专家授课武汉市房地产开发企业所得税法及税法新政精讲讲义(含案例分析147P)

武汉市房地产开发企业协会

企业所得税法及税法新政精讲2009年3月11日自我介绍联系方式课程安排(一)、2008新《所得税纳税申报表》变化分析及填报示范

1.新企业所得税纳税申报表的整体变化解析

(二)、新企业所得税法实施中出现的个别疑难问题解读1、税前扣除原则分析与适用2、新税法下收入确认与会计的差异3、投资性房地产准则与税法差异及调整方法4、弥补亏损政策的运用与新旧变化5、各项费用扣除技巧及费用转化（成本费用确认、各项有标准向无标准费用转化、业务招待费、广告、差旅费等税前扣除技巧）课程安排6、利息扣除专题重点解读：财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税[2008]121号文件7、投资资产的税务处理与会计准则差异分析8、财产报损新旧变化及注意事项9、固定资产的新旧变化及涉税注意事项10、无形资产的涉税处理与会计准则差异分析11、捐赠扣除的税收待遇分析、特别是汶川捐赠扣除的涉税分析12、新申报表填表注意事项(三)、现场解答疑难问题内容分三块第一块：申报表简要说明第二块：收入确认（重点）第三块：税前扣除（重点）第四版块：营业税新政精讲结合新企业所得税法、新营业税条例及实施细则等文件，用案例的形式，以企业所得税为主线，结合营业税、土地增值税等税种，运用板书等方式进行。1、新企业所得税纳税申报表的整体变化解析一、新年度申报表设计思路核心：直接法间接法从1994年开始已经有三次申报表修改：1994年申报表：税收从属于财务会计制度，申报表过于简单，不能全面体现税收政策。1998年申报表：充分体现所得税计算基本原理，但是主表项目多，不能充分适应政策变化；没有考虑到金融保险等特殊行业填写附表的问题2006年申报表：有益地探索申报表变化分析2008版申报表采用的是间接法—以会计利润为基础，通过纳税调整间接计算出应纳税所得额从纳税人角度：遵从会计核算，方便会计人员填报从税务机关角度：会计与税收差异有序反映，便于税收管理申报表变化分析二、结构1主11附表，不同企业（工商业、金融、事业单位）填写不同附表主表由表1至表6的相关数据填列最核心的是表三纳税调整表表7至表11是根据重要性原则对表三的列举和细化申报表变化分析三、几点重要变化1、将不征税收入、免税收入、减计收入、免税项目所得、加计扣除作为纳税调减项目，可以减少所得额或扩大当年亏损。区别于2006版：纳税调整后所得后再减去免税所得2、境外所得能够弥补境内亏损（主表22行）申报表表变化化分析析3、纳税税调整整项目目表（（变动动最大大的附附表））将需要要调整整会计计与税税法的的差异异项目目全部部集中中于此此表，，一目目了然然充分考考虑采采用新新会计计准则则和尚尚未使使用新新会计计准则则的企企业填填列情情况分为收收入所所得类类、扣扣除类类、资资产类类、准准备金金、房房地产产预计计利润润、特特殊事事项等等类别别申报表表变化化分析析四、核核定征征收企企业核定征征收中中的定定率征征收企企业，，在年年终进进行汇汇算清清缴时时，根根据国国税发发[2008]30号文件件要求求，应应按规规定填填写《中华人人民共共和国国企业业所得得税月月（季季）度度预缴缴纳税税申报报表（（B类）》即可。。如果减减免税税一栏栏有数数据，，必须须同时时报送送附表表五税税收优优惠明明细表表，但但仅限限税率率和税税额减减免。。年度纳纳税申申报主主表填填写基本结结构：：共有有四大大部分分42行：利利润总总额的的计算算、应应纳税税所得得额的的计算算、应应纳税税额的的计算算及附附列资资料。。全面反反映了了企业业所得得税申申报的的计算算过程程及基基本信信息填列基基本要要求：：基本本从附附表中中取得得相关关数据据，再再根据据附表表数据据填列列主表表年度纳纳税申申报主主表填填写利润总总额的的计算算：1、13行利润润总额额就是是企业业会计计上核核算的的利润润数实行会会计准准则的的企业业直接接按照照利润润表填填列；；实行会会计制制度、、小企企业会会计制制度、、事业业单位位会计计制度度的企企业需需要调调整分分析，，按对对应的的附表表项目目填列列。总体原原则：：按照照会计计核算算的数数据填填列，，保证证13行利润润总额额的数数据与与企业业会计计核算算利润润数一一致。。年度纳纳税申申报主主表填填写2、13行利润润总额额就是是计算算公益益性捐捐赠的的基数数例外：：汶川川地震震捐赠赠不受受此比比例限限制，，可全全额扣扣除问题：：如果果13行数据据小于于0，捐赠赠能否否扣除除？2006版应应纳税税所得得额为为基数数时，，如果果应纳纳税所所得额额小于于0，是不不能扣扣除的的年度纳纳税申申报主主表填填写应纳税税所得得额=利润总总额±纳税调调整+境外弥弥补境境内亏亏损-弥补亏亏损注意四四个方方面：：1、第23行“纳纳税调调整后后所得得”，，如果果小于于0，就为当当年的亏亏损额；；则25号应填““0”2、第21行“抵扣扣应纳税税所得额额”：填报创业业投资企企业采取取股权投投资方式式投资于于未上市市的中小小高新技技术企业业2年以上的的，可以以按照其其投资额额的70%在股权持持有满2年的当年年抵扣该该创业投投资企业业的应纳纳税所得得额。当年不足足抵扣的的，可以以在以后后纳税年年度结转转抵扣。。(条例97条)年度纳税税申报主主表填写写3、第22行“境外外所得弥弥补境内内亏损””：填报纳税税人根据据境外所所得计征征企业所所得税的的规定，，在计算算缴纳企企业所得得税时，，其境外外营业机机构的盈盈利可以以弥补境境内营业业机构亏亏损的数数额1）总局新新修订了了境外所所得管理理办法，，在汇算算前应该该可以出出台。