企业应收账款风险与控制

...wd......wd......wd...内容摘要应收账款是企业短期资产的一个重要工程。随着市场经济的开展，商业信用的推行，企业应收账款数额也随之增多，已成为短期资产管理中一个日益重要的问题。企业提供商业信用，采取赊销、分期收款等销售方式，可以扩大销售、增加利润。但应收账款的增加，也会造成资金成本、坏账损失、管理成本等费用的增加。而应收账款的不安全因素控制就是应收账款的管理，其基本目标是在充分发挥应收账款功能的根基上，降低应收账款投资的成本，使提供商业信用、扩大销售所增加的总收益大于因赊销带来的总成本。本文通过分析企业应收账款的不安全因素及产生原因，提出相应的防范不安全因素措施。关键字：应收账款；不安全因素；防范措施目录TOC\o"1-3"\h\u16760一、应收账款不安全因素概述 426980〔一〕应收账款的界定 45026〔二〕应收账款不安全因素的内涵 428756二、企业应收账款不安全因素控制研究现状 417324〔一〕应收账款国外现状研究 423113〔二〕应收账款国内现状研究 515797三、企业应收账款存在的不安全因素 621018四、企业应收账款不安全因素产生原因 731647五、企业应收账款不安全因素控制 88928六、以莲花味精公司为例分析其应收账款不安全因素控制 1131197〔一〕案例介绍 119752〔二〕案例分析 111921七、结语 121006参考文献： 13浅析应收账款的不安全因素及控制应收账款不安全因素概述〔一〕应收账款的界定应收账款是指企业向购货单位销售商品、材料、提供劳务等而应收取的款项，包括在此项业务交易过程中价款、为客户代垫的运杂费等。应收账款是一项因经济活动而产生的债权，它是伴随企业的销售行为发生而形成。因此，应收账款通常在确认商业信用销售收入的同时确认应收账款，与收入确实认密切相关。随着市场经济的深入开展，应收账款数额占营业收入和流动资产的比重不断加大。应收账款是企业的一项资产，表达的是企业延迟实现的营业现金收入，因此应收账款在企业的财务报表分析中是不可缺少的指标。应收账款不安全因素的内涵应收账款的不安全因素是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性,从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。应收账款的不安全因素随着应收账款的规模增长而增长，在一定阶段，企业借助赊销可以实现的销售收入不断提高，但同时承受的应收账款不安全因素也在不断提高。因此，有效地对应收账款进展不安全因素识别和控制，提高企业不安全因素意识，制定切实可行的防范措施，是研究现代企业财务管理和企业经营的一项重要课题〔常宏，2013〕。企业应收账款不安全因素控制研究现状〔一〕应收账款国外现状研究应收账款是市场经济开展的产物，随着市场经济的开展而开展。最早起源于欧洲工业革命，欧洲工业革命后建设起了初步的市场经济，同时商业信用开场产生，但是能够真正意识到商业信用对于经济作用的始于于19世纪50年代。Newmarch、Tooke〔1851〕认为商业信用是一种准货币，未来能够为企业带来效益；Meltzer〔1960〕在稍后的一项分析中开创性地观察到了商业信用的作用，发现经济中商业信用的存量和分布变化与货币政策的变化是相伴而生的，为此作了开创性的奉献。但此时没有明确表示出商业信用就是应收账款的一种。应收账款的概念及管理等是在随后的市场经济开展过程中产生的。应收账款国内现状研究相对于国外的研究，我国对于应收账款的研究起步较晚，通过对相关文献的研究，概括如下：国内最早对于应收账款的研究始于20世纪九十年代，当时是刘舒年对“承购应收账款〞的概念、历史、业务程序、与商业银行的关系和作用等五个方面作了初步的探讨，但是没有对一般的应收账款进展研究。