出纳工作技巧与实务

出纳需日清的工作内容

日清月结是出纳员办理现金出纳工作的差不多原则和要求，也是幸免出现长款、短款的重要措施。

所谓日清月结确实是出纳员办理现金出纳业务，必须做到按日清理，按月结账。

那个地点所讲的按日清理，是指出纳员应对当日的经济业务进行清理，全部登记日记账，结出库存现金账面余额，并与库存现金实地盘点数核对相符。

按日清理的内容包括：

（1）清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符，也确实是讲各种收付款凭证所填写的内容与所附原始凭证反映的内容是否一致；同时还要检查每张单证是否差不多盖齐“收讫”“付讫”的戳记。

（2）登记和清理日记账。将当日发生的所有现金收付业务全部登记入账，在此基础上，看看账证是否相符，即现金日记账所登记的内容、金额与收、付款凭证的内容、金额是否一致。清理完毕后，结出现金日记账的当日库存现金账面余额。

（3）现金盘点。出纳员应按券不分不清点其数量，然后加总，即可得出当日现金的实存数。将盘存得出的实存数和账面余额进行核对，看两者是否相符。如发觉有长款或短款，应进一步查明缘故，及时进行处理。所谓长款，指现金实存数大于账存数；所谓短款，是指实存数小于账面余额。假如经查明长款属于记账错误、丢失单据等，应及时更正错账或补办手续，如属少付他人则应查明退还原主，假如确实无法退还，应通过一定审批手续能够作为单位的收益；关于短款如查明属于记账错误应及时更正错账；假如属于出纳职员作疏忽或业务水平问题，一般应按规定由过失人赔偿。

（4）检查库存现金是否超过规定的现金限额。如实际库存现金超过规定库存限额，则出纳员应将超过部分及时送存银行；假如实际库存现金低于库存限额，则应及时补提现金。

转账支票、现金支票、银行汇票

一、转账支票：

1.填写：

完整的支票需要填好日期、收款人、金额（大小写要相符）。日期的填写必须大写，日期大写时假如是一个数字的月份必须要在前面加个零。例如8月应写成零捌月。10月要写成零壹拾月；11月写成壹拾壹月。10日前都写成零几日；10日、20日、30日前必须加个零。例如10日应该写成零壹拾日。数字的大写要标准：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。（特注：柒不写成染。）支票正面加盖银行预留印鉴（财务专用章和法人章)

2.有效期：10天从出票的当天算起，遇到法定假期顺延。

3.背书：第一收款人如不进账，能够将支票支付（转）给不人，这就叫背书。在支票的背面的粘贴处粘贴银行专用的粘贴单，附加信息一栏不能填写任何资料，被背书人在收款人后的方框内盖上单位合法的财务印件（财务章、法人章），在收款人盖章的上面的小方框内填写上被背书单位的全称。

4.进账：分正进账和倒进账两种。正进账是出票单位直接填好支票去本公司的开户行给收款人通过银行付款。只是，得事先问好收款人的开户行和账号，填写好进账单才行。倒进账是收款人从付款方得到填写正确的支票，在盖好自己单位的财务印件，填好进帐单去本公司的开户行进账，并注明“**银行托付收款”字样，银行在第一张进帐单上盖上受理章，拿回公司交给财务人员就行了。

二、现金支票：

只能提取现金，也能够背书转让，填写与转账支票的要求一样，但支票的正、反两面都必须签公司的银行留存的财务印鉴。

三、银行汇票：

有效期是一个月。需填一份进账单到收款人的收款行进帐。也能够背书转让。收款人必须在指定的收款人签章处盖章进账。与支票所不同的是，汇票有个实际结算金额的填写，实际结算金额能够与汇票上所填的数字不同，但只能少不能多。

出纳业务术语：贴现、背书、空头支票、白条

贴现（Discount）

贴现概述

一般而言，票据贴现能够分为三种，分不是贴现、转贴现和再贴现。

贴现是指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式。

贴现的性质：贴现是银行的一项资产业务，汇票的支付人对银行负债，银行实际上是与付款人有一种间接贷款关系。

贴现的利率：在人民银行现行的再贴现利率的基础上进行上浮，贴现的利率是市场价格，由双方协商确定，但最高不能超过现行的贷款利率。

贴现利息的计算：贴现利息是汇票的收款人在票据到期前为猎取票款向贴现银行支付的利息，计算方式是：贴现利息=贴现金额x贴现率x贴现期限

贴现申请人必须具备的条件

（1）在贴现行开立存款帐户的企业法人或其他经济组织；

（2）与出票人或直接前手之间有真实的商品交易关系；

（3）能够提供与其直接前手之间的增值税发票（按规定不能出具增值税发票的除外）和商品发运单据复印件。

贴现申请人需提供的资料

持票人办理汇票贴现业务时，需填写《商业汇票贴现申请书》，加盖公章和法人代表人章（或授权代理人章）后提交开户行，并提供以下资料：

（1）未到期且要是完整的银行承兑汇票；

（2）贴现申请人的《企业法人营业执照》或《营业执照》复印件；

（3）持票人与出票人或其直接前手之间的增值税发票（对因《中华人民共和国增值税暂行条例》所列不得出具增值税发票的商品交易，无增值税发票作附件的，可由申请人提交足以证明其具有真实商品交易关系的其他书面材料）和商品发运单据复印件；

（4）贴现银行认为需要提供的其他资料。

贴现期限

贴现的期限从其贴现之日起至汇票到期日止，期限最长不超过6个月。实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。

贴现利率

贴现利率按人民银行规定执行。按商业银行同档次流淌资金贷款利率下浮3个百分点执行。

关于贴现回购

票据贴现回购业务：是指当卖方企业（持票人）临时资金短缺时，持未到期票据来我行办理贴现业务，票据贴现后至到期日前，当客户资金充足时可按与银行约定归还票面金额，赎回票据。企业贴现回购分为定期回购和不定期回购。

适用对象

生产或经营规模较大，产品或企业经营服务有较大的市场需求，存在季节性供需不平衡或其他业务而产生的不定期票据或资金结算的各类企业。

业务申请条件

1、据真实，记载符合支付结算方法规定；

2、持票企业与其前手企业间具有真实的商品交易关系；

3、申请贴现商业承兑汇票的，出票企业应满足我行商票贴现授信条件；

4、持票企业与银行签定贴现回购业务（定期或不定期协议书

5、持票企业在银行开立存款账户。

办理程序

1、持票企业提供票据原件由银行代为查询，确定真实性；

2、持票企业填写贴现申请书、贴现凭证；

3、持票企业提供与交易相关的合同、交易发票；

4、商业承兑汇票贴现前由银行对出票企业进行授信审查；

5、银行审核票据及资料；

6、银行计收利息，发放贴现款。

7、按协议约定日，企业归还票据款，银行向企业归还票据并退还未使用资金利息。

出纳业务术语：背书

背书（Endorsement）

背书指收款人以转让票据权利为目的在汇票上签章并作必要的记载所作的一种附属票据行为。

背书时写明受票人姓名或受票单位名称的，称记名背书；未写明受票人姓名或受票单位名称的，称不记名背书。通过背书转让的票据，背书人负有担保票据签发者到期付款的责任，假如出票人到期不付款，则背书人必须承担偿付责任。通过背书，票据的所有权由背书人转给被背书人。一张票据能够多次背书、多次转让。背书有限定性背书、空白背书、特不背书、有限度背书和有条件背书5种方式。

背书是转让票据权利的重要方式和手段，而背书连续性关于票据权利人是证明其权利的一个重要因素。

背书的方式

背书的方式要紧有以下三种：

限定背书：限定背书规定汇票只交付一次，受让人只能自行使用汇票而无再次转让的权利。如背书人在汇票背面签字，写明“仅付×××（被背书人名称）”或“付给×××（被背书人名称），不得转让”。