年度纳税税申报主主表填写写2）境外所所得既可可以弥补补当年亏亏损，也也可以弥弥补以前前年度亏亏损即当““利润总总额”＋＋“纳税税调整增增加额””-“纳税调整整减少额额”<0时，填报报纳税人人境外应应税所得得用于弥弥补境内内亏损的的部分，，最大不不超过纳纳税人当当年的全全部境外外应税所所得。当当“利润润总额””＋“纳纳税调整整增加额额”-“纳税调整整减少额额”>0时，如以以前年度度无尚未未弥补的的亏损，，本行填填零；如如以前年年度有尚尚未弥补补的亏损损，填报报弥补以以前年度度尚未弥弥补的亏亏损的最最大值，，同时不不超过纳纳税人当当年的全全部境外外应税所所得。年度纳税税申报主主表填写写4、第25行应纳税税所得额额：本行金额额不得为为负数。。如果第23行纳税调调整后所所得或者者按照上上述行次次顺序计计算结果果为负数数，本行行金额填填0；本行为小小型微利利企业（（30万）的判判断标准准之一第二版块块：收入入在会计计与税务务的差异异会计上收收入确认认：1、企业已已将商品品所有权权相关的的主要风风险和报报酬转移移给购货货方；2、企业对对已售出出的商品品既没有有保留通通常与所所有权相相联系的的继续管管理权，，也没有有实施有有效制；；3、收入的的金额能能够可靠靠地计量量；已发发生或将将发生的的销售方方的成本本能够可可靠地核核算；4、相关的的经济利利益很可可能流入入企业。。税收上收收入确认认：1、商品销销售合同同已经签签订，企业已已将商品品所有权权相关的的主要风风险和报报酬转移移给购货货方；2、企业对对已售出出的商品品既没有有保留通通常与所所有权相相联系的的继续管管理权，，也没有有实施有有效控制制；3、收入的的金额能能够可靠靠地计量量；4、已发生生或将发发生的销销售方的的成本能能够可靠靠地核算算。（国国税函〔2008〕875号）收入的确确认差异异总结与与分析：：1、会计上上将“商品所所有权的的风险转转移”做为销售售商品收收入实现现的重要要条件，，根据《准则第14号收入》应用指南南，与商商品所有有权有关关的风险险，是指指商品可可能发生生减值等等形成的的损失，，而这些些风险本本质上属属于企业业的经营营风险，，应由企企业获得得的利润润来弥补补，不能能由国家家来承担担，因此税收收对收入入的确认认就不能能以“风风险转移移”为必必要条件件。案例甲房地产产公司与与施工方方2007年1月1日签订合合同,约定将500平方的商商铺做价价500万抵工程程欠款.但暂时不不办理产产权过户户，并以以甲方的的名义对对外出租租，施工工方给予予一定的的手续费费。会计上可可以不确确认收入入,税法上必必须确认认收入.分析2、会计上上确认的的第二个个重要条条件是““不再继续续保持管管理权””，即就继继续控制制的商品品，其销销售收入入不能确确认，但但从税收收上面讲讲，谁控控制商品品并不重重要，只只要商品品所有权权发生了了变化，，就应确确认收入入。案例：如售后回回购或售售后回租租业务当当中，房房子销售售了，但但实际使使用权与与管理权权一直在在开发商商当中，，则必须须确认收收入。分析3、“收入的金金额能够够可靠地地计量””，符合合会计的的稳健性性原则，，税收上上面要求求的是收收入与成成本要合合理，出出于反避避税的目目的，如如分析果税务机机关认为为成本与与收入不不合理，，可以进进行调整整。国家税务务总局关关于确认认企业所所得税收收入若干干问题的的通知国国税税函[2008]875号一、除企企业所得得税法及及实施条条例另有有规定外外，企业业销售收收入的确确认，必必须遵循循权责发发生制原原则和实实质重于于形式原原则。案例说明明：甲房地产产开发公公司与乙乙公司（（国有生生产企业业）于2005年1月1日签订土土地转让让合同，，约定将将100亩土地转转让给甲甲方用于于房地产产开发，，当时没没有支付付任何土土地款，，约定待待甲公司司房地产产开发完完成时，，将2000平方的商商铺给予予乙方，，做为土土地款。。08年2月甲方开开发完毕毕，4月按约定定将2000平方米的的商铺移移交给乙乙方对外外出租，，由乙方方进行管管理，产产权证一一直未办办。问：税收收上面是是否确认认收入？？金额如何何确定？？所得税税中土地地成本如如何确定定?视同销售售的处理理条例２５５条企企业发生生非货币币性资产产交换，，以及将将货物、、财产、、劳务用用于捐赠赠、偿债债、赞助助、集资资、广告告、样品品、职工工福利或或者利润润分配等等用途的的，应当当视同销销售货物物、转让让财产或或者提供供劳务，，但国务务院财政政、税务务主管部部门另有有规定的的除外。。企业处置置资产的的处理国家税务务总局关关于企业业处置资资产所得得税处理理问题的的通知国国税税函[2008]828号一、企业业发生下下列情形形的处置置资产，，除将资资产转移移至境外外以外，，由于资资产所有有权属在在形式和和实质上上均不发发生改变变，可作作为内部部处置资资产，不不视同销销售确认认收入，，相关资资产的计计税基础础延续计计算。（一）将将资产用用于生产产、制造造、加工工另一产产品；（二）改改变资产产形状、、结构或或性能；；（三）改改变资产产用途（如，自自建商品品房转为为自用或或经营））；（四）将将资产在在总机构构及其分分支机构构之间转转移；（五）上上述两种种或两种种以上情情形的混混合；（六）其其他不改改变资产产所有权权属的用用途。企业处置置资产的的处理二、企业业将资产产移送他他人的下下列情形形，因资资产所有有权属已已发生改改变而不不属于内内部处置置资产，，应按规规定视同同销售确确定收入入。（一）用用于市场场推广或或销售；；（二）用用于交际际应酬；；（三）用用于职工工奖励或或福利；；（四）用用于股息息分配；；（五）用用于对外外捐赠；；（六）其其他改变变资产所所有权属属的用途途。