第七章 产品成本计算的辅助方法企业成本管理课件

1第七章产品成本计算的辅助方法1第七章产品成本计算的辅助方法2第七章产品成本计算的辅助方法第一节分类法第二节定额法第三节标准成本法2第七章产品成本计算的辅助方法3一、分类法的含义产品成本计算分类法，是指先按产品类别归集生产费用，计算各类完工产品的总成本，然后采用一定标准分配计算类内各种或各规格产品成本的一种成本计算方法。第一节分类法概述3一、分类法的含义产品成本计算分类法，是指先按产品类别归集4二、分类法的特点1、成本计算对象为产品的类别。2、成本计算期取决于生产特点与管理要求(视其与成本计算基本方法的结合情况)。3、一般要将按类归集的生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配。4、类内各种产品成本要采用一定的分配方法分配确定。4二、分类法的特点1、成本计算对象为产品的类别。5三、分类法的计算程序1、根据产品的结构、所用原材料和生产工艺过程的不同，划分为若干类别，按产品类别设立生产成本明细账。2、按产品类别归集生产费用，将按类归集的生产费用在各类完工产品和月末在产品之间进行分配，计算各类完工产品的总成本。3、选择合理的分配标准，将各类完工总成本在类内各种产品之间进行分配。5三、分类法的计算程序1、根据产品的结构、所用原材料和生产6直接材料费用分配表直接人工费用分配表燃料及动力费用分配表制造费用分配表丙类产品成本明细帐乙类产品成本明细帐甲类产品成本明细帐在产品成本完工产品成本在产品成本完工产品成本在产品成本完工产品成本G产品成本F产品成本E产品成本D产品成本C产品成本B产品成本A产品成本6直接材料直接人工燃料及动力制造费用丙类产品乙类产品甲类产品7类内各种产品之间分配费用时，可选择的分配标准有定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等。类内各种产品之间分配费用时，常用的分配方法有系数分配法和定额比例法两种。7类内各种产品之间分配费用时，可选择的分配标准有定额消耗量、8(一)系数分配法1、概念在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法叫系数分配法。它是分类法的其中一种，也可称为简化的分类法。2、分配程序（1）选择标准产品并确定系数计算标准。在同类产品中，选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品。并选择定额消耗量或定额费用或售价等做为分配标准。（2）把标准产品的分配标准系数定为“1”。四、类内各种产品之间分配费用的方法8(一)系数分配法四、类内各种产品之间分配费用的方法9（3）计算系数。用其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准相比，求出其他产品的分配标准与标准产品的分配标准的比率即系数。系数一经确定，应相对稳定，不应任意变更。（4）计算标准产量。用各种产品实际产量乘以各产品分配标准的系数，将各种产品的实际产量折合成标准产量，或称为总系数、标准产量总数。计算公式：某产品的标准产量=该产品的实际产量×该产品系数（5）以标准产量为标准分配类内各种产品成本。以标准产量总数与各项费用总额的比率作为各项费用的分配率，并以此分配率乘以各种产品的标准产量，计算确定类内各品种或各规格产品的成本。9（3）计算系数。103、计算公式：(1)某产品系数＝该产品的分配标准(定额成本等)÷标准产品的分配标准(定额成本等)(2)某产品标准产量＝该产品实际产量×该产品系数(3)某产品某项费用分配率＝该类完工产品该项费用总额÷该类各种产品标准产量之和(4)某种产品应负担的某项费用＝该种产品标准产量×该类产品该项费用分配率103、计算公式：11值得注意的是：在分类法下用系数进行类内成本分配的可能是所有成本项目，也可能是某个成本项目。在系数法中，系数有单项系数和综合系数两种形式。前者指用于分配不同成本项目的系数，后者则指适用于各成本项目的分配系数。11值得注意的是：在分类法下用系数进行类内成本分配的可能是所12系数分配法举例宏达股份有限公司生产各种运动鞋，品种较多。各类产品的完工产品成本在类内各品种之间分别采用系数法（直接材料）和定额比例法（加工费用）分配。以篮球鞋为例，2005年6月份篮球鞋完工产品成本资料如表9-1所示。本月产量资料如表9-2所示。有关定额资料如表9-3和表9-4所示。12系数分配法举例宏达股份有限公司生产各种运动鞋，品种较多。13131414151516根据上述资料，计算篮球鞋类内各种不同码数的产品成本。有关计算如表9-4和表9-5所示。16根据上述资料，计算篮球鞋类内各种不同码数的产品成本。有关1717181819(二)定额比例法按定额比例法进行类内产品成本分配，是指在计算出类内产品的总成本后，按类内各种产品的定额比例进行成本分配，从而计算出类内每一种产品成本的一种方法。这种方法一般适用于定额比较健全、稳定的企业。具体进行计算时，材料费用可按各种产品材料定额耗用量比例进行分配，加工费用可采用定额工时比例进行分配。19(二)定额比例法20定额比例法举例资料：假设某企业根据产品的生产特点，将甲、乙、丙、丁四种产品作为一类产品计算成本，这类产品称为A类产品。在A类产品完工产品和在产品之间进行费用分配以及分配计算类内四种产品成本时，均采用定额比例法，直接材料费用按材料定额成本分配，其他费用项目按定额工时分配。20定额比例法举例21

A类产品成本计算单单价：元项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本58146788257317本月发生生产费用663023644232455135199合计72116371203328014251621A类产品成本计算单22A类产品产量及定额资料单价：元产品名称产量材料定额成本定额工时单位定额总成本工时定额合计产成品甲乙丙丁20015030055050807040100001200021000220001518192130002700570011550小计——65000—22950在产品甲乙丙丁60706595508070403000560045503800791010420630650950小计——16950—2650合计——81950—2560022A类产品产量及定额资料单价：23