特定背书：又称记名背书，此种背书既有出让人签名，又指明了受让人是谁，但无“仅付”、“不得转让”等字样。如背书人在汇票背面签字，写明“付给×××（被背书人名称）的指定人”等。如此背书的汇票能够连续多次背书和支付，多次转让，甚至能够在市场上无限转让下去。

空白背书：又称不记名背书，即背书人在汇票上只有签名，不写付给某人，即没有被背书人。空白背书的汇票凭交付而转让。即空白背书的第一出让人背书签字后，可多次在市场上流通，直到最后一个受益人，而勿须在汇票背面注明流通过程中的其他出让人和受让人。

空头支票（Dishonoredchequy）

空头支票的概念

单位签发的支票票面金额，超过其在银行存款的余额或透支限额而不能生效的支票。签发空头支票是套用银行信用，破坏结算纪律的行为，在我国，银行按规定要对签发空头支票的单位按票面金额的比例进行处罚。

另外（票据法规定支票出票人所签发的支票金额不得超过其在付款人处实有的存款金额，即不得签发空头支票，这就要求出票人自出票日起至支付完毕止，保证其在付款人处的存款账户中有足以支付支票金额的资金。对签发空头支票骗取财物的，要依法追究刑事责任。假如签发空头支票骗取财物的行为情节轻微，不构成犯罪，票据法规定要依照国家有关规定给予行政处罚。

对空头支票的处罚

依照央行规定，支票全国通用后出票人签发的支票凭证不变，支票的提示付款期限仍为10天；异地使用支票款项最快可在2至3小时之内到账，一般在银行受理支票之日起3个工作日内均可到账。为防范支付风险，异地使用支票的单笔金额上限为50万元。办理支票业务，银行向客户的收费暂按现行标准不变。

依照规定，空头支票被禁止签发。出票人签发一张支票，假如账户余额不够支付所签发支票的金额，该支票确实是一张空头支票。另外，与预留银行签章不符的支票，也被视为空头支票。同时，签发空头支票将依法受到处罚。关于签发空头支票或者与其预留的签章不符的支票，不以骗取财物为目的的，出票人将被处以支票票面金额5%但不低于1000元的罚款，持票人还有权要求出票人赔偿支票票面金额2%的赔偿金；以骗取财物为目的的，出票人还将被追究刑事责任。

空头支票的成因

近年来，中国人民银行在规范支付结算秩序，维护支票信誉，制止空头支票行为方面制定了有关规定和措施，并做了大量的工作。与此同时，商业银行积极配合中国人民银行，积极履行中国人民银行给予它的行政处罚权利，对日常支付结算业务中发觉的空头支票行为也进行了经济处罚。然而空头支票案件仍居高不下，且有愈演愈烈之势。

1.企业财会人员法律制度观念淡薄，整体素养不高。尽管《票据法》、《支付结算方法》颁布多年，且中国人民银行及商业银行每年均在公众场合举办有关支付结算方面的业务咨询和宣传活动，旨在提高全民的结算素养和防范意识，但一些企业财会人员因素养低，对票据结算差不多知识和国家财经制度不甚了解，不登记或不及时登记银行存款账，也不依照单位在银行的存款余额就任意开出支票，甚至有的企业财务人员随意把盖有预留银行印鉴的支票交给业务员随身携带外出采购，业务员本身又不清晰单位银行存款的多少就凭自己采购物资金额向销货企业开具支票，从而导致空头支票行为。

2.企业经济效益差，信用观念淡薄是引发空头支票的直接缘故。在市场经济条件下，“一手交钞票一手交货”的即期交易和记账式的商业信用，难以适应企业的商品交易活动的需要，需要使用支票结算工具来支付货款。然而企业的经济活动又受到国内外经济环境的阻碍，如此一些经济效益差、信用意识淡薄的企业，无视国家结算纪律和支票见票即付的信用基础，在明知自己银行账户无款情况下，为了把自己急需的物资搞到手，便铤而走险套取银行信用，签发空头支票来骗取销货单位发货，无偿占用他人资金，严峻破坏了票据的严肃性，干扰了企业正常的经营活动和同城票据结算秩序。

3.商业银行“存款立行”观念和资金紧缺也是造成空头支票行为的间接缘故。一些商业银行由于自身利益驱动，自上而下都将存款任务作为要紧指标量化到人进行考核。而为完成上级下达的任务目标，有的银行工作人员，尤其会计临柜人员不得不打起确保存款不流失的主意，往往在资金紧张时相互卡压票据，截留资金，或者在考核之日对提入的支票等付款凭证无理退票，以确保付款单位的资金不流入其他金融机构，使收款单位资金不能及时到位，导致企业对转账的在途时刻难以把握，略微推断失误就签发出空头支票。

4.银行对账户治理把关不严是空头支票形成的重要缘故。近几年，由于银行间业务竞争的日趋激烈，商业银行对存款的高度重视，使《银行账户治理方法》实施后差不多好转的银行账户治理秩序又出现混乱势头，加上现行的《银行账户治理方法》规范账户行为的作用和法律效力又相当有限，那么，一些商业银行对账户治理把关不严，违规为企业开立账户，造成企业多头开户，以致企业一个账户被罚，还有其他银行账户仍可使用，使得银行对空头支票处罚无所适从，处罚也难以奏效。另有些银行在向开户单位出售支票时，不严格执行《支付结算方法》中“银行发售支票每个账户一般一次一本，业务量大的能够适当放宽”的规定，任由企业购买支票，这就为那些信用意识差的企业利用银行账户治理不严签发空头支票、骗取财物提供了可乘之机。

5.对空头支票签发人处罚不严，打击力度不够，是空头支票屡禁不止的全然缘故。一是人民银行对商业银行检查监督不够，对商业银行在账户治理和没有按《支付结算方法》规定对空头支票进行经济制裁的行为处罚不严。二是商业银行特不是一些基层行处为了稳定客户、稳定存款，对那些签发空头支票、套取银行信用的企业姑息迁就，不坚持罚款制度，只是退票了事。这种明哲保身的做法，助长了空头支票行为。三是公安、司法部门对空头支票行为缺乏一套有效的打击手段。目前对空头支票处罚，差不多上由商业银行对出票人进行罚款，或停止其办理结算业务，专门少追究刑事责任，而公安、司法部门往往因当事人到处躲避难以对其进行严峻的打击，致使诈骗分子逍遥法外，接着利用其他账户签发空头支票，骗取财物。

出纳业务术语：白条

什么是白条

所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以躲避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。除了税务部门监制的发票、统一收款收据；财政部门监制的行政事业单位统一收费收款收据；专门部门的特制凭证，如邮政部门的收据、铁路部门的客票，银行部门的特种转账凭证、收据等，其余的都能够讲是白条。

白条的要紧手法

要紧手法有：

1、打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发物资的字样，作为发票来充当原始凭证。

2、以收据代替发票。这种手法经常用来偷逃税款，一些个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以幸免税务机关的检查而偷逃税款。

3、不按发票规定用途使用发票。如：以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。

4、不按发票规定要求开具发票。如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。

在当今经济生活中，使用“白条”报账的情况较多，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账；有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由于种种缘故，钞票花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符合财务制度规定的“白条”（如由业务经办人员写一纸讲明，有的甚至经办人员都不签字而由会计人员作一讲明等）顶库，对“白条”的真实性、合法性没有严格审核和把关。

例如，有的单位为了给职工多搞“福利”，由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取出现金，直接发给职工，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一讲明并加盖总经理办公章印章入账。

银行账户的分类用处

差不多存款账户一般存款账户专用账户临时账户外汇账户

出纳基础知识：差不多存款账户

差不多存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，任何单位只能开立一个差不多存款账户。（一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个差不多存款账户，不得同时开立多个差不多存款账户。）

