财务会计学7课件

财务会计学1第七章投资的核算

第一节交易性金融资产的核算2一、概述投资的概念、投资的分类；金融资产包括哪些？？如何理解交易性金融资产？？（近期内出售的金融资产，划分为交易性金融资产）教材Ｐ４７3三、交易性金融资产的账务处理 设置的主要账户：交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益。交易性金融资产-----成本、-----公允价值变动5公允价值变动损益资产负债表日公允价值资产负债表日公允价值小于账面余额的差额大于账面余额的差额（变动损失）（变动收益）借方余额：变动净损失贷方余额：变动净利得7投资收益出售的投资损失出售的投资收益取得时发生的交易费用

余额：投资净损失余额：投资净收益8（二）交易性金融资产持有期间获得现金股利和利息的核算持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日按票面利率计算利息收入时，投资企业确认投资收益，编制如下会计分录：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益10（三）交易性金融资产的期末计量 将资产负债表日的公允价值与账面余额进行比较，其差额计入当期损益，即公允价值变动损益。当公允价值大于账面余额时确定变动收益，会计分录为：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益11（四）交易性金融资产的处置（出售）处置时，应将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额比较，其差额确认投资收益或投资损失，同时调整公允价值变动损益。13出售时，若实际收到的金额小于初始入账金额，则：

借：银行存款（实收金额）投资收益（借方小于贷方之差）？？贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动×××同时:借：投资收益×××贷：公允价值变动损益×××（公允价值变动转出）14第二节持有至到期投资的核算

一、概述二、持有至到期投资的计量持有至到期投资初始计量“公允价值＋相关的交易费用”，含有的尚未领取的债券利息计入应收利息。后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。16注意几个概念：溢价、折价、实际利率法、摊余成本（见教材）。溢价―票面利率（名义利率）>实际利率（市场利率）。（售价高于面值）折价—票面利率（名义利率）<实际利率（市场利率）（售价低于面值）溢价购入溢价发行折价购入折价发行面值购入面值发行17金融资产或金融负债的摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果。●扣除已偿还本金。●加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间进行摊销形成的累计摊销额。●扣除已发生的减值损失（仅适用金融资产）19实际利率法（溢折价摊销的方法）①每期的应计利息＝票面价值×票面利率（现金利息）②每期的实际投资收益＝期初摊余成本×实际利率（实际利息收入）①>②之差额为溢价摊销额。①<②之差额为折价摊销额。20三、持有至到期投资的账务处理 设置的主要账户：持有至到期投资、应收利息等。“持有至到期投资”核算企业持有至到期投资的摊余成本。持有至到期投资—成本—利息调整(溢折价摊销)—应计利息(一次还本付息方式的利息)购买时含有的利息及分期付息的利息―应收利息。21

持有至到期投资

①取得投资时①减少或收回投资时②购入时高于面值差额②购入时低于面值差额③资产负债表日按票面利率③资产负债表日按票面利率计算的应收利息小于按实际计算的应收利息大于按实际利率计算的投资收益的差额利率计算的投资收益的差额④资产负债表日一次还本付息的应收未收利息

余额：企业持有至到期投资的摊余成本22资产负债表日结息：

借：持有至到期投资—应计利息（一次还本付息）（面值×票面利率）（或）应收利息（分期付息）（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（溢价摊销额）24（二）购入时低于面值的处理购入时:

借：持有至到期投资——成本应收利息（购买时含有的利息）贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（低于面值的差额）25资产负债表日结息：

借：持有至到期投资——应计利息（或）应收利息持有至到期投资——利息调整（折价摊销额）贷：投资收益

对于上述分期付息的，实际收到利息时:借：银行存款贷：应收利息26（三）到期收回本金的处理 分期付息：

借：银行存款贷：持有至到期投资——成本（面值）一次还本付息：

借：银行存款贷：持有至到期投资——成本（面值）——应计利息27（五）持有至到期投资减值的处理（Ｐ６４）资产负债表日,持有至到期投资发生减值,应按减值的金额,借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失29第三节长期股权投资的核算

一、长期股权投资的特征及类型二、账户设置：设置的主要账户：长期股权投资、应收股利等。长期股权投资—成本—损益调整30

长期股权投资

①长期股权投资取得时的成本①收回长期股权投资的价值

②采用权益法核算时按被投资②采用权益法核算时按被投资单位单位实现的净利润计算发生的净亏损计算的应分担的份额的应分享的份额③采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算的应享有的份额

余额：企业持有的长期股权投资的价值

31三、长期股权投资初始投资的处理（一）初始投资成本的确定：长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账。（此处着重介绍非企业合并的处理。）

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应按照实际支付的购买价格作为初始投资成本，所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金以及其他必要的支出也应计入初始投资成本。取得长期股权投资，实际支付价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或利润作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。▲以支付现金取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定：教材Ｐ１２２

33（二）账务处理34四、长期股权投资的后续计量（持有期间的处理）（一）长期股权投资的成本法１、成本法的适用范围２、账务处理（１）取得长期股权投资的账务处理取得长期股权投资时，按取得时的初始投资成本入账。成本法下，初始投资成本账面价值一经确定不随意变动，不受被投资单位所有者权益变动的影响，除非追加投资。35会计分录为：借：长期股权投资贷：银行存款（或）借：长期股权投资应收股利贷：银行存款36（２）股权持有期内，被投资单位宣告分派现金股利或利润的账务处理

◆被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分（投资后产生的）确认为当期的投资收益，不应享有的部分（投资前产生的）冲减投资的账面价值，作为初始投资成本的收回。37

确认投资收益的，会计分录为：借：应收股利 贷：投资收益 作为初始投资成本收回的，会计分录为：借：应收股利贷：长期股权投资说明：通常投资企业投资当年分得的现金股利或利润，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为投资收益，而作为投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的现金股利或利润，有部分来自投资后被投资单位盈利的分配，则作为投资企业投资年度的投资收益。38◆◆投资年度以后获得的现金股利或利润需借助一定的方法确认投资收益或冲减投资成本。公式见教材Ｐ１２５例题―――39（二）长期股权投资的权益法１、权益法的适用范围账面有可能发生变动？？２、账务处理（１）初始投资成本的调整初始投资成本大于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不做调整，构成长期股权投资的成本。借：长期股权投资贷：银行存款40初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入。

借：长期股权投资两者之差贷：银行存款贷：营业外收入例题―――41（２）投资损益的确认及处理被投资单位实现净利时，投资企业按照应享有的份额调增长期股权投资。借：长期股权投资贷：投资收益被投资单位发生净亏损时，投资企业按照应享有的份额调减长期股权投资，且减记至零为限。借：投资收益贷：长期股权投资42（３）取得现金股利或利润的处理 被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按照应享有的份额冲减长期股权投资账面价值。 借：应收股利贷：长期股权投资――损益调整被投资单位宣告分派股票股利时，投资企业是否做会计处理？？（不进行账务处理，但应在备查账簿中登记。）43如：Ａ公司持有Ｂ公司股票２００００股，每股单价６元，，税费５００元，Ｂ公司宣告分派股利，每１０股派２元现金股利，每１０股派３股股票股利（假定采用权益法核算）。购入时，借：长期股权投资１２０５００贷：银行存款１２０５００分派现金股利时，借：应收股利４０００贷：长期股权投资４０００收到现金股利时，借：银行存款４０００