产品成本计算单项目产量直接材料定额工时直接工资制造费用合计定额成本直接成本月初在产品成本6300581431206788257317本月发生生产费用7565066302244803644232455135199合计8195072116256003712033280142516费用分配率0．881．451．30月末在产品成本169501491626503842．50344522203.５０完工产品成本总成本65000572002295033277．5029835120312．50甲产品成本20010000880030004350390017050乙产品成本150120001056027003915351017985丙产品成本300210001848057008265741034155丁产品成本55022000193601155016747．501501551122．502324五、分类法的优缺点分类法的优点：一是简化了成本计算工作。二是能够在产品品种、规格繁多的情况下分类掌握产品成本的水平。分类法的缺点：由于同类产品内的成本都是按照一定比例分配计算的，计算结果有一定的假定性。因为在分类法下，每类产品内各种产品的生产费用，包括直接费用和间接费用，都需要采用一定的分配方法分配计算，所以，分配结果就避免不了有一定的假定性。24五、分类法的优缺点分类法的优点：25六、分类法的适用范围1、凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可以采用分类法计算成本。2、联产品最适于、也只能采用分类法计算产品成本。3、对于品种规格多，且数量少、费用比重小的一些零星产品，为了简化核算，也可采用分类法。4、对于由于工人操作的原因所造成的等级产品不能采用分类法的原理来计算产品成本。25六、分类法的适用范围1、凡是产品品种、规格繁多，又可以26分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的生产运用。分类法对于一般的可以分类的产品来说，可以采用，也可以不采用。采用这种方法只是为了简化各种产品成本的计算工作。采用分类法计算产品成本，每类产品内各种产品的生产费用不论是间接计入费用还是直接计入费用，都采用分配方法分配计算。26分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的27（一）联产品的成本的计算联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。联产品的成本计算最适于且也只能采用分类法。可直接出售的联产品：典型分类法计算。需进一步加工后才能出售的联产品：分类法分配的联合成本+分配的继续加工成本举例：P149例7－2、例7－3七、联产品、副产品和等级品的成本计算27（一）联产品的成本的计算联产品是指使用同种原材料，经过28（二）副产品的成本的计算副产品是企业在利用同种原材料生产主要产品的同时附带生产出来的一些非主要产品。副产品的成本组成其成本可能包含两部分：

1、分离前应承担的共同成本

2、分离后继续加工的成本28（二）副产品的成本的计算副产品是企业在利用同种原材料生29副产品的计算原理：分离前，由于其发生费用是和主产品混在一起的，可以将其与主产品合为一类，采用分类法归集生产费用，计算成本，然后，将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除（一般是在原材料项目中扣除），以扣除后的成本作为主产品的成本。分离后，如果还要进行加工，这时，还应根据副产品加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。29副产品的计算原理：30副产品的计价方法，通常包括：1．按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价；2．按计划单位成本计价而不计算副产品的实际成本。(若副产品价值不大时)举例P152例7-4、例7-530副产品的计价方法，通常包括：举例P152例7-4、例731（三）等级品成本计算等级品是指用相同的原材料、经过相同的生产过程、品种亦相同，但品级和质量不同的产品。其成本计算上要区分以下两种情况：1．由于技术操作不当或管理不善导致的不同等级的产品，在成本计算上不应有所区别。2．原材料质量不同或工艺技术条件要求不同而导致的等级品，如果各等级品售价相差很大，则可按单位售价作为分配标准，采用系数法分配计算各等级产品的成本。31（三）等级品成本计算等级品是指用相同的原材料、经过相同32等级品成本计算举例例：某公司以售价作为分配标准，以一等品作为标准产品，采用系数法分配共同成本。有关成本计算如表9-9和表9-10所示。32等级品成本计算举例例：某公司以售价作为分配标准，以一等品3333343435某工业企业大量生产一种主要产品——甲产品。在生产该种产品过程中产生的废料，经过处理，可以成为副产品——乙产品。甲产品的生产和乙产品的加工处理，都是单步骤生产，在同一车间内进行。本月（9月份）甲、乙两种产品的实际生产费用、生产工时和产量资料如下：甲产品领用原材料196000元。甲产品的生产工时为30000小时，乙产品的生产工时为2000小时。该车间的生产工人工资及福利费为12800元，制造费用为16000元。以上费用按生产工时为比例在甲、乙产品之间进行分配。甲产品生产过程中产生废料8000公斤，每公斤定价为0.6元，全部为乙产品所耗用。甲产品产量为4000件，乙产品产量为1000件。甲产品在产品按所耗原材料的定额费用计价。其月初在产品的定额材料费用为15000元，月末在产品的定额材料费用为22000元。乙产品月末在产品很少，不计算月末在产品成本。练习35某工业企业大量生产一种主要产品——甲产品。在生产该种产品36要求：

1、根据上列资料，登记产品成本明细账。

2、编制工、费分配表分配主副产品应负担的加工费用。

3、计算主、副产品的实际成本。

根据上列资料该企业编制的工、费分配表，登记的甲乙产品成本明细账36要求：

1、根据上列资料，登记产品成本明细账。

2、编制37解答：工、费分配表

××××年9月金额单位：元项目生产工时/小时工资及福利费制造费用本月发生额工费分配率甲产品（主产品）乙产品（副产品）合计3200030000200032000128000.41200080012800160000.51500010001600037解答：工、费分配表