存款单位的现金支取，只能通过差不多存款账户办理。

出纳基础知识：一般存款账户

一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在差不多存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，但需在差不多存款账户上登记。依照规定，只要存款人具有借款或其他结算需要，都能够申请开立一般存款账户。要强调的是，一般存款账户不能在存款人差不多存款账户的开户银行（指同一营业机构）开立。

该账户能够办理现金缴存，但不得办理现金支取。

出纳基础知识：专用存款账户

按照法律、行政法规和规章的规定，存款人具有特定用途需专项治理的资金，要纳入专用存款账户使用和治理。

为体现专户存储、专项治理、专款专用、专业监督的指导思想，适应新经济形势下国家对各类特定用途的资金专项治理的要求，对纳入专用存款账户治理的资金的明确规定如下：

（1）按国家法律、法规、规章和国务院的有关规定需要专项治理的资金，如预算外资金、粮棉油收购资金、差不多建设资金、更新改造资金、社会保障资金等，必须纳入专用存款账户使用和治理。

（2）具有专项投资用途的资金，如证券交易结算资金、信托基金、政策性房地产开发资金等，为加强其使用和治理，保障投资人利益，一并纳入专用存款账户治理。

（3）其他需要专设账户治理的资金，如金融机构存放同业、党团工会的组织机构经费等，也纳入专用存款账户治理。

对下列资金的治理和使用，存款人可申请开立专用存款账户：

（1）差不多建设资金；

（2）更新改造资金；

（3）财政预算外资金；

（4）粮、棉、油收购资金；

（5）证券交易结算资金；

（6）期货交易保证金；

（7）信托基金；

（8）金融机构存放同业资金；

（9）政策性房地产开发资金；

（10）单位银行卡备用金；

（11）住房基金；

（12）社会保障基金；

（13）收入汇缴资金和业务支出资金；

（14）党、团、工会设在单位的组织机构经费；

（15）其他需要专项治理和使用的资金。

出纳基础知识：临时存款账户

临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，临时存款账户最长使用年限不超过两年。有下列情况的，存款人能够申请开立临时存款账户：

（1）设立临时机构。

（2）异地临时经营活动。

（3）注册验资。

存款人为临时机构的，只能在其驻地开立一个临时存款账户，不得开立其他银行结算账户。存款人在异地从事临时活动的，只能在其临时活动地开立一个临时存款账户。建筑施工及安装单位企业在异地同时承建多个项目的，可依照建筑施工及安装合同开立不超过项目合同个数的临时存款账户。

临时存款账户的有效期最长不得超过2年。

使用外汇账户的一般规定

1.在办理账户收付时，必须向银行出具《外汇账户使用证》

开户银行凭《外汇账户使用证》规定的账户收支范围为开户单位办理账户的收付业务。

2.按规定使用外汇账户

在实际工作中，应按《开立外汇账户批准书》及《外汇账户使用证》中有关使用期限、结汇方式等规定使用账户，不得超范围、超期限使用账户。关于净收入需结汇的账户，开户单位应及时办理结汇。因项目进展问题需延期使用的账户，应提早向外汇局申请，未经批准不得擅自延期。

3.每年必须参加年检

年检时刻为每年的1～4月份。账户的具体检查工作由开户单位托付的会计师事务所进行。

4.在工作中应幸免的违规行为

①未经批准开立外汇账户；

②出租、出借、转让外汇账户；

③擅自改变账户使用范围；

④擅自超出外汇局核定的账户最高金额、使用期限使用账户；

⑤违反其它有关外汇治理规定。

常见的往来条据往来条据的种类、特点、使用范围和书写规范及经济往来中的具体的处理

（一）借条

借条又称借据、借款据或者借款凭证。借条是确认双方借贷关系成立的原始凭证。除支付报销款项、支付无需归还的款项和确认以往债务外，其他款项支付皆能够用借条。在会计实践中，款项付出时如当时难于确定其使用性质，会计人员应坚持要求收款人出具借条。收款人使用白纸书写借条时，“标题”可直接写“借条”，“借据”或“今借到”。

（二）领条

领条是确认应领款项（或物资，下同）已实际领取的原始凭证。通常情况下，领条表示两重含义：一是应领款项已收到；二是所领款项属于收款人应得，无需归还。因此，会计处理上，领条或用于报销。或用于冲销往来或代办收付。

领条也有两种形式，一是以白纸由收款人直接书写或单独出具：二是印制有固定格式的原始凭证，付款时由收款人签字领取。后一种多为多人式的，而且不一定使用“领条”这一名称，职工工资表、取暖费发放表等均属这类领条。以自纸直接书写领条时，通常标题为“领条”、“今领到”。而且必须在领条正文写明领款缘故。

实践中，业务人员还可能从出纳员处领取已盖印章的空白转账支票、填有数额的银行汇票等。事实上质属借，但适应上往往出具领条或收条。

（三）收条

收条是在不宜使用借条、领条的情况下，收款方出具的确认已收到款项的原始凭证。收条一般用于预收账款、同意投资、同意捐赠这类收款，以及用于收到不退还原借条、原欠条的还款。会计实践中，收到托付人转交或代为返还的款项、受托代保管款项，以及非现金票据或实物接收，也多使用收条表示收讫。

收条与借条比较，不一定需要归还，如收到还款的收条；收条与领条比较，又不一定不要归还，形成借贷关系的收条有之，如收到预收账款的收条。据此，收条的性质介于借条和领条之间，收款性质具有较大的不确定|生，因此使用收条时应特不审真。写收条时，除“标题”的“收条”或“今收到”外。应在收条的正文部分写明款项收受的性质或缘由，否则，一旦发生纠纷，持据人与出据人分不作出不同解释，第三方将专门难作出裁判。

（四）收款收据

收款收据是印有固定格式的用以确认应领、应收或借入款项差不多收到的原始凭证。诸多种类条据中，收款收据现时使用最多，包含业务内容最广泛，因使用不当而引发的纠纷也最多。收款收据被应用于借、领、收、欠以及销售等各方面业务事项。但依照收款收据持据方可否凭据报销这一特点进行分类，收款收据可分为往来性收据与发票性收据两大类。在目前，我国规定发票性收据只限用于规费|生收款和非营利性行政事业单位代办费收款。

会计人员在出具或受理收款收据时，必须注意如下事项：

（1）应严格划清往来性收据与发票性收据的界限。凡属往来性收据性质的，均不得记入成本费用；凡属发票性收据眭质，除单位内部费用收付外。所用收据均必须套印主管财政机关的监制章，否则不得作为发票性收据使用或收受，违者。税务机关将不给在税前扣除甚至处以补税罚款。

（2）应规范填写收据事由。严格意义上的‘收款收据应属于收条，但鉴于用收款收据代替借条、领条甚至代替欠条在社会上已成惯例，因此使用者只能在收款事由上加以区不。填写收款事由时，应尽可能做到用语准确、详略适当，让使用者一看便能认定属于借、领、收、欠的具体性质；作为持据方，除审查收据的各要素项目外，应重点审查收款事由书写是否恰当，会可不能在日后产生歧义而发生纠纷。假如事由书写不当，应拒绝收受。提请出据方重开。

（五）欠条

欠条是指债务方出具给债权方确认应偿还但尚未偿还款项数额的书面证据。因此在条据大类中，欠条性质特不，它只是体现对已存在的债权、债务关系进行确认，并不因之导致款项的立即收付。

欠条与借条有相同之处，即两者都能够确认借贷关系的成立，如凭一张借条或凭一张欠条都能够要求债务人还款。但欠条与借条比较，欠条则具有借条所不具有的“累积性”、“排他性”的特点。用会计账务作比喻，借条相当于账务记录的发生额，在债权人存有债务人出具的几张借条的情况下，假如债务人没有债权人出具的还款收据或收条，应以几张借条金额的合计数作为债务金额处理。而债权人持有债务人出具的几张欠条时，假如债权人在最后一张欠条的日期以后没有向债务人出具还款收据或收条，则应以最后出具的一张欠条的金额作为债务金额处理，其他欠条或在最后一张欠条往常的还款收据或收条，都不再作为确认双方债权、债务关系的依据。因此，上述欠条或借条上假如特不注明其他内容或欠条上均附有往来清单的，则还需结合附注或清单的内容确认债务金额。