三、企业业发生本本通知第第二条规规定情形形时，属属于企业业自制的的资产，，应按企企业同类类资产同同期对外外销售价价格确定定销售收收入；属属于外购购的资产产，可按按购入时时的价格格确定销销售收入入。销售价的的确认：：（1）、按本本企业近近期或本本年度最最近月份份同类开开发产品品市场销销售价格格确定；；（2）、由主主管税务务机关参参照当地地同类开开发产品品市场公公允价值值确定；；案例：将将资产对对外投资资问：执行新的的企业所所得税法法后，用用非货币币性资产产进行投投资是否否视同销销售？我我公司参参阅《国家税务务总局关关于企业业处置资资产所得得税处理理问题的的通知》（国税函函[2008]828号）后，，由于““投资””行为未未直接列列举出，，我们还还是未能能断定是是否属应应视同销销售？答：《国家税务务总局关关于企业业处置资资产所得得税处理理问题的的通知》（国税函函〔2008〕828号）规定定：二、、企业将将资产移移送他人人的下列列情形，，因资产产所有权权属已发发生改变变而不属属于内部部处置资资产，应应按规定定视同销销售确定定收入。。（一）……；（六））其他改改变资产产所有权权属的用用途。因此，因因为投资资的资产产所有权权属已发发生改变变而不属属于内部部处置资资产，应应按规定定视同销销售确定定收入。。特别关注注：1、企业以以买一赠赠一等方方式组合合销售本本企业商商品的，，不属于于捐赠，，应将总总的销售售金额按按各项商商品的公公允价值值的比例例来分摊摊确认各各项的销销售收入入。国家税务务总局关关于确认认企业所所得税收收入若干干问题的的通知国国税函函[2008]875号案例:购房送车车库1、某房地地产开发发企业08年3月为了促促销,决定凡是是购买别别墅楼的的送相应应的车库库。2、某房地地产开发发企业对对于某型型号的房房子买一一送你？？3、购房送送空调、、电脑等等如何处处理？特别关注注：2、将自产产的货物物、劳务务用于在在建工程程、管理理部门、、非生产产性机构构，不再再列入视视同销售售。思考：将将自产的的商品房房用于职职工福利利是否视视同销售售？国税函[2008]875号特殊业务务：08年折扣处处理08年度5月某房地地产企业业为应对对金融危危机，为为树立良良好的行行业形象象，针对对部分业业主提出出的降低低商品房房买卖合合同单价价过高的的问题，，主动给给予一部部分降价价，假设设合同签签订每平平方米为为6000元，现有有几种方方案供选选择：1、按总房房款的5%退款，由由业主打打收据。。2、按总房房款的5%退款，但但钱不直直接退给给业主，，而是代代交各项项规费，，如房产产证费用用。特殊业务务：08年折扣处处理3、按总房房款的5%退款，但但钱不退退给业主主，而是是直接冲冲物业管管理费等等。4、按总房房款的5%退款，但但退款转转成送装装修。分析：不不同情况况下的所所得税处处理？会员费的的处理会员费。。申请入入会或加加入会员员，只允允许取得得会籍，，所有其其他服务务或商品品都要另另行收费费的，在在取得该该会员费费时确认认收入。。申请入入会或加加入会员员后，会会员在会会员期内内不再付付费就可可得到各各种服务务或商品品，或者者以低于于非会员员的价格格销售商商品或提提供服务务的，该该会员费费应在整整个受益益期内分分期确认认收入。。[如：高尔夫夫球场，多多数是实行行会员制，，一次性交交20万元成为（（终生或有有期限）会会员。如本本条前一句句所说，只只是取得资资格的，这这个会费取取得时确认认；如果以以后不收费费，或会员员再消费时时打折，应应在整个受受益期内分分期确认收收入。]违约金处理理问：房地产产开发企业业在预售商商品房时，，先收取了了购买方一一定金额的的订金，后后因购买方方取消购买买该房产，，房地产开开发企业以以购买方违违约不再退退回该笔定定金。房地地产开发企企业取得的的该笔订金金收入应征征收营业税税吗？答：根据《财政部国国家税务总总局关于营营业税若干干政策问题题的通知》（财税[2003]16号）的规定定：“单位位和个人提提供应税劳劳务、转让让无形资产产和销售不不动产时，，因受让方方违约而从从受让方取取得的赔偿偿金收入，，应并入营营业额中征征收营业税税。”接受捐赠第3行“接受捐捐赠收入””—条例21条接受捐赠赠收入，按按照实际收收到捐赠资资产的日期期确认收入入的实现。。会计准则—视同经济利利益流入营业外收入入—捐赠利得会计制度—视同权益计计入资本公公积接受实物的的按公允价价值确定。。接受捐赠新《条例》规定，接受受捐赠收入入，在实际际收到捐赠赠资产时确确认收入的的实现。即按照收付付实现制原原则确认，，以实际收收付时间作作为标准来来确定当期期收入。这这是因为《合同法》规定，赠与与人在赠与与财产的权权利转移之之前可以撤撤销赠与，，具有救灾灾、扶贫等等社会公益益、道德义义务性质的的赠与合同同或者经过过公证的赠赠与合同除除外。也就就是说，赠赠与合同在在未收到资资产之前，，都不能视视为成立。。劳务收入的的处理一、对年内内能完工的的劳务收入入的确认，，会计与税税务处理是是一致的。。二、持续超过12月收入确认认--23条；进度、、工作量会计：劳务务结果能可可靠估计；；不能可靠靠估计；对发生的成成本部分能能得到补偿偿的，以能能够得到补补偿的成本本确认收入入，并按已已经发生的的劳务成本本做为当期期费用，确确认的收入入小于成本本的部分确确认损失；；对发生成本本不能得到到补偿的，，确认损失失；不确认认收入。劳务收入的的确认例:A公司接受B公司安装工工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成成60%,第二年40%;按进度付款款.A第一年按约约定完成任任务,但B无能支付180万,只收回150万.