反避税发展与工作重点课件

反避税发展与工作重点

国家税务总局国际税务司反避税处王晓悦Anti-AvoidanceDivision1反避税发展与工作重点

国家税务总局国际税务司Anti-Av提纲一、反避税措施及避税模式分析二、反避税形势三、实践发展四、存在问题五、工作重点Anti-AvoidanceDivision2提纲Anti-AvoidanceDivision2一、反避税措施及避税模式分析反避税措施转让定价预约定价成本分摊受控外国企业资本弱化一般反避税一、反避税措施及避税模式分析反避税措施转让定价预约定价成本分转让定价

两头在外的生产制造模式：母公司子公司境外境内采购销售研发、销售生产、制造转让定价两头在外的母公司子公司境外境内采购销售研发、转让定价

销售公司模式：母公司子公司境外境内进口对外支付

特许权使用费研发、生产销售转让定价销售公司模式：母公司子公司境外境内进口对外支转让定价

研发中心模式：母公司子公司境外境内研发控制专利、技术研发合约研发支付特许权使用费成本分摊转让定价研发中心模式：母公司子公司境外境内研发专利、转让定价

生产销售模式：母公司子公司境外境内提供技术品牌对外支付

特许权使用费服务费研发、设计生产、销售转让定价生产销售模式：母公司子公司境外境内提供对外支转让定价

全职能模式：母公司子公司境外境内管理控制支付费用管理、控制研发生产销售转让定价全职能模式：母公司子公司境外境内管理支付管理Anti-AvoidanceDivision企业重组9母公司X子公司C子公司B子公司A重组前：研发特许生产销售+市场境外境内品牌+避税地D品牌+专利合约生产简单分销合约研发全球管理重组后：Anti-AvoidanceDivision企业重组企业重组重组前A甘醇啤酒国际BC甘醇啤酒B有限甘醇啤酒C有限原料采购自主生产“甘醇”品牌“纯生、特级”品牌、技术自主销售原料采购自主生产自主销售原料采购自主生产自主销售企业重组重组前A甘醇啤酒国际BC甘醇啤酒B有限甘醇啤酒自主销售+分销企业重组重组后A甘醇啤酒国际BCD甘醇啤酒B有限甘醇啤酒C有限低税率地区知识产权D公司原料采购自主生产“甘醇”品牌“纯生、特级”品牌、技术自主销售原料采购自主生产自主销售原料采购自主生产自主销售集中采购合约生产合约生产佣金销售佣金销售国际营销部收取零售额1%作为特许权使用费自主销售+分销企业重组重组后A甘醇啤酒国际BCD甘醇啤二、反避税形势1.跨国公司避税普遍全球8万家跨国集团，拥有100万家跨国子公司，控制了50%的全球产值，60－70%的国际贸易额，90%的国际投资9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金等形式避税跨国公司通过业务重组在全球重新布局Anti-AvoidanceDivision12二、反避税形势Anti-AvoidanceDivision二、反避税形势2.各国反避税竞争激烈反避税工作的实质----国际税源的争夺加强合作----相互磋商、建立国际反避税组织Anti-AvoidanceDivision13二、反避税形势Anti-AvoidanceDivision各国加大对跨国公司的反避税调查英国星巴克：销售额30亿

仅交税860万英国谷歌：2008年广告营收高达16亿英镑，纳税14万英镑。苹果去年成功避税10亿美元，海外收入税率仅3.3%

Anti-AvoidanceDivision14各国加大对跨国公司的反避税调查英国星巴克：销售额30亿仅交各国加大对跨国公司的反避税调查对我国的影响：高盈利企业利润大幅下降监控与调查跟进磋商案件增多Anti-AvoidanceDivision15各国加大对跨国公司的反避税调查Anti-Avoidance二、反避税形势3.国际组织制定反避税国际规范OECD：《跨国公司和税务管理的转让定价指南》联合国：《发展中国家转让定价手册》G20高峰会议：共同打击“避税港”，加强BEPS研究Anti-AvoidanceDivision16二、反避税形势Anti-AvoidanceDivisionBEPS--15项行动的内容和分类所得税协调修复标准效能透明度、确定性和可预测性快速实施2.混合安排3.CFC规则4.利息扣除5.有害税收

