应收账款风险防范及管理研究

PAGE

3

PAGE

14

本科生毕业论文

应收账款风险防范及管理研究

院系名称

会计学系

姓名

学号

专业

会计学

指导教师

2014年5月9日

摘要

随着市场经济的进一步发展，企业之间的竞争越来越激烈，企业为了生存和发展，除了增加产品的销售规模，有效提高市场的占有率，改善售后服务以外，还要运用赊销来扩大销售，提高企业的竞争力。赊销增加了企业的销量，但是也产生了大量的应收账款。应收账款作为一种商业信用，在增加销售收入的同时，给企业资金的回收和占用带来一定的风险。应收账款的形成，一方面有利于企业扩大销售，减少存货，提高市场竞争力；另一方面由于种种不易控制因素，会使企业面临较高的应收账款的风险。应收账款的风险是客观存在且对财务状况影响较大。所以，企业必须充分重视应收账款的分析与掌握，只有通过合理的分析与规避，才能有效发挥应收账款的积极作用。本文在介绍我国应收账款管理的现状，分析应收账款管理对企业可持续发展的重要性，介绍应收账款管理的理论基础及应收账款风险相关概念和特征，阑述应收账款管理的目标，为后面进一步开展论述奠定理论基础。同时结合相关具体的数据和实例进行分析公司应收账款管理方面存在的风险及原因分析。为企业提供合理的应收账款管理方法，针对其中的缺点为应收账款的管理提出合理化的建议及做出相应的防范措施。

关键词：应收账款；应收账款管理；风险防范；建议对策

Abstract

Withthefurtherdevelopmentofmarketeconomy,moreandmoreintensecompetitionamongenterprises,enterprisesinordertosurviveanddevelop,inadditiontoincreasedproductsalesvolume,improvemarketshare,improveservice,butalsotousecredittoexpandsalesimprovethecompetitivenessofenterprises.Creditincreasedsalesofenterprises,butalsogeneratedalotofaccountsreceivable.Accountsreceivableasacommercialcredit,anincreaseinsalesrevenue,whilecorporatefundstorecoveryandoccupancyofcertainrisks.Formofaccountsreceivable,ontheonehandhelptheenterprisestoexpandsales,reduceinventory,improvemarketcompetitiveness;difficulttocontrolduetovariousfactorsontheotherhand,companieswillfacetheriskofhigheraccountsreceivable.RiskAccountsreceivableisanobjectiverealityandagreaterimpactonthefinancialsituation.Therefore,companiesmustpayfullattentiontotheanalysisandcontrolofaccountsreceivable,onlythroughrationalanalysisandavoidance,inordertoeffectivelyplayanactiveroleinaccountsreceivable.ThispaperdescribesthecurrentsituationofChina'smanagementofaccountsreceivable,thenecessityandfeasibilityanalysisofaccountsreceivablemanagement,introducethetheoreticalbasisofaccountsreceivablemanagementandrelatedconceptsandfeatures,analysisofaccountsreceivableformedLannasaidtargetaccountsreceivablemanagement,inordertodiscussfurtherbehindthetheoreticalbasis.Combinedwithrelevantdataandexamplesofspecificriskanalysisandthereasonsfortheexistenceofaccountsreceivablemanagementcompanyanalysis.Forenterprisestoprovidereasonableaccountsreceivablemanagement,forwhichdrawbackisaccountsreceivablemanagementtomakereasonablesuggestionsandmaketheappropriateprecautions.

KeyWords:accountreceivable,receivablesmanagement,riskprevention,suggestedcountermeasures

