第0304章财政总预算会计的资产负债的核算课件

第3章政府总预算会计的资产1第3章政府总预算会计的1第一节资产一、国库存款国库存款的概念：国库存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。管理要求：集中支付，统一调度。严格控制存款开户。根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金。办理转账结算，不提现。在存款余额内支付，不得透支。（一）国库存款的概念与管理要求P132第一节资产一、国库存款国库存款的概念：管理要求：集中支付（二）国库存款的账户管理制度

----国库单一账户制度指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的财政资金管理制度。3（二）国库存款的账户管理制度指政府所有财政资金都集中在中国人44国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户（商业银行）预算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等5国库单一账户体系国库存款账户财政零余额账户预算单位零余额账6677

（三）国库存款的核算收到国库存款时：借：国库存款贷：一般预算收入等拨付国库存款时：借：一般预算支出等贷：国库存款8（三）国库存款的核算收到国库存款时：8例：某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出245000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款款账户进行清算，支付上述工资支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出245000

贷：国库存款——一般预算存款2450009例：某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出例2某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付关预算单位的属于一般预算支出的物品采购支出186000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款账户进行清算，支付上述物品采购支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出186000

贷：国库存款一一般预算存款18600010例2某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支例3某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支付方式，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出的款项452000元，属于基金预算支出的款项79000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政授权支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与预算单位零余额账户存款账户进行清算，支付上述预算支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出452000基金预算支出79000

贷：国库存款——一般预算存款452000国库存款——基金预算存款7900011例3某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支例4某市财政根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经营预算资金使用单位拨付预算资金52000元。根据经批准的预算经费请拨单及其他有关凭证，具体拨付情况为：“采掘电力信息支出”52000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国有资本经营预算支出52000贷：国库存款——国有资本经营预算存款5200012例4某市财政根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。其会计核算执行《财政总预算会计制度》。一级政府财政部门国库管理部门（设财政总预算会计）国库支付执行机构教育部门卫生部门会计管理部门财政国库支付执行机构13（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时：借：一般预算支出基金预算支出贷：财政零余额账户存款财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清代理银行垫付的款项时：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出（财政直接支付）财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权支付代理银行交来的财政授权支付报告时：借：一般预算支出基金预算支出贷：已结报支出（财政授权支付）14财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接14年终结账财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对冲时：借：已结报支出（财政直接支付）已结报支出（财政授权支付）贷：一般预算支出基金预算支出15年终结账财政国库支付执行机构将“已结报支出”15财政零余额账户存款（当日财政国库结清时）已结报支出（直接支付）（代理银行垫付时）一般预算支出基金预算支出

每日余额：0每日余额：0已结报支出（年终结账时）一般预算支出（直接支付）财政零余额账户存款

基金预算支出（授权支付）一般预算支出基金预算支出

年终余额：0年终余额：016财政零余额账户存款（当日财政国库结清时）（代理银行垫付时）二、其他财政存款概念：核算：收到其他财政存款时：借：其他财政存款贷：专用基金收入等拨付其他财政存款时：借：专用基金支出等贷：其他财政存款17二、其他财政存款17三

、有价证券指中央财政以信用方式发行的政府公债。购入有价证券时：借：有价证券贷：国库存款到期兑付有价证券时：借：国库存款贷：有价证券（本金部分）借：国库存款贷：一般预算收入等（利息部分）18三、有价证券指中央财政以信用方式发行的政府公债。购入有价证（一）暂付款指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预算单位或其他有关单位的款项。借出款项时：借：暂付款贷：国库存款收回或转作预算支出时：借：国库存款、一般预算支出等贷：暂付款三、暂付及与下级往来款19（一）暂付款指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预借出款（二）与下级往来指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级财政应支付下级财政的款项。计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级财政的款项时：借：与下级往来贷：上解收入20（二）与下级往来指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借计计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财政的款项时：借：补助支出贷：与下级往来21计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财21例1某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，用一般预算存款借给其款项325000元。该县财政总预算会计应编制如下会计分分录：借：与下级往来——某镇325000贷：国库存款32500022例1某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，用一般预例2续上例1，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入200000元，其他125000元镇财政应予归还。该县财政收到了该镇财政归还的该笔款项。该县财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款125000