会计上:确认150万收入,交易不能可可靠计量.税收上:按完成工作作量确认180万(60%××300);假定A第一年完成成40%,则税收上确确认120万按收付实现现制确认的的收入部分分—税收处理：：对流转税税返还、补补贴收入按按收付实现现制；会计上按权权责发生制制；财政部、国国家税务总总局印发的的《关于减免、、返还流转转税并入企企业利润征征收所得税税的通知》（财税字[1994]74号）规定：：对企业减减免及返还还流转税（（含即征即即退、先征征后退，下下同）除国国务院、财财政部、国国家税务总总局有指定定用途的项项目外，都都应并入企企业利润，，征收所得得税，对直直接减免或或即征即退退的，应并并入当年利利润；对先先征后退或或先征后返返还的，应应并入实际际收到退税税或返还税税款年度的的利润。续：利息收入：：分两类：：1、企业存款与与贷款利息息收入会计上直接接冲减“财财务费用””2、国债利息收收入会计上计入入投资收益益，税务上上面做免税税收入，做做纳税调减减。租金收入租金金收收入入—条例例20条，，按按合合同同日日期期确确认认；；准则则：：经经营营租租赁赁按按直直线线法法确确认认损损益益；；关注注点点：：一一次次性性收收取取租租金金收收入入的的确确认认案例例：：甲甲公公司司于于2008年2月1日将将某某房房屋屋出出租租给给乙乙公公司司，，约约定定每每年年租租金金20万，，租租期期5年。。如如一一次次性性付付租租金金，，则则只只收收90万，，乙乙公公司司一一次次性性支支付付了了租租金金90万。。如如何何确确认认收收入入。。乙乙公公司司如如何何在在税税前前扣扣除除。。政策策链链接接国税税发发[1997]191号第七七条条：：关关于于一一次次性性收收取取或或支支付付租租赁赁费费的的处处理理。。纳纳税税人人超超过过一一年年以以上上租租赁赁期期，，一一次次收收取取的的租租赁赁费费，，出出租租方方应应按按合合同同约约定定的的租租赁赁期期分分期期计计算算收收入入，，承承租租方方应应相相应应分分期期摊摊销销租租赁赁费费。。营业业税税新新政政1、对对于于一一次次性性收收取取的的90万元元能能否否分分期期计计提提收收入入，，分分期期缴缴纳纳营营业业税税。。政策策链链接接：：新第十十二二条条营业业税税纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为纳纳税税人人提供供应税税劳劳务务、、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产并并收收讫讫营营业业收收入入款款项项或或者者取取得得索索取取营营业业收收入入款款项项凭凭据据的的当当天天。。所称称收收讫讫营营业业收收入入款款项项，，是是指指纳纳税税人人应应税税行行为为发发生生过过程程中中或或者者完完成成后后收收取取的的款款项项。。政策策链链接接：：取得得索索取取营营业业收收入入款款项项凭凭据据的的当当天天，，为为书书面面合合同同确确定定的的付付款款日日期期的的当当天天；；未未签签订订书书面面合合同同或或者者书书面面合合同同未未确确定定付付款款日日期期的的，，为为应应税税行行为为完完成成的的当当天天。。新细细则则：：纳纳税税人人提提供供建建筑筑业业或或者者租租赁赁业业劳劳务务，，采采取取预预收收款款方方式式的的，，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为收收到到预预收收款款的的当当天天。。分析析结结果果：：将建筑业和租赁业预收款的纳税义务发发生时间由过过去的根据财务制度度确认收入的时间（财税税[2003]16号）调整为收收到预收款的当天天。房产税如何征征收？湖北省地方税税务局关于房房屋租赁有关关税收政策问问题的通知鄂地税发[2008]240号三、对大型商商场、集贸市市场以及各类类专业市场的的租金收入，，按照7%的综合征收率率计征税费(不含企业所得得税)。转租业务房产产税处理湖北地方税务务局关于转租租房产租金收收入停止征收收房产税的通通知鄂地税发[2008]97号房产税属于财财产类税，不不同于流转税税，根据规定定应由房产的的产权所有人人或代管人为为纳税义务人人。对出租房房产已由产权权所有人或代代管人按租金金收入缴纳房房产税，是否否要再对承租租人将租入房房产进行转租租按收取租金金高于原支付付租金的差额额征收房产税税的问题，经经请示国家税税务总局，现现明确如下：：续《省地方税务局局关于地方税税若干政策规规定的通知》（鄂地税发[1997]314号）第二条““关于房屋转转租收入征收收房产税问题题”的规定废废止，从发文文之日起对转转租行为不再再征收房产税税。纳税调整表：：第6行“权益法下下对股权投资资初始投资成成本调整确认认收益”税收对初始投投资成本确认认，以公允价价和相关税费费为基础；会计准则：权权益法核算合合营和联营企企业投资；正正商誉的不调调整，负商誉誉的调整，计计入当期损益益；会计制度：正正商誉的摊销销，计入当期期损益；续会计准则规定定，应当采用权益法核核算的长期股权投投资包括两类类：一是对合合营企业投资资；二是对联联营企业投资资。长期股权投资资的初始投资资成本大于投投资时应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值份额的，不不调整长期股股权投资的初初始投资成本本；长期股权投资资的初始投资资成本小于投投资时应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值份额的，其其差额应当计计入当期损益益,同时调整长期期股权投资的的成本.