××××年938其中：工资及福利费分配率=12800/32000=0.4甲产品工资及福利费=0.4×30000=12000(元)乙产品工资及福利费=0.4×2000=800(元)制造费用分配率=16000/32000=0.5甲产品制造费用=0.5×30000=15000(元)乙产品制造费用=0.5×2000=1000(元)38其中：39产品成本明细账

产品名称：甲（主产品）××××年9月金额单位：元摘要产量（件）原材料工资及福利费制造费用成本合计月初在产品定额成本1500015000本月生产费用1960001200015000223000减：副产品（乙产品）原料48004800生产费用累计2062001200015000233200本月产成品成本转出40001842001200015000211200产成品单位成本46.0533.7552.80月末在产品定额成本220002200039产品成本明细账

产品名称：甲（主产品）40其中：副产品（乙产品）原料=0.6×8000=4800(元)产成品原材料费用=15000+19600-4800-22000=184200(元)40其中：41产品成本明细账

产品名称：乙（副产品）××××年9月金额单位：元摘要产量（件）原材料工资及福利费制造费用成本合计本月生产费用480080010006600产成品成本1000480080010006600单位成本4.80.816.641产品成本明细账

产品名称：乙（副产品）42一、定额法的含义产品成本计算的定额法，又称为定额成本法，它是以产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异，来计算产品实际成本的方法。采用定额法计算产品成本，实际成本的计算公式为：实际成本=定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异第二节定额法42一、定额法的含义产品成本计算的定额法，又称为定额成本法，43二、定额法的成本计算程序定额法的成本计算程序包括：1．制定定额成本；2．核算脱离定额差异；3．在完工产品与月末在产品之间分配成本差异；4．计算完工产品的实际总成本和单位成本。43二、定额法的成本计算程序定额法的成本计算程序包括：44（一）定额成本采用定额法，必须先制定单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制定单位产品的定额成本。定额成本是指根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额以及其他有关资料计算的一种成本。有关计算公式为：原材料费用定额=产品原材料消耗定额×原材料计划单价直接人工费用定额=产品生产工时定额×直接人工每小时单价制造费用定额=产品生产工时定额×制造费用预算单价44（一）定额成本45为了便于企业的成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法应该与计划成本、实际成本包括的成本项目和计算方法一致。【例8-1】假定某种机械产品的零部件较多，只计算编制零件定额卡、部件定额成本计算表和产品定额成本计算表。其格式如表8-1、表8-2和表8-3所示。45为了便于企业的成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计46464747484849（二）脱离定额差异脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行定额的差异。脱离定额差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度和执行现行定额的工作质量。1．原材料脱离定额差异的计算原材料脱离定额差异的计算方法，通常包括限额法、切割核算法和盘存法三种。49（二）脱离定额差异50（1）限额法这种方法，也称为差异凭证法。为了控制材料领用，在采用定额成本法时，必须实行限额领料（或定额发料）制度，符合定额的原材料应根据限额领料单（或定额发料单）等定额凭证领发。原材料定额消耗量=产品投产数量×原材料消耗定额原材料实际消耗量=本期领用数量+期初余额数量-期末余额数量原材料脱离定额差异=原材料实际消耗量-原材料定额消耗量50（1）限额法51例：某限额领料单规定的产品数量为1000件，每件产品的原材料消耗定额为5千克，原料计划单价为每千克10元。本月投产900件，实际领料4800千克，车间月初余料为100千克，期末余料为120千克。求原材料脱离定额差异。原材料定额消耗量=900×5=4500(千克)原材料实际消耗量=4800+100-120=4780(千克)原材料脱离定额差异=4780-4500=+280(千克)(超支)原材料脱离定额差异=280×10=+2800(元)(超支)51例：某限额领料单规定的产品数量为1000件，每件产品的原52（2）切割核算法为了核算用料差异，更好地控制用料，对于经过切割（下料）才能使用的材料如板材、棒材等，除了采用限额法以外，还应采用切割核算法，即通过材料切割核算单，核算用料差异，控制用料。根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，即可计算求得材料定额消耗量，以此与材料实际消耗量相比较，即可确定用料脱离定额的差异。52（2）切割核算法53（3）盘存法对于不能采用切割核算法的原材料，为了更好地控制用料，除了采用限额法外，还应按期（按工作班、工作日或按周、旬等）通过盘存的方法核算用料差异。用公式表示如下：期初在产品数量+本期产品投产数量=本期完工产品数量+期末在产品数量移项：53（3）盘存法54本期产品投产数量=本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量按照上述公式计算本期投产产品数量，必须具备如下条件：原材料在生产开始时一次投入，期初和期末在产品都不再耗用原材料，否则期初和期末在产品数量需用约当产量。原材料定额消耗量=产品投产数量×原材料消耗定额原材料实际消耗量=本期领用数量+期初余额数量-期末余额数量54本期产品投产数量=本期完工产品数量+期末在产品数量-期初55原材料脱离定额差异(数量)＝原材料实际消耗量－原材料定额消耗量原材料脱离定额差异(金额)＝（原材料实际消耗量－原材料定额消耗量）×材料计划单价5556例：资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量500台，期末在产品数量120台，原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为10千克，材料计划单价为4元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克，材料超限额领料凭证登记数量为400千克，期初车间有余料100千克，期末车间盘存余料为300千克。要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。56例：资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完57甲产品本月投产数量＝500＋120－60＝560（台）原材料定额消耗量＝560×10＝5600（千克）原材料定额费用＝5600×4＝22400（千克）原材料实际消耗量＝5600＋400＋100－300＝5800（千克）原材料脱离定额差异＝（原材料实际消耗量－原材料定额消耗量）×材料计划单价＝（5800－5600）×4＝＋800（元）