补助支出200000贷：与下级往来——某镇32500023例2续上例1，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入四、在途款指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时：在上年度账上借：在途款贷：一般预算收入等在新年度账上借：国库存款贷：在途款24四、在途款指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计在库款报在库款报解整理期内收回属于上年度支出的款项时：在上年度账上借：在途款贷：一般预算支出等在新年度账上借：国库存款贷：在途款25在库款报解整理期内收回属于上年度支出的款25五、预拨款项（一）预拨经费指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算支出的经费。预拨经费时：借：预拨经费贷：国库存款转列预算支出时：借：一般预算支出贷：预拨经费26五、预拨款项（一）预拨经费指财政部门预拨给所属预算单位但尚未（二）基建拨款指财政部门按照经批准的基本建设计划拨付给经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款数。向经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理部门拨出基本建设款项时：借：基建拨款贷：国库存款收到经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理部门报来的拨付建设单位基本建设款项报表时：借：一般预算支出贷：基建拨款27（二）基建拨款指财政部门按照经批准的基本建设计划拨付给经办向六、与财政周转金有关的资产（一）财政周转金放款指财政贷放给用款单位的财政周转金。将财政周转金贷放给用款单位时：借：财政周转金放款贷：其他财政存款收回贷放给用款单位的财政周转金时：借：其他财政存款贷：财政周转金放款28六、与财政周转金有关的资产（一）财政周转金放款指财政贷放给用（二）借出财政周转金指本级财政借给下级财政的财政周转金。借给下级财政财政周转金时：借：借出财政周转金贷：其他财政存款收到下级财政归还的财政周转金时，借：其他财政存款贷：借出财政周转金29（二）借出财政周转金指本级财政借给下级财政的财政周转金。借给（三）待处理财政周转金指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序报批核销的逾期财政周转金放款。确认财政周转金放款已经成为呆账时：借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款按规定程序报批核销时：借：财政周转基金贷：待处理财政周转金30（三）待处理财政周转金指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序第4章负债一、暂存款及与上级往来（一）暂存款指政府财政发生的暂时收取、等待明确情况后作出相应处理的款项。暂存款在明确情况后进行处理时，可能需要退还，也可能会转作收入。收到暂存款项时：借：国库存款、其他财政存款贷：暂存款冲转、退还或转作收入时：借：暂存款贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入31第4章负债一、暂存款及与上级往来（一）暂存款指政府财政发

[例1]某市财政局一般预算存款账户收到某单位性质不清的预算缴款48000元。财政总预算会计根据送来的有关凭证编制会计分录。借：国库存款—一般预算存款48000

贷：暂存款—某预算单位48000[例2］上述性质不清的缴款中，经查有24000元工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者，经批准办理退库，根据有关凭证编制会计分录。借：暂存款—某预算单位24000

贷：国库存款—一般预算存款24000[例1]某市财政局一般预算存款账户收到某单位性质不清的预32【例3】经查，上述性质不清的缴款中，有24000元是市工商行政管理局缴纳的罚没收入，应转作预算收入。财政总预算会计根据有凭证编制会计分录。借：暂存款—某预算单位24000

贷：一般预算收入24000【例3】经查，上述性质不清的缴款中，有24000元是市工商33

例4，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列某单位缴来的一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款—一般预算存款50000

贷：暂存款—某预算单位50000例4，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列某单位缴来34【例5】经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。借：暂存款—某预算单位50000

贷：一般预算收入50000【例5】经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。35（二）与上级往来指本级财政与上级财政间由于财政体制结算或向上级财政借入财政周转款项等原因而形成的待结算成的待结算款项。与上级往来借贷归还上级往来向上级财政借入款项期末余额：欠上级财政款项36（二）与上级往来指本级财政与上级财政间由于财政体制结算或向与从上级财政借入款时：借：国库存款贷：与上级往来（负债）归还时：借：与上级往来（冲销）贷：国库存款将从上级财政借入款转作上级补助收入数时：借：与上级往来（冲销）贷：补助收入从上级财政借入款时：37体制结算中发生应上缴上级财政的款项时：借：上解支出贷：与上级往来（负债）体制结算中应由上级财政补给的款项：借：与上级往来（债权）贷：补助收入体制结算中发生应上缴上级财政的款项时：38核算实例：[例1]某市财政局因资金短缺，临时向省财政厅借款870000元，款项存入国库存款户，根据有关凭证编制会计分录。借：国库存款_一般预算存款870000