目录

TOC\o"1-3"\h\u

12512

1引言

1

18417

1.1研究背景与意义

1

27197

1.2文章结构 2

27664

2应收账款的概述

3

3813

2.1应收账款的概念及其特征

3

17962

2.2应收账款风险的概念及对企业的影响

3

14077

2.2.1应收账款风险的概念

3

32462

2.2.2应收账款风险对企业的影响

4

32237

3A公司的应收账款管理存在问题分析

5

19598

3.1A公司基本情况

5

19870

3.2A公司应收账款管理现状分析

5

20682

3.2.1A公司应收账款财务指标分析 6

3235

3.2.2A公司应收账款账龄分析

7

16300

3.3A公司应收账款管理方面存在的问题 8

3775

3.3.1公司领导层缺乏风险防范意识

8

21806

3.3.2应收账款日常管理制度不健全

8

25178

3.3.3考核体系有缺陷

9

26399

4针对A公司存在问题提出合理化建议 1

0

10982

4.1公司领导层应重视风险防范，树立正确的经营理念 1

0

9345

4.2完善应收账款管理相关制度

10

30542

4.3完善业绩考核制度 1

1

21693

参考文献 1

2

15578

致谢 1

3

1引言

1.1研究背景与意义

随着市场经济的不断发展和完善，企业间的竞争越来越激烈，为了扩大市场份额,提高企业竞争力，企业向客户提供赊销业务。而应收账款作为一项重要的流动资产，被大量占用，造成企业资金流紧缺，甚至影响到企业的发展。我国目前信用机制尚不完善的背景下，基于信用的赊销行为以及由此产生的日益膨胀的应收账款往往潜藏着巨大的经营风险。加强应收账款的管理是企业的重要议程。采取有效措施，加强应收账款的管理，避免或减少损失的发生，保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济利益，是企业必须解决的问题。科学合理地管理应收账款，以降低企业经营风险，因此有必要对企业的应收账款管理进行研究探讨。应收账款是企业营运资金管理的重要环节。在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的风险管理显得非常重要。企业能否有效地控制和管理应收账款，不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终经营利润，而且还直接影响到销售收入和市场竞争力的提高。因此，加强应收账款风险控制和管理，已经成为企业管理不容回避的一大难题。企业必须重视应收账款领域，制定措施，做出行动。强化应收账款风险管理和控制，可以及时获取现金流量，补偿各项耗费，企业是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营单位，企业只有面向市场，尽快地把生产出来的产品销售出去，并及时取得销货款，才能补偿生产资料的耗费，及时支付职工工资和其他各项成本费用，保证再生产过程连续不断地进行，这是企业持续经营的基本前提。可以提高企业资金的利用效果，争取有利的商机，有效提高企业资金的利用效果和提高企业赊销额和利润率。也可以降低成本，提高企业经济效益，强化应收账款管理，及时收回应收账款，可以减少未知的坏账损失，减少企业收款费用及应收账款的机会成本，降低经营风险，提高企业的经济效益。可以改善企业销售管理体系及客户服务质量，带来客户服务质量的提高，有助于建立良好的社会经济秩序及与国际市场接轨。

1.2文章结构

本文共分四个部分，各部分主要内容介绍如下：第一部分为引言，阑明了本论文选题背景及选题目的和意义，分析我国应收账款风险管理的现状的基础上，提出本文主要研究内容及加强应收账款管理的必要性和可行性。第二部分介绍应收账款基本概念及其特征，应收账款风险的概念及应收账款风险对企业的影响。第三部分是本论文的重点内容，通过对A公司公司相关的财务数据及应收账款管理现状的分析，发现A公司应收账款管理存在的主要问题。第四部分是针对A应收账款风险管理存在的问题提出合理化的建议。

2应收账款的概述

2.1应收账款的概念及其特征

应收账款是指企业在正常经营过程中，因销售产品、材料或提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。应收账款是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用，是企业流动资产的一个重要项目。应收账款具有以下特征，第一，应收账款是一种商业信用；第二，应收账款是由企业与外单位之间经过产品销售和劳务提供而产生的；第三，企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。第四，应收账款按实际发生的金额记账。第五，应收账款是指流动资产性质的债权。应收账款在生产经营过程中有着重要的作用，扩大销售，增加企业的竞争力，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。同时有利于开拓新市场和扩大市场占有率。还有减少库存，降低存货风险和管理开支。但是，应收账款也存在着一定的风险。

2.2应收账款风险的概念及对企业的影响

2.2.1应收账款风险的概念

风险，是指一个事件产生结果的不确定性。应收账款的风险是由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致企业持有的应收账款未来的回收额度和回收时间的不确定性。应收账款风险表现在两个方面：回收数额上的风险和回收时间上的风险。应收账款回收数额上的风险也称之为坏账风险，是指企业无法按照发生数额收回，形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的风险也称之为拖欠风险，是指客户超过规定的信用期限付款给企业造成的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。如果应收账款迟迟不能收回，就会增加企业的资金占用和资金成本，造成资金周转困难，甚至失灵，导致生产停滞。一旦应收账款成为坏账、死账，就会导致企业财务状况恶化。更严重地说，应收账款的失控甚至会导致企业倒闭。

