《企业会计准则-现金流量表》指南

精品资料网（精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（精品资料网（）专业提供企管培训资料《企业会计准则——现金流量表》指南一、基本要求（一）报现金流量表以后，不再编报财务状况变动表。（二）和报表编号。（三）作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）（四）金账簿、有关扶助账簿的设置等会计基础工作。（五）企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规则度。二、关于定义本准则关于“现金”、“现金等价物”和“现金流量”以下诀别加以说明。本准则中涉及的其他比较重要的概念，如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”文中其他部分予以说明。现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。现金流量表中的“现金”不仅囊括“现金”“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也囊括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时期存款，则应囊括在现金范围内。现金等价物已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。时，随时可以变现。现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即：（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。现金流量现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。者、债权人、企业管理者等提供非常有用的信息。3三、关于现金流量的分类量。1．经营活动事项。工商企业而言，经营活动主要囊括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等等。活动有关的现金。本准则关于金融保险企业经营活动的认定作了提示。2．投资活动范围内的投资及其处治活动。他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。资，也囊括金融资产投资，它与《企业会计准则——投资》所讲的“投资”是两个不同的概念。“投资”是指企业为通其他单位所获得的另一项资产。购建固定资产不是“投资”，但属于投资活动。这里之所以将“囊括在现金等价物范围内的投资”排除在金。有关的现金。3．筹资活动活动。这里所说的资本，既囊括实收资本（股本），溢价（股本溢价）；票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。四、关于经营活动产生的现金流量1．销售商品、提供劳务收到的现金的现金。金，也在本项目反映。算得出：销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收到的现金收入+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期的预收账款-本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失12800000476000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销的坏账损失为20000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已经过银行转账支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金3276000加：本期收到前期的应收票据（270000-60000）本期收到前期的应收账款（1000000-400000-20000）580000减：本期因销售退回支付的现金30000本期销售商品、提供劳务收到的现金4036000收到的税费返还28500期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还33000本期收到的税费返还计算如下：本期收到的出口退增值税额8500加：收到的退营业税额18000收到的退教育费附加返还额33000本期收到的税费返还59500收到的其他与经营活动有关的现金的，应单列项目反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的“金”项目，囊括在修订后的会计准则中的“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。4．购买商品、接受劳务支付的现金付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。算得出：购买商品、接受劳务支付的现金＝+本期支付前期的应付账款+本期支付前期的应付票据+本期预付的账款-本期因购货退回收到的现金315000025500100000元；用银行汇票支付材料价款，收到银行转来银行汇票多23409980016966150000已经过银行转账支付。本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料支付的价款150000本期购买原材料支付的增值税进项税额25500本期购买材料支付的价款99800本期购买材料支付的增值税进项税额16966加：本期支付的应付票据100000购买商品、接受劳务支付的现金3922665．支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，囊括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不囊括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，囊括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。需要注意的是，企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务关于象，诀别在“现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”4500000300000200000甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000元。6得税，在“收到的税费返还”项目中反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的“支付的增值税款”、“支付的所得税款”、“其他税费”项目，囊括在修订后的会计准则中的“支付的各项税费”项目中。5340003100000税280000 元；期末未交所得税120000元。本期支付的各项税费计算如下：本期支付的增值税额34000加：本期发生并且交纳的所得税额3100000前期发生本期交纳的所得税额（280000－120000）160000支付的各项税费32940007．支付的其他与经营活动有关的现金保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的“现金”项目，囊括在修订后的会计准则中的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。