业所引起的，要控制成本和降低成本，必需对业务流程或作业的设计进行优化和重组，不能像传统成本会计那样笼统的关注单位成本的高低。5.做出相对精确的市场定位定价决策信誉合作社各项业务经营计划的制定、存贷款利率的选择、业务方针确实定、机构网点的设置、业务品种的开发、新业务的推广、高新科技的运用以及每项详细业务办法的制订，除了要服从国家金融政策之外,成本是必需考虑在内的主要因素。因而在信誉合作社经营决策经过中,必需充足发挥成本计算与成本分析的作用。信誉社应改变以存贷款为主的经营形式，围绕客户需求开展新的农村金融产品，提供新的金融效劳，鼎力开发银行卡等现代支付工具，不断探寻求索代理保险、证券、委托理财、信息咨询效劳等新的金融支农支牧方式。根据客户需要设立综合性、高效性的金融产品，寻找新的利润增加点，提升经营效益。所以信誉合作社面临怎样根据经营成本确定自己的存贷款利率和中间业务收费标准等问题，这就需要信誉合作社运用作业成本法的信息来定价，信誉合作社能力精确的进行市场定位。除此之外管理阶层还能全面履行预算的各个方面以支持定价策略和经理们的业绩评价。因而，只要在信誉合作社引入作业成本法能力做出相对精确的市场定价定位决策。当前在信誉合作社应用作业成本法已具备有利条件：首先信誉合作社的间接费用在整个成本费用中占领很大比重，具备施行作业成本法的需要条件；其次电算化技术广泛应用于会计核算，使得信誉合作社通过本身完善，就能够处理更精到准确的成本核算资料，也能够提供更多的数据用于作业成本