（六）送货单

与以上几种往来条据不同，送货单与会计人员特不是出纳人员的关系，不如以上几种条据紧密，但送货单作为往来条据的作用不低于以上几种条据。货款清收纠纷中，许多供货单位因为未出具送货单，或者送货单没有收货单位经办人签字也没有收货单位盖公章（仓库章、业务章）。使得本单位在争议中处于十分不利地位，甚至输掉整个官司。因此，企业销售过程中，凡不属于现金买卖，比如先供货、后收款，或者先收款（预收）、后交货，交货时都必须出具送货单并要求收货方签字或盖章。

假如是贿货方来人提货，则将“送货单”改为“收货单”；假如是代办托运（发货制），将受托方签字盖章的托运单代替送货单。

此外，还有一些文字或签字并不独立成为条据，但与有关内容结合则起到条据的作用，比如有的在发票或其他有关原始凭证上加注签名，均属广义的条据范围。

发票真伪检查法（含一般发票，增值税专用发票，对比审查发票）

1．一般发票真伪鉴不方法：发票监制章是识不发票真伪的重要法定标志。全国统一启用的新版发票“发票监制章”，其形状为椭圆形，上环刻制“全国统一**监制章”字样，下环刻制“税务局监制”字样，中间刻制国税、地税机关所在地的省、市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色，紫外线灯下，呈桔**，荧光反映，套印在发票联的票头正中央。从发票联采纳有“sw”字样防伪专用纸等方面识不，用发票防伪监不仪器识不防伪油墨看其是否是统一的防伪油墨。这些防伪措施也是识不发票真伪的重要依据。

增值税专用发票真伪鉴不方法：为鉴不增值税专用发票的真伪，首先应了解其防伪措施，然后采取特定的审查方法来鉴不其真伪。对比光线审查增值税专用**的**联和抵扣联，看是否使用国家税务总局统一规定带有水印图案的防伪专用纸印制。用紫外线灯、**鉴不仪鉴不无色和有色荧光防伪标志“SW”。

3．对比审查发票法：对比审查法将用票单位发票的实际使用情况与《发票购领簿》及发票领用存的情况核对，审查私印发票、丢失**、转借发票、虚开发票、代开发票、使用作废发票和超经营范围填开发票的问题。

4．票面逻辑推理法：依照发票各个栏目所列的内容之间、发票与用票单位有关经济业务之间的关系进行分析审核，从中发觉问题。发票所列各项内容之间，有其内在的逻辑关系和规律性，假如违背了这些规律，就讲明**存在问题。如增值税专用发票中购销双方的名称与税务登记号有着直接的对应关系；依照销售物资或劳务的名称能够确定适用税率；依照计量单价、数量、单位、金额、税率和税额之间的逻辑关系能够推断金额和税额的计算有无错误等。发票与企业的购销业务有着直接的联系，而购销业务与企业存货数量及货币资金(包括债权、债务)的增减变化有着一定的对应关系，利用这一逻辑关系就能够审查发票使用有无问题。取得发票的金额与存货、费用增加额，货币资金减少额，流淌负债增加额呈同步变化趋势，填开发票的金额与存货减少额，货币资金或应收债权增加额呈同步变化趋势。假如企业取得和填开的发票与购销业务之间的关系违背了上述规律，在数量、金额上的逻辑关系不符，就有可能存在问题，需要进一步审查核实。

如何样计算票据到期日

票据到期日的计算分两种情形：（1）约定在若干月后支付的（以“月数”表示）票据。

①月末出票的，不论月份大小，以到期月份的月末日为到期日。如：5月30日出票，三个月到期，则到期日为8月31日。

②月中出票的，以到期月的同一日为到期日。如：5月20日出票，三个月到期，则到期日为8月20日。

（2）约定在若干天后支付（以“天数”表示）的票据，应收票据的到期日计算为“算头不算尾”或“算尾不算头”，按照实际天数计算到期日。如：5月20日出票，70天到期，则到期日为7月29日。现金使用注意事项（企业与其他单位在使用现金时）

企业与其他单位在使用现金时还要注意以下几点：

（1）现金支出必须有合法的凭证。

现金支出要有凭有据，手续完备，借款必须持有效的借据，不能以“白条”代借据。

（2）在规定限额内支付个人现金。

各单位必须严格按照国家规定的开支范围使用现金，开户单位除向个人收购农副产品和其他物资以及出差人员随身携带的差旅费支付现金外，其他对个人支付现金的限额为100元，超过限额部分能够转办储蓄或用支票、银行本票支付，确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

（3）购买国家规定的专控商品不得使用现金。

单位在购买专控商品时，一律采纳转账方式支付，不得以现金支付。国家专控商品销售单位不得收取现金。

单位之间不得互相借用现金。

票据结算

1.商业汇票结算2.如何用银行本票结算3.如何用银行汇票结算

如何用商业汇票结算

商业汇票是指出票人签发的，托付付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日内。存款人领购商业汇票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴，存款账户结清时，必须将剩余的空白商业汇票全部交回银行注销。

商业汇票能够由付款人签发并承兑，也能够由收款人签发交由付款人承兑。定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑；见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑。汇票未按规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。

商业汇票能够背书转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。

商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

（1）商业承兑汇票。

商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并盖章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。汇票到期时，购货企业的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行。销货企业应在提示付款期限内通过开户银行托付收款或直接向付款人提示付款。对异地托付收款的，销货企业可匡算邮程，提早通过开户银行托付收款。汇票到期时，假如购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。

（2）银行承兑汇票。

银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。

购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行以便转账收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业，假如购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。

如何用银行本票结算

银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高、支付功能强等特点。用银行本票购买材料物资，销货方能够见票付货，购货方能够凭票提货；债权债务双方能够凭票清偿；收款人将本票交存银行，银行即可为其入账。不管单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都能够使用银行本票。

银行本票分定额本票和不定额本票。定额本票面值分不为1000元、5000元、10000元和50000元。在票面划去转账字样的，为现金本票。

银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行作出讲明，并提供本人身份证或单位证明，可持银行本票向银行请求付款。

支付购货款等款项时，应向银行提交“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请人或收款人为单位的，银行不予签发觉金银行本票。出票银行受理银行本票申请书后，收妥款项签发银行本票。不定额银行本票用压数机压印出票金额，出票银行在银行本票上签章后交给申请人。

申请人取得银行本票后，即可向填明的收款单位办理结算。收款单位能够依照需要在票据交换区域内背书转让银行本票。

收款企业在收到银行本票时，应该在提示付款时在本票背面“持票人向银行提示付款签章”处加盖预留银行印鉴，同时填写进账单，连同银行本票一并交开户银行转账。

如何用银行汇票结算

银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钞票货两清的交易。单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。

银行汇票能够用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也能够用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。超过付款期限提示付款不获付款的，持票人须在票据权利时效内向出票银行作出讲明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。

支付购货款等款项时，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、支付金额、申请人、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的印鉴。银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，然后将银行汇票和解讫通知一并交给汇款人。

申请人取得银行汇票后即可持银行汇票向填明的收款单位办理结算。银行汇票的收款人能够将银行汇票背书转让给他人。背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。

收款的企业在收到付款单位送来的银行汇票时，应在出票金额以内，依照实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。收款的商品流通企业还应填写进账单并在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章应与预留银行的印鉴相同，然后，将银行汇票和解讫通知、进账单一并交开户银行办理结算，银行审核无误后，办理转账。