11统计分析12筹划披露13同期资料14争端解决6-7协定滥用、PE规避8-9-10转让定价15.多边工具一揽子方案：涉及协定、政策、反避税、征管、合作、统计行动1：应对数字经济挑战.1.数字经济BEPS--15项行动的内容和分类所得税协调修复标准效能透明二、反避税形势4.我国企业避税问题突出我国外向型经济发展迅速

--外企44万户，对外投资1.3万户企业避税问题突出

--涉外企业亏损面较高，微利、跳跃性盈利比较普遍

--对外支付大额费用

--与避税港联系密切

Anti-AvoidanceDivision18二、反避税形势Anti-AvoidanceDivision

三、实践发展（一）完善法律法规，为实践提供法律支持法律企业所得税法征管法法规企业所得税法实施条例征管法实施细则规范性文件特别纳税调整实施办法（2号文）Anti-AvoidanceDivision19三、实践发展（一）完善法律法规，为实践提供法律支持法律企特别纳税调整规范性文件关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税［2008］121号）特别纳税调整实施办法（国税发［2009］2号）企业年度关联业务往来报告表（国税发［2008］114号）特别纳税调整规范性文件关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知（国税函［2009］37号）关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知（国税函［2009］188号）关于强化跨境关联交易监控和调查的通知（国税函［2009］363号）特别纳税调整内部工作规程（国税发［2012］13号）特别纳税调整重大案件会审工作规程（国税发［2012］16号）

关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知（二）规范工作机制，推动各地工作开展规范流程一体化工作流程案件监控立结案逐级审核全国联查建立联查工作机制信息建设扩充可比企业信息来源有效措施积极效果Anti-AvoidanceDivision22（二）规范工作机制，推动各地工作开展规范流程一体化工作流程案（三）加大调查补税力度，发挥威慑作用单案补税过千万29户过亿1户平均574万单案补税过千万50户过亿6户平均1460万单案补税过千万59户过亿9户平均2620万单案补税过千万76户过亿10户平均2177万（三）加大调查补税力度，发挥威慑作用单案补税过千万29户单案增长100倍年均增长78%增长100倍增长16倍年均增长43%增长16倍2013年反避税对税收增收贡献469亿元2013年反避税对税收增收贡献469亿元（四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税双边磋商数量自2005年以来，我国先后与日、美、韩、丹麦等

国开展了双边磋商正式签署32个双边预约定价安排，34个转让定价

相应调整双边协议150个双边磋商项目正在审核，涉及16个国家和地区Anti-AvoidanceDivision27（四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税双边磋商数量Anti全面反避税措施同期资料管理第三方提供资料加收利息调查（五）遵守国际规则，树立负责任大国形象立法规范程序及流程

案件统一管理功能风险分析

可比性分析公开数据库四分位法Anti-AvoidanceDivision28磋商磋商启动程序APA制度全面反避税措施调查（五）遵守国际规则，树立负责任大国形象立法（六）研究新理念，维护发展中国家利益现实需要特殊经济因素对企业创造价值的贡献：成本低市场大需求旺研究方向新理念、新方法：成本节约环境成本补偿市场溢价无形资产、股权单一功能企业抵消交易实践经验成功运用：调查磋商（六）研究新理念，维护发展中国家利益现实需要特殊经济因素对企新兴市场国家的转让定价新问题—成本节约

成本节约研发、制造、销售诸环节各行业

跨国公司利用新兴市场在劳动力、资源等要素的低价优势，节约制造成本并获取超额利润回报。

另外，医药、化工等行业在环境成本支出上的节约等。

新兴市场国家的转让定价新问题—成本节约成本节约研发、制造新兴市场国家的转让定价新问题—市场溢价

市场溢价销售环节汽车、制药等行业

新兴市场旺盛的购买力和市场需求为跨国公司带来超额的利润回报。

新兴市场国家的转让定价新问题—市场溢价市场溢价销售环节汽车新兴市场国家的转让定价新问题—研发的合理回报合约研发研发环节高新技术企业跨国公司将子公司研发功能定义为简单的研发服务，通过成本加成给予其一定的利润回报。

新兴市场国家的转让定价新问题—研发的合理回报合约研发研发环节四、存在问题（一）法规尚需健全，约束力有待加强税种涵盖面过窄内容：个人所得税等法规未规定反避税条款弊端：不能处理现实中的避税问题，如个人跨境转移所得等。税法间衔接不够内容：征管法对于同期资料、加收利息、第三方提供资料等问题，缺少明确规定及相关制约措施。弊端：反避税措施约束力削弱Anti-AvoidanceDivision33四、存在问题（一）法规尚需健全，约束力有待加强税种涵盖面过窄