续企业会计制度度规定：采用权益法法核算的长期期股权投资的的初始投资成成本大于投资资时应享有被被投资单位账账面净资产份份额,其差额在一定定时期内摊销销,计入当期损益益,合同规定有投投资期限的,按投资期限平平均摊销,没有期限的按按不超过10年期限摊销。。税收规定：投资资产是指指企业对外进进行权益性投投资和债权性性投资形成的的资产。通过过支付现金方方式取得的投投资资产，以以购买价款为为成本；通过过支付现金以以外的方式取取得的投资资资产，以该资资产的公允价价值和支付的的相关税费为为成本。案例：例：A企业取得B企业40%的股权，支付付8000，取得时B企业公允价值值22000。会计上：取得得时A企业投资成本本8000小于B企业净资产份份额8800（22000××40%），则8800与8000的差额800计入当期损益益；借：长期股权权投资—投资成本8800贷：银行存款款8000营业外收入800税收上：确认认投资成本为为8000，其800不确认。应作纳税调减减800；续假定本例中取取得投资时被被投资单位ＢＢ企业可辨认认净资产公允允价值１８００００万元，，Ａ企业按持持股比例４００％计算，应应享有７２０００万元（１１８０００万万元×４０％），其其差额不调整整Ａ企业的长长期股权投资资账面价值。。账务处理为：：借：长期股权权投资－投资资成本８８０００贷：银行存款款８８００００其会计处理与与税收一致，，不做纳税调调整。纳税调整表：：第7行“权益法下下长期股权投投资持有期间间投资收益””税法条例17、83条，被投资企企业作利润分配时时确认收入实现现；应税和免税（（全征或全免免）；全免—居民企业之间间、非居民从从居民企业取取得；全征—持有时间不满满12月收益；会计核算：按权益法核算算的按被投资资企业会计期期末的净利润润自动确认损损失或收益。。另:考虑投资与被被投资企业的的会计政策调调整成本法:被投资单位宣宣告分派的现现金股利或利利润中，投资资企业按应享享有的部分确确认为当期投投资收益。案例：A企业于2007年1月1日取得B企业30%股权，B企业2008年度实现净利利润2400万元，A与B企业会计政策策相同，假定定A企业在对B企业进行投资资时固定资产产、无形资产产的帐面价值值与公允价值值相同。A企业拥有B企业30%股权，采用权权益法核算，，2008年底确认投资资收益720万元（2400*30%）。税法不予确认认，进行纳税税调减720万元。第10行“公允价值值变动净收益益”公允价值变动动净收益-差异分析会计准则的分分类:金融工具(金融资产\负债)；投资性房地产产金融资产—(1)公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产；（2）持有至到期期投资；（3）贷款和应收收款项；（4）可供出售金金融资产;金融负债—(1)公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融负债债(交易性和指定定金融负债)；（2）其他金融负负债。公允价值变动动净收益-差异分析1、理念不同-目的不同会计:树立资产负债债观-因价值变动而而产生的收益益或损失都确确认为利润税收：强调实际经经营活动、实实际发生、历历史成本原则则2、时点不同会计上-公允价值变动动时确认；税收上：转让、清算算、收回或发发生时确认所所得或损失总结金融资产或负负债—会计准则：持有时，按按公允价值计计入损益；处处置时，公允允价与初始价价差计入投资资收益；税法规定：持有时，以以投资分配确确认收益，处处置时，初始始成本可扣除除（历史成本本）；案例：见资料料库7月5日每股12元购股20万股为交易性性金融资产，，另付税费1.1万元,9月底股票下跌跌为11元,10月26日以13元出售18万股,支付相关税费费1万元，12月31日该股票余2万股，每股公公允价值为14元。会计:1、7月5日借：交易性金金融资产——成本240万元投资收益1.1万元贷：银行存款款241.1万元税务:相关税费1.1万元不得扣除除,计税基础241.1万元。第11行“确认递延延收益的政府府补助”税收：除条例例26条不征税收入入外，全额征征税；会计准则：—与资产相关的的政府补助：：确认为递延延收益，在相相关资产使用用寿命内平均均分配；—与收益相关的的政府补助：：用于补偿企企业以后期间间的相关费用用或损失的，，确认为递延延收益，在确确认相关费用用的期间，计计入当期损益益；计入当期的不不调整，确认认为递延的调调整；政策链接财政部国家家税务总局关关于企业补贴贴收入征税等等问题的通知知财税字[1995]081号一、企业取得得国家财政性性补贴和其他他补贴收入，，除国务院、、财政部和国国家税务总局局规定不计入入损益者外，，应一律并入入实际收到该该补贴收入年年度的应纳税税所得额。政策链链接：：财政部部国国家税税务总总局关关于财财政性性资金金行行政事事业性性收费费政政府性性基金金有关关企业业所得得税政政策问问题的的通知知财财税税[2008]151号一、财财政性性资金金（一））企业业取得得的各各类财财政性性资金金，除除属于于国家家投资资和资资金使使用后后要求求归还还本金金的以以外，，均应应计入入企业业当年年收入入总额额。（二））对企企业取取得的的由国国务院院财政政、税税务主主管部部门规规定专专项用用途并并经国国务院院批准准的财财政性性资金金，准准予作作为不不征税税收入入，在在计算算应纳纳税所所得额额时从从收入入总额额中减减除。。