现金支票和转账支票的结算程序

（1）现金支票结算程序。

开户单位用现金支票提取现金时，由本单位出纳人员签发觉金支票并加盖银行预留印鉴后，到开户银行提取现金；开户单位用现金支票向外单位或个人支付现金时，由付款单位出纳人员签发觉金支票并加盖银行预留印鉴和注明收款人后交收款人，收款人持现金支票到付款单位开户银行提取现金，并按照银行的要求交验有关证件。

（2）转账支票结算程序。

付款人按应支付的款项签发转账支票后交收款人，凭支票存根贷记“银行存款”账户，借记对应账户。收款人审查无误后，填制一式两联进账单连同支票一并送交本单位开户银行，经银行审查无误后，在进账单回单上加盖银行印章，退回收款人，作为收款人入账的凭据，收款人据此借记“银行存款”账户，贷记对应账户。另一联和支票银行留存，作为划转款项和记账凭据。

电子客票行程单能够作为报销凭证吗？

【解答】

依照《国家税务总局中国民用航空局关于印发〈航空运输电子客票行程单治理方法（暂行）〉的通知》（国税发[2008]54号）规定，《行程单》作为旅客购买电子客票的付款凭证或报销凭证，同时具备提示旅客行程的作用。《行程单》纳入税务发票治理范围，中国民用航空局经国家税务总局授权，负责全国《行程单》的印制、领购、发放、开具、保管和缴销等治理工作。不符合规定的《行程单》，不得作为会计核算的原始凭证，任何单位和个人有权拒收，并向开票单位所属民航地区治理局及其派出机构或所辖地区相关主管税务机关举报。支票兑现的方法

支票有两种兑现方法：

（1）持票人直接向付款银行提示支票。

（2）托付自己公司的往来银行代为兑现转账。

取得支票后，就要将支票向付款人（金融机构）提示。支票一旦被提示后，付款人就从该提示的支票的发票人户头中，支付支票上记载的金额给持票人。

通常差不多上以（2）的方式兑现支票金额。将支票托付自己公司的往来银行代为交换兑现，银行将支票带至票据交换所交换，由银行之间处理。这时，付款银行的发票人的存款余额不足时，这张支票就成了拒付支票，会被贴上不能付款的笺条而退还。

也可由（1）的方式使支票兑现，但假如付款银行是在外地，这么做就专门无效率，而且不经由票据交换所，若发生存款不足的情形时，彼此间的纠纷就专门难处理。因此，为确保安全及便利性，依旧经由银行代为交换兑现。

有些发票人专门糊涂，即使今年2月无29日，付款日仍写29日，6月无31日，也开6月31日，遇到这种情况，依《票据法》规定，仍依当月最后一天为付款日。支票若经发票人向银行提出止付的申请，付款银行就不得支付金额给持票人。会计人员在收到支票的当天或第二天，就应该赶忙将支票转入银行代收。

但假如支票拒付如何办？没关系，你还能够行使追索权。追索权行使的条件如下：

（1）在提示期间内提示。

（2）支票上附有付款银行拒绝支付的理由。

由于存款额不足等理由，提出兑现的支票就会被拒付，然后从银行退回给持票人。这种情况下，尽管支票被拒付，但对持票人而言，有向发票人或背书人要求支付该支票上的金额或利息等的权利，此种权利就称为追索权。

行使追索权，必须具备上列二项条件。上述的条件（1）是指发票日后10日内必须提示兑现。假如过了提示期间，发票人可取消付款的托付，而该支票的追索权也随之取消。

要证明支票被拒付，付款银行会开立拒付的证明。其有关文句是“××支票，由于×××理由，无法兑现。××××年××月××日××银行××分行，经理×××印”。票据拒付被退票时，拒付理由的笺条会随着支票退还给持票人。

假如票据遭退票无法领到现金，即可行使追索权。假如行使了追索权，而发票人或背书人无支付的意思表示的话，就会导致诉讼案件的产生。

原始凭证处理要点

一、原始凭证必须具备的内容：原始凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证的单位名称和填制人姓名；经办人员的签名或盖章；同意凭证单位的名称；经济业务的内容；数量、单价和金额。

二、外来原始凭证（如发票、收据等），必须盖有填制单位的财务专用章或发票专用章，同时具有套印的税务部门或有权监制部门的专用章以及填制人员的签名或盖章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章，同时应写明住址，必要的注明身份证号码。

三、自制原始凭证（如入库单、领料单等）必须有经办单位负责人（或其指定的人员）和经办人签名或者盖章。

四、凡需填写大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有实物验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

五、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

六、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证以及当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”，不得以退货发票代替收据。

七、职工因公借款的借据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

八、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。假如批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

九、原始凭证发觉错误或无法辨认的，不得涂改、挖补。未入账的原始凭证，应退回填制单位或填制人员补填或更正，更正处应当加盖开出单位的公章；发觉有违反财经纪律和财会制度的，应拒绝受理，对弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改等违法乱纪的，应扣留凭证，报告领导处理。差不多入账的原始凭证，不能抽出，应另外以正确原始凭证进行更正。

十、原始凭证不得外借。其他单位如因专门缘故需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，能够复制，复制时，须有财务人员在场。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人共同签名或盖章。

十一、外来原始凭证如有遗失，应取得原填制单位盖章证明，并注明原始凭证编号金额和内容等，经单位领导人批准后，才能作原始凭证。如确实无法取得证明的如火车、汽车、轮船、飞机票等，由当事人写出详细情况，由单位领导人批准后，代作原始凭证。

十二、一般情况下，记账凭证必须附有原始凭证并注明张数。原始凭证的张数按自然张数计算（原始凭证汇总表应计算在内，原始凭证粘贴纸不应计算）。

假如一张原始凭证涉及几张记账凭证，能够把原始凭证附在一张要紧的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。

一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的差不多内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、同意凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。

更正错误或结账、调账的记账凭证，能够不附原始凭证，但应对调整事项讲清晰。

十三、附在办理收付款项的记账凭证后的原始凭证，在办理完收付款项后，必须加盖“收讫”、“付讫”戳记。

十四、附在记账凭证之后的原始凭证，应折叠、粘贴整齐，对小于记账凭证的原始凭证（如：火车、汽车、飞机、轮船票等），要粘贴在与记账凭证一样大小的原始凭证粘贴单上。

关于数量较多的原始凭证，如收、发料单等，能够单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”字样、原始凭证名称和编号。

各种经济合同、存出保证金收据及涉外文件等重要原始凭证，应另行编制目录，单独登记保管，并在有关记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

因此若企业在发生预付大型设备款或在建工程款时，治理方面需要提供预付每户款的金额，设三级、多级明细或使用财务软件的相关功能满足需要。

银行存款记账常见错误

(1)制造余额差错。即会计人员有意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为，也有的在月底银行存款日记账试算不平常，乘机制造余额差错，为今后贪污做预备。这种手法看起来特不容易被察觉，但假如本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则专门难发觉。(2)擅自提现。擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发觉金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。这种手法要紧发生在支票治理制度混乱、内部操纵制度不严的单位。

(3)混用“库存现金”和“银行存款”科目。会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支出代替银行存款的支出，从而套取现金并占为己有。

(4)公款私存。立即公款转入自己的银行户头，从而、侵吞利息或挪用单位资金。其要紧手法有：

将各种现金收入以个人名义存入银行，以“预付账款”名义从单位银行账户转汇到个人银行账户。

虚拟业务而将银行存款转入个人账户，业务活动中的回扣、劳务费、好处费等不交公、不入账，以业务部门或个人名义存入银行等。

(5)出借转账支票。即指会计人员利用工作上的便利条件，非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务的结算，或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押。

(6)转账套现。指会计人员或有关人员通过外单位的银行账户为其套取现金。这种手法既能达到贪污的目的，也能达到转移资金的目的。在这种手法下，外单位的账面上表现为“应收账款”和“银行存款”等科目以相同的金额一收一付，而本单位为外单位套取现金，从中牟取回扣。收到该单位的转账支票存人银行时，作如下分录：