57甲产品本月投产数量582．直接人工定额差异的核算(1)计件工资差异(2)计时工资差异综合的计算工资脱离定额差异计算公式如下：P189某产品生产工资脱离定额的差异＝该产品实际生产工资－该产品定额生产工资＝该产品实际×实际小时－该产品实际产量×计划小时生产工时工资率的定额生产工时工资率582．直接人工定额差异的核算59其中：实际小时工资率＝某车间实际生产工人工资总额该车间实际生产工时总额

计划小时工资率＝某车间计划产量的定额生产工人工资该车间计划产量的定额生产工时

某产品实际产量的定额工时＝（该产品本月完工产品产量＋月末在产品约当产量－月初在产品约当产量）×单位产品工时定额59其中：60例：丰华厂A车间(该车间生产甲产品和其他产品)6月份计划产量的定额生产工资费用为14800元，计划产量的定额工时为2960小时；本月实际生产工人工资16120元，实际生产工时为3100小时；本月甲产品定额工时为1836小时，实际生产工时为1807小时。求甲产品的定额生产工资费用和生产工资脱离定额差异。60例：丰华厂A车间(该车间生产甲产品和其他产品)6月份计划61计划小时工资率=14800/2960=5实际小时工资率=16120/3100=5.2甲产品定额生产工资=1836×5=9180(元)甲产品实际生产工资=1807×5.2=9396.4(元)甲产品生产工资脱离定额差异=9396.4-9180=+216.4(元)61计划小时工资率=14800/2960=562

例：资料：某企业生产甲产品，单位产品的工时定额为4小时，本月实际完工产品产量为1500件。月末在产品数量为200件，完工程度为80％；月初在产品数量为100件，完工程度为60％。计划工时人工费为3元，实际的生产工时为6200小时，实际工时人工费为3.1元。

要求；计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异。6263甲产品人工费脱离定额差异＝甲产品实际生产工资－定额生产工资＝实际生产工时×实际小时工资率－实际产量的定额生产工时×计划小时工资率＝6200×3.1－（1500＋200×80％－100×60％）×4×3