五、关于投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金利息，以及收回的非现金资产。反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。65000000480000035000004100000600000本期收回投资所收到的现金计算如下：收回权益性投资金额4800000加：收回债权性投资本金3500000收回投资所收到的现金8300000取得投资收益所收到的现金收入在本项目中反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的“收到的现金”、“取得债券利息收入所收到的现金”项目，囊括在修订后的会计准则中的“取得投资收益所收到的现金”项目中。72000000015000000A20000003000000BC5％和1029000000元；当年A企业盈利20000000元，分配现金股利8000000元，BC60000002000000A际分回的投资收益（8000000×75％）6000000加：取得B企业实际分回的投资收益0C（2000000×10％）200000取得投资收益所收到的现金6200000净额的现金，与处治活动支付的现金，两者在时间上比较接收入，也在本项目中反映。需要注意的是，固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾祸而收到的保险赔偿收入等，也囊括在本项目中反映；如处治固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。【例8】乙公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。支付该2000800单位运走。本期处治固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：本期出售固定资产收到的现金300000减：支付出售固定资产的清理费用2800处治固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额297200收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。5本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，囊括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不囊括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，应在“现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”映，不在本项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量——筹资活动有关的现金”项目中反映。918500000180000001600000行转账支付。金计算如下：购买房屋支付的现金18000000加：为在建工程购买材料支付的现金1600000购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金19600000投资所支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现实际支付的金额反映。需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金“项目中反映。此外，修订前的会计准则中的“权益性投资所支付的现金”、“债权性投资所支付的现金”则中的“投资所支付的现金”项目中反映。1020000000ABC15000000A75％，采用权益法核算；2000000B5％，采用成本法核算；3000000C10％，采用成本法核算。此外，购买中国光大银行发行的金融债券，面20000008%，实际支付金额为2040000A额15000000BC3000000投资于光大银行金融债券的现金总额2040000投资所支付的现金22040000支付的其他与投资活动有关的现金的，应单列项目反映。六、关于筹资活动产生的现金流量1．吸收投资所收到的现金到的款项净额（净额）。需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。此外，修订前的会计准则中的“金”、“发行债券所收到的现金”项目，在修订后的会计准则中的“吸收投资所收到的现金”项目中反映。【例11】甲企业关于外公开募集股份10000000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计150000元。此外，甲企业为建设一新项目，批准发行20000000 元的长期债券。与证券公司签署的协议规则：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5％，宣传及印刷费由证券公司代支付，并且从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用114200元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。本期吸收投资所收到的现金计算如下：发行股票取得的现金10850000其中：发行总额（10000000×1.1）11000000减：发行费用150000发行债券取得的现金19185800其中：发行总额20000000减：发行手续费(20000000×3.5％)700000证券公司代付的各种费用114200吸收投资所收到的现金300358005800“的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。2．借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。3．收到的其他与筹资活动有关的现金填列。4．偿还债务所支付的现金借款本金、偿付企业到期的债券本金等。需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金金。需要说明的是，修订前的会计准则中的“支付的现金”、“偿付利息所支付的现金”项目，在修订后的会计准则中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。12210000500000120000元。本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：本期宣布并且发放的现金股利500000加：本期支付的前期应付股利(210000—120000)90000分配股利、利润或偿付利息所支付的现金5900006．支付的其他与筹资活动有关的现金的，应单列项目反映。需要说明的是，修订前的会计准则中的“发生筹资费用所支付的现金”、“融资租赁所支付的现金”、“付的现金”项目，在修订后的会计准则中的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。七、关于购买和处治子公司及其他营业单位购买和处治子公司及其他营业单位属于投资活动，其产生的现金流量，应在现金流量表中“投资活动产生的现金流量”类别下“投资所支付的现金”或“收回投资所收到的现金项目下反映。额反映。