借：银行存款

贷：应付账款

提取现金时作分录：

借：库存现金

贷：银行存款

付现金给外单位时作如下分录：

借：应付账款

贷：库存现金

为了掩盖套取现金的事实，有些单位不作上述账户处理，而是直接入账，分录为：

借：银行存款

贷：库存现金

(7)涂改银行对账单。涂改银行对账单上的发生额，从而掩饰从银行存款中套取现金的事实。在这种手法下，一般是将银行对账单和银行存款日记账上的同一发生额一并涂改，并保持账面上的平衡。为了使账证相符，有的还涂改相应的记账凭证。

(8)支票套物。是指会计人员利用工作之便擅自签发转账支票套购商品或物资，不留存根不记账，将所购商品据为己有。

(9)从银行提现不记现金账。指会计人员利用工作上的便利条件，在由现金支票提出现金时，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，从而将提出的现金占为己有。实际工作中，由于企业的现金日记账和银行存款日记账是分两个账本，假如不对比检查，这种手法极难被发觉。

(10)截留银行存款收入。指会计人员利用业务上的漏洞和可乘之机，有意漏记银行存款收入账，伺机转出转存占为己有。这种手法大多发生在银行代为收款的业务中，银行收款后通知企业，会计人员将收账通知单隐匿后不记日记账，以后再开具现金支票提出存款。

(11)重复登记银行存款支出款项。指会计人员利用实际支付款项时取得的银行结算凭证和有关的付款原始凭证，分不登记银行存款日记账，使得一笔业务两次报账，再利用账户余额平衡原理，采取提现不入账的手法，将款项占为己有。

(12)出借账户。指本单位有关人员与外单位人员相互勾结，借用本单位银行账户转移资金或套购物资，并将其占为己有。也有单位通过对外单位或个人出借账户转账结算而收取好处费。在这种手法下，一般是外单位先将款项汇入本单位账户，再从本单位账户上套取现金或转入其他单位账户。如此收付相抵，不记银行存款日记账。

(13)涂改转账支票日期。会计人员将往常年度已入账的转账支票收账通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账，再擅自开具现金支票提取现金不入账并将现金占为己有。这种手法下，由于重复记账，银行存款日记账余额将大于银行对账单余额。记账时的会计分录为：

借：银行存款

贷：相关科目

这等于凭空在银行存款日记账上增加了借方数额，为提取现金做好了预备。提取现金时，会计分录为：

借：库存现金

贷：银行存款

(14)套取利息。会计人员利用账户余额平衡原理，采取支取存款利息不记账手法将其占为己有。企业的贷款利息，按规定应抵减存款利息后，记入财务费用。月终结算利息时，假如只记贷款利息而不计存款利息，银行存款日记账余额就会小于实有额，然后再支出利息部分款项不入银行存款日记账，银行存款日记账和银行对账单的余额就自动平衡，该项利息也就被贪污了。这种手法，在对账单和调节表由出纳一人经管的单位专门难被发觉。

(15)涂改银行存款进账单日期。会计人员利用工作上的便利条件，将往常年度会计档案中的现金送存银行的进账单日期，涂改为本年度的日期，采取重复记账的手法侵吞现金。在这种手法下，依照涂改后的进账单作如下会计分录：

借：银行存款

贷：库存现金

如此就能将现金占为己有，但由于与银行对账单不符，因而容易被发觉。因此，有些会计人员为了保持与银行对账单余额一致，也相应地在银行对账单上填列借方余额；或采纳收款不入账的手法掩饰真相，使银行存款日记账与银行对账单自动平衡。

(16)其他一些错弊。要紧包括：

①未将超过库存限额的现金全部、及时地送存开户银行。

②通过银行结算划回的银行存款不及时、足额入账。

③违反国家规定进行预牧货款业务。

④开立“黑户”，截留存款。

⑤签发空头支票、空白支票，并由此给单位造成经济损失。

⑥银行存款账单不符。

记账凭证常见错误

记账凭证中容易出现的错误与舞弊要紧有：

（1）会计账户运用错误。

（2）合计金额计算错误。

（3）记账凭证与所附原始凭证单据不符。

（4）在汇总凭证中进行作弊。

例如，在汇总若干费用报销单据时，有意多汇总，使付款凭证上的金额大于所附原始凭证的合计金额，以达到贪污其差额的目的。又如，在汇总若干张收款原始凭证时，有意少汇总，使收款凭证上的金额小于所附原始凭证的实际金额，以达到贪污其差额的目的。

（5）记账凭证中的“摘要”失真，编造虚假记账凭证。原始凭证常见错误

原始凭证中容易出现的错误与舞弊要紧有：

（1）内容记载模糊不清，或有意掩盖情况真象，进行贪污作弊。

（2）单位台头不是本单位。

（3）数量、单价与金额不符。

（4）无收款单位签章。

（5）开具阴阳发票，进行贪污作弊。

（6）在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。

例如：利用单位原始凭证粘贴、整理不规范的弱点，在进行粘贴、整理时，采纳移花接木的手法，有意将个不原始凭证抽出，等以后再重复报销；或在汇总原始凭证金额时，有意多汇或少汇，达到贪污其差额的目的。

（7）模仿领导笔迹签字冒领。

（8）涂改原始凭证上的时刻、数量、单价、金额，或添加内容和金额。

银行余额调节表的编制步骤

银行余额调节表编制步骤为：（1）按银行存款日记账登记的先后顺序逐笔核与银行对账单核对，对双方都已登记的事项打“√”；

（2）对日记账和对账单中未打“√”项目进行检查，确认是属于记账错误，依旧属于未达账项；

（3）对查出的企业记账错误按照一定的错账更正方法进行更正，登记入账，调整银行存款日记账账面余额；对银行记账错误通知银行更正，并调整银行对账单余额；

（4）编制银行存款余额调节表，将属于未达账项的事项计入调节表，计算调节后的余额。租赁的种类

二〇一〇年十二月二日

租赁通常是指出租人与承租人之间签订的一种契约或合同关系。资产的所有者(出租人)在契约规定的期限内，以收取一定租金为条件，将其资产转让给承租人使用。以承租人筹资的角度来看，租赁通常可分为经营租赁和融资租赁两种。（1）经营租赁

经营租赁也称为服务租赁，是指当其他生产经营公司需要短期使用设备时，可采纳向租赁公司短期租赁设备，并由租赁公司提供维护等售后服务的可撤销的短期契约性服务活动。

经营租赁有以下特点：

①经营租赁是一种服务。它适用于更新快、短期使用的设备租赁，出租设备一般是由租赁公司依照市场需要选定，购入之后，再查找承租企业。

②与设备资产的经济寿命相比，经营租赁的租期较短，因而承租人能够借此获得一个试用设备的机会，从而能够幸免在不完全了解设备的情况下盲目购入的风险。

③在合理的限制条件内能够中途解约。

④经营租赁的租金一般比融资租赁高，但其维修、保养等由出租人负担。

（2）融资租赁

融资租赁也称为资本租赁，是指公司需要添置设备时，公司不是采纳购买，而是托付租赁公司依照公司的要求选择代为购入所需的资产，然后公司以租赁的方式从租赁公司租入该项资产，从而达到融通资金的目的。它是一种采纳“融物”形式的、不可撤销的中长期融资形式。

在实际操作中，一般把符合下列条件之一的，认定为融资租赁：

①租赁期满时，租赁资产的所有权无偿转让给承租人，或承租人有权按低于合理价值的价格购买所租赁的资产。

②租赁期超过资产寿命的75%。

③租金的现值不应超过租赁资产合理价值的90%。

融资租赁是企业筹措资金的一种重要方法。采纳这种租赁形式，企业能够获得租赁公司的设备使用权，实际上相当于获得了企业购置设备所需的资金，因此，这是一种将资金筹措和设备租赁结合在一起的筹资方法。由于这一筹资方法具有专门的优点，使其成为一种国际化的筹资手段。目前，它要紧有以下形式：