＝19220－19200

＝＋20（元）63甲产品人工费脱离定额差异643．制造费用脱离定额差异的计算制造费用通常与计时工资一样，属于间接计入费用，在日常核算中不能按照产品直接计算脱离定额的差异，而只能根据月份的费用计划，按照费用发生的车间、部门和费用的项目计算脱离计划的差异，据以控制和监督费用的发生。制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算。各种产品所应负担的定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月末时才能比照上述计时工资的计算公式确定。其计算公式如下：脱离定额成本=产品实际成本-产品定额成本643．制造费用脱离定额差异的计算65例：丰华厂A车间(该车间生产甲产品和其他产品)6月份计划产量的计划制造费用为20720元，计划产量的定额工时为2960小时；本月实际生产工时为3100小时，实际发现制造费用为21545元；本月甲产品定额工时为1836小时，实际生产工时为1807小时。求甲产品的定额制造费用和制造费用脱离定额差异。65例：丰华厂A车间(该车间生产甲产品和其他产品)6月份计划66计划小时制造费用率=20720/2960=7实际小时制造费用率=21545/3100=6.95甲产品定额制造费用=1836×7=12852(元)甲产品实际制造费用=1807×6.95=12558.65(元)甲产品制造费用脱离定额差异=12558.65-12852=-293.35(元)66计划小时制造费用率=20720/2960=767（三）材料成本差异的分配采用定额成本法，材料成本差异也是产品生产费用脱离定额差异的一部分。为了便于产品成本的分析和考核，原材料的日常核算必须按计划成本计价。其计算公式如下：某产品应负担的原材料成本差异=（该产品直接材料定额成本±该产品直接材料脱离定额差异）×材料成本差异率67（三）材料成本差异的分配68例：丰华厂甲产品6月份所耗原材料定额费用为57000元，脱离定额差异为节约800元，原材料的成本差异率为节约1%。求该产品应分配的材料成本差异。甲产品应分配的材料成本差异=(57000-800)×(-1%)=-56268例：丰华厂甲产品6月份所耗原材料定额费用为57000元，69（四）定额变动差异定额变动差异是指由于修订定额而产生的新旧定额之间的差异。在消耗定额或计划价格修订以后，定额成本也应随之及时修订。单位产品采用下述系数折算的方法计算：定额变动系数=按新定额计算的单位产品费用÷按旧定额计算的单位产品费用月初在产品定额变动=按旧定额计算的月初在产品费用×（1-定额变动系数）69（四）定额变动差异70例：甲产品的一些零件从本月1日起实行新的原材料消耗定额，单位产品旧的原材料费用定额为12元，新的原材料费用定额为11.4元。该产品月初在产品按旧定额计算的原材料定额费用为12000元。求月初在产品定额变动差异。定额变动系数=11.4/12=0.95月初在产品定额变动差异=12000×(1-0.95)=600(元)70例：甲产品的一些零件从本月1日起实行新的原材料消耗定额，71本月产品定额降低时，减少了定额成本，增加了定额变动差异；定额提高时，情况相反，否则账目就不平。在修订定额成本的月份，产品的实际成本应按下列公式计算：产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本±脱离现行定额差异±原材料或半成品成本差异±月初在产品定额变动差异71本月产品定额降低时，减少了定额成本，增加了定额变动差异；72三、定额法的特点与适用范围定额法的特点包括：1．事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标，对产品成本进行事前控制；2．采用定额法，在生产费用发生的当时，分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异，加强对成本差异的日常核算、分析和控制。3．在定额法下，完工产品的实际成本是以完工产品的定额为基础，加上（或减去）完工产品应负担的脱离定额差异、材料成本差异、定额变动差异等成本差异来求得。4．定额法是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法。它不是成本计算的基本方法，与企业生产类型没有直接联系。72三、定额法的特点与适用范围定额法的特点包括：73定额法主要适用于定额管理制度比较健全，定额管理基础工作比较好，产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业。定额法最早应用于大量大批生产的机器制造企业，后来逐渐扩大到具备上述条件的其他企业。73定额法主要适用于定额管理制度比较健全，定额管理基础工作比74四、定额法例解（一）制定产品定额成本【例8-2】产品定额成本计算汇总表如表8-4所示。74四、定额法例解（一）制定产品定额成本75（二）计算脱离定额差异1．直接材料费用脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异=(材料实际耗用量-材料定额耗用量)×该材料计划单价2．直接人工脱离差异的计算承例8-2，该厂生产甲产品，根据本月实际生产工时和实际人工成本及定额资料，编制直接人工费用定额和脱离定额差异表如表8-5所示。75（二）计算脱离定额差异763．制造费用脱离定额的计算月末确定实际制造费用总额后，可以比照计时工资制下直接人工费用的计算公式确定。承例8-2，编制制造费用定额和脱离定额差异汇总表如表8-6所示。763．制造费用脱离定额的计算77（三）材料成本差异的计算材料成本差异，即所耗原材料的价格差异（价差）：某产品应分配的材料成本差异额=(该产品材料定额成本±材料脱离定额差异)×材料成本差异率（四）计算定额变动差异（五）产品实际成本计算根据上述资料，计算、填制产品实际成本计算表如表8-7所示。77（三）材料成本差异的计算787879表8-7填表说明：1．月初在产品成本资料，应根据上月末在产品成本资料登记。由于材料成本差异和定额变动差异均由完工产品成本负担，因而月初在产品成本不包括这两种成本差异。2．月初在产品定额变动资料，应根据前列月初在产品定额变动差异计算表登记。3．本月生产费用的原材料定额费用和脱离定额差异，应根据原材料定额费用和脱离定额差异汇总表登记。79表8-7填表说明：804．本月产成品的定额成本应根据入库产成品数量乘以产品单位定额成本计算登记。5．月末在产品的定额成本，根据该种产品各工序各种在产品的盘存数量或账面结存数量乘以各自新的费用定额计算登记，也可以根据定额成本累计数（表8-7第8栏）减去本月产成品定额成本（表8-7第13栏）即按照倒推的方法计算登记。两者计算结果应该相等。804．本月产成品的定额成本应根据入库产成品数量乘以产品单位81第七章产品成本计算的辅助方法1第七章产品成本计算的辅助方法82第七章产品成本计算的辅助方法第一节分类法第二节定额法第三节标准成本法2第七章产品成本计算的辅助方法83一、分类法的含义产品成本计算分类法，是指先按产品类别归集生产费用，计算各类完工产品的总成本，然后采用一定标准分配计算类内各种或各规格产品成本的一种成本计算方法。第一节分类法概述3一、分类法的含义产品成本计算分类法，是指先按产品类别归集84二、分类法的特点1、成本计算对象为产品的类别。2、成本计算期取决于生产特点与管理要求(视其与成本计算基本方法的结合情况)。3、一般要将按类归集的生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配。4、类内各种产品成本要采用一定的分配方法分配确定。4二、分类法的特点1、成本计算对象为产品的类别。85三、分类法的计算程序1、根据产品的结构、所用原材料和生产工艺过程的不同，划分为若干类别，按产品类别设立生产成本明细账。2、按产品类别归集生产费用，将按类归集的生产费用在各类完工产品和月末在产品之间进行分配，计算各类完工产品的总成本。3、选择合理的分配标准，将各类完工总成本在类内各种产品之间进行分配。5三、分类法的计算程序1、根据产品的结构、所用原材料和生产86直接材料费用分配表直接人工费用分配表燃料及动力费用分配表制造费用分配表丙类产品成本明细帐乙类产品成本明细帐甲类产品成本明细帐在产品成本完工产品成本在产品成本完工产品成本在产品成本完工产品成本G产品成本F产品成本E产品成本D产品成本C产品成本B产品成本A产品成本6直接材料直接人工燃料及动力制造费用丙类产品乙类产品甲类产品87类内各种产品之间分配费用时，可选择的分配标准有定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等。类内各种产品之间分配费用时，常用的分配方法有系数分配法和定额比例法两种。7类内各种产品之间分配费用时，可选择的分配标准有定额消耗量、88(一)系数分配法1、概念在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法叫系数分配法。它是分类法的其中一种，也可称为简化的分类法。2、分配程序（1）选择标准产品并确定系数计算标准。在同类产品中，选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品。并选择定额消耗量或定额费用或售价等做为分配标准。（2）把标准产品的分配标准系数定为“1”。四、类内各种产品之间分配费用的方法8(一)系数分配法四、类内各种产品之间分配费用的方法89（3）计算系数。用其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准相比，求出其他产品的分配标准与标准产品的分配标准的比率即系数。系数一经确定，应相对稳定，不应任意变更。（4）计算标准产量。用各种产品实际产量乘以各产品分配标准的系数，将各种产品的实际产量折合成标准产量，或称为总系数、标准产量总数。计算公式：某产品的标准产量=该产品的实际产量×该产品系数（5）以标准产量为标准分配类内各种产品成本。以标准产量总数与各项费用总额的比率作为各项费用的分配率，并以此分配率乘以各种产品的标准产量，计算确定类内各品种或各规格产品的成本。9（3）计算系数。903、计算公式：(1)某产品系数＝该产品的分配标准(定额成本等)÷标准产品的分配标准(定额成本等)(2)某产品标准产量＝该产品实际产量×该产品系数(3)某产品某项费用分配率＝该类完工产品该项费用总额÷该类各种产品标准产量之和(4)某种产品应负担的某项费用＝该种产品标准产量×该类产品该项费用分配率103、计算公式：91值得注意的是：在分类法下用系数进行类内成本分配的可能是所有成本项目，也可能是某个成本项目。在系数法中，系数有单项系数和综合系数两种形式。前者指用于分配不同成本项目的系数，后者则指适用于各成本项目的分配系数。11值得注意的是：在分类法下用系数进行类内成本分配的可能是所92系数分配法举例宏达股份有限公司生产各种运动鞋，品种较多。各类产品的完工产品成本在类内各品种之间分别采用系数法（直接材料）和定额比例法（加工费用）分配。以篮球鞋为例，2005年6月份篮球鞋完工产品成本资料如表9-1所示。本月产量资料如表9-2所示。有关定额资料如表9-3和表9-4所示。12系数分配法举例宏达股份有限公司生产各种运动鞋，品种较多。93139414951596根据上述资料，计算篮球鞋类内各种不同码数的产品成本。有关计算如表9-4和表9-5所示。16根据上述资料，计算篮球鞋类内各种不同码数的产品成本。有关9717981899(二)定额比例法按定额比例法进行类内产品成本分配，是指在计算出类内产品的总成本后，按类内各种产品的定额比例进行成本分配，从而计算出类内每一种产品成本的一种方法。这种方法一般适用于定额比较健全、稳定的企业。具体进行计算时，材料费用可按各种产品材料定额耗用量比例进行分配，加工费用可采用定额工时比例进行分配。19(二)定额比例法100定额比例法举例资料：假设某企业根据产品的生产特点，将甲、乙、丙、丁四种产品作为一类产品计算成本，这类产品称为A类产品。在A类产品完工产品和在产品之间进行费用分配以及分配计算类内四种产品成本时，均采用定额比例法，直接材料费用按材料定额成本分配，其他费用项目按定额工时分配。20定额比例法举例101