魏晓明〔1996〕在对应收账款的研究中，对应收账款的定义进展了阐述，认为企业在日常的生产经营过程中，因结算方式的不同必须会有一局部资金被购货单位和承受劳务单位所占用，形成应收账款。除了对于应收账款研究外，还提出降低企业应收账款，可提高企业资金效益。但没有对应收账款的成因和作用进展阐述。纪小芳、马彦容〔2001〕从以下三个方面对于应收账款的成因进展了研究：①产生应收账款的原因是为适应市场竞争的需要；②商品交易过程中，由于存在销售收入确认时间和实际收款时间的差异，从而导致应收账款的产生；③一些企业由于过分追求企业规模和市场占有率而陷入不法分子的“低价、高利〞圈套，从而损失沉重，并导致紧张资金，甚至使企业陷入财务危机。但是没有明确哪种原因是主要原因和次要原因，以及在企业应收账款管理中的若何对待。杨东海〔2010〕在对应收账款创新管理研究中，从财务角度对应收账款分析方法进展了系统研究，认为应收账款分析方法主要有：总额比照法、平均收账期法、比率分析法、账龄分析法等四种方法。但是对于每种方法适用于什么情况没有明确。由于每种分析方法所重视的方面不同，各有优缺点，所以在实际应用中，为了防止出现偏差，建议综合应用多种分析方法来分析公司应收账款状况。企业应收账款存在的不安全因素伴随着世界经济一体化的快速开展，作为商业信誉价值表达的重要方式之一，赊销行为日益成为各商家经营活动的结算方法，但是由于社会主义的市场经济尚不完善，一部份企业在追求市场规模化和短期效益最大化的过程中，过分依赖赊销的作用，导致应收账款急速膨胀，应收账款不安全因素也急速增加，具体表现形式如下：1〕应收账款不断增加，易造成企业资产负债率过高在财务报表中，应收账款属于企业的流动资产，应收账款所占比率较大，就会使得其他资产在流动资产中的比率较小，造成流动资金短缺，如果应收账款不能及时收回，企业为了维持的正常生产运营，不得不通过借款等融资渠道大量融入资金，造成企业资产负债率不断上升，此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且企业本身在高负债经营的情况下，导致企业偿债能力下降，在市场出现波动的情况下或者企业的盈利不能支付利息且累积到一定的情况下，最终导致企业资金短缺无法正常运营，严重的出现企业破产。2〕承兑汇票成为应收账款回款的主要方式，贴现成本高企业为了及时收回应收账款，加速资金流动，允许接收承兑汇票，造成承兑汇票成为企业收款的主要方式，有的企业承兑汇票占了当期应收账款回款的70%以上，造成现金短缺，为及时变现应急，不得不向银行或民间借贷机构贴现，承担高额的贴现成本。3〕以物抵债，成本上升效益下滑客户由于经营环境发生变化，导致应收账款无法及时收回，企业为了减少损失，采取以物抵债方式来清理应收账款，而多数抵债物资并非是企业生产经营所需的。抵回的物资，往往要么是高价抵回的，要么再次低价销售出去，其结果是虽然清理了应收账款，回笼了企业生产所需资金，但也承担了由此带来的企业成本上升，出现了顾此失彼的为难局面。4〕应收账款融资保理应运而生近一个时期以来，市场的流动性明显收紧，一些企业的应收账款直线飙升，有的资金回笼率甚至只有年销售收入的40%以下，为了求得存在，一些企业〔尤其是资金密集型企业〕不得不借助一些私营企业的“灵活〞手段，不得不承受15%～25%的巨额损失取得生产经营继续的“血液〞，即所谓的“贴点〞换人民币。企业应收账款不安全因素产生原因不同的企业，特别是不同行业的企业应收账款不安全因素产生的原因各不一样；同一个企业不同的开展阶段，应收账款产生的原因可能也不一样。本文把应收账款产生的原因归为以下几类：1〕应收账款日常管理不完善，不安全因素防范意识淡薄随着市场经济的开展，同类商品的竞争程度日益加深，市场占有率逐渐成为各大企业的核心，特别是美国金融危机爆发以来，各国经济开展不景气，在市场整体规模不再持续高速增长的情况下，市场占有率已经成为各大企业高层最为重视的一个开展指标，从而促使销售部门在企业中的地位日益提高，尤其是存货占用资金量较大的企业。