（二）新措施虽有立法，实践尚需跟进反避税工作受专业人员和专业水平的局限，主要集中于外资企业的TP和APA两项工作开展对外投资企业的反避税工作，受控外国企业管理等新领域，专业水平不足新业务领域被搁置，国家税收权益流失Anti-AvoidanceDivision34（二）新措施虽有立法，实践尚需跟进反避税工作受专

（三）工作发展不平衡，统一规范有待提高东部沿海地区案源比重较高，反避税专职岗位大都设置在沿海地区中西部地区在反避税人员配备、专业水平等方面有了较大提高，但整体上滞后于东部沿海地区工作集中于传统制造业领域，交易类型大都是原材料或者商品的购销对于无形资产关联转让以及服务业等第三产业尚未大规模触及区域不平衡行业不平衡Anti-AvoidanceDivision35反避税监管与调查不足，补税力度低于双边磋商未能为双边磋商的退让留有余地调查与磋商不平衡（三）工作发展不平衡，统一规范有待提高东部沿海地区案

（四）可比信息不足，区域性数据有待整合规则运用公开数据进行可比性分析困难我国上市公司2480家，政府部门信息、跨地区申报数据共享机制尚未形成，反避税调查信息来源不足后果更多依靠境外上市公司数据，定量分析和数据修正工作量大，技术要求高Anti-AvoidanceDivision36（四）可比信息不足，区域性数据有待整合规则困难我国

（五）专职人员匮乏，反避税队伍急需充实Anti-AvoidanceDivision37人员总量总局配备专业结构人员流动现状总局专业力量单薄人员流动性大流失严重反避税人员总量不足专业结构不平衡（五）专职人员匮乏，反避税队伍急需充实Anti-A五、工作重点Anti-AvoidanceDivision38关联申报审核同期资料管理跟踪管理服务管理

汇缴期宣传辅导

APA

双边磋商调查强化联查加大补税力度工作目标：坚持“防查并举”的原则

创建“管理--服务--调查”三位一体的统一规范的反避税防控体系五、工作重点Anti-AvoidanceDivisi（一）完善政策制度立法2号文的修订境外服务费分摊Anti-AvoidanceDivision39（一）完善政策制度Anti-AvoidanceDivisi（二）监控利润水平税基测算分年度、行业、地区、关联与非关联测算税收贡献测算Anti-AvoidanceDivision40（二）监控利润水平Anti-AvoidanceDivisi（三）联动调查磋商调查不是最终环节Anti-AvoidanceDivision41（三）联动调查磋商Anti-AvoidanceDivisi（四）落实案件会审小组集体查案省级会审重大案件总局会审Anti-AvoidanceDivision42（四）落实案件会审Anti-AvoidanceDivisi（五）推动方法创新独立交易原则挑战传统交易方法利润法、贡献分析法、公式分配法财务指标之间的换算Anti-AvoidanceDivision43（五）推动方法创新Anti-AvoidanceDivisi（六）组建专业团队经济分析行业分析Anti-AvoidanceDivision44（六）组建专业团队Anti-AvoidanceDivisi（七）扩大国际影响扩大交流借鉴与分享Anti-AvoidanceDivision45（七）扩大国际影响Anti-AvoidanceDivisiThankYou!谢谢！Anti-AvoidanceDivision46ThankYou!谢谢！Anti-AvoidanceD反避税发展与工作重点

国家税务总局国际税务司反避税处王晓悦Anti-AvoidanceDivision47反避税发展与工作重点

国家税务总局国际税务司Anti-Av提纲一、反避税措施及避税模式分析二、反避税形势三、实践发展四、存在问题五、工作重点Anti-AvoidanceDivision48提纲Anti-AvoidanceDivision2一、反避税措施及避税模式分析反避税措施转让定价预约定价成本分摊受控外国企业资本弱化一般反避税一、反避税措施及避税模式分析反避税措施转让定价预约定价成本分转让定价