131500000现金及银行存款存货长期投资1500003000003000000150000060000050000短期借款应付账款实收资本资本公积盈余公积4000005000002000001200000200000100000资产总额2600000负债及一切者权益总额2600000该子公司有150000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：购买子公司出价1500000减：子公司持有的现金和现金等价物150000购买子公司支付的现金净额1350000和处治子公司及其他营业单位的下列信息：购买或处治价格；购买或处治价格中以现金支付的部分；购买或处治子公司及其他营业单位所取得的现金；非现金资产和负债。购买子公司的基本情况：购买价格1500000购买价格中以现金支付的部分1500000购买子公司所取得的现金150000非现金资产：存货300000固定资产原价3000000减：累计折旧1500000长期投资600000其他资产50000负债：短期借款400000应付账款500000长期应付款200000进行处理。八、关于金融保险企业的现金流量及现金流量项目的实际情况，进行适当的归类。项目：关于外发放的贷款和收回的贷款；吸收的存款和支付的存款本金；同业存款及存放同业款项；向其他金融企业拆借的资金；利息收入和利息支出；收回的已于前期核销的贷款；金；融资租赁所收到的现金。产生的现金流量进行反映。九、关于现金流量表的编制1净额更能说明其关于企业支付能力、偿债能力的影响；反卖交割费、印花税等；旅游公司代游客支付的房费、餐证费等费用。其下列项目应以净额列示：短期贷款发放与收回的贷款本金；活期存款的吸收与支付；同业存款和存放同业款项的存取；向其他金融企业拆借资金；委托存款与委托贷款；2．关于汇率变化关于现金的影响作为调节项目，在现金流量表中单独列示。汇率变动关于现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动关于现金的影响。1410000001：8.281：8.25；5000001：8.31。假设当期没有其他业务发生。汇率变动关于现金的影响额计算如下：经营活动流入的现金1000000（美元）汇率变动×0.06(8.31-8.25)汇率变动关于现金流入的影响额60000（人民币）经营活动流出的现金500000（美元）汇率变动×0.01(8.31-8.30)汇率变动关于现金流出的影响额5000（人民币）汇率变动关于现金的影响额55000（人民币）现金流量表中：经营活动流入的现金8250000经营活动流出的现金4150000经营活动产生的现金流量净额4100000汇率变动关于现金的影响55000现金及现金等价物净增加额4155000现金流量表补充资料中：现金及现金等价物净增加情况：银行存款的期末余额(500000×8.31)4155000银行存款的期初余额0现金及现金等价物净增加额4155000从上例可以看出，现金流量表中的最后一项“价物净增加额”数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核关于相符。在编制现金流量表时，关于当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动关于现金的影响，可以经过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动关于现金的影响”。3．特殊项目以列入现金流量类别下的“其他”项目，不但列项目。4．关于经营活动现金流量的列报方法编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方法有两报告方法。变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。以下途径之一取得：企业的会计记录；其他项目进行调整：①当期存货及经营性应收和应付项目的变动；②固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；的现金流量。接法来计算经营活动的现金流量。5．现金流量表的编制程序（1）工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手分析并且编制调整分录，从而编制出现金流量表。接用来编制正式的现金流量表。采用工作底稿法编制现金流量表的程序是：期初数栏和期末数栏。用项目以及资产负债表中的资产、负债及一切者权益项变动。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并且不直接借记或贷记现金，而是诀别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。末数。的现金流量表。（2）T采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：第一步，为一切的非现金项目（囊括资产负债表项目和利润表项目）T数过入各该账户。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。个非现金项目的增减变动，并且据此编制调整分录。T户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的“现金及现金等价物”T现金流量表。6．关于现金流量表补充资料披露的信息（1）将净利润调节为经营活动现金流量流量。在净利润基础上进行调节的项目主要囊括：（1）产减值准备；（2）固定资产折旧；（3）无形资产摊销；（4）长期待摊费用摊销；（5）待摊费用；（6）预提费用；（7）处治固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；（8）固定资产报废损失；（9）财务费用；（10）资损益；（11）递延税款；（12）存货；（13）经营性应收项目；（14）经营性应付项目。调节公式是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润+计提的资产减值准备+当期计提的固定资产折旧+无形资产摊销+长期待摊费用摊销+待摊费用减少（减：增加）+预提费用增加（减：减少）+处治固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（益）+固定资产报废损失+财务费用+投资损失（减：收益）+递延税款贷项（减：借项）+存货的减少（减：增加）+经营性应收项目的减少（减：增加）+经营性应付项目的增加（减：减少）+其他（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的一切投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但关于以后各期的现金流量有重大影响。如融资租赁设备，记入“长期应付款”支付设备款及租金，但以后各期必需为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。不涉及现金收支的投资和筹资活动主要有：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产。十、现金流量表编制举例【例15】（一）资料：11733％；原材料采用计划成本进行核20001231表。其中，“应收账款”科目的期末余额为300000元，“坏账准备”科目的期末余额为900元。其他诸如存货、短期投等资产都没有计提资产减值损失准备。