工程经济学复习讲义

第四章折旧与企业所得税一、折旧二、折耗三、现行税制的几种主要税金四、折旧对所得税的影响五、通货膨胀、折旧、所得税与税后现金流一、折旧1.概念：1）折旧——固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。2）折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。3）固定资产的使用年限：物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。4）固定资产折旧额的三要素：原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费r—净残值率，按3%~5%确定。折旧年限（n）——经济使用年限。注：机关事业单位的固定资产不计折旧。F=P×r残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费2.折旧方法：现在常用的有四种1）平均年限法（直线折旧法）——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。静态：年折旧额动态：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特点：每年的折旧率和折旧额都相同。012F

年PD=?n分为例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。解：年折旧率=1－5%10=9.5%年折旧额=2500×9.5%=237.5万元2）双倍余额递减法——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。年折旧率=n2100%D=固定资产净值年折旧率最后两年折旧额=固定资产账面净值－预计净残值2特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。解：年折旧率=210×100%=20%年折旧额每年不同，列表算出：折旧年序项目12345678910残值合计资产净值年折旧额250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375双倍余额递减法折旧单位:万元这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。最后两年的折旧：419－2500×5%2=147万元3）年数总和法——以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种。年折旧率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年数——年数总和2n(n+1)D=(P－F)年折旧率特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。解：