但是由于各部门之间的利益不同，往往重视的方面不同。销售部门员工为了拿到高的销售业绩提成，会通过商业信用方式促销，增加产品销售量，而淡化对应收账款不安全因素认识，从根源上不重视应收账款的回收，造成企业应收账款逐年积累，当企业应收账款总额到达或超过一定比例时，就会影响企业的正常生产运营，甚至会导致企业的财务危机。有些企业缺乏有效的信用审批制度，盲目给予客户优惠的信用政策，结果造成日后在应收账款的回收过程中收款困难，甚至产生大量应收账款长期挂账，一方面增加了企业的管理成本，另一方面增加了企业的回款周期，降低了资金的使用效率。有些企业由于对应收账款缺少后续的管理，经常会发现很多应收账款是几年前的，但是由于对于应收账款的理解不够，仍然视为未来可能收回的公司的资本；这些应收账款后期如果无法收回，就可能会给企业带来致命的打击。2〕缺少专门负责应收账款管理的部门目前应收账款产生的流程为：销售部门负责产品的销售，签完订单，企业仓库部门会把产品发给各个客户，但是客户可能在收到产品一段时间后汇款，在这个期间内销售部门不负责催款，而是交给财务部门，而财务部门可能只负责记录，没有负责催款或者不了解交易的内情而催款效率不高，由于没有专门负责催款的部门，最后就会产生长期的应收账款。这种企业管理模式不利于解决应收账款不安全因素问题。而且由于各自利益的不同，最终会无人为坏账损失承担责任，从而造成企业应收账款不安全因素加大，对企业正常的生产经营将产生不利影响〔杨建平，2009〕。3〕不注重成本分析，未遵循成本效益原那么企业的目标是追求效益的最大化，当赊销作为商业信用用于企业营销时，目的是追求销售额的增长和效益的增长，应收账款的管理就是要表达收入大于成本的原那么。赊销可以实现销售收入的增长，但也会导致应收账款收款成本等与之相关的管理成本增加，这就要求对赊销产生的管理成本进展系统的、完整的、准确地计算。从应收账款产生到应账款收回的整个过程，都要满足边际收入大于边际成本的原那么。在我国，企业进展赊销时或采取各种收款方案时很少进展各种赊销方案的比照研究和各种收款方案的比照分析，只要保证货款能够收回就行。应收账款的管理还停留在粗放式管理，成本效益原那么没有从基本上确立〔罗贵林，2008〕。企业应收账款不安全因素控制不安全因素防范是有目的、有意识地通过方案、组织、控制和检察等活动来阻止防范不安全因素损失的发生，削弱损失发生的影响程度，以获取最大利益。应收账款不安全因素防范是通过采取一定的防范措施，使得应收账款不安全因素发生的可能性降到最低，防止应收账款坏账损失发生。关于应收账款不安全因素防范的研究众多，主要有：董兰〔1999〕的“浅析新形势下应收账款的形成与不安全因素防范〞、范永刚〔2002〕的“加强企业应收账款不安全因素控制的假设干建议〞、贺丽〔2003〕的“应收账款不安全因素的防范与控制〞、王昕和魏宇薇〔2007〕的“企业应收账款不安全因素防范及管理〞、王玲〔2009〕的“应收账款不安全因素防范措施〞、王素莲〔2011〕的“我国企业的应收账款不安全因素防范〞、杨景海〔2013〕的“中小企业应收账款不安全因素防范分析〞等，这些研究主要集中的应收账款不安全因素防范措施上，本文通过对这些文献的整理与总结，得出应收账款不安全因素防范措施主要有以下几个方面：〔1〕制订合理的信用政策信用标准、信用条件、收账政策是信用政策主要三个方面，一个企业的信用政策，往往是一把双刃剑，对销售的影响很大。过宽的信用政策有利于刺激销售量的增长，过紧的信用政策不利于刺激销售量的增长，但过度的信用标准和信用条件往往隐含着应收账款的不安全因素越大；单就折扣标准而言，客户享受折扣越高，得到的优惠就越多，就越有利于及时收回应收账款。因此企业必须对客户的信用状况、偿债能力进展全面、科学地分析判断，判断出不同客户的偿债能力。通过查阅金融机构公布的一些企业的信用等级以及向给客户提供信用的其他企业调查等多种途径，可以了解到客户的以往的信用状况、抵押状况、债务以及注册资金、银行存款等情况。