资产负债表编制单位：星光股份有限公司20001231元资产行次金额负债和一切者权益行次金额流动资产：货币资金短期投资应收票据应收股利应收利息应收账款预付账款存货待摊费用其他流动资产长期投资：固定资产：减：固定资产减值准备工程物资在建工程固定资产清理固定资产核计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产核计递延税款：123456789101121243132343839404142434445465051525360611406300150002460000029910050001000000258000010000000475140025000002500001500000400000110000001100000015000000260000060000002000008000000流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款预提费用预计负债一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债核计长期负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款递延税项：负债核计一切者权益：股本股本净额其中：法定公益金未分配利润一切者权益核计686970精品资料网（精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座71精品资料网（精品资料网（）专业提供企管培训资料72737475808182838690100101102103106108110111114115116117118119120121精品资料网（精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（精品资料网（）专业提供企管培训资料1223000002000009538000100000100000300006600500001000010000000265140060000000006000000325140050000000500000001000000500005150000资产总计678401400负债和一切者权益总2001年，星光股份有限公司共发生如下经济业务：100000购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的经过银行转账支付，材料未验收入库。10000095000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。234元，购入材料及运费99800元，支付的增值税进项税额16966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100000元。销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售30000051000收到。该批产品实际成本180000元，产品已发出。公司将短期投资（全部为股票投资）150001500015001注明的设备价款为85470元，增值税进项税额为14530元，支付包装费、运费1000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的150000银行转账支付。20000028000元，应付耕地占用税100000元。150000该项借款本息未付。14000001200000180000500800银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。3400000户，该项借款用于购建固定资产。销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销700000119000已存入银行。销售产品的实际成本420000元。200000兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。30000（33％），已存入银行。300000400000150000购入单位运走。21500中，短期借款利息11500元；长期借款利息共10000元。25000012500提。500000500000的工资200000元。300000（不囊括在建工程应负担的工资），其中生产人员工资275000元，车间管理人员工资10000元；行政管理部门人员工资15000元。42000（不囊括在建工程应负担28000），385001400元。700000值易耗品，计划成本50000元，采用一次摊销法摊销。5％。60000100009000010000080000元；管理费用20000元。首次计提固定资产减值准备30000元。510003‰计提坏账准备。100001282400初在产品，本期生产的产品全部完工入库。10000公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，开250000425002925001张，产品实际成本为150000元。20000500005000020001000002000元。750000计算并且结转应交所得税（33%）10239920790120790.1010395.05 32215.85将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”细科目，结转本年利润。10000001023992001录，并且在此基础上编制资产负债表、利润表和现金流量表。（二）根据上述资料编制会计分录和资产负债表。1．根据前述业务编制会计分录（1）借：应付票据100000贷：银行存款100000（2）借：物资采购150000应交税金——应交增值税(进项税额)25500贷：银行存款175500（3）借：原材料95000材料成本差异5000贷：物资采购100000（4）借：物资采购99800银行存款234应交税金——应交增值税(进项税额)16966贷：其他货币资金117000借：原材料100000贷：物资采购99800材料成本差异200（5）借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税金——应交增值税(销项税额)51000（6）借：银行存款16500贷：短期投资15000投资收益1500（7）借：固定资产101000贷：银行存款101000（8）借：工程物资150000贷：银行存款150000（9）借：在建工程328000贷：应付工资200000应付福利费28000应交税金——耕地占用税100000（10）借：在建工程150000贷：长期借款——应付利息150000（11）借：固定资产1400000贷：在建工程1400000（12）借：固定资产清理20000累计折旧180000贷：固定资产200000借：固定资产清理500贷：银行存款500借：银行存款800贷：固定资产清理800借：营业外支出——处治固定资产净损失19700贷：固定资产清理19700（13）借：银行存款400000贷：长期借款400000(14）借：银行存款819000贷：主营业务收入700000应交税金——应交增值税(销项税额)119000（15）借：银行存款200000贷：应收票据200000（16）借：银行存款30000贷：投资收益30000（17）借：固定资产清理250000累计折旧150000贷：固定资产400000借：银行存款300000贷：固定资产清理300000借：固定资产清理50000贷：营业外收入——处治固定资产净收益50000（18）借：财务费用21500贷：预提费用11500长期借款——应付利息10000（19）借：短期借款250000预提费用12500贷：银行存款262500（20）借：现金500000贷：银行存款500000（21）借：应付工资500000贷：现金500000（22）借：生产成本275000制造费用10000管理费用15000贷：应付工资300000（23）借：生产成本38500制造费用1400管理费用2100贷：应付福利费42000（24）