贷：与上级往来870000

核算实例：39[例2]市财政局将上述借款中的500000元归还省财政厅，另外370000元，经财政厅同意转作对本市的预算补助款，根据有关凭证编制会计分录：

①借：与上级往来500000

贷：国库存款_一般预算存款500000

②

转作补助款时：借：与上级往来370000

贷：补助收入370000[例2]市财政局将上述借款中的500000元归还省财政40[例3]根据年终决算结算单，上级财政尚欠本级财政一般预算补助款960000元，转作往来处理，根据有关凭证编制会计分录。借：与上级往来960000

贷；补助收入960000[例4]根据年终决算结算单，本级财政尚欠上级财政一般预算上解款1260000元，转作往来处理，根据有关凭证编制会计分录。借：上解支出1260000

贷：与上级往来1260000[例3]根据年终决算结算单，上级财政尚欠本级财政一般预算41例1，某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要。市财政：借：国库存款1000000

贷：与上级往来1000000省财政：借：与下级往来1000000

贷：国库存款1000000例1，某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要。42例2，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。市财政：借：与上级往来500000

贷：国库存款500000省财政：借：国库存款500000

贷：与下级往来500000例2，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。43例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。市财政：借：与上级往来500000

贷：补助收入500000省财政：借：补助支出－一般预算补助500000

贷：与下级往来500000

例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。44例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入3090万元，实际已上解2990万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元应上解款作往来处理。市财政：借：与下级往来－甲县1000000

贷：上解收入－甲县1000000

甲县：借：上解支出1000000

贷：与上级往来1000000例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入3090万元，实际已上45二、借入款指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的规定，以发行债券等方式向社会举借债务取得的款项。中央财政或地方财政按照规定发行债券或举借债务收到款项时：借：国库存款贷：借入款到期偿还债务本金时：借：借入款贷：国库存款46二、借入款指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的中央财政核算实例：【例1】中央财政根据国家法律和有关规定，向社会公开发行三年期国库券140亿元，年利率4％，根据有关凭证编制会计分录。借：国库存款—一般预算存/p>

贷：借入款—某类国库算实例：47【例2】上例发行的国库券到期偿还本息，根据有关凭证编制会计分录。兑付本金时：借：借入款—某类国库/p>

贷：国库存款—一般预算存/p>

支付利息时：借：一般预算支出1680000000

贷：国库存—一般预算存款1680000000

【例2】上例发行的国库券到期偿还本息，根据有关凭证编制会计48需要说明的是，在《政府收支分类科目》中，政府发行国库券的收入列入“债务收入”科目，与“一般预算收入”、“基金预算收入”科目相并列。这是政府收支分类科目与财政总预算会计科目之间的一个差别。政府收支分类科目是政府编制预算的一个依据。在编制政府预算时，政府发行债券取得的收入是一项资金来源，因此，应纳入预算收入的编制内容。需要说明的是，在《政府收支分类科目》中，政府发行国库券的收入49三、借入财政周转金指本级财政向上级财政借入的财政周转金。向上级财政部门借入财政周转金时：借：其他财政存款贷：借入财政周转金归还上级财政部门财政周转金时：借：借入财政周转金贷：其他财政存款50三、借入财政周转金指本级财政向上级财政借入的财政周转金。向上第3章政府总预算会计的资产51第3章政府总预算会计的1第一节资产一、国库存款国库存款的概念：国库存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。管理要求：集中支付，统一调度。严格控制存款开户。根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金。办理转账结算，不提现。在存款余额内支付，不得透支。（一）国库存款的概念与管理要求P1352第一节资产一、国库存款国库存款的概念：管理要求：集中支付（二）国库存款的账户管理制度

----国库单一账户制度指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的财政资金管理制度。53（二）国库存款的账户管理制度指政府所有财政资金都集中在中国人544国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户（商业银行）预算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等55国库单一账户体系国库存款账户财政零余额账户预算单位零余额账566577

（三）国库存款的核算收到国库存款时：借：国库存款贷：一般预算收入等拨付国库存款时：借：一般预算支出等贷：国库存款58（三）国库存款的核算收到国库存款时：8例：某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出245000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款款账户进行清算，支付上述工资支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出245000