A类产品成本计算单单价：元项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本58146788257317本月发生生产费用663023644232455135199合计72116371203328014251621A类产品成本计算单102A类产品产量及定额资料单价：元产品名称产量材料定额成本定额工时单位定额总成本工时定额合计产成品甲乙丙丁20015030055050807040100001200021000220001518192130002700570011550小计——65000—22950在产品甲乙丙丁60706595508070403000560045503800791010420630650950小计——16950—2650合计——81950—2560022A类产品产量及定额资料单价：103

产品成本计算单项目产量直接材料定额工时直接工资制造费用合计定额成本直接成本月初在产品成本6300581431206788257317本月发生生产费用7565066302244803644232455135199合计8195072116256003712033280142516费用分配率0．881．451．30月末在产品成本169501491626503842．50344522203.５０完工产品成本总成本65000572002295033277．5029835120312．50甲产品成本20010000880030004350390017050乙产品成本150120001056027003915351017985丙产品成本300210001848057008265741034155丁产品成本55022000193601155016747．501501551122．5023104五、分类法的优缺点分类法的优点：一是简化了成本计算工作。二是能够在产品品种、规格繁多的情况下分类掌握产品成本的水平。分类法的缺点：由于同类产品内的成本都是按照一定比例分配计算的，计算结果有一定的假定性。因为在分类法下，每类产品内各种产品的生产费用，包括直接费用和间接费用，都需要采用一定的分配方法分配计算，所以，分配结果就避免不了有一定的假定性。24五、分类法的优缺点分类法的优点：105六、分类法的适用范围1、凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可以采用分类法计算成本。2、联产品最适于、也只能采用分类法计算产品成本。3、对于品种规格多，且数量少、费用比重小的一些零星产品，为了简化核算，也可采用分类法。4、对于由于工人操作的原因所造成的等级产品不能采用分类法的原理来计算产品成本。25六、分类法的适用范围1、凡是产品品种、规格繁多，又可以106分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的生产运用。分类法对于一般的可以分类的产品来说，可以采用，也可以不采用。采用这种方法只是为了简化各种产品成本的计算工作。采用分类法计算产品成本，每类产品内各种产品的生产费用不论是间接计入费用还是直接计入费用，都采用分配方法分配计算。26分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的107（一）联产品的成本的计算联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。联产品的成本计算最适于且也只能采用分类法。可直接出售的联产品：典型分类法计算。需进一步加工后才能出售的联产品：分类法分配的联合成本+分配的继续加工成本举例：P149例7－2、例7－3七、联产品、副产品和等级品的成本计算27（一）联产品的成本的计算联产品是指使用同种原材料，经过108（二）副产品的成本的计算副产品是企业在利用同种原材料生产主要产品的同时附带生产出来的一些非主要产品。副产品的成本组成其成本可能包含两部分：