借：生产成本700000贷：原材料700000借：制造费用50000贷：低值易耗品50000（25）借：生产成本35000制造费用2500贷：材料成本差异37500借：管理费用——无形资产摊销60000贷：无形资产60000借：管理费用——印花税10000制造费用——固定资产修理费90000贷：待摊费用100000借：制造费用——折旧费80000管理费用——折旧费20000贷：累计折旧100000借：营业外支出——固定资产减值损失30000贷：固定资产减值准备30000（28）借：银行存款51000贷：应收账款51000借：管理费用——坏账损失900贷：坏账准备900（29）借：营业费用——展览费10000贷：银行存款10000（30）借：生产成本233900贷：制造费用233900借：库存商品1282400贷：生产成本1282400（31）借：营业费用——广告费10000贷：银行存款10000（32）借：应收票据292500贷：主营业务收入250000应交税金——应交增值税(销项税额)42500（33）借：财务费用20000银行存款272500贷：应收票据292500（34）借：现金50000贷：银行存款50000（35）借：管理费用——劳动保险费贷：现金5000050000（36）借：主营业务税金及附加2000贷：其他应交款——应交教育费附加2000借：应交税金——100000其他应交款——应交教育费附加2000贷：银行存款102000借：主营业务成本750000贷：库存商品750000（39）借：所得税102399贷：应交税金——应交所得税102399应交所得税金额为：（1331500-1021200-30000＋30000）×33％＝102399（元）（40）借：主营业务收入1250000营业外收入50000投资收益31500贷：本年利润1331500借：本年利润1021200贷：主营业务成本750000主营业务税金及附加2000营业费用20000管理费用158000财务费用41500营业外支出49700借：本年利润102399贷：所得税102399借：利润分配——提取法定盈余公积2079010贷：盈余公积——法定盈余公积2079010借：利润分配——提取法定公益金1039505贷：盈余公积——法定公益金1039505借：利润分配——应付普通股股利3221585贷：应付股利3221585提取法定盈余公积金数额为：（1331500-1021200-102399）×10％＝20790.10（元）提取法定公益金数额为：（1331500-1021200-102399）×5％＝10395.05（元）借：利润分配——未分配利润63401贷：利润分配——提取法定盈余公积20790.10——提取法定公益金10395.05——应付普通股股利32215.85借：本年利润207901贷：利润分配——未分配利润207901（43）借：长期借款1000000贷：银行存款1000000（44）借：应交税金——应交所得税102399贷：银行存款1023992．编制资产负债表和利润表资产负债表如下利润表编制单位：星光股份有限公司2001年度单位：元项目行次本年累计数一、主营业务收入11250000减：主营业务成本4750000主营业务税金及附加52000二、主营业务利润10498000加：其他业务利润110减：营业费用1420000管理费用15158000财务费用1641500三、营业利润18278500加：投资收益1931500补贴收入220营业外收入2350000减：营业外支出2549700四、利润总额27310300减：所得税28102399五、净利润30207901补充资料：项目本年累计数上年实际数出售、处治部门或被投资单位所得收益00自然灾祸发生损失00会计政策变更增加(或减少)利润总额00会计估量变更增加(或减少)利润总额00债务重组损失00其他00（三）编制现金流量表1期初数栏和期末数栏。分录时，要以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开下：分析调整主营业务收入：借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金1201000应收账款300000贷：主营业务收入1250000应收票据200000应交税金51000为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变30000024900051000元均系货款，应增加经营活动产生的现金流量。分析调整主营业务成本：借：主营业务成本750000应付票据100000贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金844700存货5300应付票据减少100000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元；存货减少5300元，表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少5300元。计算营业费用付现：借：营业费用20000贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金20000本例中利润表中所列营业费用与按现金制确认数相同。调整本年主营业务税金及附加：借：主营业务税金及附加2000贷：经营活动现金流量——支付的各项税费2000本年支付的主营业务税金及附加。借：管理费用158000贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金158000管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入“经营活动现金流量——营活动有关的现金”项目中，至于不涉及现金支出的项目，再诀别进行调整。分析调整财务费用：借：财务费用41500贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金20000预提费用11500长期借款10000本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。分析调整投资收益：借：投资活动现金流量——30000投资活动现金流量——16500贷：投资收益31500短期投资15000300001500借：所得税102399贷：应交税金102399将利润表中的所得税调入应交税金。分析调整营业外收入：借：投资活动现金流量——处治固定资产收到的现金300000累计折旧150000贷：营业外收入50000固定资产400000编制现金流量表时，需关于营业外收入和支出进行分析，以50000是处治固定资产的利得，处治进程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。分析调整营业外支出：借：营业外支出19700投资活动现金流量——处治固定资产收到的现金300累计折旧180000贷：固定资产200000借：营业外支出30000贷：固定资产减值准备30000本例中营业外支出49700元是由两部分组成的：一部分营19700到的现金应列入投资活动现金流量中，另一部分营业外支出30006元是计提的固定资产减值准备。(11）分析调整坏账准备：借：经营活动现金流量——现金900贷：坏账准备900计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第（5）中全额调整到“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，因此需要补充调整。