由于应收账款在回收数额和回收时间上的不确定性，造成了应收账款居高不下的状况，而巨额的应收账款必将对企业产生许多不利的影响。

2.2.2应收账款风险对企业的影响

1>应收账款直接影响企业的现金流量。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。主要表现在企业流转税的支出，应收账款的发生意味着企业销售收入的成立，流转税是以销售为计算依据的，有销售收入就得按期以现金方式向税务部门缴纳流转税。企业交纳的流转税如增值税、营业税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。此外，应收账款增加企业的利润，但并未以现金方式实现，而企业利润实现后需要缴纳企业所得税，交纳所得税必须按时以现金支付，这样就加大了企业现金的流出量。企业通过赊销不断扩大销售，随着销售的增加，应收账款的增加直接影响到企业短期偿债能力和现金流量。如有大量的应收账款不仅影响了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力，使得一些单位虽有良好的盈利状况，但却有利润，无资金而造成资金匮乏，进而引发财务危机。

2>应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响。坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。企业对坏账的处理是以管理费用的形式冲减企业利润。企业应收账款余额越大，坏账成本就大。企业面对庞杂的应收账款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款的动态情况以及对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的遗失，有可能是企业已发生的应收账款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直接形成坏账，直到最终形成坏账，使企业资产受到损失。如果企业应收账款数额过大，其实现的利润就会包括大量的应收账款，尤其是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，致使企业存在利润风险。这样使企业的现金流越来越小，会导致企业入不敷出，甚至出现资金链断裂，对企业的盈利状况造成了严重的影响。

3A公司的应收账款管理存在问题分析

3.1A公司基本情况

A公司创办于1991年，是一家生产磁性材料及磁体组装件的企业，其产品及服务包括如下：研发、生产、销售产品；研发；生产；销售磁体组装件。A公司生产磁体组装件产品的特点是具有优良的防腐性能和高湿热稳定性，优良的防腐性及高温温稳定性使得A公司的产品成为电机应用领域的理想之选。该公司的磁体组件从几克到几百公斤，型号齐全。A公司还可以帮助客户从国内最好的供应商采购这些磁体材料提供材料热稳定性及性能测试方面的服务。A公司拥有员工300多人截止2012年底，A公司总资产近1000万元，年销售额500万元，有广阔的市场发展前景。然而，A公司近几年发展速度比较缓慢，业绩平平，其中的原因之一也在于现金流量不够充盈，A公司赊销虽然产生了较多的收入，增加了利润，但并未使企业现金流入增加，反而使A公司不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了A公司的现金流出，导致不能及时投入资金，制约了研发，生产进而影响产值和销售量，使发展受阻。

3.2A公司应收账款管理现状分析

3.2.1A公司应收账款财务指标分析

表3-1A公司近5年财务指标

项目

2008

2009

2010

2011

2012

产品销售收入（万元）

4889

5539

5248

5077

5897

期末流动资产（万元）

5167

8541

6200

5600

5308

应收账款余额(万元)

750

895

914

1165

1492

应收账款增长率(%)

