第二章审计职业规范体系与法律责任

审计学---审计执业规范体系与法律责任2第二章审计执业规范及法律责任2-1审计执业规范体系2-2审计准则2-3审计职业道德2-4审计人员法律责任32-1审计执业规范体系审计职业规范--是由国家机关或职业团体制定的一整套权威性标准，用以规定审计人员在提供审计服务时应具有的素质与资格、应遵循的行为准则，它是衡量和评价审计人员审计服务质量的基本判定标准。审计规范体系审计法规审计职业道德审计质量控制其他审计规范审计准则业务类规范管理类规范基本准则具体准则…………宪法部门规章52-1审计执业规范体系技术标准规范职业道德规范质量控制规范职业后续教育规范审计执业规范审计准则62-1审计职业规范体系我国审计职业规范体系国家审计职业规范体系内部审计职业规范体系社会审计职业规范体系72-2审计准则

社会审计准则

内部审计准则

政府审计准则

审计准则概述8审计准则的产生23审计准则的涵义审计准则的作用14审计规范体系2-2-1审计准则概述9★审计准则产生的诱因

——麦克森●罗宾斯案件★审计准则的诞生

标志：1947年美国注册会计师协会发表了世界上第一部审计准则《审计准则试行方案——公认的重要性和范围》。1.审计准则的产生10★背景★东窗事发★真相大白★审计缺陷★影响麦克森●罗宾斯案件11★公司基本情况：麦克森●罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当”的审计意见。1.背景麦克森●罗宾斯案件12麦克森●罗宾斯案件★发现问题：1938年初，债权人米利安●汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并向公司管理人员要求提供制约原材料实际存货的证明，但未能取得该证明，则其拒绝认购公司300万美元的债券。2.东窗事发131937年12月31日合并资产负债表披露的总资产8700万美元中，有1970.5万美元是虚构资产，其虚构存货1000万美元。

1937年的合并利润表上虚假销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。窃据公司领导岗位的有犯罪前科的菲利普●科斯特与他人共同贪污公司巨款。于是美国证券交易所委员会开始对其进行调查。调查结果如下：3.真相大白麦克森●罗宾斯案件14

对应收账款没有实施函证程序；对存货没有实施盘点程序；对内部控制没有进行评价。4.审计缺陷麦克森●罗宾斯案件15

职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可遵循，以便保证审计质量。于是，审计准则的制定便成为社会审计职业界的迫切任务。

职业界采取了一些改善措施，如通过盘点确定存货数量、对应收账款直接进行询证、审计报告区分范围段和意见段、评价内部控制的设计和运行等。5.此次事件对审计职业界产生的影响：麦克森●罗宾斯案件162.审计准则的涵义审计准则的定义：是指审计人员应具备的条件及其开展审计业务应遵循的规范，是衡量审计工作质量的标准。审计准则的内容：国家审计准则、内部审计准则和社会审计准则。审计准则的特征：权威性、规范性、可接受性、可操作性和相对稳定性。17★

为审计人员提供工作规范；★可以赢得社会公众的广泛信任；★可以提高审计工作质量；★明确审计责任，维护审计主体的合法权益。3.审计准则的作用182-2-2国家审计准则政府审计的相关规范宪法的相关规定审计法的有关规定国家审计准则国家审计的审计办法与审计规定19通用准则专业准则管理准则一般准则作业准则报告准则审计报告处理准则国家审计准则体系基本审计准则具体准则和实务公告操作指南2-2-2我国国家审计准则（旧）20国家审计准则的基本结构中国国家审计基本准则（新）国际政府审计准则美国政府审计准则第一章总则基本要求介绍第二章审计机关和审计人员一般准则政府审计和鉴证业务的种类第三章审计计划现场作业准则一般准则第四章审计实施报告准则财务审计现场工作准则第五章审计报告财务审计报告准则第六章审计质量控制和责任鉴证业务一般准则、现场准则及报告准则第七章