分析调整待摊费用：借：经营活动现金流量——现金10000经营活动现金流量——购买商品支付的现金90000贷：待摊费用100000待摊费用减少数100000元中，囊括两部分内容，一是摊销10000（11）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产大修理费900002）录中全部调整到“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”中，所以这里要补充调整。分析调整固定资产：借：固定资产1501000贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金101000在建工程1400000本期固定资产的增加囊括两部分，一是购入设备101000元，二是在建工程完工转入1400000元。分析调整累计折旧：借：经营活动现金流量——现金20000经营活动现金流量——80000贷：累计折旧100000本期计提的折旧100000元中，计入管理费用的20000元，80000（12）理由，应作补充调整。分析调整在建工程：借：在建工程478000工程物资150000贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金350000长期借款150000应付福利费28000应交税金100000本期在建工程的增加原因，囊括这样几个方面：一是以现150000200000期借款利息资本化150000元；三是应付福利费28000元、投资方向调节税100000元均资本化到在建工程成本中。分析调整无形资产：借：经营活动现金流量——现金60000贷：无形资产60000由同第（11）笔分录。分析调整短期借款：借：短期借款250000贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金250000偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。借：应付工资300000贷：经营活动现金流量——现金300000借：经营活动现金流量——285000经营活动现金流量——15000贷：应付工资300000分析调整应付福利费：借：经营活动现金流量——39900经营活动现金流量——2100贷：应付福利费42000理由同上。本例中并且没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。分析调整应交税金：借：应交税金244865贷：经营活动现金流量——202399经营活动现金流量——42466借：经营活动现金流量——161500贷：应交税金161500分析所需的数据。分析调整预提费用：借：预提费用12500贷：筹资活动现金流量——偿付利息所支付的现金12500以现金支付利息。借：长期借款1000000贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金1000000以现金偿还长期借款。借：筹资活动现金流量——借款所收到的现金400000贷：长期借款举借长期借款。借：净利润207901贷：未分配利润207901借：未分配利润63401贷：盈余公积31185.15应付股利32215.85借：现金净减少额590865贷：现金590865第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。现金流量表工作底稿项目期初数调整分录期末数借方贷方一、资产负债表项目借方项目：货币资金短期投资应收票据应收账款其他应收款预付账款存货待摊费用长期股权投资固定资产原价贷方项目短期借款应付票据应付账款应付工资应付福利费预提费用长期借款实收资本盈余公积未分配利润贷方项目核计1406300精品资料网（精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲品资料网（精品资料网（）专业提供企管培训资料300000500010000025800001000002500001500000150000060000020000088023009004000003000002000009538001000001000030000660050000精品资料网（精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（精品资料网（）专业提供企管培训资料100016000005000000100000500008802300(1)300000(13)1501000(15)150000(15)478000(9)150000(10)180000(17)250000(2)100000(18)300000(20)244865(21)12500(22)1000000(24)63401(25)590865(7)15000(1)200000(2)5300(12)100000(9)400000(10)200000(13)1400000(16)60000(11)900(14)100000(10)30000(18)300000(15)28000(19)42000(24)32215.85(1)51000(8)102399(15)100000(20)161500(6)11500(6)10000(15)150000(22)400000(24)31185.15(23)207901815435460006000005000100000257470025000024010001500005780005400002000008260135180017000030000500001000009538001000008000032215.8520003466005000011600005000000131185.151945008260135二、利润表项目— 本期主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用投资收益所得税净利润(2)750000(4)2000(3)20000(5)158000(6)41500(10)49700(8)102399(23)207901(1)1250000(7)31500(9)50000125000075000020002000015800041500315005000049700102399207901三、现金流量表项目(一)经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳力收到现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金现金流入小计购建固定资产所支付的现金现金流出小计投资活动产生的现金流动净额取得借款所收到的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金偿还利息所支付的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额(四)现金及现金等价物净减少额调整分录借贷核计精品资料网（精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（精品资料网（）专业提供企管培训资料—(1)1201000(20)161500(12)90000(14)80000(18)285000(19)39900(11)900(12)10000(14)20000(16)60000(18)15000(19)2100(7)16500(7)30000(9)300000(10)300(22)400000(25)5908659344310.15(6)20000(2)844700(20)42466(18)300000(20)202399(4)2000(3)20000(5)158000(13)101000(15)350000(17)250000(22)1000000(21)125009344310.1513425001342500392266300000204399700009666653758351650030000300300346800451000451000-1042004000004000001250000125001262500-862500590865—也已等于期末数。