财政性性资金金定义义本条所所称财财政性性资金金，是是指企企业取取得的的来源源于政政府及及其有有关部部门的的财政政补助助、补补贴、、贷款款贴息息，以以及其其他各各类财财政专专项资资金，，包括直接减减免的的增值值税和即征即即退、先征后后退、先征后后返的的各种种税收收，但不包包括企业按按规定定取得得的出出口退退税款款；所所称国国家投投资，，是指指国家家以投投资者者身份份投入入企业业、并并按有有关规规定相相应增增加企企业实实收资资本（（股本本）的的直接接投资资。案例：：土地地补贴贴款的的处理理2007年3月某房房地产产开发发企业业为了了配合合某区区政府府进行行招商商引资资，因因政府府引进进的公公司规规模很很大，，由政政府牵牵头与与被引引进的的公司司签订订定向向开发发合同同，政政府承承诺：：将某某块地地以50万每亩亩的价价格转转给房房地产产开发发企业业，但但因地地必须须经过过招拍拍挂，，政府府承诺诺：1、保证证该房房地产产开发发企业业拿到到该地地，2、如价价格超超过50万每亩亩则由由政府府对超超过部部分给给予补补贴。。案例续续2007年12月完成成了土土地招招拍挂挂，房房地产产开发发企业业顺利利获得得土地地，但但价格格超出出50万每亩亩，08年3月获得得政府府支付付的补补贴款款1050万元。。问：土地成成本如如何确确定？？补贴款款的所所得税税待遇遇如何何确定定？弥补亏亏损的的处理理法第五五条企业每每一纳纳税年年度的的收入入总额额，减减除不不征税税收入入、免免税收收入、、各项项扣除除以及及允许许弥补补的以以前年年度亏亏损后后的余余额，，为应应纳税税所得得额。。新旧对对比新：应纳税税所得得额=收入总总额-不征税税收入入-免税收收入-各项扣扣除-允许弥弥补的的以前前年度度亏损损原内资、、外资资税法法规定定的应应纳税税所得得额的的计算算公式式为：：应纳税税所得得额=收入总总额－－准予予扣除除项目目金额额－弥弥补以以前年年度亏亏损－－免税税所得得第三版版块：：税前前扣除除税前扣扣除原原则分分析（一））权责责发生生制原原则权责发发生制制原则则是应应纳税税所得得额计计算的的根本本原则则。条条例第第10条强调调无论论收入入还是是扣除除项目目都必必须遵遵循权权责发发生制制。将将权责责发生生制提提高到到计算算应纳纳税所所得额额原则则的高高度。。权责发发生制制和配配比原原则是是所得得税的的灵魂魂。（1）权责责发生生制是是同收收付实实现制制相对对应的的。特别强强调应应当归归属的的期间间。比如：：某企企业租租赁房房屋3年，第第3年末支支付房房租。。3年每年年预提提的房房租，，是允允许在在税前前扣除除的。。案例:利息支支付问问题某房地地产开开发企企业08年1月1日与工工行签签订贷贷款合合作协协议,贷款5000万,年利率率8%,期限三三年,约定期期满后后一次次性支支付利利息.根据税税法规规定:未完工工之前前的利利息资资本化化,完工之之后的的费用用化,假设08年1月正好好公司司项目目完工工,贷款一一部分分用于于支付付工程程尾款款,一部分分用于于管理理开支支.问:未支付付的利利息费费用能能否税税前扣扣除?（二））、真真实性性原则则：（一））除税税法规规定的的加计计扣除除外，，任何何支出出必须须确属属已经经真实实发生生，并且是是以企企业的的名义义对外外发生生。真实性性原则则一般般要求求未实实际发发生的的支出出不允允许在在所得得税前前扣除除，如如预提费费用、预计负负债、资产减值值准备等。除非税法法有特殊殊要求，，纳税人人在申报报扣除费费用时，，不需要要同时提提供真实实性的资资料，但但是纳税税人要保保留有关关凭据备备查。如如果主管管税务机机关提出出要求，，纳税人人必须提提供真实实性的足足够的适适当凭证证，以举举证其已已经真实实发生。。案例:合作开发发中的票票据处理理1、合作开开发中票票据的处处理案例例05年3月，甲公公司从乙乙公司手手中购得得某宗土土地，该该土地由由乙公司司竞拍获获得，乙乙公司在在暂未办办理土地地使用权权证的前前提下又又转让甲甲公司，，乙公司司为了避避税，将将前期交交费的票票据给甲甲公司。。问该票据据的合法法性与涉涉税处理理？案例：代代垫税款款的风险险甲公司于于2008年4月与乙公公司达成成意向，，获得该该公司的的某宗土土地，合合同主要要条款如如下：1、土地款款9800万。2、在转让让过程中中发生的的所有税税费由甲甲公司承承担，具具体操作作为甲公公司以乙乙公司名名义向税税务机关关纳税，，缴税凭凭证由甲甲公司做做账。续国税发[2000]84号文件第第三条规规定：““纳税人人申报的的扣除要要真实、、合法。。真实是是指能提提供证明明有关支支出确属属已经实实际发生生的适当凭据据”在税务实实践中，，不允许许白条扣扣除费用用，不允允许不合合法的扣扣税凭证证列支成成本等案案例比比比皆是。。新法没没有强调调这个原原则，而而是一再再强调权权责发生生制原则则，只要要真实发发生，就就一定允允许扣除除。国家家税务总总局将修修改真实实性条款款，预计计凭票扣扣税的扣扣除原则则将变得得更为宽宽松。总局提倡倡，如果果纳税人人取得不不了真实实合法的的票据，，则可以以采取单单项核定定的办法法允许其其扣除，，但是在在核定的的时候，，可以适度度从严。（三）、、合法性原原则合法是指指符合国国家法律律法规，，符合国国家税收收法律、、法规和和规章的的规定。。包括两两个部分分：一是支出出项目合合法，即即任何支支出项目目必须符符合国家家法律法法规允许许或非禁禁止的范范围。例如《中华人民民共和国国反不正正当竞争争法》第八条明明确指出出，“经经营者不不得采用用财务或或者其他他手段进进行贿赂赂以销售售或者购购买商品品。在帐外暗暗中给予予对方单单位或者者个人回回扣的，，以行贿贿论处；；对方单单位或者者个人在在帐外暗暗中收受受回扣的的，以受受贿论处处”。因因此税法法也不允允许在所所得税前前扣除回回扣支出出。合法性原原则二是外部部凭证合合法，即即白条一一般情况况下不允允许在所所得税前前扣除。。