19.33

2.12

27.46

28.07

应收账款周转率（次）

6.73

5.80

4.88

4.44

应收账款周转天数（天）

53

62

74

81

图3-1A公司近5年销售收入及应收账款变动图

图3-2A公司近5年应收账款占销售收入比重趋势图

图3-3应收账款与流动资产关系图

A公司近5年财务指标见表3-1所示，其应收账款呈逐年增长之势，且近两年涨幅较大；应收账款的周转天数反映了一个公司的应收账款周转速度。应收账款周转天数，也称应收账款收现期，等于365／应收账款周转次数，表明从销售开始到收回现金平均需要的天数。越短的应收账款周转天数越好，公司实际收款天数如果超过了规定的账期，则说明客户拖欠货款，信用记录较差，坏账风险加大，同时也反映出公司催款管理不善，致使大量超期欠款产生。通过对表中应收账款天数的分析，可以看出A公司回款天数逐年猛增，由于应收账款构成流动资产的重要组成部分，地位举足轻重，如果不能及时回收应收账款，流动资金周转效率势必大幅度降低，这一系列数据充分说明应收账款风险不断加大，企业对应收账款的管理和控制存在较多的隐患。应收账款周转次数偏低，周转天数也呈增长的趋势，其管理现状不容乐观。分析A公司近5年相关财务数据，销售收入略有起伏，而应收账款余额逐年递增，如图3-1所示；计算应收账款占销售收入的比重，由2008年的15.34%增长至25.30%，如图3-2所示，说明A公司收入质量有明显下降。由图3-3可以看出，A公司流动资产逐年递减，而应收账款余额逐年上升，其占流动资产的比率也逐年递增，企业资产流动性减弱，现金流量减少，会对A公司发展壮大产生阻碍。

3.2.2A公司应收账款账龄分析

应收账款存续的时间越长，流动性越差，其成为坏账的可能性也就越大。结合账龄分析法，对A公司应收账款按照其存在的时间长短来进行分类，如表3-2所示。

表3-2A公司2012年末应收账款账龄分析表

时间段

金额（万元）

占应收账款总额比例（%）

1—30天

498

35.02

31—60天

201

14.14

61—90天

21

1.48

91—120天

3

0.21

121—365天

--

--

365天以上

699

49.16

由上表可看出，按平均60天的回款期计算，超过50%的款项已逾期，且近半数应收账款账龄在一年以上，A公司1年以上账龄的应收账款实际上均已经存续超过3年，收回希望很渺茫。大量逾期账款长期盘踞在公司资产上，不仅虚增了公司资产，而且隐藏了巨大的坏账风险。

3.3A公司应收账款管理方面存在的问题

分析A公司相关财务数据，可知其应收账款余额相对于公司资产而言并非太高，但应收账款周转率偏低且应收账款余额占流动资产比率逐年递增也使风险加大。尤其分析应收账款内部构成发现，A公司存在大量实质已构成坏账的逾期款项，可得出其风险管理方面存在较大问题。现总结几点主要问题如下：

3.3.1公司领导层缺乏风险防范意识

在我国社会信用体系及配套法制尚不健全的情况下，公司领导层更应该加强风险防范意识以保护自身利益。事实上，公司的风险防范意识不强，为了稳定自己的销售渠道、减少存货、增加收入，在事先没有对付款人进行必要的信用调查和信用评估，盲目用赊销策略去争夺市场。此外，A公司还存在一味抓生产、重产值、抓销售、重收入的观念，忽视了对资金的管理和资金作为企业经营血液的作用，不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系，最终造成资源的极大浪费，给公司造成损失。

3.3.2应收账款日常管理制度不健全

A公司应收账款管理制度缺失，致使风险管理无章可循，A公司多年来应收账款一直没有计提坏账准备，逾期三年的应收账款也长期挂账，未做任何处理。一方面导致公司资产虚增，利润虚假，相关的财务指标不能反映真实财务状况；另一方面，对严重逾期的应收账款缺乏管理，削弱了企业的风险防范能力，同时，对实际已形成坏账的应收账款不做处理，加大了企业经济负担，侵蚀了部分利润，损害了所有者权益。应收账款管理不被重视，在应收账款形成前后，逾期前后的管理没有制度保证，随意性较大。公司未设专人管理应收账款，往往在流动资金紧张的时候，财务部会要求销售部门加大催收力度，反之，各销售人员会忙于手头事务而放松账款的催收。另外，财务账设置不合理，又未能定时与客户对账，导致与销售人员统计数据不一致，用手工登记核销应收款，使工作效率低下，不能及时，直观反映应收账款动态以针对性进行管理。

1>缺乏对客户信息的集中统一管理。风险常常源于企业对客户信息的不充分了解。公司在客户资信管理方面存在疏忽，对客户资信没有专设机构或人员管理，新开发的客户仅由销售人员收集基本登记注册信息，上报给销售经理做简单分析判断后做出是否交易的决定。缺乏对客户资信调查和筛选分析，客户档案资料也不够齐全完善，尤其缺乏动态管理，给企业带来极大的风险隐患。资产负债表上过半的应收账款逾期3年以上就是源头把关不严，识别客户有误造成的恶果。