1、分离前应承担的共同成本

2、分离后继续加工的成本28（二）副产品的成本的计算副产品是企业在利用同种原材料生109副产品的计算原理：分离前，由于其发生费用是和主产品混在一起的，可以将其与主产品合为一类，采用分类法归集生产费用，计算成本，然后，将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除（一般是在原材料项目中扣除），以扣除后的成本作为主产品的成本。分离后，如果还要进行加工，这时，还应根据副产品加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。29副产品的计算原理：110副产品的计价方法，通常包括：1．按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价；2．按计划单位成本计价而不计算副产品的实际成本。(若副产品价值不大时)举例P152例7-4、例7-530副产品的计价方法，通常包括：举例P152例7-4、例7111（三）等级品成本计算等级品是指用相同的原材料、经过相同的生产过程、品种亦相同，但品级和质量不同的产品。其成本计算上要区分以下两种情况：1．由于技术操作不当或管理不善导致的不同等级的产品，在成本计算上不应有所区别。2．原材料质量不同或工艺技术条件要求不同而导致的等级品，如果各等级品售价相差很大，则可按单位售价作为分配标准，采用系数法分配计算各等级产品的成本。31（三）等级品成本计算等级品是指用相同的原材料、经过相同112等级品成本计算举例例：某公司以售价作为分配标准，以一等品作为标准产品，采用系数法分配共同成本。有关成本计算如表9-9和表9-10所示。32等级品成本计算举例例：某公司以售价作为分配标准，以一等品1133311434115某工业企业大量生产一种主要产品——甲产品。在生产该种产品过程中产生的废料，经过处理，可以成为副产品——乙产品。甲产品的生产和乙产品的加工处理，都是单步骤生产，在同一车间内进行。本月（9月份）甲、乙两种产品的实际生产费用、生产工时和产量资料如下：甲产品领用原材料196000元。甲产品的生产工时为30000小时，乙产品的生产工时为2000小时。该车间的生产工人工资及福利费为12800元，制造费用为16000元。以上费用按生产工时为比例在甲、乙产品之间进行分配。甲产品生产过程中产生废料8000公斤，每公斤定价为0.6元，全部为乙产品所耗用。甲产品产量为4000件，乙产品产量为1000件。甲产品在产品按所耗原材料的定额费用计价。其月初在产品的定额材料费用为15000元，月末在产品的定额材料费用为22000元。乙产品月末在产品很少，不计算月末在产品成本。练习35某工业企业大量生产一种主要产品——甲产品。在生产该种产品116要求：

1、根据上列资料，登记产品成本明细账。

2、编制工、费分配表分配主副产品应负担的加工费用。

3、计算主、副产品的实际成本。

根据上列资料该企业编制的工、费分配表，登记的甲乙产品成本明细账36要求：

1、根据上列资料，登记产品成本明细账。

2、编制117解答：工、费分配表

××××年9月金额单位：元项目生产工时/小时工资及福利费制造费用本月发生额工费分配率甲产品（主产品）乙产品（副产品）合计3200030000200032000128000.41200080012800160000.51500010001600037解答：工、费分配表

××××年9118其中：工资及福利费分配率=12800/32000=0.4甲产品工资及福利费=0.4×30000=12000(元)乙产品工资及福利费=0.4×2000=800(元)制造费用分配率=16000/32000=0.5甲产品制造费用=0.5×30000=15000(元)乙产品制造费用=0.5×2000=1000(元)38其中：119产品成本明细账

产品名称：甲（主产品）××××年9月金额单位：元摘要产量（件）原材料工资及福利费制造费用成本合计月初在产品定额成本1500015000本月生产费用1960001200015000223000减：副产品（乙产品）原料48004800生产费用累计2062001200015000233200本月产成品成本转出40001842001200015000211200产成品单位成本46.0533.7552.80月末在产品定额成本220002200039产品成本明细账

产品名称：甲（主产品）120其中：副产品（乙产品）原料=0.6×8000=4800(元)产成品原材料费用=15000+19600-4800-22000=184200(元)40其中：121产品成本明细账

产品名称：乙（副产品）××××年9月金额单位：元摘要产量（件）原材料工资及福利费制造费用成本合计本月生产费用480080010006600产成品成本1000480080010006600单位成本4.80.816.641产品成本明细账