附则绩效审计现场工作准则第八章绩效审计报告准则21总则一般准则作业准则报告准则内部管理准则附则内部审计准则体系具体准则29实务指南4基本准则1

中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由我国内部审计协会组织编制并于2003年开始发布。2-2-3内部审计准则22

用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。独立审计准则体系具体准则与实务公告执业规范指南基本准则一般准则外勤准则报告准则2-2-4社会审计准则23旧CPA

执

业

准则

体

系独立审计准则质量控制准则职业道德准则后续教育准则独立审计准则独立审计基本准则独立审计具体准则

独立审计实务公告执业规范指南我国旧CPA执业准则体系结构图24中国注册会计师执业准则体系

2006年2月25日，财政部召开中国会计审计准则体系发布会，发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。

中国注册会计师执业准则体系的意义

从1996年1月1日财政部批准实施第一批中国注册会计师独立审计准则开始，至2003年4月止，已发布6批独立审计准则，共48个项目，初步形成了注册会计师职业规范体系。但随着我国市场经济发展要求，原有的审计准则体系已不能适应我国实际情况和国际趋同的需要。因此，财政部于2006年2月15日，发布了48项中国注册会计师执业准则，自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。25新准则的变化此次发布的“中国注册会计师执业准则”替代了我国原来的“独立审计准则”，而不再对注册会计师的多种鉴证业务笼统地使用“审计”二字，体现了我国注册会计师业务发展多元化的需要，扩大了准则的适用范围。此外，执业准则在框架体系、项目构成和核心内容等方面还充分体现了与国际准则趋同的要求。26中国注册会计师执业准则体系(48项)质量控制准则相关服务准则2项业务准则鉴证业务准则45项

会计师事务所质量控制准则1项鉴证业务基本准则1项审计准则41项审阅准则1项其他鉴证业务准则2项中国注册会计师职业道德规范和中国注册会计师职业后续教育规范不属于行业技术性规范，因此没有纳入执业准则体系。28需要理解的几个概念鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。29需要理解的几个概念审计是指对报表在所有重大方面都具有合法性和公允性提供合理保证。审阅是指对报表在具有合法性和公允性提供有限保证。通俗点说就是审计保证报表基本上是合法公允的，审阅是没有发现到证据说明报表是不合法不公允的。（没发现不保证没有）30需要理解的几个概念鉴证业务的目标--合理保证和有限保证的鉴证业务的区别绝对保证--是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；合理保证--是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；有限保证--是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。31需要理解的几个概念不能提供绝对保证对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：(1)选择性测试方法的运用；(2)内部控制的固有局限性；(3)大多数证据是说服性而非结论性的；(4)在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；(5)在某些情况下鉴证对象具有特殊性。32《中国注册会计师鉴证业务基本准则》《中国注册会计师鉴证业务基本准则》是中国注册会计师执行鉴证业务准则的总领，是对注册会计师执行鉴证业务的基本要求和规范，是制定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则以及中国注册会计师其他鉴证业务准则的基本依据。33中国注册会计师执业准则体系(48项)质量控制准则相关服务准则2项业务准则鉴证业务准则45项