①直接购买租赁。由租赁公司通过向国外贷款或合股等方法，在国内外资本市场上筹集资金，然后向国内外厂商直接购买承租人所需的设备，租赁给承租人使用。

②转租赁。这种租赁形式的特点是，承租人所租设备是租赁公司从国内外的其他租赁公司或设备制造厂家租来的。

③回租赁。即承租企业可将原来已买进设备出售给租赁公司，再从租赁公司租回使用。

④杠杆租赁。即由一家或几家租赁公司联合，以少量的资金融通大量资金(一般是以设备和租金作抵押向银行贷款60%～80%)，以购买大型的、价格高昂的设备给承租企业的一种融资性复杂、手续繁琐的租赁形式。

由此能够看出，融资租赁具有以下特点：

①由出租人(租赁公司)通过融资提供资金，购进承租人所需的生产设备并租赁给承租人使用。该生产设备往往是由承租人直接从设备制造商或销售商那儿选定的。

②合同期限较长，一般设备3～5年，大型设备10年以上。租赁合同期包括不可解约的固定期限及合同中规定的续租或展期等。

③承租人按合同规定，分期向出租人缴纳租金，并承担合同期内设备的维修、保养和保险义务。

④租赁期满时，依照租赁合同条款规定处理设备。一般有三种处理方法：一是到期后将设备退还给租赁公司；二是另订立合同，接着租赁；三是承租人留购，即以专门少的“名义货价”(租赁期满后租赁设备残值的市场售价)或“商定价格”把设备买下来。

不可收取的银行承兑汇票

一般，有如下某种特征的银行承兑汇票即为不可收取：1、背书人的签章不清晰；

2、盖在汇票与粘贴单连接处的骑缝章不清晰；

3、盖在汇票与粘贴单连接处的骑缝章位置错误，正确的做法是盖章时连接处的缝应该穿过骑缝章的中心；

4、骑缝章与前面背书人签章有重叠；

5、背书人的签章盖在背书栏外；

6、被背书人名称书写有误、或有涂改、或是未写在被背书人栏上；

7、背书不连续：如背书人的签章与前道被背书人的名字或签章不一致；

8、汇票票面有严峻污渍，导致票面一些字迹，签章无法清晰辨不；

9、汇票票面有破损或撕裂；

10、汇票票面字迹不够清晰，或有涂改；

11、汇票票面项目填写不齐全；

12、汇票票面金额大小不一致；

13、出票日期和票据到期日没大写，或不规范；

14、承兑期限超过6个月；

15、出票人的签章与出票人名称不一致；

16、汇票收款人与第一背书人签章不一致；

17、粘贴单不是银行统一格式；

18、连续背书转让时，日期填写不符合前后逻辑关系，如后道背书日期比前道早。

上述1-9项为较常见情况，10-18项较为少见。不可收取的银行承兑汇票的特征因此不止上述18种，不可能一一详尽列举，关键依旧经办人要认真认真。轻松签发与办理现金支票

现金支票有两种，一种是支票上印有"现金"字样的现金支票，现金支票只能用于支取现金；一种是未印有"现金"或"转账"字样的一般支票，一般支票能够用于支取现金，也能够用于转账。各单位使用现金支票或一般支票（以下均称现金支票）时，必须按《现金治理暂行条例》中的现金使用范围及有关要求办理。

(l)签发觉金支票必须写明收款单位名称或收款人姓名，并只准收款方或签发单位持票向银行提取现金或办理转账结算，不得将现金支票流通。

(2)签发觉金支票首先必须查验银行存款是否有足够的余额，签发的支票金额必须在银行存款账户余额以内，不准超出银行存款账户余额签发空头支票。对签发空头支票或印章与预留印鉴不符的支票，银行除退票外并按票面金额处以5％但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。对屡次签发的，银行可依照情节给予警告、通报批判，直至停止其向收款人签发支票。

(3)签发觉金支票不得低于银行规定的金额起点，起点以下的用库存现金支付。支票金额起点为100元，但结清账户时，可不受其起点限制。

(4)要严格执行支票有效期限的规定。支票付款的有效期限为5天。有效期限从签发支票的次日算起，到期日如遇到假日顺延。过期支票作废，银行不予受理。签发支票必须填写当日日期，不得签发远期支票。

(5)支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款，异地使用的支票，其提示付款的期限由中国人民银行另行规定。超过提示付款期限的，付款人能够不予付款。

(6)各单位在填写现金支票时，应按有关规定认真填写支票中的有关栏目。现金支票需填写的内容有收款人和开户银行名称、支票号码、签发日期、签发人账号、大小写金额、用途等项目，填写时必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清晰，不潦草，不错漏，做到标准、规范，防止涂改。签发支票应使用墨汁或碳索墨水填写，未按规定填写，被涂改冒领的，由签发入负责。支票大小写金额和收款人不得更改。其他内容如有更改，必须由签发人加盖预留银行印鉴之一证明。什么是转账支票的顺投和逆投

【问题】请问我公司与外公司间发生业务导致支票的顺投和逆投是什么概念?(广西自治区梁琪)

【解答】

一般实务中把它称为倒存。假如收到的购货方的支票，存到自己的开户银行，这是正常的存支票的程序，能够称为顺投；假如对方开给您方支票，存到他们的开户银行，通过他们的开户行将资金转到自己公司的账上，这是倒存，也叫逆投。出纳如何清查现金和银行存款

现金的清查：现金清查是采纳实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。

现金盘点时，出纳人员必须在场。

清查过程中不能用不具法律效力的借条，收据充抵库存现金。

盘点后，依照现金盘点结果，编制“现金盘点报告表”，是反映现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。

银行存款的清查：

（1）银行对账。银行存款清查亦称银行对账，是指将银行存款日记账的账面余额与开户银行转来的对账单的余额进行核对，以查明账实是否相符。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的缘故有两个方面：一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项。

（2）未达账项。未达账项是指由于企业与银行的记账时刻不一致，而发生的一方已取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未登记入账的项目。未达账项具体包括以下四种情况：