产品名称：乙（副产品）122一、定额法的含义产品成本计算的定额法，又称为定额成本法，它是以产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异，来计算产品实际成本的方法。采用定额法计算产品成本，实际成本的计算公式为：实际成本=定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异第二节定额法42一、定额法的含义产品成本计算的定额法，又称为定额成本法，123二、定额法的成本计算程序定额法的成本计算程序包括：1．制定定额成本；2．核算脱离定额差异；3．在完工产品与月末在产品之间分配成本差异；4．计算完工产品的实际总成本和单位成本。43二、定额法的成本计算程序定额法的成本计算程序包括：124（一）定额成本采用定额法，必须先制定单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制定单位产品的定额成本。定额成本是指根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额以及其他有关资料计算的一种成本。有关计算公式为：原材料费用定额=产品原材料消耗定额×原材料计划单价直接人工费用定额=产品生产工时定额×直接人工每小时单价制造费用定额=产品生产工时定额×制造费用预算单价44（一）定额成本125为了便于企业的成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法应该与计划成本、实际成本包括的成本项目和计算方法一致。【例8-1】假定某种机械产品的零部件较多，只计算编制零件定额卡、部件定额成本计算表和产品定额成本计算表。其格式如表8-1、表8-2和表8-3所示。45为了便于企业的成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计126461274712848129（二）脱离定额差异脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行定额的差异。脱离定额差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度和执行现行定额的工作质量。1．原材料脱离定额差异的计算原材料脱离定额差异的计算方法，通常包括限额法、切割核算法和盘存法三种。49（二）脱离定额差异130（1）限额法这种方法，也称为差异凭证法。为了控制材料领用，在采用定额成本法时，必须实行限额领料（或定额发料）制度，符合定额的原材料应根据限额领料单（或定额发料单）等定额凭证领发。原材料定额消耗量=产品投产数量×原材料消耗定额原材料实际消耗量=本期领用数量+期初余额数量-期末余额数量原材料脱离定额差异=原材料实际消耗量-原材料定额消耗量50（1）限额法131例：某限额领料单规定的产品数量为1000件，每件产品的原材料消耗定额为5千克，原料计划单价为每千克10元。本月投产900件，实际领料4800千克，车间月初余料为100千克，期末余料为120千克。求原材料脱离定额差异。原材料定额消耗量=900×5=4500(千克)原材料实际消耗量=4800+100-120=4780(千克)原材料脱离定额差异=4780-4500=+280(千克)(超支)原材料脱离定额差异=280×10=+2800(元)(超支)51例：某限额领料单规定的产品数量为1000件，每件产品的原132（2）切割核算法为了核算用料差异，更好地控制用料，对于经过切割（下料）才能使用的材料如板材、棒材等，除了采用限额法以外，还应采用切割核算法，即通过材料切割核算单，核算用料差异，控制用料。根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，即可计算求得材料定额消耗量，以此与材料实际消耗量相比较，即可确定用料脱离定额的差异。52（2）切割核算法133（3）盘存法对于不能采用切割核算法的原材料，为了更好地控制用料，除了采用限额法外，还应按期（按工作班、工作日或按周、旬等）通过盘存的方法核算用料差异。用公式表示如下：期初在产品数量+本期产品投产数量=本期完工产品数量+期末在产品数量移项：53（3）盘存法134本期产品投产数量=本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量按照上述公式计算本期投产产品数量，必须具备如下条件：原材料在生产开始时一次投入，期初和期末在产品都不再耗用原材料，否则期初和期末在产品数量需用约当产量。原材料定额消耗量=产品投产数量×原材料消耗定额原材料实际消耗量=本期领用数量+期初余额数量-期末余额数量54本期产品投产数量=本期完工产品数量+期末在产品数量-期初135原材料脱离定额差异(数量)＝原材料实际消耗量－原材料定额消耗量原材料脱离定额差异(金额)＝（原材料实际消耗量－原材料定额消耗量）×材料计划单价55136例：资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量500台，期末在产品数量120台，原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为10千克，材料计划单价为4元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克，材料超限额领料凭证登记数量为400千克，期初车间有余料100千克，期末车间盘存余料为300千克。要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。56例：资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完137甲产品本月投产数量＝500＋120－60＝560（台）原材料定额消耗量＝560×10＝5600（千克）原材料定额费用＝5600×4＝22400（千克）原材料实际消耗量＝5600＋400＋100－300＝5800（千克）原材料脱离定额差异＝（原材料实际消耗量－原材料定额消耗量）×材料计划单价＝（5800－5600）×4＝＋800（元）

57甲产品本月投产数量1382．直接人工定额差异的核算(1)计件工资差异(2)计时工资差异综合的计算工资脱离定额差异计算公式如下：P189某产品生产工资脱离定额的差异＝该产品实际生产工资－该产品定额生产工资＝该产品实际×实际小时－该产品实际产量×计划小时生产工时工资率的定额生产工时工资率582．直接人工定额差异的核算139其中：实际小时工资率＝某车间实际生产工人工资总额该车间实际生产工时总额

计划小时工资率＝某车间计划产量的定额生产工人工资该车间计划产量的定额生产工时

某产品实际产量的定额工时＝（该产品本月完工产品产量＋月末在产品约当产量－月初在产品约当产量）×单位产品工时定额59其中：140例：丰华厂A车间(该车间生产甲产品和其他产品)6月份计划产量的定额生产工资费用为14800元，计划产量的定额工时为2960小时；本月实际生产工人工资16120元，实际生产工时为3100小时；本月甲产品定额工时为1836小时，实际生产工时为1807小时。求甲产品的定额生产工资费用和生产工资脱离定额差异。60例：丰华厂A车间(该车间生产甲产品和其他产品)6月份计划141计划小时工资率=14800/2960=5实际小时工资率=16120/3100=5.2甲产品定额生产工资=1836×5=9180(元)甲产品实际生产工资=1807×5.2=9396.4(元)甲产品生产工资脱离定额差异=9396.4-9180=+216.4(元)61计划小时工资率=14800/2960=5142

例：资料：某企业生产甲产品，单位产品的工时定额为4小时，本月实际完工产品产量为1500件。月末在产品数量为200件，完工程度为80％；月初在产品数量为100件，完工程度为60％。计划工时人工费为3元，实际的生产工时为6200小时，实际工时人工费为3.1元。

要求；计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异。62143甲产品人工费脱离定额差异＝甲产品实际生产工资－定额生产工资＝实际生产工时×实际小时工资率－实际产量的定额生产工时×计划小时工资率＝6200×3.1－（1500＋200×80％－100×60％）×4×3

＝19220－19200

＝＋20（元）63甲产品人工费脱离定额差异1443．制造费用脱离定额差异的计算制造费用通常与计时工资一样，属于间接计入费用，在日常核算中不能按照产品直接计算脱离定额的差异，而只能根据月份的费用计划，按照费用发生的车间、部门和费用的项目计算脱离计划的差异，据以控制和监督费用的发生。制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算。各种产品所应负担的定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月末时才能比照上述计时工资的计算公式确定。其计算公式如下：脱离定额成本=产品实际成本-