贷：国库存款——一般预算存款24500059例：某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出例2某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付关预算单位的属于一般预算支出的物品采购支出186000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款账户进行清算，支付上述物品采购支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出186000

贷：国库存款一一般预算存款18600060例2某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支例3某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支付方式，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出的款项452000元，属于基金预算支出的款项79000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政授权支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与预算单位零余额账户存款账户进行清算，支付上述预算支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出452000基金预算支出79000

贷：国库存款——一般预算存款452000国库存款——基金预算存款7900061例3某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支例4某市财政根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经营预算资金使用单位拨付预算资金52000元。根据经批准的预算经费请拨单及其他有关凭证，具体拨付情况为：“采掘电力信息支出”52000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国有资本经营预算支出52000贷：国库存款——国有资本经营预算存款5200062例4某市财政根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。其会计核算执行《财政总预算会计制度》。一级政府财政部门国库管理部门（设财政总预算会计）国库支付执行机构教育部门卫生部门会计管理部门财政国库支付执行机构63（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时：借：一般预算支出基金预算支出贷：财政零余额账户存款财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清代理银行垫付的款项时：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出（财政直接支付）财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权支付代理银行交来的财政授权支付报告时：借：一般预算支出基金预算支出贷：已结报支出（财政授权支付）64财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接14年终结账财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对冲时：借：已结报支出（财政直接支付）已结报支出（财政授权支付）贷：一般预算支出基金预算支出65年终结账财政国库支付执行机构将“已结报支出”15财政零余额账户存款（当日财政国库结清时）已结报支出（直接支付）（代理银行垫付时）一般预算支出基金预算支出

每日余额：0每日余额：0已结报支出（年终结账时）一般预算支出（直接支付）财政零余额账户存款

基金预算支出（授权支付）一般预算支出基金预算支出

年终余额：0年终余额：066财政零余额账户存款（当日财政国库结清时）（代理银行垫付时）二、其他财政存款概念：核算：收到其他财政存款时：借：其他财政存款贷：专用基金收入等拨付其他财政存款时：借：专用基金支出等贷：其他财政存款67二、其他财政存款17三

、有价证券指中央财政以信用方式发行的政府公债。购入有价证券时：借：有价证券贷：国库存款到期兑付有价证券时：借：国库存款贷：有价证券（本金部分）借：国库存款贷：一般预算收入等（利息部分）68三、有价证券指中央财政以信用方式发行的政府公债。购入有价证（一）暂付款指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预算单位或其他有关单位的款项。借出款项时：借：暂付款贷：国库存款收回或转作预算支出时：借：国库存款、一般预算支出等贷：暂付款三、暂付及与下级往来款69（一）暂付款指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预借出款（二）与下级往来指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级财政应支付下级财政的款项。计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级财政的款项时：借：与下级往来贷：上解收入70（二）与下级往来指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借计计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财政的款项时：借：补助支出贷：与下级往来71计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财21例1某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，用一般预算存款借给其款项325000元。该县财政总预算会计应编制如下会计分分录：借：与下级往来——某镇325000贷：国库存款32500072例1某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，用一般预例2续上例1，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入200000元，其他125000元镇财政应予归还。该县财政收到了该镇财政归还的该笔款项。该县财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款125000