企业通过查阅客户开户银行提供的资信证明、客户历年财务报表，合理评估企业的偿债能力，制定适合企业自身特点的信用政策，加强应收账款不安全因素的控制。〔2〕建设限制赊销额制度赊销作为商业信用是企业拓宽销售渠道、增加销售收入的有效方式，但赊销又会给企业带来应收账款不安全因素，应收账款的余额越大，带来的呆账、坏账的不安全因素也就越大。因此，企业应按照边际利润大于应收账款管理成本的原那么建设限制赊销额制度。在限额赊销的制度下，是否允许给予客户赊销，应经应收账款管理部门批准，授予的赊销额度也应该严格执行内部控制制度的规定，防止私自赊销和盲目赊销。对供不应求的热销产品，应尽量现销甚至定金订货，以保证资金尽早回笼。其具体控制方法主要有：①第一次订货的新客户不适于赊销；②只有在完成了第一次付款后的新客户，才可申请一份不超过客户注册资本的临时赊销额，此额度一般维持3个月，客户必须在随后的3个月里按期付款后才能与本单位签约，享受更高更优惠待遇；③注册资本过低的抗不安全因素能力差的小微企业必须先付款后订货。〔3〕严格赊销审批手续，建设销售收款一体化制度赊销的批准与执行相别离。赊销方案由销售部门提请财务部门审批并负责执行。财务部门和销售部门应保持信息沟通通畅，在充分了解客户资信状况并作信用评价的前提下，对赊销的期限及总额进展严格控制，防止盲目审批。对每笔销售业务从签订合同到货款回收的整个过程，财务部门和销售部门应同时负责，杜绝互相推卸责任的现象，真正实现销售收款一体化。〔4〕制定可行的收账策略应收账款收款策略主要表达在针对不同客户采取不同的收款方式以及为此发生的费用等。催收账款不仅要发生费用，而且不同的收款方式产生的费用不同，一般来说坏账损失越低，企业收款成本就越高，但不是绝对的线性关系，因此，在制定收款策略时，要权衡收款费用与坏账损失之间的关系，针对具体问题具体分析。对目前遇到暂时困难而不能及时支付货款企业，如果其信誉尚可，那么应采取灵活多样的方法帮助其渡过暂时困难；对有支付能力而成心拖延不愿支付的客户，应和对方协商制定具体还款方案并需提供相应的担保，确保款项能够按方案收回；对不愿意归还货款的企业，可以运用法律手段保护企业的利益，降低应收账款的不安全因素。〔5〕控制超期应收账款对于出现的超期应收账款，应积极采取以下几项措施：①停顿供货，例如当某一客户的一笔应收账款在超出30天后仍未付款时，必须马上通知销售及运输部门，停顿对其供货，直到款项付清；②实施收款方案，如果在停顿供货后客户仍旧拒付货款，企业将指定销售人员在财务的协助下，与该客户磋商以求达成收款协议；对于客户经济发生突变，债权收回确有困难的，还应灵活掌握，采取变通的手段，启发欠款方还款，其方法主要有：债务人丧失支付能力的，应该向担保人追要货款；用货抵债，合理作价，抵顶债款；债务人确系面临破产时，可采取债务重组方法，对债务人局部货款进展豁免，促使债务人积极还款，以此减少企业损失；对清欠无效的情况，可以借助法律手段，向法院提请诉讼收回欠款。以莲花味精公司为例分析其应收账款不安全因素控制案例介绍成立于1983年的河南莲花味精股份〔以下简称莲花味精公司〕是国务院最早确定的520家重点企业之一，于1998年8月在上交所挂牌上市，2010年末资产总额到达32.77亿元，年产销味精30万吨，长期占据中国市场主导地位。然而，2010年4月25日，莲花味精公司因“非正常调查发现公司涉嫌虚增会计利润、重大事项未披露等原因，涉嫌违反证券法律法规〞，收到证监会正式通知立案书。案例分析事实上，莲花味精公司被查正是由于其应收账款不安全因素控制出现了问题。年报显示，莲花味精短期借款2007年末为6.10亿元、2008年末为7.29亿元、2009年末为6.9亿元、2010年末为8.32亿元。尽管公司处于资金链严重紧张状态，公司的应收账款、其他应收款等居高不下。截至2010年末，莲花味精公司应收账款总额为7.36亿元，其中三年以上的应收账款占61.90%。一般上市公司一年内到期应收账