《中华人民民共和国国税收征征收管理理法》第十九条条指出，，“纳税税人、扣扣除义务务人按照照有关法法律、行行政法规规和国务务院财政政、税务务主管部部门的规规定设置置账簿，，根据合合法、有有效凭证证记账，，进行核核算”。。列举1、税收滞滞纳金法法10条3项2、罚金、、罚款和和被没收收财物的的损失法10条4项（四）相相关性原原则相关性是是指在税税前扣除除的支出出必须与与取得应应税收入入直接相相关。《中华人民民共和国国所得税税法》第八条指指出，““企业实实际发生生的与取取得收入入有关的的、合理理的支出出，包括括成本、、费用、、税金、、损失和和其他支支出，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除”。。《中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例》第二十七七条补充充指出，，“企业业所得税税法第八八条所称称有关的的支出，，是指与与取得收收入直接接相关的的支出””。案例分析析：1、如公司司经理的的个人官官司此外，免免税收入入对应的的成本费费用，除除另有规规定外，，属于与与取得收收入外观观的支出出，不允允许扣除除。2、免税收收入构建建的房产产的折旧旧等。《中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例》第二十八八条第二二款同时时指出，，“企业业的不征征税收入入用于支支出所形形成的费费用或者者财产，，不得扣扣除或者者计算对对应的折折旧、摊摊销扣除除”。政策引用用国家税务务总局关关于印发发《新企业所所得税法法精神宣宣传提纲纲》的通知国税函[2008]159号十二、税税前扣除除的相关关性和合合理性原原则相关性和和合理性性是企业业所得税税税前扣扣除的基基本要求求和重要要条件。。实施条条例规定定，支出出税前扣扣除的相相关性是是指与取取得收入入直接相相关的支支出。续对相关性性的具体体判断一一般是从从支出发发生的根根源和性性质方面面进行分分析，而而不是看看费用支支出的结结果。如如企业经经理人员员因个人人原因发发生的法法律诉讼讼，虽然然经理人人员摆脱脱法律纠纠纷有利利于其全全身心投投入企业业的经营营管理，，结果可可能确实实对企业业经营会会有好处处，但这这些诉讼讼费用从从性质和和根源上上分析属属于经理理人员的的个人支支出，因因而不允允许作为为企业的的支出在在税前扣扣除。（五）合合理性原原则《中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例》第二十七七条第二二款指出出，“合合理的支支出，是是指符合合生产经经营活动动常规，，应当计计入当期期损益或或者有关关资产成成本的必必要和正正常的支支出”，，即发生生支出的的计算和和分配的的方法应应该符合合一般的的经营常常规和会会计惯例例。实际工作作中关于于存货的的正常损损益、产产品售后后的三包包损失、、免费替替代产品品数量的的认定，，也应当当归属到到合理性性原则中中界定的的经营常常规与会会计惯例例应用问问题。例如：工工资案例:南京绿化化工程案案南京某房房地产开开发企业业接受市市地税局局稽查局局常规稽稽查,稽查人员员在稽查查过程中中发现，，该公司司的绿化化工程费费用金额额较大，，调用开开发相关关资料经经过分析析得出每每平方米米种树达达一颗，，地产财财务人员员解释说说是名贵贵树木，，后经查查询为普普通树木木，涉及及虚增成成本。发票专栏栏税前扣除除的凭证证是否一一定是票票的问题题?1、企业接接受虚开开的增值值税专用用发票，，其购进进货物所所支付的的货款不允许在税前扣扣除。国税函【2003】112号如：甲供供材中涉涉及增值值税普票票问题！！2、对于不不符合规规定的发发票和其其他凭证证，包括括虚假发发票和非非法代开开发票，，均不得得用以税税前扣除除、出口口退税、、抵扣税税款.国税发[2008]40号案例：青青山某房房地产公公司发票票案08年初，青青山某房房地产开开发企业业接受区区国税局局04至07年度所得得税完工工稽查，，稽查人人员经认认真比对对，发现现06业务当中中列支的的工程装装饰成本本中有三三张发票票为汉阳阳区某建建筑公司司开具，，经上网网比查，，发现该该发票版版本在05年就明确确作废，，06年开始全全市启用用了新的的发票版版本，经经进一步步查证，，汉阳区区建筑公公司在07年8月已注销销，涉及及该项目目的税款款在账外外循环，，未缴税税。发票专栏栏：3、企业的的税前扣扣除项目目，一律律要凭合法的票票证凭据据确认；凡不能能提供合合法凭证证的，一一律不得得在税前前进行扣扣除。国税发[2000]28号第六条条：4、在日常常检查中中发现纳纳税人使使用不符符合规定定发票特特别是没有填开开付款方方全称的发票，，不得允允许纳税税人用于于税前扣扣除、抵抵扣税款款、出口口退税和和财务务报销。。国税发[2008]80号发票专栏栏：5、纳税人人申报的的扣除要要真实、、合法。。真实是指指能提供供证明有有关支出出确属已已经实际际发生的的适当凭凭据；合法是指指符合国国家税收收规定，，其他法法规规定定与税收收法规规规定不一一致的，，以税收收法规规规定为准准。国税发[2000]84号第三条条发票专栏栏6、购销业业务必须须依据发发票才能能税前扣扣除思思考：职职工食堂堂发票？？7、对应开不不开发票票、虚开开发票、、制售假假发票、、非法代代开发票票，以及及非法取取得发票票等违法法行为，，应严格格按照《中华人民民共和国国发票管管理办法法》的规定处处罚；有有偷逃骗骗税行为为的，依依照《中华人民民共和国国税收征征收管理理法》的有关规规定处罚罚；情节节严重触触犯刑律律的，移移送司法法机关依依法处理理。