①企业已收款入账，银行尚未收款入账。

②企业已付款入账，银行尚未付款入账。

③银行已收款入账，企业尚未收款入账。

④银行已付款入账，企业尚未付款入账。

老出纳经验分享：出纳工作

一、办理银行存款和现金领取。

二、负责支票、汇票、发票、收据治理。

三、做银行帐和现金帐，并负责保管财务章。

四、负责报销差旅费的工作。

1、职员出差分借支和不可借支，若需要借支就必须填写借支单，然后交总经理审批签名，交由财务审核，确认无误后，由出纳发款。

2、职员出差回来后，据实填写支付证明单，并在单后面贴上收据或发票，先交由证明人签名，然后给总经理签名，进行实报实销，再经会计审核后，由出纳给予报销。

五、职职员资的发放。

出纳工作细则：

工作事项及审验等程序

失误防范及纠正程序

现金收付

1、现金收付的，要当面点清金额，并注意票面的真伪。

若收到假币予以没收，由责任人负责。

2、现金一经付清，应在原单据上加盖“现金付讫章”。

多付或少付金额，由责任人负责。

3、把每日收到的现金送到银行。

不得“坐支”。

4、每日做好日常的现金盘存工作，做到账实相符

做好现金结报单，防止现金盈亏。下班后现金与等价物交还总经理处。

5、一般不办理大面额现金的支付业务，支付用转账或汇兑手续。

专门情况需审批。

6、职员外出借款不管金额多少，都须总经理签字，批准并用借支单借款。

若无批准借款，引起纠纷，由责任人自负。

银行账处理

1、登记银行日记账时先分清账户，幸免张冠李戴。开汇兑手续。

2、每日结出各账户存款余额，以便总经理及财务会计了解公司资金运作情况，以调度资金。

每日下班之前填制结报单。

3、保管好各种空白支票，不得随意乱放。

4、公司账务章平常由出纳保管。

每日下班后账务章交总经理处。

报销审核

1、在支付证明单上经办人是否签字，证明人是否签字。

若无，应补。

2、附在支付证明单后的原始票据是否有涂改。

若有，问明缘故或不予报销。

3、正规发票是否与收据混贴。

若有，应分开贴。

4、支付证明单上填写的项目是否超过3项。

若超过，应重填。

5、大、小金额是否相符。

若不相符，应更正重填。

6、报销内容是否属合理的报销。

若不属，应拒绝报销，有专门缘故，应经审批。

7、支付证明单上是否有总经理签字。

若无，不予报销。

出纳工作发生的常见错误缘故及防范对策

一、出纳工作发生差错的缘故1．制度不严，无章可循。有些单位不按账款分管的原则行事，单位领导、会计人员随意经手现金，且长期不与出纳结算，出纳员对现金收支情况不明，因而常出现差错。有的单位为了躲避上级或有关部门的审计、检查、监督，采取隐瞒收入的手段，私设“小金库”，搞“账外账”，如此，不仅会造成“账内”资金与“账外”资金相互交错，而且由于这部分资金在收支上存在的不合理或不合法性，加上长期缺乏正常监管，因此，常常出现乱批乱支乱花现象，这也是导致出纳工作出现差错的重要缘故。

2．手续不全，疏于防范。有的出纳员填写现金支票、编制证账凭证不规范，被少数不有用心的人钻了空子，有的借款无据或领款不签字、不盖章，时刻一长，借款、领款人遗忘，或有意赖账，或意外身亡，事后清查账务，出纳员又找不出对方借款、领款的其他证据，只得自己赔钞票了事;有的对现金、凭证、支票、存折、印鉴等保管不善，一旦遗失或被盗，就会酿成祸害。

3．工作不勤奋，粗心大意。

4．监督不力，治理混乱。

5．动机不良，知错犯错。

二、幸免差错的防范措施

1．健全制度，按章办事。严格执行《现金治理暂行制度》，实行现金、存款内部操纵。严格执行账款分管制度，出纳员不登记会计记录，非现金出纳员一律不得经手现金。建立健全现金收支和票证治理制度，现金收取使用统一规定的收款凭证，并及时全额入账，严禁收入不上账或截留收入，私设“小金库”；现金开支要由分管财务的领导审批，严禁坐支、挪用、公款私存，库存现金不得超过规定限额;加强票证治理，严禁“出卖”账户、出借支票和擅自签发空白转账支票。

2．规范操作，杜绝漏洞。填写支票要认真，做到字迹清晰，数码规范，大写前不留空，小写前注明均，幸免给坏人可乘之机;编制证账凭证，要按原始单据的自然张数填写附件张数，并用胶水粘牢，以防脱落和幸免原始单据被不有用心的人拙掉销毁、嫁祸于人；领款、借款要严格履行手续，领款必须有领款人签字盖章，借款必须由借款人立据、签字盖章并经分管财务领导审批。

3．爱岗敬业，忠于职守。出纳工作是一项繁忙而又细致的工作，要真正做好这一工作，必须做到“三勤、三心”。“三勤”确实是：业务生疏要勤问，重要业务工作勤向领导汇报;经办业务要手勤，做到填单认真、点钞准确、记账及时、手续清晰，尤其对每一笔收付业务，要按照时刻先后逐笔记好现金日记账和银行存款日记账，并及时盘点现金，做到日清月结，账款相符；联系银行要腿勤，每天超过规定限额的结存现金要及时送存银行，经常与银行核对存款账目，一旦发觉错账，应及时弄清情况，迅速更正。“三心”确实是：学习业务要虚心，不明白的问题要虚心请教，不要不明白装明白；办理业务耍细心，每一笔收付业务郡要亲自过手、过目，辨不真伪，严格把关，幸免粗心大意造成差错；日常工作要有责任心，任何时候都要保持高度警惕，慎重从事，尤其对现金、凭证、支票、存折、印鉴等要妥善保管，防止遗失、被盗、被骗而酿成大祸。

4．加强监管，民主理财。一是加强会计监督，特不是出纳员要主动同意会计人员的监督，主动为现金盘库提供条件，对账时主动为会计员报出现金库存数，只有如此，才能检查出账款是否真正相符以及幸免不必要的失误。二是加强审计监督，平常对财务收支要进行定期或不定期的检查、审计，年终进行全面清理审计，对检查、审计中发觉的问题，要区不情况，及时处理。三是推行民主理财制度，经群众民主推举、选举，产生民主理财小组，理财小组定期召开理财会议，检查财务收支情况和财务制度的执行情况，定期公布财务收支账目，同意群众监督。

5．廉洁自律，防微杜渐。出纳员经常与金钞票打交道，一定要做到手脚洁净，一尘不染，绝不能心存一丝一毫的侥幸心理，绝不能动用和侵占国家和集体的一分一厘，否则，一失足成千古恨，钞票迷心窍只会自毁人生!好出纳的“七心丹

从事财务工作20年，两次担任出纳。第一次是刚参加工作的1985年，只干了半年就转做会计，2005年我又重操旧业，至今一月有余。忆昔抚今，感触良多。出纳承担着财务工作链中最后一个环节的职责，应收的款项悉数尽收，该支的费用全部付清，相关经济业务方算完成。通过实践，我琢磨出做好出纳工作必须炼就“七心丹”，列举如下：快乐态度决定一切，心态左右行动。尽管有丰富的会计工作经验，一手筹建了一个独立核算单位的财务工作，多年来同其一起成长壮大，单位的财务成果似雪球越滚越大，本人也于2000年受聘为高级会计师，但我觉得有必要再当一回出纳。这种换位对当好会计大有益处，天天跑银行，时时收付款，具体琐碎的事务不但使财会业务能力与时俱进，更能提升综合推断分析力及有效解决问题的能力。目前，我忙得不亦乐乎，但感受乐趣多多，十分快乐。

细心匠心独运出奇巧，妙手神抓显功夫。将钞票依不同面值分类摆放，付款时按从小到大或从大到小的顺序进行，如此做有两个好处，一是有次序地取款并报数付出，可不能出错，二是和报账人之间建立了和谐的互动关系，收付款的过程对方看得一清二楚，能够讲是同步复核了一遍。如此的付款方式看似慢，实则事半功倍，一次成功。

细心观看本单位业务特点，对出纳应做的工作内容胸有成竹，结合《会计法》、《会计基础工作规范》等相关法规，精心整理出所在单位的《出纳岗位职责》，压在办公桌的玻璃板下，作为日常行为指南。将“日清月结、保证资金安全”等原则渗透进每日经办的具体事项中。因此，20年的进展变化，使出纳的职责和权限都有所改变，工作内容及方式更加丰富，80年代的出纳，日常工作差不多上是开支票、跑银行、收付现金、记账盘库，而现在，审核会计凭证、办理外汇业务、用财务软件处理账务、刷卡支付差不多上出纳的平常事，简单枯燥劳动向复杂有味的智力型劳动过渡，这就需要出纳勇于挑战自我，常怀好奇心，开发新视野，不断学习相关业务知识，加强财务治理能力。认真研究银行提供的各种金融服务，择其优者为我用，提高工作效率。向领导提出理财的合理化建议，消除隐患，规避风险。

热心举手之劳勤为之，抬腿几步与人便。为了保证会计凭证装订起来更美观，就要从原始单据的正确粘贴作起。对司机等经常报销者，出纳要热情地示范其按标准格式粘贴报销单据。报账人有时因业务繁忙，将报销凭证留在