固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元折旧年序项目12345678910合计年折旧率年折旧额（万元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年数总和折旧法第一年年折旧额=2375×18.18%=432万元第一年年折旧率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=4)工作量法——按实际工作作时间或完完成的工作作量的比例例计算折旧的的方法。单位工作量量折旧额D=P(1－r)n(n——规定的总工工作量）年折旧额=年实际完成成工作量单位工作作量折旧额额月折旧额=年折旧额/12例：某项资资产原值为为50000元，预计使使用5年，预计净净残值为2000元，分别用用直线折旧旧法、双倍倍余额递减减法、年数数总和法求求其折旧额额。3.折旧法的比比较采用加速折折旧法，提提高了折旧旧率，从而而加速补偿偿固定资产产的损耗，，提前摊销销固定资产产旧额。虽虽然从总量来看，其折折旧总额没没有因加速速折旧而改改变，改变变的只是折折旧额计入入成本费用用的时间。。由于折旧旧是所得税税的一项重重要扣除项项目，加速速折旧虽没没有改变折折旧期内应应纳税所得得额和应纳纳税额的总总量，但改改变了所得得税计人现现金流出的的时间。根根据货币时时价值原理理，加速折折旧使资金金的回收速速度阶段性性地加快，，使纳税人人应纳税额额在前期减减少，后期期增加，因因而实际上上推迟了缴缴纳税款的的时间，等等于向政府府取得了一一笔无需支支付利息的的贷款。因因此，准予予采用加速速折旧法，，实际上是是国家给予予的一种特特殊的缓税税或延期纳纳税优惠。。4.静态折旧法法的不足：：1）折旧年限限偏长，每每年计提的的折旧额无无法抵补固固定资产的的实际损耗耗。2）固定资产产的原值不不变是不合合理的，它它没考虑通通货膨胀价价格上涨的的因素，这这等于把本本应计入产产品成本的的折旧费上上涨值由生生产企业自自行承担了了，因而削削弱了企业业的经济活活力。参考文献:[1]卜华、朱学学义，递耗耗资产在西西方会计中中的核算，，地质技术术经济管理理，2000(22),57-60[2]洪志铭,萧代基，绿绿色国民所所得帐环境境资源折耗耗编算之评评析——折耗是指递递耗资产随随着采掘、、采伐工作作的开展而而逐渐转移移到所开采采的产品成成本中去的的那部分价价值。简言言之，折耗耗是递耗资资产成本的的转移价值值。1.概念：1)折耗二、折耗2)区分两个概概念实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本本提供实物物与服务的的能力之降降低,在环境资源源的例子包包括能源,矿物产品或或是洁净空空气与水等等环境资源源的供给能能力之降低低.经济折耗(economicdepreciation)指的是资本本存量价值值的降低,定义为资本本存量价值值随时间所所产生的变变化值.这两种概念念的差别在在於实物折折耗可能导导致经济折折耗,经济折耗却却不一定需需要实物的的折耗,差别即在於於经济折耗耗是价格与与数量的乘乘积.3)与折旧的区区别(1)折耗只是在在采掘、采采伐等工作作进行时才才发生，而而折旧不一一定只是在在固定资产产使用时才才发生。(2)折耗是自然然资源实体体上的直接接耗减，而而折旧是固固定资产使使用价值的的减少，不不是固定资资产实体的的耗减。(3)递耗资产除除森林类资资产可以造造林补植外外，大多不不能重置，，而折旧性性的固定资资产则大多多可以重置置。(4)递耗资产是是在采掘或或采伐中生生产出来的的，直接成成为企业可可供销售的的商品，因因而折耗费费用是产品品成本的直直接组成部部分，而折折旧性的固固定资产是是劳动手段段，它有助助于产品的的生产，不不直接构成成商品的一一部分，因因而折旧费费用一般属属于产品成成本的间接接费用。1)成本折耗法法WGS锌公司最近近用2000000美元买下一一块出产矿矿石的土地地，该矿藏藏可回收的的资源预计计达到500000吨。（1）如果在第第一年有75000吨矿石被开开采了，并并且其中的的50000吨被卖掉了了。第一年年的折耗是是多少？（2）假设在年年底该储备备重新估价价后只有40000吨的储量。。如果第二二年又有50000吨售售出出，，那那么么第第二二年年的的折折耗耗额额又又是是多多少少？？2.方法法：：2)百分分比比折折耗耗法法三、、现现行行税税制制的的几几种种主主要要税税金金五大大类类流转转税税类类所得得税税类类资源源税税类类财产产税税类类行为为税税类类流转税类营业税车船使用费固定资产投资方向调节税——主要税种车船使用牌照税等印花税城市房地产税房产税契税1.流转转税税类类：：1）增增值值税税增值值税税是是对对商商品品生生产产或或流流通通中中各各环环节节的的新新增增价价值值或或商商品品附附加加值值进进行行征征税税。。我国国实实行行的的增增值值税税基基本本属属于于生生产产型型增增值值税税，，不不允允许许扣扣除除固固定定资资产产中中所所含含的的税税金金。。其其基基本本税税率率为为17%,个别别货货物物为为13％（（粮粮食食、、图图书书、、天天然然气气、、…）应纳纳税税额额＝＝当当期期销销项项税税－－当当期期进进项项税税销项项税税＝＝销销售售额额×税率率当期期进进项项税税指指购购进进货货物物缴缴纳纳的的增增值值税税额额销项项税税向向购购买买方方收收取取的的增增值值税税额额营业业税税＝＝营营业业额额×税率率主要要是是对对不不实实行行增增值值税税的的劳劳务务交交易易和和第第三三产产业业征征收收交通通运运输输3％邮邮电电通通信信3％建建筑筑业业3％娱娱乐乐业业5％～～20％金金融融保保险险5％服服务务业业5％文文化化体体育育3％转转让让无无形形资资产产5％销销售售不不动动产产5％例：：2）营营业业税税=计税税营营业业额额税率率所得得税税＝＝（（纳纳税税年年度度收收入入总总额额－－扣扣除除项项目目））×税率率扣除项目目：为取取得收入入而付出出的成本本、费用用和损失失，还包包括借款款利息，，职工工工资，工工会经费费(工资的2%），福利利费（工工资的14%），职工工教育费费（工资资的1.5%），向公益事事业捐赠赠（应税税利润的的3%以内）等等收入总额额包括：：生产、、经营收收入，财财产转让让，利息息收入，，租赁，，股息，，特许权权转让等等应税利润润税率：3万以下为为18%，3-10万为27%，10万以上33%2.企业所得得税3.资源税=课税数量量单位税税款其中原油油、天然然气、煤煤、各种种金属原原矿及盐盐的单位位税款都都有一定定的标准准计量。。而土地使使用税根根据开征征地区不不同而计计税标准准不一。。主要针对对某些初初级资源源行业，，如原油油、天然然气、煤煤炭等。。征收资资源税的的主要目目的在于于调节因因资源条条件差异异而形成成的资源源级差收收入，促促使国有有资源的的合理开开采与利利用，同同时为国国家取得得一定的的财政收收入。资源税＝＝应纳税税产品销销售收入入×税率4.行为税类类固定资产产投资方方向调节节税——主要税种种车船使用用费印花税车船使用用牌照税税等5.财产税类类房产税城市房地地产税契税四、折折旧对对所得得税的的影响响1、税后后成本本与税税后收收入税后成成本=实际支支付额额×（1−所得税税率））税后收收入=收入金金额×（1−所得税税率））2、折旧旧的抵抵税作作用企业计计提折折旧会会引起起成本本增加加，利利润减减少，，从而而使所所得税税减少少。所所以折折旧可可以起起到减减少税税负的的作用用，即即会使使企业业实际际少缴缴所得得税，，也就就是减减少了了企业业现金金流出出量，，增加加了现现金净净流量量。折旧+成本+利润-所得税-现金流出-现金净流量量+折旧抵税额额（税负减减少）=折旧额×所得税率3、税后现金金流量（1）建设期现现金净流量量（2）经营期现现金净流量量（3）终结点现现金净流量量可根据营业业现金净流流量加上回回收额就可可得出。税后现金流流计算（对对新建项目目而言）1.建设期现金金净流量建设期现金金净流量=-该年投资额额2.经营期的营营业现金净净流量可按按下列方法法计算：根据现金净净流量的定定义计算现金净流量量=营业收入−−付现成本本