两头在外的生产制造模式：母公司子公司境外境内采购销售研发、销售生产、制造转让定价两头在外的母公司子公司境外境内采购销售研发、转让定价

销售公司模式：母公司子公司境外境内进口对外支付

特许权使用费研发、生产销售转让定价销售公司模式：母公司子公司境外境内进口对外支转让定价

研发中心模式：母公司子公司境外境内研发控制专利、技术研发合约研发支付特许权使用费成本分摊转让定价研发中心模式：母公司子公司境外境内研发专利、转让定价

生产销售模式：母公司子公司境外境内提供技术品牌对外支付

特许权使用费服务费研发、设计生产、销售转让定价生产销售模式：母公司子公司境外境内提供对外支转让定价

全职能模式：母公司子公司境外境内管理控制支付费用管理、控制研发生产销售转让定价全职能模式：母公司子公司境外境内管理支付管理Anti-AvoidanceDivision企业重组55母公司X子公司C子公司B子公司A重组前：研发特许生产销售+市场境外境内品牌+避税地D品牌+专利合约生产简单分销合约研发全球管理重组后：Anti-AvoidanceDivision企业重组企业重组重组前A甘醇啤酒国际BC甘醇啤酒B有限甘醇啤酒C有限原料采购自主生产“甘醇”品牌“纯生、特级”品牌、技术自主销售原料采购自主生产自主销售原料采购自主生产自主销售企业重组重组前A甘醇啤酒国际BC甘醇啤酒B有限甘醇啤酒自主销售+分销企业重组重组后A甘醇啤酒国际BCD甘醇啤酒B有限甘醇啤酒C有限低税率地区知识产权D公司原料采购自主生产“甘醇”品牌“纯生、特级”品牌、技术自主销售原料采购自主生产自主销售原料采购自主生产自主销售集中采购合约生产合约生产佣金销售佣金销售国际营销部收取零售额1%作为特许权使用费自主销售+分销企业重组重组后A甘醇啤酒国际BCD甘醇啤二、反避税形势1.跨国公司避税普遍全球8万家跨国集团，拥有100万家跨国子公司，控制了50%的全球产值，60－70%的国际贸易额，90%的国际投资9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金等形式避税跨国公司通过业务重组在全球重新布局Anti-AvoidanceDivision58二、反避税形势Anti-AvoidanceDivision二、反避税形势2.各国反避税竞争激烈反避税工作的实质----国际税源的争夺加强合作----相互磋商、建立国际反避税组织Anti-AvoidanceDivision59二、反避税形势Anti-AvoidanceDivision各国加大对跨国公司的反避税调查英国星巴克：销售额30亿

仅交税860万英国谷歌：2008年广告营收高达16亿英镑，纳税14万英镑。苹果去年成功避税10亿美元，海外收入税率仅3.3%

Anti-AvoidanceDivision60各国加大对跨国公司的反避税调查英国星巴克：销售额30亿仅交各国加大对跨国公司的反避税调查对我国的影响：高盈利企业利润大幅下降监控与调查跟进磋商案件增多Anti-AvoidanceDivision61各国加大对跨国公司的反避税调查Anti-Avoidance二、反避税形势3.国际组织制定反避税国际规范OECD：《跨国公司和税务管理的转让定价指南》联合国：《发展中国家转让定价手册》G20高峰会议：共同打击“避税港”，加强BEPS研究Anti-AvoidanceDivision62二、反避税形势Anti-AvoidanceDivisionBEPS--15项行动的内容和分类所得税协调修复标准效能透明度、确定性和可预测性快速实施2.混合安排3.CFC规则4.利息扣除5.有害税收

11统计分析12筹划披露13同期资料14争端解决6-7协定滥用、PE规避8-9-10转让定价15.多边工具一揽子方案：涉及协定、政策、反避税、征管、合作、统计行动1：应对数字经济挑战.1.数字经济BEPS--15项行动的内容和分类所得税协调修复标准效能透明二、反避税形势4.我国企业避税问题突出我国外向型经济发展迅速

--外企44万户，对外投资1.3万户企业避税问题突出

--涉外企业亏损面较高，微利、跳跃性盈利比较普遍

--对外支付大额费用

--与避税港联系密切

Anti-AvoidanceDivision64二、反避税形势Anti-AvoidanceDivision

三、实践发展（一）完善法律法规，为实践提供法律支持法律企业所得税法征管法法规企业所得税法实施条例征管法实施细则规范性文件特别纳税调整实施办法（2号文）Anti-AvoidanceDivision65三、实践发展（一）完善法律法规，为实践提供法律支持法律企特别纳税调整规范性文件关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税［2008］121号）特别纳税调整实施办法（国税发［2009］2号）企业年度关联业务往来报告表（国税发［2008］114号）特别纳税调整规范性文件关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知（国税函［2009］37号）关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知（国税函［2009］188号）关于强化跨境关联交易监控和调查的通知（国税函［2009］363号）特别纳税调整内部工作规程（国税发［2012］13号）特别纳税调整重大案件会审工作规程（国税发［2012］16号）