补助支出200000贷：与下级往来——某镇32500073例2续上例1，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入四、在途款指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时：在上年度账上借：在途款贷：一般预算收入等在新年度账上借：国库存款贷：在途款74四、在途款指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计在库款报在库款报解整理期内收回属于上年度支出的款项时：在上年度账上借：在途款贷：一般预算支出等在新年度账上借：国库存款贷：在途款75在库款报解整理期内收回属于上年度支出的款25五、预拨款项（一）预拨经费指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算支出的经费。预拨经费时：借：预拨经费贷：国库存款转列预算支出时：借：一般预算支出贷：预拨经费76五、预拨款项（一）预拨经费指财政部门预拨给所属预算单位但尚未（二）基建拨款指财政部门按照经批准的基本建设计划拨付给经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款数。向经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理部门拨出基本建设款项时：借：基建拨款贷：国库存款收到经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理部门报来的拨付建设单位基本建设款项报表时：借：一般预算支出贷：基建拨款77（二）基建拨款指财政部门按照经批准的基本建设计划拨付给经办向六、与财政周转金有关的资产（一）财政周转金放款指财政贷放给用款单位的财政周转金。将财政周转金贷放给用款单位时：借：财政周转金放款贷：其他财政存款收回贷放给用款单位的财政周转金时：借：其他财政存款贷：财政周转金放款78六、与财政周转金有关的资产（一）财政周转金放款指财政贷放给用（二）借出财政周转金指本级财政借给下级财政的财政周转金。借给下级财政财政周转金时：借：借出财政周转金贷：其他财政存款收到下级财政归还的财政周转金时，借：其他财政存款贷：借出财政周转金79（二）借出财政周转金指本级财政借给下级财政的财政周转金。借给（三）待处理财政周转金指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序报批核销的逾期财政周转金放款。确认财政周转金放款已经成为呆账时：借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款按规定程序报批核销时：借：财政周转基金贷：待处理财政周转金80（三）待处理财政周转金指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序第4章负债一、暂存款及与上级往来（一）暂存款指政府财政发生的暂时收取、等待明确情况后作出相应处理的款项。暂存款在明确情况后进行处理时，可能需要退还，也可能会转作收入。收到暂存款项时：借：国库存款、其他财政存款贷：暂存款冲转、退还或转作收入时：借：暂存款贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入81第4章负债一、暂存款及与上级往来（一）暂存款指政府财政发

[例1]某市财政局一般预算存款账户收到某单位性质不清的预算缴款48000元。财政总预算会计根据送来的有关凭证编制会计分录。借：国库存款—一般预算存款48000

贷：暂存款—某预算单位48000[例2］上述性质不清的缴款中，经查有24000元工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者，经批准办理退库，根据有关凭证编制会计分录。借：暂存款—某预算单位24000

贷：国库存款—一般预算存款24000[例1]某市财政局一般预算存款账户收到某单位性质不清的预82【例3】经查，上述性质不清的缴款中，有24000元是市工商行政管理局缴纳的罚没收入，应转作预算收入。财政总预算会计根据有凭证编制会计分录。借：暂存款—某预算单位24000

贷：一般预算收入24000【例3】经查，上述性质不清的缴款中，有24000元是市工商83

例4，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列某单位缴来的一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款—一般预算存款50000

贷：暂存款—某预算单位50000例4，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列某单位缴来84【例5】经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。借：暂存款—某预算单位50000

贷：一般预算收入50000【例5】经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。85（二）与上级往来指本级财政与上级财政间由于财政体制结算或向上级财政借入财政周转款项等原因而形成的待结算成的待结算款项。与上级往来借贷归还上级往来向上级财政借入款项期末余额：欠上级财政款项86（二）与上级往来指本级财政与上级财政间由于财政体制结算或向与从上级财政借入款时：借：国库存款贷：与上级往来（负债）归还时：借：与上级往来（冲销）贷：国库存款将从上级财政借入款转作上级补助收入数时：借：与上级往来（冲销）贷：补助收入从上级财政借入款时：87体制结算中发生应上缴上级财政的款项时：借：上解支出贷：与上级往来（负债）体制结算中应由上级财政补给的款项：借：与上级往来（债权）贷：补助收入体制结算中发生应上缴上级财政的款项时：88核算实例：[例1]某市财政局因资金短缺，临时向省财政厅借款870000元，款项存入国库存款户，根据有关凭证编制会计分录。借：国库存款_一般预算存款870000

贷：与上级往来870000

核算实例：89[例2]市财政局将上述借款中的500000元归还省财政厅，另外370000元，经财政厅同意转作对本市的预算补助款，根据有关凭证编制会计分录：

①借：与上级往来500000

贷：国库存款_一般预算存款500000

②

转作补助款时：借：与上级往来370000

贷：补助收入370000[例2]市财政局将上述借款中的500000元归还省财政90[例3]根据年终决算结算单，上级财政尚欠本级财政一般预算补助款960000元，转作往来处理，根据有关凭证编制会计分录。借：与上级往来960000

贷；补助收入960000[例4]根据年终决算结算单，本级财政尚欠上级财政一般预算上解款1260000元，转作往来处理，根据有关凭证编制会计分录。借：上解支出1260000

贷：与上级往来1260000[例3]根据年终决算结算单，上级财政尚欠本级