会计师事务所质量控制准则1项鉴证业务基本准则1项审计准则41项审阅准则1项其他鉴证业务准则2项中国注册会计师职业道德规范和中国注册会计师职业后续教育规范不属于行业技术性规范，因此没有纳入执业准则体系。中国注册会计师审计准则（p28）审计准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。财政部2006年2月15日发布的中国注册会计师执业准则体系中，有41项审计准则，包括六类，即一般原则与责任、风险评估与风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告和特殊领域。35中国注册会计师审阅准则审计业务和审阅业务都属于鉴证业务，注册会计师在执行审计业务或审阅业务时，都必须保持形式上和实质上的独立，但两者之间亦有着明显的区别。361．业务目标不同。审计业务的目标是在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见；而审阅业务的目标是在可接受的审阅风险水平下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见。2.提供保证的程度不同。审计业务提供的是合理保证；而审阅业务提供的是有限保证。审阅业务提供的保证水平低于审计业务提供的保证水平。3.提出结论的方式不同。审计业务是以积极方式提出结论；而审阅业务是以消极方式提出结论。4.所使用的程序和方法不同。审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多；而审阅业务主要以询问和分析程序为主。5.执业标准不同。37中国注册会计师其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》38中国注册会计师相关服务准则相关服务主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、提供税务咨询和管理咨询等。注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保证。中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》392-3职业道德准则一、审计职业道德概述二、政府审计人员的职业道德三、内部审计人员的职业道德四、社会审计人员的职业道德41审计职业道德含义及本质1审计职业道德--是审计人员在长期审计工作过程中逐步形成的应当普遍遵守的行为规范。审计职业道德主要靠审计人员的内心信念、社会公德、文化背景等支持，它对审计人员而言，并没有强制约束力。但当以国家认可的方式将其制度化时，便成为由国家强制力保证实施的道德法律规范。制定审计职业道德规范的重要作用1、审计职业道德是审计工作质量的重要保障

2、审计职业道德有助于维护和提高审计行业信誉，促进审计行业健康发展。

3、审计职业道德可以补充审计法规所缺，完善审计规范体系。2二、政府审计人员的职业道德

44国际要求1《国际政府审计标准》：独立、客观性、应有的职业谨慎、熟练的专业技能、保守秘密《审计法》的规定2《审计机关审计人员职业道德准则》3职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业纪律三、内部审计人员的职业道德

46国际要求1IIA《职业道德规范》-基本原则和行为准则，包括：诚实、客观、保密、胜任《审计署关于内部审计工作的规定》2《内部审计人员职业道德规范》3中国内部审计协会：一般原则、专业胜任能力、其他要求四、社会审计人员的职业道德

48国际要求1《中华人民共和国注册会计师法》2《中国注册会计师职业道德守则》3中国注册会计师职业道德规范2002年6月25日，为加强注册会计师行业的诚信建设，规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益，中国注册会计师协会制定了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称《指导意见》），对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德的要求加以具体指导，于2002年7月1日起施行。4950《中国注册会计师职业道德基本准则》4职业道德基本原则

1.诚信原则2.独立原则3.客观和公正原则（修订）4.专业胜任能力和应有的关注原则5.保密原则6.良好职业行为原则（修订）51诚信原则诚实、守信不得与下列有问题的信息发生牵连：含有严重虚假或误导性的陈述含有缺乏充分依据的陈述或信息存在遗漏或含糊其辞的信息

职业道德基本原则4

独立性原则

独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。形式上的独立，是指在一个拥有充分相关信息的理性第三方看来会计师事务所或鉴证小组成员是独立的。52

保密原则

保密是注册会计师职业道德中很重要的一项内容，因此，《指导意见》规定：（1）注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止；（2）注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则；（3）注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。53专业胜任能力和应有的关注：专业胜任能力；应有的职业谨慎；计划和督导；充分、相关的证据；不对未来事项实现程度做出保证良好的职业行为原则：不得或有收费（取决于时间、审计人员层次、业务复杂程度）；对同行的责任；保持合作关系（CPA不得同时在两家以上事务所执业）；不诋毁同行；与前任沟通；其他责任（不得对其能力进行广告宣传）5455

识别对独立性产生不利影响的5种情形

1．自身利益导致的不利影响

（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切商业关系（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。556

对独立性产生不利影响的5种情形2．自我评价的不利影响

（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；

（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；

（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；

（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；

（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务557

对独立性产生不利影响的5种情形3．过度推介的不利影响

（1）会计师事务所推介审计客户的股份；

（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。558

对独立性产生不利影响的5种情形4．密切关系的不利影响（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；

（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；

（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；

（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；

（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系559