关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知（二）规范工作机制，推动各地工作开展规范流程一体化工作流程案件监控立结案逐级审核全国联查建立联查工作机制信息建设扩充可比企业信息来源有效措施积极效果Anti-AvoidanceDivision68（二）规范工作机制，推动各地工作开展规范流程一体化工作流程案（三）加大调查补税力度，发挥威慑作用单案补税过千万29户过亿1户平均574万单案补税过千万50户过亿6户平均1460万单案补税过千万59户过亿9户平均2620万单案补税过千万76户过亿10户平均2177万（三）加大调查补税力度，发挥威慑作用单案补税过千万29户单案增长100倍年均增长78%增长100倍增长16倍年均增长43%增长16倍2013年反避税对税收增收贡献469亿元2013年反避税对税收增收贡献469亿元（四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税双边磋商数量自2005年以来，我国先后与日、美、韩、丹麦等

国开展了双边磋商正式签署32个双边预约定价安排，34个转让定价

相应调整双边协议150个双边磋商项目正在审核，涉及16个国家和地区Anti-AvoidanceDivision73（四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税双边磋商数量Anti全面反避税措施同期资料管理第三方提供资料加收利息调查（五）遵守国际规则，树立负责任大国形象立法规范程序及流程

案件统一管理功能风险分析

可比性分析公开数据库四分位法Anti-AvoidanceDivision74磋商磋商启动程序APA制度全面反避税措施调查（五）遵守国际规则，树立负责任大国形象立法（六）研究新理念，维护发展中国家利益现实需要特殊经济因素对企业创造价值的贡献：成本低市场大需求旺研究方向新理念、新方法：成本节约环境成本补偿市场溢价无形资产、股权单一功能企业抵消交易实践经验成功运用：调查磋商（六）研究新理念，维护发展中国家利益现实需要特殊经济因素对企新兴市场国家的转让定价新问题—成本节约

成本节约研发、制造、销售诸环节各行业

跨国公司利用新兴市场在劳动力、资源等要素的低价优势，节约制造成本并获取超额利润回报。

另外，医药、化工等行业在环境成本支出上的节约等。

新兴市场国家的转让定价新问题—成本节约成本节约研发、制造新兴市场国家的转让定价新问题—市场溢价

市场溢价销售环节汽车、制药等行业

新兴市场旺盛的购买力和市场需求为跨国公司带来超额的利润回报。

新兴市场国家的转让定价新问题—市场溢价市场溢价销售环节汽车新兴市场国家的转让定价新问题—研发的合理回报合约研发研发环节高新技术企业跨国公司将子公司研发功能定义为简单的研发服务，通过成本加成给予其一定的利润回报。

新兴市场国家的转让定价新问题—研发的合理回报合约研发研发环节四、存在问题（一）法规尚需健全，约束力有待加强税种涵盖面过窄内容：个人所得税等法规未规定反避税条款弊端：不能处理现实中的避税问题，如个人跨境转移所得等。税法间衔接不够内容：征管法对于同期资料、加收利息、第三方提供资料等问题，缺少明确规定及相关制约措施。弊端：反避税措施约束力削弱Anti-AvoidanceDivision79四、存在问题（一）法规尚需健全，约束力有待加强税种涵盖面过窄

（二）新措施虽有立法，实践尚需跟进反避税工作受专业人员和专业水平的局限，主要集中于外资企业的TP和APA两项工作开展对外投资企业的反避税工作，受控外国企业管理等新领域，专业水平不足新业务领域被搁置，国家税收权益流失Anti-AvoidanceDivision80（二）新措施虽有立法，实践尚需跟进反避税工作受专

（三）工作发展不平衡，统一规范有待提高东部沿海地区案源比重较高，反避税专职岗位大都设置在沿海地区中西部地区在反避税人员配备、专业水平等方面有了较大提高，但整体上滞后于东部沿海地区工作集中于传统制造业领域，交易类型大都是原材料或者商品的购销对于无形资产关联转让以及服务业等第三产业尚未大规模触及区域不平衡行业不平衡Anti-AvoidanceDivision81反避税监管与调查不足，补税力度低于双边磋商未能为双边磋商的退让留有余地调查与磋商不平衡（