国税发〔2008〕80号开办费问问题企业开办办费一般般遵循会会计处理理，可以以一次性性扣除，，也可以以分期摊摊销。企企业一旦旦选择何何种方式式，不得得改变。。以前年年度留下下的尚未未摊销完完毕的开开办费，，比照以以前规定定继续摊摊销。开开办费范范围应按按照暂行行条例规规定。工资部分分条例第三三十四条条企企业发生生的合理理的工资资薪金，，准予扣扣除。前款所称称工资薪薪金，是是指企业业每一纳纳税年度度支付给给在本企企业任职职或者受受雇的员员工的所所有现金金或者非非现金形形式的劳劳动报酬酬，包括括基本工资资、奖金金、津贴贴、补贴贴、年终终加薪、、加班工工资，以及与员工工任职或者受受雇有关的其其他支出。工资部分一、关于合理理工资薪金问问题《实施条例》第三十四条所所称的“合理理工资薪金””，是指企业业按照股东大大会、董事会会、薪酬委员员会或相关管管理机构制订订的工资薪金金制度规定实实际发放给员员工的工资薪薪金。税务机机关在对工资资薪金进行合合理性确认时时，可按以下下原则掌握：：（一）企业制制订了较为规规范的员工工工资薪金制度度；（二）企业所所制订的工资资薪金制度符符合行业及地地区水平；（三）企业在在一定时期所所发放的工资资薪金是相对对固定的，工工资薪金的调调整是有序进进行的；（四）企业对对实际发放的工资薪薪金，已依法法履行了代扣扣代缴个人所所得税义务。。（五）有关工工资薪金的安安排，不以减减少或逃避税税款为目的；；国税函[2009]3号工资总额问题题二、关于工资资薪金总额问问题《实施条例》第四十、四十十一、四十二二条所称的““工资薪金总总额”，是指指企业按照本本通知第一条条规定实际发发放的工资薪薪金总和，不不包括企业的的职工福利费费、职工教育育经费、工会会经费以及养养老保险费、、医疗保险费费、失业保险险费、工伤保保险费、生育育保险费等社社会保险费和和住房公积金金。属于国有性质质的企业，其其工资薪金，，不得超过政政府有关部门门给予的限定定数额；超过过部分，不得得计入企业工工资薪金总额额，也不得在在计算企业应应纳税所得额额时扣除。问题点：1、用上年度结结余的工效挂挂钩工资发放放如何处理？？原采取工效挂挂钩办法的内内资企业，凡凡动用了1998年以后的工资资储备，允许许调减所得；；（国税发发[1998]86号）2、2008年12月计提的工资资在09年1月或汇算清缴缴期发放如何何处理。企业在12月31日前计提的工工资，在汇缴缴前实际发放放的可以在税税前扣除。2、职工福利费费职工福利费范范围：（一）尚未实实行分离办社社会职能的企企业，其内设设福利部门所所发生的设备备、设施和人人员费用，包包括职工食堂堂、职工浴室室、理发室、、医务所、托托儿所、疗养养院等集体福福利部门的设设备、设施及及维修保养费费用和福利部部门工作人员员的工资薪金金、社会保险险费、住房公公积金、劳务务费等。职工福利费范范围：（二）为职工工卫生保健、、生活、住房房、交通等所所发放的各项项补贴和非货货币性福利，，包括企业向向职工发放的的因公外地就就医费用、未未实行医疗统统筹企业职工工医疗费用、、职工供养直直系亲属医疗疗补贴、供暖暖费补贴、职职工防暑降温温费、职工困困难补贴、救救济费、职工工食堂经费补补贴、职工交交通补贴等。。（三）按照其其他规定发生生的其他职工工福利费，包包括丧葬补助助费、抚恤费费、安家费、、探亲假路费费等。关于职工福利利费核算问题题企业发生生的职工福利利费，应该单单独设置账册册，进行准确确核算。没有有单独设置账账册准确核算算的，税务机机关应责令企企业在规定的的期限内进行行改正。逾期仍未改正正的，税务机机关可对企业业发生的职工工福利费进行行合理的核定定。不包括：应特特别关注1.退休职工的费费用；2.被辞退职工的的补偿金；3.职工劳动保护护费；4.职工在病假、、生育假、探探亲假期间领领取到的补助助；5.职工的学习费费；6.职工的伙食补补助费（包括括职工在企业业的午餐补助助和出差期间间的伙食补助助）等。即国税函[2009]3号文件所规定定的职工福利利费包括的范范围，与我们们通常所说““企业职工福福利”相比大大大缩小，如如企业发给员员工的“年货货”、“过节节费”、节假假日物资及组组织员工旅游游支出等都不不在此列。职工教育经费费关注点1、财建[2006]317号开开支范围2、企业高管人人员的EMBA培训是否属于于开支范围：：财建[2006]317号规定的使用用范围来看，，“经单位批批准或按国家家和省、市规规定必须到本本单位之外接接受培训的职职工，与培训训有关的费用用由职工所在在单位按规定定承担。如果支出属于于工资薪金支支出。税前扣除第26行“业务招待待费支出”条例43条，按发生额额60%；不超过收入入的5‰；注：计算基数包括括视同销售收收入；税务机关会加加强对招待真真实性管理与与检查；第27行“广告费和和业务宣传费费支出”条例44条，不超过收收入的15%；超过的结转转扣除；第28行“捐赠支出出”条例51条，公益捐赠赠不超过利润润12%；特殊情况全全额扣除；三费专栏房地产企业完完工之前发生生的三费如何何进行结转？？1、业务招待费费2、业务宣传费费3、广告费特别政策：汶汶川大地震四、关于亏损损企业的对外外公益性捐赠赠的税前扣除除问题。税法法规规定定允允许许税税前前扣扣除除的的公公益益性性捐捐赠赠额额是是企企业业年年度度利利润润总总额额的的12%，如如果果企企业业账账面面利利润润是是亏亏损损，，就就没没有有计计算算依依据据，，因因此此，，亏亏损损企企业业的的捐捐赠赠不不能能在在税税前前扣扣除除。。但但是是如如果果有有特特别别规规定定，，允允许许全全额额扣扣除除的的项项目目则则不不受受此此限限制制，，如如2008年度度企企业业对对汶汶川川大大地地震震灾灾区