的现金流量表。03编制单位：星光股份有限公司2001年度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金11342500收到的税费返还30收到的其他与经营活动有关的现金80现金流入小计91342500购买商品、接受劳务支付的现金10392266支付给职工以及为职工支付的现金12300000支付的各项税费13204399支付的其他与经营活动有关的现金1870000现金流出小计20966665经营活动产生的现金流量净额21375835二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金2216500取得投资收益所收到的现金2330000额25300300收到的其他与投资活动有关的现金280现金流入小计29346800购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30451000精品资料网（精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（精品资料网（）专业提供企管培训资料投资所支付的现金310支付的其他与投资活动有关的现金350现金流出小计36451000投资活动产生的现金流量净额37-104200三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金380取得借款所收到的现金40400000收到的其他与筹资活动有关的现金430现金流入小计44400000偿还债务所支付的现金451250000分配股利、利润和偿付利息所支付的现金4612500支付的其他与筹资活动有关的现金520现金流出小计531262500筹资活动产生的现金流量净额54-862500四、汇率变动关于现金的影响550五、现金及现金等价物净增加额56-590865补充资料行次金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润57207901加：计提的资产减值准备5830900固定资产折旧59100000无形资产摊销6060000长期待摊费用摊销610待摊费用减少(减：增加)64100000预提费用增加(减：减少)650处治固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)66-50000固定资产报废损失6719700财务费用6821500投资损失(减：收益)69-31500递延税款贷项(减：借项)700存货的减少(减：增加)715300经营性应收项目的减少(减：增加)72-100000经营性应付项目的增加(减：减少)7312034其他740经营活动产生的现金流量净额752.不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本760一年内到期的可转换公司债券770融资租入固定资产7803.现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额79815435减：现金的期初余额801406300加：现金等价物的期末余额810减：现金等价物的期初余额820现金及现金等价物净增加额83-5908652T15第一步，为一切的非现金项目（囊括资产负债表项目和利润表项目）T“现金及现金等价物”T分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。T以简化编制现金流量表的工作量。分析调整主营业务收入：借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金1201000应收账款300000贷：主营业务收入1250000应收票据200000应交税金51000利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变300000249000元，应减少经营活动产生的现金流量，增值税销项税额增51000元均系货款，应增加经营活动产生的现金流量。分析调整主营业务成本：借：主营业务成本750000应付票据100000贷：经营活动现金流量——844700存货5300应付票据减少100000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元；存货减少5300元，表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少5300元。计算营业费用付现：借：营业费用20000贷：经营活动现金流量——现金20000本例中利润表中所列营业费用与按现金制确认数相同。调整本年主营业务税金及附加：借：主营业务税金及附加2000贷：经营活动现金流量——支付的各项税费2000本年支付的主营业务税金及附加。借：管理费用158000贷：经营活动现金流量——现金158000管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入“经营活动现金流量——营活动有关的现金”项目中，至于不涉及现金支出的项目，再诀别进行调整。分析调整财务费用：借：财务费用41500贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金20000预提费用11500长期借款10000本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。分析调整投资收益：借：投资活动现金流量——30000投资活动现金流量——16500贷：投资收益31500短期投资15000投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利30000元，二是出售短期投资获利1500元。分析调整所得税：借：所得税102399贷：应交税金102399将利润表中的所得税调入应交税金。分析调整营业外收入：借：投资活动现金流量——处治固定资产收到的现金300000累计折旧150000贷：营业外收入50000固定资产400000编制现金流量表时，需关于营业外收入和支出进行分析，以50000是处治固定资产的利得，处治进程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。分析调整营业外支出：借：营业外支出19700投资活动现金流量——处治固定资产收到的现金300累计折旧180000贷：固定资产200000借：营业外支出30000贷：固定资产减值准备30000本例中营业外支出49700元是由两部分组成：一部分营业19700的现金应列入投资活动现金流量中；另一部分营业外支出30000分析调整坏账准备：借：经营活动现金流量——现金900贷：坏账准备900计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第（5）中全额调整到“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，因此需要补充调整。分析调整待摊费用：借：经营活动现金流量——现金10000经营活动现金流量——90000贷：待摊费用100000待摊费用减少数100000元中，囊括两部分内容：一是摊销100