2>信用政策管理粗放。赊销是一把双刃剑，在给企业带来销售额增长的同时也为企业也带来巨大的经营风险。但是很多企业为了追求账面销售价值，不顾自身风险控制能力，随意向客户扩大赊销比例或者延长信用期限，A公司也存在类似的情况，从相关数据来看，其应收账款余额相对而言并不是很大，但授予国外客户的信用期大都在60-80天之间，如此长的账期导致企业现金流量非常紧张，公司为了持续经营，不得不引入外债，陷入恶性循环中。

3.3.3考核体系有缺陷

应收账款的系统管理牵涉到多个部门的分工合作。在A公司，没有设置对客户资信管理方面的制度，而应收账款管理制度也形同虚设，在财务部，目前没有专人负责应收账款账龄分析，仅有一名财务人员兼职统计销售回款，每周统计一次还款情况，设置未到期款项和逾期款项两大项，逾期款项中超出账期长短不能直观体现。财务部经理根据该回款资料与销售经理沟通核对，再由销售经理督促相关销售人员催收账款。而且，销售部一般只在账款逾期之后才进行催收。在销售考核体系中，比较好的采用了以回款额为基数计算提成的考核制度，不足的是对逾期账款责任不清，没有进行必要的惩罚。领导层重视业绩而忽视效益，具体体现在其营销策略的制定上，为了日趋激烈的市场竞争中争取和留住客户，A公司也频繁采用应收账款信用期限的销售策略，平均60天的信用期限也往往不能满足客户的要求，对客户回款到期后继续延期也宽容接受。考虑时间价值，实际上远远降低了销售利润和运营效率，且增加应收账款余额及回收风险，使流动资金短缺，影响正常生产经营，阻碍了企业的发展。

4针对A公司存在问题提出合理化建议

4.1公司领导层应重视风险防范，树立正确的经营理念

A公司领导层应对应收账款风险防范给予高度的重视，树立正确的经营理念。对一个企业而言，经营理念是否正确决定了一个企业的生死存亡。因此，企业领导者应该通过培训和教育使全体员工认识到：增加有效销售、减少坏账损失、使企业利润最大化是全体员工的共同目标，有了正确的理念，企业才能形成正确的应收账款风险防范意识，从整体上加强企业各部门之间的沟通与协调，投入适当的人力、物力与财力，并且要求企业各级管理人员加强应收账款风险防范意识与管理意识。

4.2完善应收账款管理相关制度

A公司的应收账款管理制度几乎为空白，已经制定一些制度，大多缺乏系统性和科学性，或者形同虚设。若想有效开展应收账款风险管理工作，必须有完善的制度保证，以在企业内部形成科学的制约机制。该制约机制的主要特点是由信用管理部门掌握和评估客户资信状况，对每笔交易的风险和收益进行独立的定量和科学的评估，并据此对应收账款的发生和运行的每个环节进行严格的管控和追踪。实行客户资信管理制度，客户既是企业的生命之源，也是企业风险的最大来源，企业应该注重客户的资信管理工作。同时完善应收账款日常管理制度，企业应遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性做出评估，建立坏账准备金制度，以补偿事实上形成坏账后带来的损失。

实行客户资信管理制度，客户既是企业的生命之源，也是企业风险的最大来源。因此，强化信用管理工作，企业首先应注重客户的资信管理工作。A公司应该建立客户收集制度和客户资信调查管理制度。企业应当投入一定的资源加强该项工作的落实。

建立赊销管理与授信制度，这类制度是企业对业务往来进行科学管控而实行的一套规范的管理方法和程序，通过这些制度，可以明确企业内部各相关部门和各级决策人员的权限和责任，并可使应收账款控制在一个合理范围之内。必须在严格的授信管理制度下，才能使赊销成为一个有风险、有成本但全程可控的销售行为。

4.3完善业绩考核制度

目前该公司销售部门人员的业绩考核已销售回款为基数核算其业务提成，考虑了部分应收账款风险因素，这是值得肯定之处。存在的主要问题是，对逾期款项的责任